BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  VŨ THÙY LINH hoµn thiÖn qu¸ tr×nh vµ tæ chøc bé m¸y kiÓm to¸n néi bé trong c¸c ng©n hµng th-¬ng m¹i nhµ n-íc viÖt nam LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  VŨ THÙY LINH hoµn thiÖn qu¸ tr×nh vµ tæ chøc bé m¸y kiÓm to¸n néi bé trong c¸c ng©n hµng th-¬ng m¹i nhµ n-íc viÖt nam Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: 1. TS. MAI VINH 2. TS. NGUYỄN THỊ THANH HƢƠNG HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan bản luận án là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu, kết quả nêu trong luận án là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng. TÁC GIẢ LUẬN ÁN Vũ Thuỳ Linh MỤC LỤC Trang Phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục các chữ viết tắt Danh mục các bảng, biểu, sơ đồ MỞ ĐẦU 1 Chƣơng 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUÁ TRÌNH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI 11 1.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ VÀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI 11 1.1.1. Bản chất kiểm toán nội bộ và kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại 11 1.1.2. Mối quan hệ giữa quản lý, kiểm soát nội bộ và kiểm toán nội bộ 16 1.1.3. Mục tiêu hoạt động của kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại 17 1.1.4. Chức năng kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại 17 1.1.5. Nhiệm vụ kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại 19 1.2. TỔ CHỨC QUÁ TRÌNH VÀ BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI 20 1.2.1. Đặc điểm hoạt động của Ngân hàng thƣơng mại tác động tới quá trình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ 20 1.2.2. Nguyên tắc thiết kế, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Ngân hàng thƣơng mại và ảnh hƣởng tới quá trình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ 23 1.2.3. Nhân tố ảnh hƣởng đến quá trình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại 28 1.2.4. Tổ chức quá trình kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại 29 1.2.5. Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại 52 1.3. KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ NƢỚC VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 63 1.3.1. Kinh nghiệm của một số nƣớc về kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại 63 1.3.2. Bài học kinh nghiệm về kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại đối với Việt Nam 68 Kết luận chƣơng 1 70 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG QUÁ TRÌNH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 72 2.1. TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 72 2.1.1. Khái quát về hệ thống Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc Việt Nam 72 2.1.2. Đặc điểm hoạt động của Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc Việt Nam tác động tới quá trình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ 77 2.2. THỰC TRẠNG QUÁ TRÌNH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 80 2.2.1. Môi trƣờng pháp lý đối với lĩnh vực kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 80 2.2.2. Thực trạng tổ chức quá trình kiểm toán nội bộ trong các Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc Việt Nam 82 2.2.3. Thực trạng tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong các Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc Việt Nam 105 2.3. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUÁ TRÌNH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 119 2.3.1. Kết quả đạt đƣợc 119 2.3.2. Hạn chế 121 2.3.3. Nguyên nhân của những hạn chế 124 Kết luận chƣơng 2 127 Chƣơng 3: HOÀN THIỆN QUÁ TRÌNH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 129 3.1. ĐỊNH HƢỚNG HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 129 3.1.1. Định hƣớng phát triển hệ thống Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc Việt Nam đến năm 2020 129 3.1.2. Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán nội bộ trong các Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc Việt Nam 131 3.2. QUAN ĐIỂM VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 133 3.2.1. Quan điểm hoàn thiện kiểm toán nội bộ 133 3.2.2. Yêu cầu hoàn thiện kiểm toán nội bộ 135 3.3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUÁ TRÌNH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 138 3.3.1. Nhóm giải pháp hoàn thiện tổ chức quá trình kiểm toán nội bộ trong các Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc 138 3.3.2. Nhóm giải pháp hoàn thiện tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong các Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc 151 3.4. ĐIỀU KIỆN CƠ BẢN HOÀN THIỆN QUÁ TRÌNH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 164 3.4.1. Về phía cơ quan quản lý Nhà nƣớc và Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam 164 3.4.2. Về phía các Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc 164 3.4.3. Về phía tổ chức kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc 166 Kết luận chƣơng 3 167 KẾT LUẬN 168 CÁC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Agribank : Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam AICPA : Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ ATM : Máy rút tiền tự động Basel : Ủy ban giám sát an toàn hoạt động ngân hàng BCHTW : Ban chấp hành Trung ƣơng BĐH : Ban điều hành BIDV : Ngân hàng đầu tƣ và phát triển Việt Nam BIS : Ngân hàng thanh toán quốc tế BKS : Ban kiểm soát CAR : Hệ số an toàn vốn CIS : Hệ thống thông tin máy tính CN : Chi nhánh CP : Chính phủ CRO : Giám đốc quản lý rủi ro CS : Chính sách CSTD : Chính sách tín dụng ĐHĐCĐ : Đại hội đồng cổ đông DNNN : Doanh nghiệp Nhà nƣớc DPRR : Dự phòng rủi ro EFT : Hệ thống chuyển tiền điện tử ERM : Quản lý rủi ro doanh nghiệp GAAP : Các nguyên tắc kế toán đƣợc chấp nhận phổ biến GHTD : Giới hạn tín dụng HĐQT : Hội đồng quản trị HĐTV : Hội đồng thành viên HSC : Hội sở chính HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ IAF : Chức năng kiểm toán nội bộ IAS : Chuẩn mực kế toán quốc tế ICBC : Ngân hàng Công thƣơng Trung Quốc IFAC : Liên đoàn kế toán quốc tế IFRS : Chuẩn mực quốc tế về lập và trình bày báo cáo tài chính IIA : Học viện kiểm toán nội bộ KH : Khách hàng KSNB : Kiểm soát nội bộ KTNB : Kiểm toán nội bộ KTV : Kiểm toán viên KV : Khu vực MHB : Ngân hàng TMCP nhà đồng bằng sông Cửu Long MIS : Hệ thống thông tin tập trung NCS : Nghiên cứu sinh NĐ : Nghị định NHNN : Ngân hàng Nhà nƣớc NHTM : Ngân hàng thƣơng mại NHTMCP : Ngân hàng thƣơng mại cổ phần NHTMLD : Ngân hàng thƣơng mại liên doanh NHTMNN : Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc NHTMNN : Ngân hàng thƣơng mại nƣớc ngoài PGD : Phòng giao dịch PLN : Phân loại nợ QĐ : Quyết định QH : Quốc hội RBIA : Kiểm toán nội bộ dựa vào rủi ro ROA : Lợi nhuận trên tổng tài sản ROE : Lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu RRKS : Rủi ro kiểm soát RRTN : Rủi ro tác nghiệp RRTT : Rủi ro tiềm tàng TCKT : Tài chính kế toán TGĐ : Tổng giám đốc TMCP : Thƣơng mại cổ phần TSĐB : Tài sản đảm bảo TT : Thông tƣ UBKT : Uỷ ban kiểm toán VAS : Chuẩn mực kế toán Việt nam VCB : Ngân hàng TMCP Ngoại thƣơng Việt Nam Vietinbank : Ngân hàng TMCP Công thƣơng Việt Nam XHTD : Xếp hạng tín dụng DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Nội dung bảng Trang Bảng 2.1: Thị phần tài sản, tín dụng và huy động của các khối NHTM 75 Bảng 2.2: Tỷ lệ nợ xấu của 05 NHTM Nhà nƣớc giai đoạn 2009 - 2013 76 Bảng 2.3: ROE và ROA của khối NHTMNN các năm (%) 77 Bảng 2.4: Xác định rủi ro để lập kế hoạch kiểm toán năm 87 Bảng 2.5: Bảng hƣớng dẫn trọng số, thang điểm và tiêu thức chấm điểm rủi ro 88 Bảng 2.6: Bảng xếp hạng rủi ro theo lĩnh vực bán lẻ 89 Bảng 2.7: Bảng xếp hạng rủi ro theo đối tƣợng kiểm toán (trích) 90 Bảng 2.8: Nhóm chỉ tiêu định lƣợng phản ánh mức độ an toàn và nhóm phản ánh hiệu quả hoạt động (trích) 91 Bảng 2.9: Bộ chỉ tiêu định tính (trích) 91 Bảng 2.10: Tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm toán năm 92 Bảng 2.11: Trích từ bảng hỏi đánh giá rủi ro hoạt động vốn và kinh doanh ngoại tệ 93 Bảng 2.12: Quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán năm 100 Bảng 2.13: Lập kế hoạch từng cuộc kiểm toán 101 Bảng 2.14: Lập chƣơng trình kiểm toán nội bộ 102 Bảng 2.15: Đánh giá lại rủi ro và điều chỉnh chƣơng trình kiểm toán 103 Bảng 2.16: Lập biên bản ghi nhận kiểm toán và báo cáo kiểm toán 104 Bảng 2.17: Quy trình theo dõi, kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán 105 Bảng 3.1: Hƣớng dẫn nội dung đánh giá độc lập về hệ thống kiểm soát nội bộ trong các NHTM Nhà nƣớc 139 Bảng 3.2: Các bƣớc đánh giá độc lập về hệ thống kiểm soát nội bộ Ngân hàng thƣơng mại của kiểm toán nội bộ 140 Bảng 3.3: Các thủ tục để nhận biết, đánh giá rủi ro về các sai phạm trọng yếu do gian lận 145 Bảng 3.4: Ma trận rủi ro 148 Bảng 3.5: Chức năng kiểm toán nội bộ truyền thống và hiện đại 155 Bảng 3.6: Phân định chức năng 3 vòng bảo vệ và mối quan tâm của kiểm toán nội bộ NHTM 157 DANH MỤC CÁC BIỂU Số hiệu Nội dung biểu Trang Biểu 2.1: Vốn điều lệ của các NHTMNN giai đoạn 2009 - 2013 73 Biểu 2.2: Hệ số an toàn vốn các NHTMNN giai đoạn 2009 - 2013 73 Biểu 2.3: Tỷ trọng dƣ nợ tín dụng của các TCTD chia theo khối cuối năm 2013 76 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu Nội dung sơ đồ Trang Sơ đồ 1.1: Định nghĩa kiểm toán nội bộ dựa vào rủi ro 38 Sơ đồ 1.2: Mô hình tổ chức tập trung của bộ phận kiểm toán nội bộ 54 Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ của NHTMCP VCB 109 Sơ đồ 3.1: Các bƣớc lập kế hoạch kiểm toán nội bộ dựa vào rủi ro 144 Sơ đồ 3.2: Các bƣớc của cuộc kiểm toán dựa vào rủi ro 149 Sơ đồ 3.3: Mô hình bộ máy kiểm toán nội bộ trong các NHTM Nhà nƣớc sau cổ phần hoá 154 Sơ đồ 3.4: Cơ cấu quản lý rủi ro theo thông lệ 156 Sơ đồ 3.5: Mối quan hệ của kiểm toán nội bộ với các bộ phận trong tổ chức quản lý rủi ro tác nghiệp tại các NHTM nhà nƣớc 160 Sơ đồ 3.6: Phẩm chất và năng lực đối với KTV nội bộ ngân hàng 163 [...]... mỏy kim toỏn ni b trong cỏc Ngõn hng thng mi Nh nc Vit Nam 2 Tng quan cỏc cụng trỡnh nghiờn cu cú liờn quan ti lun ỏn 2.1 Tỡnh hỡnh nghiờn cu trong nc Trong thi gian qua cú mt s cụng trỡnh nghiờn cu v KTNB nhng lnh vc c th Lun ỏn Tin s ca Phan Trung Kiờn (2008) vi ti Hon thin t chc kim toỏn ni b trong doanh nghip xõy dng Vit Nam Ni dung nghiờn cu ca tỏc gi cp ti hot ng kim toỏn ni b trong cỏc Tng cụng... tài liệu tham khảo và phụ lục, nội dung chính của luận án gồm 3 ch-ơng (157 trang) - Chng 1: Lý lun c bn v quỏ trỡnh v t chc b mỏy kim toỏn ni b trong cỏc Ngõn hng thng mi (61 trang) - Chng 2: Thc trng quỏ trỡnh v t chc b mỏy kim toỏn ni b trong cỏc Ngõn hng thng mi Nh nc Vit Nam (57 trang) - Chng 3: Hon thin quỏ trỡnh v t chc b mỏy kim toỏn ni b trong cỏc Ngõn hng thng mi Nh nc Vit Nam (39 trang) 11... cỏc Tng cụng ty xõy dng Vit Nam, vi c s phỏp lý cho hot ng ny l Quy ch 832-TC/Q/TCKT v quy ch KTNB DNNN Trong nghiờn cu ca mỡnh tỏc gi ó cp ti vai trũ ca kim toỏn hot ng nõng cao hiu