THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CễNG TY AASC THỰC HIỆN (2).DOC

THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CễNG TY AASC THỰC HIỆN (2)

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

LỜI MỞ ĐẦU 1

PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNGCHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 3

I Bằng chứng kiểm toán và kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán 3

1 Bằng chứng kiểm toán 3

1.1 Khái niệm về bằng chứng kiểm toán 3

1.2 Vai trò của bằng chứng kiểm toán 5

1.3 Quyết định của kiểm toán viên về thu thập bằng chứng kiểm toán 5

1.3.1 Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng 6

1.3.2 Quyết định về quy mô mẫu 6

1.3.3 Quyết định về các khoản mục cá biệt 6

1.3.4 Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức 6

1.4 Phân loại bằng chứng kiểm toán 7

1.4.1 Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn hình thành 7

1.4.2 Phân loại bằng chứng kiểm toán theo loại hình 7

1.5 Tính chất của bằng chứng kiểm toán 9

1.5.1 Tính hiệu lực 9

1.5.2 Tính đầy đủ 9

2 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC 12

2.1 Phương pháp kiểm tra vật chất (kiểm kê) 12

2.2 Lấy xác nhận 13

2.3 Xác minh tài liệu 15

2.4 Quan sát 16

2.5 Phỏng vấn 16

2.6 Tính toán lại 17

2.7 Phân tích 18

II THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNHKIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 20

1 Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm

2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 29

3 Thu nhập bằng chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán 31

PHẦN II THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THUTHẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DOCÔNG TY AASC THỰC HIỆN 36

I Tổng quan về Công ty AASC 36

1 Quá trình hình thành và phát triển của AASC 36

2 Đặc điểm sản phẩm dịch vụ cung cấp cho khách hàng 37

3 Mạng lưới khách hàng của AASC 40

4 Cơ cấu tổ chức của AASC 41

5.Tình hình hoạt động của AASC 43

5.1 Kết quả hoạt động 43

5.2 Định hướng phát triển của Công ty 43

5.3 Hợp tác và phát triển 44

6 Tổ chức công tác kế toán chủ yếu tại AASC 44

7 Quy tình kiểm toán của AASC 45

8 Hệ thống kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán tại AASC 46

II THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬPBẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI

CÔNG TY ABC VÀ CÔNG TY XYZ DO AASC THỰC HIỆN 47

1 Lập kế hoạch kiểm toán 47

1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty ABC 47

1.1.1 Thu thập thông tin cơ sở, nghĩa vụ pháp lý của khách hàng 47

1.1.2 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 49

1.1.3 Phân tích số liệu 52

1.1.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán 54

1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty XYZ 57

1.2.1 Thu thập thông tin cơ sở, nghĩa vụ pháp lý của khách hàng 62

1.2.2 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ 62

1.2.3 Phân tích số liệu 64

1.3 Nhận xét và so sánh việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong lập kế hoạch kiểm toán 64

2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán 66

2.1 Kiêm toán khoản mục tiền tại Công ty ABC 66

2.1.1 Thử nghiệm kiểm soát 67

2.1.2 Thủ tục phân tích 69

2.1.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 70

2.2 Kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty XYZ 79

2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 79

2.2.2 Thủ tục phân tích 80

2.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 81

2.3 Nhận xét và so sánh về việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty ABC và Công ty XYZ 86

2.4 Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC 88

2.4.1 Thử nghiệm kiểm soát 88

2.4.2 Thủ tục phân tích 90

2.4.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 92

2.5 Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty XYZ 98

2.5.1 Thử nghiệm kiểm soát 98

2.5.2 Thủ tục phân tích 100

2.5.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 101

2.6 Nhận xét và so sánh việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC và Công ty XYZ 102

3 Kết thúc kiểm toán 104

3.1 Kết thúc kiểm toán tại Công ty ABC 104

3.2 Kết thúc kiểm toán tại Công ty XYZ 105

3.3 Nhận xét và so sánh việc áp dụng các kỹ thuât thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại Công ty ABC và Công ty XYZ 105

PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸTHUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂMTOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN 107

I Bài học kinh nghiệm rút ra từ việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằngchứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện 107

1 Về việc thiết kế chương trình kiểm toán 107

2 Về sự kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán 107

3 Về sự kết hợp giữa các khoản mục trong thu thập bằng chứng kiểmtoán 107

4 Về cách ghi chép trên giấy tờ làm việc 108

II Sự cần thiết phải hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểmtoán trong kiểm toán BCTC tại AASC 108

III Phương hướng hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm

toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AASC thực hiện 108

1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 109

1.1 Kiến nghị về việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập 109

1.2 Kiến nghị về việc áp dụng thủ tục phân tích 110

2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 112

2.1 Kiến nghị về việc thực hiện chương trình kiểm toán của KTV 112

2.2 Kiến nghị về việc đánh giá HTKSNB đối với các khoản mục 113

2.3 Kiến nghị về việc chọn mẫu kiểm toán 114

2.4 Kiến nghị về ước tính của kiểm toán viên……… … 114

3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 115

3.1 Kiến nghị về vịêc tổng hợp các bút toán điều chỉnh của KTV 115

3.2 Kiến nghị về việc so sánh ước tính sai số kết hợp víi ước tính ban ®Çu vÒ møc träng yÕu 115

KẾT LUẬN……… 117DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

CÁC CHỮ VIẾT TẮT

1 Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SỬ DỤNG TRONG BÀI VIẾTI Sơ đồ

Sơ đồ 1: Các bước lập kế hoạch kiểm toán

Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy quản lý Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

Sơ đồ 3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 4 Quy trình kiểm toán tại Công ty AASC

Sơ đồ 5 Hệ thống kiểm soát chất lượng (Trụ sở Hà Nội) Sơ đồ 6: Cơ cấu tổ chức của Công ty ABC

Sơ đồ 7: Các bước đánh giá trọng yếu kiểm toán

II Các bảng sử dụng

Bảng 1: Quan hệ giữa các loại rủi ro và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập

Bảng 2: Thông tin thường phải xác nhận

Bảng 3: Tình hình biến động về cán bộ, nhân viên Công ty trong 6 năm qua Bảng 4: Kết quả kinh doanh của Công ty trong 5 năm

Bảng 5 : Bảng phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD t ại Công

ty ABC

Bảng 6: Một số tỷ suất của Công ty ABC

Bảng 7 : Bảng tính mức trọng yếu tại Công ty ABC Bảng 8: Phân bổ mức trọng yếu

Bảng 9: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty XYZ Bảng 10: Bảng phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD t ại Công ty XYZ

Bảng 11 : Một số tỷ suất của Công ty XYZ

Bảng 12 : Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về khoản mục tiền tại Công ty ABC

Bảng 13: Phân tích tổng quát tài chính Công ty ABC

Bảng 14: Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt của Công ty ABC

Bảng 16: Phân tích tổng quát tài chính Công ty XYZ

Bảng 17: Biên bản kiểm k ê quỹ của Công ty XYZ

Bảng 18: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm sóat nội bộ đối với khoản mục doanh thu tại Công ty ABC

Bảng 19: Phân tích doanh thu trong mối quan hệ với chi phí tại Công ty XYZ Bảng 20: Hướng dẫn chọn loại hình phân tích

III Các biểu sử dụng

Biểu 1: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 2: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 3: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 4: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 5: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 6: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 7: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 8: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 9: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 10: Mẫu trang giấy kết luận kiểm toán tiền mặt Biểu 11: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 12: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Biểu 13: Mẫu trang kết luận kiểm toán tiền gửi ngân hàng Biểu 14: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Biểu 15: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 16: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 17: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 18: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 18: Mẫu trang kết luận kiểm toán tại Công ty XYZ Biểu 19: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 20: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Biểu 22: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Biểu 23: Mẫu trang kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC Biểu 24: Trích giấy tờ của kiểm toán viên

Biểu 25: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 26: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Biểu 27: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

IV Các phụ lục

Phụ lục 1: Báo cáo của Ban Giám đốc Công ty ABC Phụ lục 2: Thư giải trình của Ban Giám đốc Công ty ABC Phụ lục 3: Báo cáo kiểm toán gửi Ban Giám đốc Công ty ABC Phụ lục 4: Báo cáo kiểm toán gửi Ban Giám đốc Công ty XYZ

LỜI MỞ ĐẦU

PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬPBẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀICHÍNH.

I BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬPBẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

1 Bằng chứng kiểm toán

1.1 Khái niệm về bằng chứng kiểm toán

Theo từ điển Tiếng Việt: “Bằng chứng là những vật hoặc việc dùng làm bằng để chứng tỏ việc là có thật”

Theo quan điểm thứ nhất: “Bằng chứng kiểm toán là những thông tin và tài liệu mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán để làm cơ sở cho những nhận xét, đánh giá và kết luận của mình về tình hình và kết quả hoạt động cũng như báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 250 “Việc đánh giá và xác định hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định nói chung không phải là trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên và công ty kiểm toán”,

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 "Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình "

1.2 Vai trò bằng chứng kiểm toán

1.3 Quyết định của KTV về thu thập bằng chứng kiểm toán.

1.3.1 Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng.1.3.2 Quyết định về quy mô mẫu.

1.3.3 Quyết định về các khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể.1.3.4 Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức

1.4 Phân loại bằng chứng kiểm toán

Theo cách này bằng chứng được phân loại theo độ tin cậy tăng dần

1.4.2 Phân loại bằng chứng kiểm toán theo loại hình

Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực, bao gồm:

Thứ nhất là loại hình bằng chứng kiểm toán

Thứ hai là hệ thống kiểm soát nội bộThứ ba là nguồn gốc thu thập

2.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê)

Kiểm tra vật chất là quá trình kiểm kê ngay tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của doanh nghiệp

Ưu điểm của kỹ thuật này là cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao nhất.

Hạn chế của kỹ thuật này: không cho biết quyền sở hữu của đơn vị đối với tài sản cố định Hay đối với nguyên vật liệu, hàng hóa tồn kho chi cho biết

2.2 Lấy xác nhận

Là quá trình thu thập thông tin từ bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính chính xác của thông tin mà KTV nghi vấn.

Ưu điểm của kỹ thuậ này là bằng chứng thu được có độ tin cậy cao Tuy nhiên, kỹ thuật này có chi phí thực hiện khá lớn.

2.3 Xác minh tài liệu

Là quá trình xem xét, kiểm tra đối chiếu các chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị được kiểm toán

Kỹ thuật kiểm tra tài liệu tương đối thuận tiện do tài liệu thường sẵn có, chi phí thấp Tuy nhiên, các tài liệu có thể bị sửa chữa, tẩy xoá, giả mạo làm mất tính khách quan nên cần có sự kiểm tra, xác minh bằng các kỹ thuật khác.

2.4 Quan sát

Theo VSA số 500: Quan sát là việc theo dõi một hiện tượng, một chu trình hoặc một thủ tục do người khác thực hiện.

Phương pháp này rất hữu ích để thu thập bằng chứng kiểm toán nhưng bản thân nó chưa thể hiện tính đầy đủ.

2.5 Phỏng vấn

Phỏng vấn là quá trình KTV thu thập thông tin bằng văn bản hay bằng lời nói qua việc phỏng vấn những người hiểu biết về vấn đề mà kiểm toán viên cần quan tâm

Kỹ thuật này giúp cho KTV thu thập được những bằng chứng chưa có nhằm thu thập được những thông tin phản hồi để củng cố luận cứ của KTV Tuy nhiên, độ tin cậy của bằng chứng không cao do đối tượng được phỏng vấn chủ yếu trong đơn vị được kiểm toán nên thiếu tính khách quan Bằng chứng thu thập chủ yếu dùng để củng cố cho các bằng chứng khác.

2.6 Tính toán lại

Kỹ thuật tính toán lại cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao về mặt số học Tuy nhiên, các phép tính và phân bổ đôi khi khá phức tạp, tốn thời gian đặc biệt là quy mô của đơn vị kiểm toán là khá lớn, loại hình đa dạng…

2.7 Phân tích

Phân tích là quá trình so sánh đối chiếu đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản.

Kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm những so sánh chủ yếu như:

So sánh giữa số liệu thực tế của đơn vị với số liệu kế hoạch, dự toán.So sánh giữa chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân nghành.

Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tàichính.

So sánh số liệu của doanh nghiệp với kết quả dự kiến của kiểm toánviên.

Phân tích xu hướng

Phân tích xu hướng thường được kiểm toán viên sử dụng qua so sánh các thông tin tài chính giữa kỳ này với kỳ trước, so sánh thông tin giữa các tháng trong kỳ hoặc so sánh số dư hay số phát sinh của các tài khoản cần xem xét giữa các kỳ nhằm phát hiện những biến động bất thường để tập trung kiểm tra xem xét

Phân tích tỷ suất (phân tích dọc)

Phân tích tỷ suất là cách thức so sánh giữa những số dư tài khoản hoặc giữa những loại hình nghiệp vụ

Phân tích tỷ suât cũng giúp ta so sánh tính hợp lý về tình hình tài chính của một Công ty nào

II THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUY

1 Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạchkiểm toán

Công việc chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở KTV có thể thu thập thông tin cơ sở từ

nhiều nguồn khác nhau như: Trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc khách hàng, KTV tiền nhiệm, quan sát nhà xưởng hoặc thu thập hồ sơ kiểm toán chung,…

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Các bằng

chứng cần thu thập trong giai đoạn này là: - Giấy phép thành lập và điều lệ công ty;

- Các báo cáo tà chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay những năm trước;

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quả trị và ban giám đốc; - Các hợp đồng quan trọng.

Đánh giá trọng yếu và rủi ro

Để thu thập những bằng chứng này, KTV thường vận dụng các phương pháp như:

- Phỏng vấn ban giám đốc và nhân viên công ty khách hàng - Dựa vào hiểu biết trước đây của kiểm toán viên.

- Xem xét các quy định, chế độ, điều lệ của công ty khách hàng - Quan sát các mặt hoạt động của công ty khách hàng.

- …

2 Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kếhoạch kiểm toán

2.1 Thử nghiệm kiểm soát

Các kỹ thuật cụ thể dược áp dụng trong kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm:

+ Điều tra.

+ Kiểm tra từ đầu đến cuối + Kiểm tra ngược lại

2.2 Thủ tục phân tích

Để thực hiện được thủ tục phân tích phải trải qua các giai đoạn:

Phát triển mô hình

Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụĐể đảm bảo tính độc lập của dữ liệu cần chi tiết hóa các dự tínhƯớc tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ

Phân tích nguyên nhân chênh lệch

2.3 Kiểm tra chi tiết

Quá trình kiểm tra chi tiết gồm nhiều bước, các kỹ thuật kiểm toán cần áp dụng chủ yếu trong các bước sau:

+ Lựa chọn các khoản mục chính

+ Thực hiện các kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên khoản mục đã chọn.

3 Thu nhập bằng chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn này, trước khi công bố Báo cáo kiểm toán, KTV cần xem xét thu thập them những bằng chứng về những vấn đề sau:

Xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn

Xem xét lại các sự kiện phát sinh sau niên độĐánh giá kết quả

Lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý

PHẦN II THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬTTHU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁOCÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN

I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY AASC.

1 Quá trình hình thành và phát triển của AASC.

2 Đặc điểm sản phẩm dịch vụ cung cấp cho khách hàng.

Dịch vụ kế toán

Dịch vụ tư vấn tài chính, thuế

Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá Dịch vụ về đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng

Dịch vụ công nghệ thông tin

3 Mạng lưới khách hàng của Công ty 4 Cơ cấu tổ chức của AASC.

Các phòng nghiệp vụ tại trụ sở Hà Nội

Phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chấtPhòng Kiểm toán thương mại – dịch vụ

Phòng Tư vấn và Kiểm toánPhòng Kiểm toán Dự án

Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bảnPhòng Đào tạo và kiểm soát chất lượngPhòng Công nghệ thông tin

5 Tình hình hoạt động của AASC.

5.1 Kết quả hoạt động

5.2 Định hướng phát triển của Công ty5.3 Hợp tác và phát triển

6 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty7 Quy trình thực hiện cuộc kiểm toán

II THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THUTHẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁOTÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY ABC VÀ CÔNG TY XYZ DO AASCTHỰC HIỆN.

1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

Đối với khách hàng năm đầu tiên (Công ty XYZ ), KTV thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán một cách chi tiết hơn Đối với khách hàng thường xuyên (Công ty ABC), để đảm bảo tính khách quan, tối đa là 3 năm Công ty thay đổi trưởng nhóm kiểm toán trong mỗi cuộc kiểm toán KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán kết hợp với thông tin trong hồ sơ kiểm toán năm trước.

1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty ABC

1.1.1 Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghiã vụ pháp lý củakhách hàng.

Thu thập thông tin từ năm trước

Đối với khách hàng thường niên như Công ty ABC thì tất cả các thông tin này được lưu trong hồ sơ kiểm toán thường niên tại Công ty, vì thế công việc đầu tiên mà KTV cần làm là thu thập thông tin từ năm trước

Phỏng vấn

KTV tiến hành gặp gỡ, phỏng vấn Ban Giám đốc Công ty ABC để thu thập thông tin về khách hàng, kiểm tra xem những đặc điểm kỳ này có thay đổi so với kỳ trước không

Kiểm tra tài liệu

Để cập nhật về những thay đổi của Công ty ABC, KTV yêu cầu Ban Giám đốc Công ty ABC cung cấp những tài liệu sau đây: Giấy phép kinh doanh bổ sung, Bản cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài chính và Báo cáo Giám đốc cam kết

trách nhiệm trong việc chuẩn bị các Bản khai tài chính trình bày trung thực, hợp lý.

1.1.2 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.

Dựa vào hiểu biết của kiểm toán viên

Việc dựa vào kinh nghiệm kiểm toán từ các cuộc kiểm toán trước, KTV sẽ nhanh chóng thu được nhiều thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Phỏng vấn

Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc Công ty ABC về các chính sách và thủ tục của hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm tra tài liệu

KTV thu thập các tài liệu liên quan đến việc thực hiện kiểm soát nội bộ ở Công ty ABC bao gồm các tài liệu sau:

- Quy chế quản lý tài chính năm 2006;

- Quyết định của hội đồng quản trị về đơn giá tiền lương; - Giấy phép đầu tư;

- Biên bản họp hội đồng quản trị, báo cáo tình hình thực hiện; - Biên bản kiểm tra thuế.

Quan sát

Kiểm toán viên ghi chép những gì quan sát được thông qua việc tham quan văn phòng làm việc, tham quan văn phòng làm việc, khu quản lý, khu sản xuất.

1.1.3 Phân tích số liệu

*Phân tích xu hướng

*Phân tích tỷ suất

1.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

- Đánh giá mức trọng yếu ban đầu

Kiểm toán viên AASC thường phân bổ theo tỷ lệ: hàng tồn kho hệ số 3, công nợ hệ số 2, các tài khoản khác hệ số 1

Kết thúc giai đoạn này, KTV AASC tổng hợp các bằng chứng thu thập được từ đó kiểm toán viên xác định mức trọng yếu và rủi ro cho từng khoản mục, từ đó dự kiến mức độ thực hiện, dự kiến nội dung của cuộc kiểm toán.

1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty XYZ

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty XYZ, kiểm toán viên cũng thực hiện theo các bước như đối với Công ty ABC.

1.2.1 Thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.

Phỏng vấn

KTV phỏng vấn Ban Gíam đốc về quá trình thành lập và hoạt động của Công ty

Kiểm tra tài liệu

KTV tiến hành kiểm tra các tài liệu sau đây:

- Các tài liệu pháp luật- Các tài liệu về thuế

- Các tài liệu nhân sự

- Các tài liệu kế toán Các tài liệu về hợp đồng

1.2.2 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ

Phỏng vấn

Nhóm kiểm toán tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty XYZ để tìm hiểu tổ chức bộ máy và công tác kế toán

Kiểm toán viên cũng sử dụng bảng câu hỏi trong quá trình phỏng vấn kế toán trưởng để thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm tra tài liệu

Kết hợp các tài liệu mà KTV thu thập được trong bước thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và những tài liệu KTV thu thập thêm: quy chế quản lý tài chính của Công ty, các quy định cụ thể về quản lý vật tư, chi phí tiêu thụ…

Quan sát

KTV tiến hành quan sát phong cách làm việc của Ban Giám đốc, nhân viên trong Công ty, hệ thống chứng từ sổ sách, quá trình ghi chép, sử dụng hệ thống máy tính của nhân viên…để đánh giá việc thực hiện các thủ tục kiểm soát, mức độ trung thực trong các thông tin thu thập được qua phỏng vấn, kiểm toán viên ghi chép những gì quan sát được vào giấy tờ làm việc.

1.2.3 Phân tích

Đối với Công ty XYZ, kiểm toán viên cũng tiến hành phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất giống như đối với Công ty ABC.

* Phân tích xu hướng*Phân tích tỷ suất

Đối với Công ty XYZ, KTV chỉ đánh giá ở mức độ khái quát về tính trọng yếu và không thể hiện đầu đủ trên giấy tờ làm việc như đối với Công ty ABC

1.3 Những nhận xét và so sánh việc lập kế hoạch kiểm toán tại 2Công ty ABC và XYZ.

Để phục vụ cho cuộc kiểm toán hiểu quả, AASC đã xây dựng được quy trình lập kế hoạch kiểm toán rất chặt chẽ và khoa học Bên cạnh đó, các kiểm toán viên còn rất linh hoạt và sáng tạo trong quá trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để có được một cuộc kiểm toán hiệu quả.

2.THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các KTV AASC tuân thủ theo chương trình kiểm toán đã được xây dựng trước Chương trình kiểm toán

được chi tiết thành: Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị; Các mục tiêu kiểm toán; Các thủ tục kiểm toán.

2.1 Kiểm toán khoản mục tiền đối với Công ty ABC2.1.1Thử nghiệm kiểm soát

Tính toán

Để kiểm tra sự chính xác của số dư trên sổ cái tài khoản tiền mặt, kiểm toán viên tính toán như sau: Dư cuối kỳ = Dư nợ đầu kỳ + Phát sinh nợ - Phát sinh có trên các sổ chi tiết TK 111 và so sánh với kết quả tính toán được với số liệu trên sổ cái TK 111, Bảng cân đối phát sinh, BCĐKT, Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt.

Kiểm tra tài liệu

KTV lựa chọn những một số nghiệp vụ trên sổ chi tiết tiền để thực hiện kiểm tra chi tiết bằng các thu thập các Phiếu thu, Phiếu chi tương ứng KTV kiểm tra hình thức của phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với quy định hiện hành hay không, kiểm tra tính liên tục của việc đánh số thứ tự các phiếu thu, phiếu chi Sau đó KTV tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc

Nhằm khẳng định không có chi phí, doanh thu ghi nhận không đúng kỳ, kiểm toán viên sẽ chọn ra một số nghiệp vụ kinh tế xảy ra trước và sau ngày kế thúc niên độ 15 ngày và kiểm tra theo hướng: Các khoản thu, KTV kiểm tra từ sổ cái xuống chứng từ, các khoản chi thì kiểm tra từ chứng từ lên sổ cái.

Tổng hợp kết quả kiểm toán TK111 trên trang giấy kết luận kiểm *Kiểm tra chi tiết đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng.

Tính toán

Đối với khoản mục TGNH, KTV cũng thực hiện tính toán như với khoản mục tiền mặt, nhưng kết quả tính toán được sẽ đối chiếu với Sổ cái TK112, Bảng cân đối phát sinh, BCĐKT, Giấy báo số dư khách hàng của ngân hàng hoặc sổ phụ ngân hàng ngày 31/12/2006 và thấy khớp đúng.

Kiểm tra tài liệu

Trước tiên, KTV lựa chọn các nghiệp vụ đáng chú ý trên sổ chi tiết TGNH để thực hiện kiểm tra chi tiết, đối chiếu với các chứng từ gốc.

Đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

Tổng hợp kết quả kiểm toán TK 112 trên trang giấy kết luận kiểmtoán

* Kiểm tra chi tiết đối với khoản mục tiền đang chuyển.Kiểm tra tài liệu

2.2 Kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty XYZ2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát

Tại thời điểm kiểm toán ngày 2/5/2007, KTV tiến hành tham gia kiểm kê quỹ cùng với nhân viên phòng kế toán.

Tính toán

Kiểm tra tài liệu

KTV tiến hành kiểm tra tất cả các khoản chi có số tiền >100.000 đ Sau khi kiểm tra KTV tiến hành ghi chép lại các vấn đề sai sót trên giấy làm việc.

Tổng hợp kết quả kiểm toán TK 111 trên trang giấy kết luận kiểmtoán

*Kiểm toán chi tiết khoản mục tiền gửi

2.3 Những so sánh và nhận xét về việc áp dụng kỹ thuật thu thậpbằng chứng kiểm toán khi kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty ABC và

Xuất phát từ hai khách hàng khác nhau mà KTV áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp với từng khách hàng.

Với Công ty ABC, là khách hàng đã được Công ty AASC kiểm toán năm trước Vì vậy có thể dựa trên kinh nghiệm trước đây của KTV và qua xem xét hồ sơ kiểm toán KTV sẽ giảm bớt các kỹ thuật kiểm tra không cần thiết và tập trung vào các vấn đề dễ xảy ra sai phạm hơn Còn đối với Công ty XYZ là khách hàng mới nên KTV tập trung vào kiểm tra chi tiết nhiều hơn.

2.4 Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC2.4.1 Thử nghiệm kiểm soát

Phỏng vấn

KTV của AASC đặc biệt rất hay sử dụng thủ tục phỏng vấn kế toán trưởng và các nhân viên kế toán về việc: doanh thu được ghi nhận khi nào, qui trình bán hàng và việc theo dõi sổ như thế nào.

Kiểm tra tài liệu

Trước tiên kiểm toán viên tiến hành kiểm tra xem xét Bản quy chế nội bộ của Công ty liên quan đến nghiệp vụ bán hàng Đồng thời KTV kiểm tra các chứng từ cần thiết cho một nghiệp vụ bán hàng và những yếu tố cần thiết trên một hợp đồng, hóa đơn bán hàng… Xem xét các giấy tờ đảm bảo cho các khoản chậm trả: giấy bảo lãnh, tài sản thế chấp.

Quan sát

Để khẳng định việc kiểm soát nội bộ có theo đúng quy định của Công ty đặt ra hay không, KTV tiếp tục quan sát thực tế tại đơn vị.

Qua quá trình thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cũng như kết quả các thủ tục được các kiểm toán viên ghi chép vào hồ sơ kiểm toán và đi đến kết luận hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC có hiệu lực, rủi ro đối với khoản mục doanh thu tại Công ty ABC là thấp

2.4.2Thủ tục phân tích

Phân tích

Thông qua thủ tục phân tích, KTV có thể phát hiện những biến động bất thường đối với doanh thu, từ đó thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp.

Phỏng vấn

Kiểm toán tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc được biết nguyên nhân tỷ số giá vốn/doanh thu năm 2006 thấp hơn so với 2005 là do Công ty đã xây dựng lại định mức tiêu hao vật tư, tiết kiệm vật tư, tránh lãng phí so với năm trước.

2.4.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết

Kiểm tra đối chiếu tài liệu tổng hợp

KTV tiến hành đối chiếu số liệu tổng cộng trên các sổ chi tiết TK 511 (chi tiết theo từng khách hàng) với số liệu trên sổ cái TK 511, với số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh, thấy khớp đúng, không có sự chênh lệch nào

KTV kiểm tra sự phân loại doanh thu theo thuế suất

* Kiểm tra các khoản phát sinh tăng doanh thuKiểm tra tài liệu

KTV chọn mẫu các nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên nhật ký bán hàng, các mẫu được chọn chiếm khoảng 65% doanh thu của Công ty, là các nghiệp vụ lớn có dấu hiệu bất thường KTV tiến hành đối chiếu nghiệp vụ bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, lệnh bán hàng, vận đơn, hóa đơn.

* Kiểm tra chia cắt niên độ kế toán

Khi kiểm tra chia cắt niên độ kế toán, kiểm toán viên kết hợp kỹ thuậtkiểm tra tài liệu và kỹ thuật tính toán.

Kiểm toán viên tiến hành chọn ra 15 hóa đơn trước và 15 hóa đơn sau ngày khóa sổ và đối chiếu ngày tháng ghi trên hóa đơn với ngày thàng ghi

* Kiểm tra các phát sinh giảm doanh thu

KTV tiến hành kiểm tra 100% các khoản giảm giá hành bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại vì cho rằng khoản mục này rất dễ xảy ra sai phạm

Tổng hợp kết quả kiểm toán TK 511 trên trang giấy kết luận kiểmtoán

2.5.Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty XYZ2.5.1Thử nghiệm kiểm soát

Phỏng vấn

Qua phỏng vấn dược biết Công ty XYZ hoạt động trong lĩnh vực cung ứng dịch vụ, chuyên vận chuyển các hàng hóa Khách hàng của Công ty XYZ được chia thành hai loại: khách hàng thường xuyên và khách hàng không thường xuyên.

Kiểm tra tài liệu

Chọn ngẫu nhiên tháng 10 để kiểm tra, kiểm toán viên thấy bỏ sót 468 trường hợp khách hàng không thường xuyên không ghi vào báo cáo bán hàng.

2.5.2 Thủ tục phân tích

Khác với khi kiểm toán tại Công ty ABC, đối với Công ty XYZ kiểm toán viên chỉ thực hiện phân tích doanh thu trong mối quan hệ với chi phí vận chuyển mà Công ty hàng không A và Công ty tàu thủy B đã thực hiện với Công ty XYZ hàng tháng.

2.5.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết.

Đối với khách hàng thường xuyên, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết theo phương pháp chọn mẫu đối với khách hàng lớn của Công ty bằng cách đối chiếu hợp đồng vận chuyển hàng tháng và thanh lý hợp đồng với báo cáo bán hàng và hóa đơn ghi cuối tháng cho từng khách hàng.

KTV tiến hành kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh đối với khách hàng không thường xuyên các tháng 1, 12 năm 2006 và tháng 1 năm 2007 dựa trên kết quả phân tích và chọn ngẫu nhiên tháng 9 năm 2006.

2.6 Những so sánh và nhận xét về việc áp dụng các kỹ thuật thuthập bằng chứng kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC vàCông ty XYZ.

Đối với Công ty ABC, trong lĩnh vực sản suất, KTV đã áp dụng triệt để thủ tục phân tích có thể:

- Phân tích doanh thu trong mối quan hệ với số lượng sản phẩm bán ra - Phân tích doanh thu trong mối quan hệ với giá vốn.

- Phân tích doanh thu theo từng loại thuế suất.

Đối với Công ty XYZ, trong lĩnh vực dịch vụ, mức đơn giá vận chuyển thay đổi theo từng loại hàng gửi và từng mức khối lượng hàng hóa KTV chỉ thực hiện phân tích duy nhất, đó là: phân tích doanh thu trong mối quan hệ với chi phí vận chuyển trên vận đơn mà Công ty hàng không M gửi cho Công ty ABC hàng tháng.

3 KẾT THÚC KIỂM TOÁN

3.1 Kết thúc kiểm toán tại Công ty ABC

Sau khi đã có sự thống nhất về bút toán điều chỉnh, nhóm kiểm toán tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán chấp nhận tòan phần đối với Công ty ABC.

3.2 Kết thúc kiểm toán tại Công ty XYZ.

Vói Công ty XYZ, nhóm kiểm toán quyết định đưa ra Báo cáo kiểm toán dạng có ý kiến ngoại trừ.

3.3 Nhận xét về việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứngkiểm toán trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại Công ty ABC và Côngty XYZ.

Khi tiến hành tổng hợp các bút toán điều chỉnh sai sót, KTV đã không căn cứ vào mức trọng yếu và như vậy sẽ không loại bỏ được các sai sót có thể chấp nhận được đã được tính trong phần lập kế hoạch kiểm toán Do đó, cuộc kiểm toán phức tạp hơn và mất nhiều thời gian hơn.

PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆNCÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONGKIỂM TÁON BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN.

I Bài học kinh nghiệm rút ra từ việc áp dụng các kỹ thuật thu thập

bắng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty AASC.1 Về thiết kế chương trình kiểm toán

2 Về sự kết hợp giữa các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toánkhác nhau.

3.Về sự kết hợp giữa các khoản mục trong thu thập bằng chứngkiểm toán.

4 Về cách ghi chép trên giấy tờ làm việc.

II Sự cần thiết phải hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứngkiểm toán tại AASC.

III Phương hướng hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểmtoán tại AASC.

1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.

1.1 Kiến nghị về việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro và số lượngbằng chứng kiểm toán cần thu thập.

AASC đã xây dựng một quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống

nhất trong toàn Công ty gồm 5 bước Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện

khái quát về tính trọng yếu chưa thể hiện đầy đủ trên giấy tờ làm việc Điều đó đã gây khó khăn cho KTV khi xác định quy mô bằng chứng cần thu thập Vì vậy, kiểm toán viên AASC cần đánh giá mức độ trọng yếu đối với tất cả các khách hàng theo đúng quy trình mà Công ty đã xây dựng.

1.2 Về việc áp dụng thủ tục phân tích

Tại AASC, thủ tục phân tích sử dụng chủ yếu là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất Thông tin phân tích chỉ là thông tin tài chính Khi tiến hành phân tích xu hướng KTV thường chỉ lập bảng tính và phân tích xu hướng biến động của niên độ này với niên độ trước Thủ tục phân tích để thu thập được bằng chứng kiểm toán hiệu lực gồm 3 loại: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất

2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

2.1 Kiến nghị về việc thực hiện chương trình kiểm toán của kiểmtoán viên.

Các KTV mặc dù đã phối hợp với nhau trong quá trình thực hiện kiểm toán, nhưng trên thực tế vẫn có sự trùng lặp nhau hoặc bỏ sót các thủ tục kiểm toán khi các KTV tiến hành kiểm toán các khoản mục liên quan đến nhau.Vì vậy, trong quá trình thực hiện kiểm toán các trưởng nhóm nên phân công công việc các kiểm toán viên theo chu trình kiểm toán thì mỗi KTV được làm các phần hành kiểm toán có liên quan với nhau

Ngoài ra, trong quá trình kiểm toán thì các KTV chỉ thực hiện kiểm toán đơn thuần đối với phòng kế toán mà không thực hiện đối chiếu với các phòng ban khác Ví dụ như đối với Công ty ABC, phòng kế hoạch là phòng theo dõi bán hàng, xuất hóa đơn và theo dõi công nợ Phòng kế toán ghi nhận doanh thu hàng tuần theo hóa đơn phòng kế hoạch gửi lên phòng phòng kế toán Do đó rất dễ bỏ sót đối với các khách hàng mà phòng kế hoạch chưa xuất hóa đơn Vì thế, trong quá trình kiểm toán Công ty nên có sự đối chiếu

2.2 Kiến nghị về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với cáckhoản mục.

Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục KTV chủ yếu dựa trên câu trả lời trong Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ và KTV đưa ra kết luận dựa trên xét đoán chủ quan của KTV chứ Công ty chưa đưa ra tiêu thức để đánh giá Do vậy, KTV nên căn cứ theo tính chất, loại hình của từng khách hàng để điều chỉnh câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và sử dụng thêm nhiều câu hỏi mở để có được đánh giá chính xác hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với từng khoản mục từ đó có thể hạn chế được các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục đó.

2.3 Kiến nghị về việc chọn mẫu kiểm toán

Tại AASC, chọn mẫu chủ yếu là theo mẫu số lớn với mức bao quát tổng thể trên 60% là hợp lý và nhận định nghề nghiệp của kiểm toán viên Với cách chọn mẫu trên, quy mô mẫu sẽ giảm, giúp KTV tập trung vào các khoản mục trọng yếu Nhưng việc chọn mẫu như thế có thể dẫn đến rủi ro do chọn mẫu sẽ cao do số còn lại không được lựa chọn mà có thể có sai phạm rất nhiều Vì vậy để hạn chế mức độ rủi ro kiểm toán, KTV nên kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu xác xuất theo bảng số ngẫu nhiên (BSNN)

2.4 Kiến nghị về ước tính của kiểm toán viên.

Tại AASC, KTV chỉ thực hiện tính toán các phép tính mà kế toán đơn vị đã thực hiện mà không đưa ra các ước tính của mình Điều này làm giảm hiệu quả của cuộc kiểm toán nhất là khi phải thực hiện nhiều phép tính mới đánh giá được tính chính xác của số dư một số tài khoản KTV AASC nên thực hiện

việc tính toán kết hợp với việc xem xét, kiểm tra quá trình tính toán của đơn vị

với việc độc lập ước tính của KTV.

3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

3.1 Kiến nghị về việc tổng hợp bút toán điều chỉnh của kiểm toán viên.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV thấy có sai sót là điều chỉnh và không quan tâm đến mức sai sót có thể bỏ qua Từ đó, dẫn đến việc đưa ra kết luận kiểm toán có quá nhiều bút toán điều chỉnh sai sót mà các sai sót đó không được coi là trọng yếu Như vậy, khi tiến hành tổng hợp bút toán điều chỉnh sai sót đối với Công ty khách hàng, KTV nên căn cứ vào tính trọng yếu của các bộ phận để từ đó đưa ra bút toán điều chỉnh thích hợp.

3.2 Kiến nghị về việc so sánh ước tính sai số kết hợp víi ước tính banđầu về tính trọng yếu

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán thì các KTV đã tin tưởng rằng sai số kết hợp nhỏ hơn ước lượng ban đầu về tính trọng yếu Vì thế, rất dễ bỏ sót bút toán điều chỉnh sai sót nếu sai số kết hợp lớn hơn ước lượng ban đầu về tính trọng yếu

Vì thế, KTV của AASC nên thực hiện Ước tính sai sót của các bộ và so sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu hoặc xem lại ước lượng ban đầu về tính trọng yếu.

KẾT LUẬN

LỜI MỞ ĐẦU

Hoạt động kiểm toán nói chung đã xuất hiện từ rất lâu trên thế giới Sự phát triển cả về kinh tế và xã hội ở mỗi quốc gia đã làm cho hoạt động kiểm toán ngày càng phát triển và trở thành nhu cầu không thể thiếu Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán nói chung cũng như hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng là những hoạt động còn mới mẻ với sự tham gia của một số lượng ít các Công ty kiểm toán trong nước và nước ngoài Tuy nhiên trong xu thế toàn cầu hóa các hoạt động thương mại cùng với sự quan tâm của nhà nước Việt Nam đã và đang nâng cao về cả số lượng và chất lượng hoạt động của mình, phấn đấu ngang tầm với kiểm toán quốc tế Tất cả tình hình đó hứa hẹn những bước phát triển toàn diện cho kiểm toán độc lập ở Việt Nam.

Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) là một trong hai Công ty kiểm toán độc lập đầu tiên ở Việt Nam vào năm 1991 Với bề dày kinh nghiệm lâu năm cùng sự nỗ lực không ngừng của Ban Giám đốc và toàn thể cán bộ trong Công ty, AASC đã thực sự phát triển, đóng góp một phần đáng kể đối với sự phát triển của ngành nghề kế toán, kiểm toán nói riêng và sự phát triển của nền kinh tế đất nước nói chung.

Một trong những yếu tố hết sức quan trọng góp phần làm nên thành công của cuộc kiểm toán đó là bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình về Báo cáo tài chính được kiểm toán từ đó hình thành nên kết luận kiểm toán Trong đó, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán lại là sự đúc kết, khái quát hóa những kinh nghiệm kiểm toán trên cơ sở phương pháp luận biện chứng và phương pháp cụ thể khoa học giải tích, về quy hoạch, về xác suất và thống kế toán.

Do đó, hệ thống các phương pháp này cần được hoàn thiện không ngừng qua

hoạt động thực tiến kiểm toán Đặc biệt, trong nền kinh tế thị trường hiện nay

thì việc thu thập được bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ càng trở khó

khăn, đòi hỏi bắt kịp với sự đa dạng của thông tin, mức độ tinh vi cuả hành vi gian lận.

Chính vì vậy, việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng và giảm thiểu chi phí cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng là một vấn đề không thể thiếu được đối với AASC cũng như đối với bất cứ một Công ty kiểm toán nào trong quá trình phát triển của mình

Nhận thức được tầm quan trọng của các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, với những kiến thức đã học ở trường đại học và qua quá trình thực tập tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) em

đã lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm

toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tàichính Kế toán và Kiểm toán (AASC)”.

Ngoài lời mở đầu và kết luận, bài viết gồm 3 phần:

Phần I: Cơ sở lý luận về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Phần II: Thực trạng việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng

kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện.

Phần III: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện các kỹ thuật thu thập

bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo các tài chính do Công ty AASC thực hiện

Đây là một nội dung lớn, phức tạp, là mối quan tâm của tất cả các Công ty kiểm toán Do trình độ, thời gian và kinh nghiệm nên khó tránh khỏi những sai sót và hạn chế Em rất mong nhận được ý kiến của các thầy cô, các anh chị đồng nghiệp để bài viết được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của Th.S Bùi Thị Minh Hải và sự chỉ bảo, giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị trong Công ty Kiểm toán AASC, để em có thể hoàn thành bài viết này.

PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬPBẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀICHÍNH.

I BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬPBẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

1 Bằng chứng kiểm toán

1.1 Khái niệm về bằng chứng kiểm toán

Theo từ điển Tiếng Việt: “Bằng chứng là những vật hoặc việc dùng làm bằng để chứng tỏ việc là có thật” Như vậy, bằng chứng đóng vai trò quan trọng trong nhiều lĩnh vực, đặc biệt là trong lĩnh vực pháp lý Muốn quy kết tội danh cho một tổ chức hoặc cá nhân, các cấp có thẩm quyền phải đưa ra được các bằng chứng xác đáng với tội danh ấy, đó là các bằng chứng pháp lý Bằng chứng pháp lý là những gì chứng minh được một sự kiện hoặc một quan hệ pháp luật, chẳng hạn: bằng chứng được xác định bằng vật chứng, lời khai của người làm chứng, bị can, bị cáo…Các tài liệu văn bản, sổ sách cũng được coi là bằng chứng pháp lý Chủ thể tiến hành thu thập bằng chứng pháp lý là cơ quan bảo vệ và thừa hanh pháp luật Trong nhiều trường hợp khác nhau, bằng chứng đưa ra phải thỏa mãn rất nhiều tiêu chí (trung thực, khách quan, hợp lý, thuyết phục, có tính liên quan…) thì bằng chứng mới được coi là có ích.

Trong lĩnh vực kiểm toán, có nhiều khái niệm khác nhau về bằng chứng kiểm toán Các khái niệm đều là những hướng dẫn cơ bản về bằng chứng kiểm toán, qua đó KTV tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán và căn cứ vào đó hình thành nên ý kiến của mình Theo quan điểm thứ nhất: “Bằng chứng kiểm toán là những thông tin và tài liệu mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán để làm cơ sở cho những nhận xét, đánh giá và kết luận của mình về tình hình và kết quả hoạt động cũng như báo cáo tài

chính của đơn vị được kiểm toán” Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 250 “Việc đánh giá và xác định hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định nói chung không phải là trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên và công ty kiểm toán”, vì vậy KTV và Công ty không cần thực hiện các thủ tục kiểm tra khác đối với việc tuân thủ pháp luật và các quy định của đơn vị, nếu những thủ tục đó nằm ngoài phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính Qua đây cho thấy, bằng chứng kiểm toán có thể bao gồm các bằng chứng về việc không tuân thủ pháp luật của đơn vị được kiểm toán làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, chủ thể thu thập bằng chứng là các KTV và các trợ lý kiểm toán Khác với bằng chứng kiểm toán, bằng chứng pháp lý quan tâm đến tính tuân thủ pháp luật nhưng không xem xét mức độ ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, chủ thể tiến hành thu thập bằng chứng pháp lý là cơ quan có thẩm quyền được pháp luật quy định (Tòa án, Viện kiểm sát,…) Bằng chứng pháp lý liên quan đến nhiều lĩnh vực (lĩnh vực pháp lý, lĩnh vực kinh tế, ), nhiều đối tượng và nhiều mục đích khác nhau Trong khi đó, bằng chứng kiểm toán có mục đích, đối tượng hẹp hơn, cụ thể hơn (lĩnh vực kiểm toán).

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 "Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình "

Theo khái niệm này bằng chứng kiểm toán bao gồm cả thông tin nhân chứng và vật chứng mà KTV thu thập làm cớ sở cho nhận xét của mình về báo cáo tài chính được kiểm toán Các bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau tới việc hình thành kết luận kiểm toán Do đó KTV cần nhận thức cụ thể về các loại để có thể đánh giá bằng chứng một cách hữu hiệu khi thực hành kiểm toán Sự thành công của cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán Nếu KTV không thu

thập đủ và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toán thì KTV sẽ không đưa ra được nhận định xác đáng về đối tượng kiểm toán.

1.2 Vai trò bằng chứng kiểm toán

Bằng chứng kiểm toán có vai trò rất quan trọng, làm cơ sở hình thành nên ý kiến kết luận kiểm toán Qua đó ta thấy sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào thu thập và sau đó là đánh giá bằng chứng kiểm toán của KTV Một khi KTV không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng thính hợp thì KTV khó đặt ra nhận định xác đáng về đối tượng được kiểm toán

Đối với các tổ chức kiểm toán độc lập hoặc cơ quan kiểm toán Nhà nước, cơ quan pháp lý, bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở đánh giá chất lượng hoạt động của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán.

Trong trường hợp có xảy ra tranh chấp kiện tụng giữa công ty kiểm toán với người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính thì bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở để cơ quan chức năng kiểm tra, đánh giá lại công việc của kiểm toán viên và công ty kiểm toán

1.3 Quyết định của kiểm toán viên về thu thập bằng chứng kiểmtoán.

Kiểm toán tài chính có đối tượng là các Báo cáo tài chính – bao gồm các thông tin tài chính tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong một niên độ tài chính được kiểm toán Với đối tượng kiểm toán rộng như vậy, KTV không thể kiểm tra, đánh giá được tất cả các phiếu thu, phiếu chi đã thanh toán, các hóa đơn của bên bán, các hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển…và các loại chứng từ sổ sách có liên quan Do đó, KTV cần phải xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập để có thể đánh giá toàn diện về đối tượng kiểm toán Quyết định này của KTV về thu thập bằng chứng kiểm toán có thể chia thành:

1.3.1 Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng.

Thể thức kiểm toán là những hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập ở một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập ở một điểm nào đó trong một cuộc kiểm toán Ví dụ hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập biên bản kiểm kê vật tư, tiền tại két, các bút toán nhật kí hay các chi tiết trong quá trình vận chuyển.

Những hướng dẫn này thường đước sắp xếp theo một thứ tự cụ thể giúp KTV sử dụng trong suốt quá trình kiểm toán.

1.3.2 Quyết định về quy mô mẫu.

Sau khi đã chọn thể thức kiểm toán, KTV cần xác định quy mô mẫu Quy mô mẫu có thể gồm từ một vài phần tử đến tất cả các phần tử trong tổng thể đang nghiên cứu Việc quyết định chọn bao nhiêu khoản mục để kiểm soát phải được KTV thực hiện cho từng thể thức kiểm toán Quy mô mẫu với bất kỳ thể thức sẵn nào đều có khả năng thay đổi từ cuộc kiểm toán này sang cuộc kiểm toán khác.

1.3.3 Quyết định về các khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể.

Xác định xong quy mô mẫu chọn cho từng thể thức kiểm toán, KTV cần xác định các phần tử cá biệt cần kiểm tra cụ thể Ví dụ, KTV quyết định chọn 200 phiếu chi đã thanh toán từ tổng thể gồm 3000 phiếu chi để so sánh với sổ nhật ký chi tiền KTV có thể chọn ra các phiếu thu cụ thể theo các cách: chọn 200 phiếu chi có số tiền lớn nhất, chọn các phiếu chi một cách ngẫu nhiên, chọn phiếu chi theo phán đoán của KTV hay có thể kết hợp các cách trên.

1.3.4 Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức

Một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thường của một kì, một năm và mỗi cuộc kiểm toán thường phải mất vài tháng Việc xác định thời gian của thể thức kiểm toán có thể ngay từ khi kỳ kế toán mà Báo cáo tài chính phản

ánh chưa kết thúc; hoặc có thể rất lâu sau khi kỳ kế toán kết thúc Tuy nhiên, thông thường khách hàng muốn công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toán trong khoảng thời gian không quá một quý kể từ khi kỳ kế toán kết thúc.

1.4 Phân loại bằng chứng kiểm toán

1.4.1 Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc hình thành

Theo cách này bằng chứng được phân loại theo độ tin cậy tăng dần như sau:

Bằng chứng có độ tin cậy thấp nhất là bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển nội bộ: Phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, …

Bằng chứng có độ tin cậy cao hơn là bằng chứng do doanh nghiệp phát hành và luân chuyển ra bên ngoài đơn vị sau đó quay trở lại đơn vị như Các ủy nhiệm chi, các hợp đồng,…

Tiếp đến là bằng chứng do bên ngoài lập, lưu tại đơn vị như hóa đơn bán hàng, sổ phụ ngân hàng,…và bằng chứng do những người bên ngoài cung cấp trực tiếp cho KTV như bảng xác nhận nợ của chủ nợ, bảng xác nhận các khoản phải thu của khách nợ,…

Bằng chứng có độ tin cậy cao nhất là bằng chứng do KTV tự khai thác và đánh giá thông qua kiểm tra, quan sát và phỏng vấn

1.4.2 Phân loại bằng chứng kiểm toán theo loại hình

Bằng chứng vật chất : như là biên bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản

kiểm kê quỹ tiền mặt….Bằng chứng vật chất được đưa ra từ việc kiểm tra trực tiếp để xác minh tài sản có thực hay không Vì thế, bằng chứng vật chất là bằng chứng có độ tin cậy cao nhất.

Các bằng chứng tài liệu : là bằng chứng mà KTV thu thập được qua

việc cung cấp tài liệu, thông tin của cá bên liên quan theo yêu cầu của kiểm toán viên gồm có:

- Các ghi chép kế toán và các ghi chép nghiệp vụ của doanh nghiệp, các báo cáo kế toán, các bản giải trình của các nhà quản lý doanh nghiệp…Các chứng từ, tài liệu do đối tượng bên ngoài doanh nghiệp cung cấp như: Các văn bản, các giấy xác nhận, các báo cáo của bên thứ ba có liên quan đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán như: cơ quan thuế, hải quan, bên bán, bên mua…Các tài liệu tính toán lại của KTV

Các bằng chứng tài liệu có tính thuyết phục cao nhưng độ tin cậy không cao bằng bằng chứng vật chất.

Các bằng chứng thu thập qua phỏng vấn : là bằng chứng KTV thu thập

được thông qua xác minh điều tra bằng cách phỏng vấn những người có liên quan đến tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán

KTV phỏng vấn người quản lý, khách hàng, người bán, chủ đầu tư… để KTV ghi chép về những chi tiết có liên quan đến cuộc kiểm toán.

Bằng chứng thu thập qua phỏng vấn là những minh chứng cho những ý kiến của KTV, nhưng độ tin cậy không cao bằng hai loại trên Tuy nhiên trong quá trình thu thập bằng chứng, KTV sẽ kết hợp nhiều loại bằng chứng để có tính thuyết phục cao hơn.

1.5 Tính chất của bằng chứng kiểm toán

Theo GAAS, bằng chứng kiểm toán phải được thu thập một cách có hiệu lực và đầy đủ thông qua việc kiểm tra, kiểm soát việc thẩm vấn…để có cơ sở pháp lý cho các ý kiến về báo cáo tài chính được kiểm toán.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 500 quy định: “Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”

Như vậy, bằng chứng kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp đến kết luận của KTV Do đó, bằng chứng kiểm toán thu thập được phải có tính thuyêt phục.

Hai yếu tố quyết định tính thuyết phục của bằng chứng kiểm toán là tính hiệu lực (thích hợp) và tính đầy đủ

1.5.1 Tính hiệu lực

“Giá trị” hay “hiệu lực” hoặc “thích hợp” đều thể hiện chất lượng hay mức độ đáng tin cậy của bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán có giá trị cao sẽ giúp cho việc chứng thực các báo cáo tài chính được trình bày trung thực Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực, bao gồm:

Thứ nhất là loại hình bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng bằng văn bản

có độ tin cậy cao hơn bằng chứng bằng miệng Ví dụ như “Biên bản kiểm kê” có được sau khi KTV chứng kiến hoặc tham gia kiểm kê thì có độ tin cậy cao hơn bằng chứng thu thập được qua phỏng vấn.

Thứ hai là hệ thống kiểm soát nội bộ: Bằng chứng thu được có độ tin

cậy cao hơn khi hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và hoạt động hiệu quả hơn.

Thứ ba là nguồn gốc thu thập bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm

toán có nguồn gốc càng độc lập thì càng có hiệu lực.

Thứ tư là sự kết hợp các bằng chứng kiểm toán: Nếu nhiều bằng chứng

cùng xác minh cho một vấn đề thì bằng chứng sẽ có giá trị hơn.

1.5.2 Tính đầy đủ.

Số lượng bằng chứng thu thập quyết định tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán Do đó quy mô mẫu mà KTV cần lựa chọn rất quan trọng trong việc quyết định tính đầy đủ của bằng chứng Đối với một thủ tục kiểm toán đã xác đinh, bằng chứng thu được từ một mẫu 200 cá thể sẽ đầy đủ hơn từ một mẫu gồm 100 cá thể Khi đánh giá về “tính đầy đủ” của bằng chứng kiểm toán, KTV thường xem xét ảnh hưởng của các nhân tố chủ yếu như tính giá trị

của bằng chứng, tính trọng yếu và mức độ rủi ro của thông tin tài chính để từ đó xác định quy mô mẫu cần có.

Những yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán bao gồm:

Thứ nhất là tính hiệu lựu của bằng chứng: Bằng chứng có độ tin cậy

càng thấp, số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều.

Thứ hai là tính trọng yếu: Đối tượng cụ thể được KTV càng trọng yếu

thì bằng chứng kiểm toán thu thập càng nhiều.

Thứ ba là mức độ rủi ro: Những khoản mục có khả năng rủi ro cao,

lượng bằng chứng cần phải thu thập càng nhiều.

Trong kiểm toán thường xét đến các loại rủi ro sau: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR), rủi ro phát hiện (DR) và rủi ro kiểm toán (AR).

- Đánh giá rủi ro tiềm tàng: KTV phải thu thập các bằng chứng kiểm

toán về: ngành nghề kinh doanh của khách hàng, năng lực nhân viên quản lý, cơ chế tài chính, kế toán của đơn vị được kiểm toán từ đó KTV hiểu được bản chất ngành nghề kinh doanh và tính chất các nghiệp vụ để đưa ra dự đoán của mình về rủi ro tiềm tàng.

- Đánh giá rủi kiểm soát: KTV thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro

kiểm soát thông qua việc đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Do đó, trong giai đoạn này phải thu thập các bằng chứng kiểm toán về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát Như vậy sau khi thu thập được những hiểu biết về cách thiết kế, điều hành của hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV sẽ đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát Mức độ rủi ro này sẽ được chứng minh bằng việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát ở giai đoạn hai của cuộc kiểm toán trước khi KTV đưa ra mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp.