Chương 2 Các khái niệm trong kiểm toán Chương Chương 2 2 C C á á c c kh kh á á i i ni ni ệ ệ m m trong trong ki ki ể ể m m to to á á n n Th.S Tăng Thị Thanh Thủy 2010 2.1 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 3 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các nội dung chính Khái niệm. Các yêu cầu của bằng chứng kiểm toán. Các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán. Một số bằng chứng đặc biệt 4 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Khái niệm Là thơng tin, tài liệu chi tiết mà KTV thu thập để làm cơ sở cho ý kiến về BCTC Tài liệu kế toán Bằng chứng chứng minh Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm cơ bản 5 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các loại bằng chứng Tài liệu kế tốn  Chứng từ, sổ sách Bằng chứng chứng minh  Bằng chứng vật chất  Bằng chứng xác nhận  Bằng chứng phân tích  Bằng chứng phỏng vấn  6 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Vật chất T a ø i l i e ä u P h o û n g v a á n N g o a ø i - T r o n g T r o n g - N g o a ø i N g o a ø i T r o n g PHÂN LOẠI BẰNG CHỨNG 2. DẠNG CỦA BẰNG CHỨNG 1. NGUỒN GỐC CỦA BẰNG CHỨNG 7 ThS.Tng Th Thanh Thy Yờu cu ca bng chng Tớnh thớch hụùp Tớnh ủay ủuỷ 8 ThS.Tng Th Thanh Thy Tớnh thớch hp Cht lng tin cy Phự hp vi c s d liu 9 ThS.Tng Th Thanh Thy Cỏc nhõn t nh hng n tớnh thớch hp Ngun gc bng chng Dng bng chng H thng kim soỏt ni b S kt hp gia cỏc loi bng chng. 10 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các nhân tố ảnh hưởng đến tính thích hợp (tt) Thời điểm thu thập bằng chứng Hiểu biết về chun mơn Tính khách quan trong việc thu thập bằng chứng. 11 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Phù hợp với cơ sở dữ liệu Tôi đã gửi thư xác nhận nợ Đóù không phải là bằng chứng về sự đầy đủ 12 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Tính đầy đủ  Số lượng bằng chứng  Cỡ mẫu 13 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các nhân tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ Trọng yếu Rủi ro Cỡ mẫu Kinh tế 14 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm tốn Kiểm tra (vật chất, tài liệu) Quan sát Điều tra Xác nhận Tính tốn Thủ tục phân tích 15 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy a. Kiểm tra Là việc xem xét chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan hoặc việc kiểm tra các tài sản hữu hình, rà sốt đối chiếu giữa chúng với nhau, giữa sổ kế tốn và thực tế, giữa quy định và thực hiện … 16 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy a. Kiểm tra (tt) Từ một kết luận có trước, KTV thu thập tài liệu để làm cơ sở cho kết luận này KTV kiểm tra tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh cho đến khi vào sổ sách hoặc ngược lại  T chng t gc: kiểm tra việc ghi chép chúng trên sổ sách.  T s sách: kiểm tra ngược lại các chứng từ gốc có liên quan 17 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy b. Quan sát Là việc tận mắt chứng kiến các bước công việc, các quá trình thực hiện công việc do người khác làm Nhược điểm: không thể chắc chắn vào những thời điểm khác 18 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy c. Điều tra Là việc tìm kiếm thông tin từ những người có hiểu biết ở bên trong hoặc bên ngoài đơn vị như: nhân viên công ty, kiểm toán viên tiền nhiệm…. Nhược điểm: Bằng chứng có độ tin cậy không cao do đó cần phải ghi chép lại và đối chiếu với các bằng chứng khác. 19 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy d. Xác nhận Là sự trả lời cho một yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại những thông tin đã có trong các tài liệu kế toán 20 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy d. Xác nhận (tt) Bằng chứng có độ tin cậy rất cao nếu bảo đảm được những yêu cầu sau đây:  Thông tin được xác nhận theo yêu cầu của KTV  Sự xác nhận được thực hiện bằng văn bản.  Sự độc lập của người cung cấp xác nhận với đơn vị.  Kiểm toán viên kiểm soát được toàn bộ quá trình thu thập thư xác nhận. 21 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy e. Tính toán Là việc kiểm tra tính chính xác về mặt toán học của số liệu trên chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu liên quan khác hay việc thực hiện các tính toán độc lập của kiểm toán viên. 22 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy f. Thủ tục phân tích Là việc phân tích các số liệu, thơng tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thơng tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến./. 23 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các phương pháp phân tích chủ yếu Phân tích xu hướng (Trend Analysis) Phân tích tỷ số (Ratio Analysis) Phân tích dự báo (Expectation Analysis) Các nguồn dữ liệu cho phân tích Số liệu kỳ này - kỳ trước Số liệu thực tế - kế hoạch Số liệu đơn vò - Bình quân ngành Số liệu tài chính - Phi tài chính Kỹ thuật và nguồn dữ liệu phân tích 24 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Phân tích xu hướng 0 100 200 300 400 500 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Năm 2001 Năm 2002 Biểu đồ biến động doanh thu qua các tháng năm 2002, so với 2001. Nhận xét? 25 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Phân tích tỷ số Một thí dụ X là một cơng ty thương mại. Năm nay, tỷ lệ lãi gộp của đơn vị sụt giảm từ 20% xuống còn 14%. Dự đốn các khả năng? Các thủ tục kiểm tốn cần thiết 26 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các tỷ số quan trọng Tỷ số nợ Hệ số thanh tốn hiện hành Số vòng quay hàng tồn kho Số vòng quay nợ phải thu ROS, ROA, ROE Mối quan hệ giữa các tỷ số 27 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Trong năm 1998, chi phí lãi vay phải trả theo sổ sách là 390 triệu đồng. Tình hình dư nơ vay như sau (tỷ đồng ) Tháng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Dư nợ 2 3 4 2 1 4 2 3 2 1 4 8 Lãi suất 20% năm. Hãy xem xét sự hợp lý của chi phí lãi vay sổ sách. Dư nợ vay bình quân : 36 tỷ : 12 = 3 tỷ Chi phí lãi vay hợp lý : 3 tỷ x 20% = 600 triệu Kết luận : Chi phí lãi vay theo sổ sách là 390 triệu là không hợp lý, cần kiểm tra chi tiết để tìm hiểu nguyên nhân. Phân tích dự báo 28 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Sau khi phỏng vấn Ban giám đốc, kiểm toán viên biết đơn vò có một số khoản vay ưu đãi với lãi suất thấp là 10% năm. Kết quả tính toán lại : Lãi suất 20% : Dư nợ vay bình quân 1 tỷ, chi phí lãi vay ước tính là 200 triệu Lãi suất 10% : Dư nợ vay bình quân là 2 tỷ, chi phí lãi vay ước tính là 200 triệu Tổng chi phí lãi vay ước tính là 400 triệu Kết luận : Chi phí lãi vay 390 triệu hợp lý Tình huống 1 Kết quả kiểm tra cho thấy một số khoản chi phí lãi vay của Ngân hàng X chưa ghi chép là 195 triệu . Sau khi điều chỉnh sai sót này, chi phí lãi vay đã điều chỉnh: 390 triệu + 195 triệu = 585 triệu thì hợp lý. Tình huống 2 29 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích PHẢI áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch CĨ THỂ áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn PHẢI áp dụng trong giai đoạn sốt xét tổng thể BCTC 30 ThS. ThS. Tăng Tăng Th Th ị ị Thanh Thanh Th Th ủ ủ y y BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐẶC BIỆT BÁO CÁO TÀI CHÍNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các cơ sở dẫn liệu thông thường Số dư đầu năm Ước tính kế toán Sự kiện tiếp theo Tính hoạt động liên tục Giải trình của BGĐ Bằng chứng kiểm toán đặc biệt Ý kiến của chuyên gia Kiểm tra Có lựa chọn Tư liệu của các KTV khác Các bên liên quan [...]...KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM Những vấn đề khi kiểm toán năm đầu tiên ° Số dư đầu năm ° Số dư khóa sổ kỳ trước ° Chính sách kế toán nh hưởng của số dư đầu năm °Bảng cân đối kế toán - Các khoản mục ngắn hạn - Các khoản mục dài hạn °Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Thủ tục kiểm toán ° Tùy theo trường hợp 31 ThS.Tăng Th Thanh Th y KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM Kết luận và báo cáo kiểm toán °Không... cáo kiểm toán kỳ trước không phải là báo cáo chấp nhận toàn phần 32 ThS.Tăng Th Thanh Th y KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM BCTC kỳ trước có được kiểm toán không ? Có Không KTV tiền nhiệm có năng lục và độc lập không? Không Có Hồ sơ kiểm toán có đủ chúng minh không? Không Kiểm tra số dư đầu kỳ Có Chấp nhận số dư đầu kỳ ThS.Tăng Th Thanh Th y Khoản mục ngắn hạn Khoản mục dài hạn 33 Ki m tốn các ư c tính k tốn Khái. .. CBLQ, cũng như các giao d ch gi a CBLQ có nh hư ng tr ng y u ThS.Tăng Th Thanh Th y n báo cáo tài chính 57 Các bên liên quan Thủ tục 1 Kiểm tra thông tin về CBLQ do đơn vò kiểm toán cung cấp và tính đầy đủ của thông tin này Xem HSKT năm trước, xem các thủ tục của đơn vò, thẩm tra mối quan hệ của BGĐ và HĐQT với các đơn vò khác … 2 Kiểm tra các giao dòch giữa CBLQ do đơn vò cung cấp và chú ý các giao dòch... khác 58 ThS.Tăng Th Thanh Th y Các bên liên quan Thủ tục 3 Chú ý các giao dòch bất thường kiểm toán 4 Tiến hành các thủ tục phát hiện các (tt) giao dòch chưa cung cấp (kiểm tra chi tiết, xem xét biên bản họp HĐQT và BGĐ, xem xét các xác nhận công nợ…) 5 Yêu cầu thư giải trình 59 ThS.Tăng Th Thanh Th y B ng ch ng c bi t khác Các v ki n t ng, tranh ch p KTV ph i xác nh có các v ki n t ng tranh ch p nh... nghi p báo cáo (b) Các cơng ty liên k t (c) Các cá nhân có quy n tr c ti p ho c gián ti p bi u quy t các doanh nghi p báo cáo d n n có nh hư ng áng k t i doanh nghi p này, k c các thành viên m t thi t trong gia ình c a các cá nhân này 55 ThS.Tăng Th Thanh Th y Các bên liên quan (tt) d) Các nhân viên qu n lý ch ch t có quy n và trách nhi m v vi c l p k ho ch, qu n lý và ki m sốt các ho t ng c a doanh... phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán (2) Các sự kiện được phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố báo cáo tài chính (3) Các sự kiện xảy ra sau ngày công bố BCTC 37 ThS.Tăng Th Thanh Th y Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập BCTC Loại sự kiện Yêu cầu Thí dụ Những sự kiện cung cấp thêm bằng chứng về các sự việc đã tồn tại vào ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính Điều... Xem xét các s ki n sau ngày k t thúc niên ThS.Tăng Th Thanh Th y 35 Ki m tốn các ư c tính k tốn (tt) ánh giá k t qu : Có h p lý so v i các hi u bi t v tình hình kinh doanh c a ơn v và có nh t qn v i các b ng ch ng khác khơng? ThS.Tăng Th Thanh Th y 36 S ki n sau ngày khóa s k tốn (1) (2) (3) Sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC 31.12.1999 Ngày kết thúc niên độ 1.2.2000 Ngày ký báo cáo kiểm toán 15.2.2000... nghi p báo cáo, bao g m nh ng ngư i lãnh o, các nhân viên qu n lý c a cơng ty và các thành viên m t thi t trong gia ình c a các cá nhân này; ( ) Các doanh nghi p do các cá nhân ư c nêu o n (c) ho c (d) n m tr c ti p ho c gián ti p ph n quan tr ng quy n bi u quy t ho c thơng qua vi c này ngư i ó có th có nh hư ng áng k t i doanh nghi p 56 ThS.Tăng Th Thanh Th y Các bên liên quan (tt) Trách nhi m c a BG... c t c; Khơng có kh năng thanh tốn n khi n h n; Khơng có kh năng tn th các i u kho n c a h p ng tín d ng; Chuy n i t các giao d ch mua ch u sang mua thanh tốn ngay v i các nhà cung c p; Khơng có kh năng tìm ki m các ngu n tài tr cho vi c phát tri n các s n ph m m i thi t y u ho c các d án u tư thi t y u 46 ThS.Tăng Th Thanh Th y Các d u hi u tính liên t c b vi ph m (tt) D u hi u v m t ho t ng: ơn v... quan tr ng; ơn v g p khó khăn v tuy n d ng lao ng ho c thi u h t các ngu n cung c p quan tr ng ThS.Tăng Th Thanh Th y 47 Các d u hi u tính liên t c b vi ph m (tt) Các d u hi u khác: Khơng tn th theo các quy nh v v n cũng như các quy nh khác c a pháp lu t; ơn v ang b ki n và các v ki n này chưa ư c x lý mà n u ơn v thua ki n có th d n n các kho n b i thư ng khơng có kh năng áp ng ư c; Thay i v lu t pháp . Chương 2 Các khái niệm trong kiểm toán Chương Chương 2 2 C C á á c c kh kh á á i i ni ni ệ ệ m m trong trong ki ki ể ể m m to to á á n n Th.S Tăng Thị Thanh Thủy 2010 2.1 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 3 ThS.Tăng. Thanh Thủy Các nội dung chính Khái niệm. Các yêu cầu của bằng chứng kiểm toán. Các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán. Một số bằng chứng đặc biệt 4 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Khái niệm Là. trước có được kiểm toán không ? Kiểm tra số dư đầu kỳ Khoản mục ngắn hạn Khoản mục dài hạn Không 34 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Kiểm toán các ước tính kế toán Khái niệm: - Là số tiền xấp xỉ trong điều