qu kim toỏn ni b trong cỏc doanh nghip xõy dng Vit Nam Lun ỏn Tin s ca Nguyn Th Hiờn (2009) vi ti Nhng gii phỏp nhm nõng cao hiu qu cụng tỏc kim toỏn ni b trong cỏc Ngõn hng thng mi Nh nc Vit Nam t trng tõm ca tớnh hiu... chc b mỏy kim toỏn ni b trong cỏc Ngõn hng thng mi Nh nc Vit Nam ti c nghiờn cu trong iu kin tỏi c cu h thng ti chớnh din ra mnh m nhiu quc gia nhm gim bt ri ro h thng v vn hnh hiu qu hn v Vit Nam cng khụng phi ngoi l Khi v mụ bt n, h thng ngõn hng chu nh hng sõu sc bi nhng ri ro tim n ln v khú lng Do vy vic nhn bit, ỏnh giỏ v kim soỏt ri ro trong ngõn hng li l iu quan trng Trong bi cnh ú, tip cn... nht ang rừ nột lờn cỏc quc gia (trong ú cú Vit Nam) l tng bc trin khai thc hin Basel II v cỏc thụng l an ton ca BIS nm 2003 Hai l, thc trng v xut v nhng gii phỏp ca ti da trờn mụi trng phỏp lý v KTNB ca cỏc t chc tớn dng trong nc cng thay i phự hp vi thụng l v chun mc tiờn tin trong nc mụi trng phỏp lý v hot ng kim toỏn ni b trong cỏc t chc tớn dng ó cú s thay i Trong chng VI ca Lut Kim toỏn c lp... thc s ca nú, n xu tng cao, hiu qu ng vn thp Trong quỏ trỡnh hot ng, tim n nhiu ri ro khú lng trong hu ht cỏc nghip v, c bit trong mụi trng kinh doanh khú khn v luụn bin ng nh hin nay Vỡ vy cú mt h thng ngõn hng n nh v phỏt trin bn vng trong bi cnh hi nhp, cn phi gii quyt nhiu vn - mt trong nhng vn cp thit l hon thin quỏ trỡnh v t chc b mỏy kim toỏn ni b trong cỏc NHTM Nh nc ú l lý do nghiờn cu sinh... b mỏy KTNB ca doanh nghip bo him Lun ỏn Tin s ca Nguyn Th Hng Thỳy (2010) vi ti T chc kim toỏn ni b trong cỏc tp on kinh t ca Vit Nam cp ti hot ng kim toỏn ni b trong cỏc tp on kinh t Lun ỏn Tin s ca Lờ Th Thu H (2011) vi ti T chc kim toỏn ni b ti cỏc cụng ty ti chớnh Vit Nam vi phm vi nghiờn cu trong cỏc cụng ty ti chớnh l cỏc t chc tớn dng phi ngõn hng Mt khỏc, ti ca tỏc gi cng da trờn quy nh... ngõn hng ó nh hng trc tip ti t chc b mỏy v quỏ trỡnh kim toỏn ni b trong cỏc NHTM Vit Nam iu ú t ra yờu cu cn thit phi cú s nghiờn cu, ỏnh giỏ kp thi v hot ng kim toỏn ni b ca cỏc ngõn hng, c bit l NHTMNN trong bi cnh hin nay nhm ỏp ng nhim v cp bỏch v ci t ton din h thng ngõn hng Vit Nam giai on 2011-2020 (2) Cỏc vn trng tõm s c lm rừ trong nghiờn cu ca NCS Mt s vn trng tõm c NCS lm rừ l ni hm lý lun... vn l c cu t chc v kim toỏn viờn ni b trong h thng NHTM Vit Nam - Phm vi nghiờn cu: L quỏ trỡnh kim toỏn v t chc b mỏy kim toỏn ni b ti cỏc NHTM Nh nc (NHTM Nh nc v NHTM c phn cú c ụng chi phi l Nh nc) - Thi gian nghiờn cu: Lun ỏn tp trung nghiờn cu quỏ trỡnh v t chc b mỏy kim toỏn ni b trong cỏc NHTMNN Vit Nam t nm 2009 n nay 9 5 Phng phỏp nghiờn cu ca lun ỏn Trong quỏ trỡnh thc hin lun ỏn, NCS ó... Vit Nam h thng ngõn hng cng b nh hng do s mt cõn i v mụ ca nn kinh t Mt trong nhng nguyờn nhõn sõu xa ca hu qu ny ú l qun tr ri ro trong ngõn hng nhng lnh vc cú mc ri ro cao nh bt ng sn, chng khoỏn, cụng c phỏi sinh cũn yu kộm Cho n thi im ny khi nn kinh t ton cu v Vit Nam vn cha cú du hiu khi sc thỡ cỏc bin phỏp ci t nn kinh t núi chung v h thng ngõn hng núi riờng c nhiu quc gia quan tõm Trong . đến quá trình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại 28 1.2.4. Tổ chức quá trình kiểm toán nội bộ Ngân hàng thƣơng mại 29 1.2.5. Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ Ngân hàng. 3: HOÀN THIỆN QUÁ TRÌNH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 129 3.1. ĐỊNH HƢỚNG HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI NHÀ. động của Ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc Việt Nam tác động tới quá trình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ 77 2.2. THỰC TRẠNG QUÁ TRÌNH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG