Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần may Thăng Long (2).DOC

Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần may Thăng Long

1.1.1.1 Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất: 3

1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất: 4

1.1.2 Giá thành sản phẩm: 8

1.1.2.1 Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm: 8

1.1.2.2 Phân loại giá thành: 9

1.1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm: 11

1.1.4 Ý nghĩa, nhiệm vụ hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm: 12

1.2 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất: 14

1.2.1 Hạch toán chi phí sản xuất: 14

1.2.1.1.Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất: 14

1.2.1.2 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất: 15

1.2.2 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang: 23

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C

1.2.3 Tính giá thành sản phẩm: 27

1.2.3.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm: 27 1.2.3.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm: 28

1.3 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại một số nước trên thế giới: 32

1.3.1 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY THĂNG LONG 36

2.1 Giới thiệu tổng quan về công ty cổ phần may Thăng Long: 36 2.2.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công Ty Cổ Phần may Thăng Long: 36 2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công Ty Cổ Phần may Thăng Long: 40 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công Ty Cổ Phần may Thăng Long: 45

2.1.3.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh: 45 2.1.3.2 Đặc điểm quy trình công nghệ: 47

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công Ty Cổ Phần may Thăng Long: 48

2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán: 48 2.1.4.2 Đặc điểm cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán: 49

2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty Cổ Phần may

Thăng Long: 52

2.1.5.1 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty: 52

2.1.5.2 Hệ thống chứng từ kế toán: 54

2.1.5.3 Hệ thống tài khoản kế toán: 54

2.1.5.4 Hệ thống sổ sách và báo cáo kế toán: 55

2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công Ty Cổ Phần may Thăng Long: 55

2.2.1 Đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công Ty Cổ Phần may Thăng Long: 55

2.2.2 Trình tự hạch toán Chi phí sản xuất tại Công Ty Cổ Phần may Thăng Long: 57

2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 57

2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp: 72

2.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung: 80

2.2.2.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất: 87

2.2.3 Tính giá thành sản phẩm tại Công Ty Cổ Phần may Thăng Long: 87

2.2.3.1 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang: 87

2.2.3.2 Tính giá thành sản phẩm: 92

PHẦN3HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY THĂNG LONG 96

3.1 Đánh giá khái quát công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty may Thăng Long: 96

3.1.1 Những ưu điểm: 96

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C

3.1.2 Những tồn tại: 99

3.2 Phương hướng hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công Ty may Thăng Long: 102

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công Ty may Thăng Long: 102

3.2.3 Yêu cầu hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cao su Việt Trung 104

3.2.4 Một số kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty may Thăng Long: 105

3.2.2.1 Hoàn thiện về hình thức ghi sổ: 105

3.2.2.2 Đối tượng tập hợp chi phí: 106

3.2.2.3 Tổ chức hạch toán các khoản mục chi phí: 106

CP NVL TT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CP NCTT : Chi phí nhân công trực tiếp CP SXC : Chi phí sản xuất chung BHXH : Bảo hiểm xã hội

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Biểu số 01: Phiếu xuất kho

Biểu số 02: Phiếu theo dõi bàn cắt Biểu số 03: Báo cáo tổng hợp chế biến Biểu số 04: Báo cáo tổng hợp Vật liệu chính Biểu số 05: Báo cáo tổng hợp vật liệu phụ

Biểu số 06: Báo cáo tổng hợp chi phí vật liệu phụ Biểu số 07: Báo cáo tổng hợp chi phí bao bì

Biểu số 08: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản 621 Biểu số 09: Sổ cái tài khoản 621

Biểu số 10: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH vào đối tượng sử dụng Biểu số 12: Sổ cái Tài khoản 622

Biểu số 13: Bảng phân bổ công cụ dụng cụ

Biểu số 14: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh tài khoản 627 Biểu số 15: Sổ cái Tài khoản 627

Biểu số 18: Bảng hệ số quy đổi sản phẩm Biểu số 19: Báo cáo thành phẩm nhập kho Biểu số 20: Thẻ tính giá thành

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1 : Hạch toán chi phí NVL trực tiếp theo phương pháp KKTX Sơ đồ 2 : Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp theo phương pháp KKTX Sơ đồ 3 : Hạch toán chi phí SXC theo phương pháp KKTX

Sơ đồ 4 : Hạch toán tổng hợp CPSX theo phương pháp KKTX Sơ đồ 5 : Hạch toán CPSX theo phương pháp KK ĐK

Sơ đồ 6 : Hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Pháp Sơ đồ 7 : Hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Mỹ Sơ đồ 8 : Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ 9 : Sơ đồ tổ chức sản xuất của công ty

Sơ đồ 10 : Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Sơ đồ 11 : Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại CTY CP May Thăng Long Sơ đồ 12 : Trình tự ghi sổ kế toán của công ty cổ phần may Thăng Long Sơ đồ 13 : Sơ đồ hạch toán CPNVL TT tại CTY CP may Thăng Long Sơ đồ 14 : Sơ đồ hạch toán CP NCTT tại CTY CP may Thăng

Sơ đồ 15 : Sơ đồ hạch toán CPSXC tại CTY CP may Thăng Long.

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C

LỜI NÓI ĐẦU

Trong những năm qua, nền kinh tế Việt Nam đã có những thay đổi lớn, sự phát triển kinh tế đã ngày càng khẳng định sức mạnh của chúng ta không chỉ trong khu vực mà trên toàn thế giới Với sự kiện Việt Nam trở thành thành viên chính thức của tổ chức thương mại thế giới WTO đã đánh dấu sự gia nhập chính thức của nền kinh tế Việt Nam với nền kinh tế toàn cầu Điều này mang lại rất nhiều cơ hội nhưng cũng không ít khó khăn thách thức với các doanh nghiệp Việt Nam nói chung và các doanh nghiệp dệt may nói riêng Như chúng ta đã biết, ngành dệt may là một trong những ngành đóng góp khá lớn vào kim ngạch xuất khẩu hàng năm đặc biệt trong năm 2007, ngành dệt may đã vươn lên vị trí dẫn đầu về kim ngạch xuất khẩu với kim ngạch xuất khẩu đạt ở mức 7,8 tỷ USD Tuy vậy trong điều kiện hiện nay, sự cạnh tranh gay gắt đã khiến không ít doanh nghiệp dệt may gặp rất nhiều khó khăn Để có thể thành công được đòi hỏi các doanh nghiệp phải có một bộ máy quản lý nhạy bén với những định hướng đúng đắn mới giúp doanh nghiệp đứng vững và phát triển trên thị trường Để nâng cao khả năng cạnh tranh, các doanh nghiệp đều phải đề ra và thực hiện mục tiêu tối thiểu hoá chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm Muốn thực hiện được mục tiêu này thì vấn đề đặt ra với doanh nghiệp là phải làm sao tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành một cách hợp lý để quản lý có hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình.

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, trong thời gian thực tập ở công ty cổ phần may Thăng Long - một trong những thương hiệu may Việt Nam quen thuộc với người tiêu dùng trong và ngoài nước – em đã mạnh dạn

lựa chọn và nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần may Thăng Long” Mục đích

nghiên cứu đề tài của em là vận dụng những kiến thức lý luận về hạch toán kế toán đã học ở trường để tìm hiểu thực tiễn công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần may Thăng Long Từ đó học tập rút ra kinh nghiệm cho bản thân và bằng vốn kiến thức đã học ở trường, em mạnh dạn đưa ra một số ý kiến đóng góp để góp phần hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty

Luận văn tốt nghiệp của em ngoài phần mở đầu và phần kết luận, gồm có ba phần:

Phần 1: Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Phần 2:Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần may Thăng Long

Phần 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần may Thăng Long.

Để hoàn thành được bài viết này, e đã hết sức cố gắng và được sự giúp đỡ nhiệt tình của các cô chú tại phòng kế toán của công ty cổ phần may Thăng Long và đặc biệt là sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo Nguyễn Quốc Trung Tuy nhiên do trình độ lý luận và kinh nghiệm thực tiễn còn nhiều hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi những hạn chế và những sai sót Em rất mong được sự đóng góp, bổ sung của các thầy cô giáo cũng như ban giám đốc công ty và phòng kế toán của công ty để bài viết của em được hoàn thiện.

Em xin chân thành cảm ơn!

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 2

1.1.1.1 Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất:

Sự tiến hoá của con người gắn liền với lao động Có lao động mới có con người và một xã hội phát triển văn minh như ngày nay Lao động kết hợp với tư liệu lao động và đối tượng lao động tạo ra nền sản xuất xã hội Nền sản xuất xã hội sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở của đời sống xã hội, là điều kiện tiên quyết quy định tính tất yếu vĩnh viễn cho sự tồn tại và phát triển của xã hội Hay nói cách khác sự phát sinh và phát triển của xã hội loài người luôn gắn liền với quá trình sản xuất Ở bất kỳ phương thức sản xuất nào thì quá trình sản xuất vẫn là sự vận động và tiêu hao của ba yếu tố (tư liệu lao động, lao động và đối tượng lao động) để thu được một kết quả nhất định thì người sản xuất phải bỏ ra chi phí nhất định để tiến hành quá trình sản xuất.

Đối với các doanh nghiệp, quá trình sản xuất là một trong các quá trình kinh doanh của doanh nghiệp Trong giai đoạn này, một mặt đơn vị phải bỏ ra các khoản chi phí để tiến hành sản xuất, mặt khác đơn vị lại thu được một lượng kết quả sản xuất gồm thành phẩm và sản phẩm dở dang Từ đó hình

thành nên khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh

“Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm” (mà thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá thành sản phẩm, lao vụ dịch vụ)

Chi phí luôn được gắn với các hoạt động làm phát sinh chi phí và gắn liền với các yếu tố tạo nên quá trình sản xuất, do đó làm phát sinh các chi phí tương ứng: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí bán hàng,… Nhưng chỉ những chi phí phát sinh để trực tiếp tiến hành các hoạt động sản xuất mới được gọi là chi phí sản xuất và là bộ phận quan trọng trong chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Như vậy chi phí sản xuất bao gồm rất nhiều loại, nhiều khoản mục khác nhau cả về nội dung, tính chất công dụng, vai trò, vị trí…trong quá trình kinh doanh Để hiểu rõ hơn về bản chất của chi phí sản xuất cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất

1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất:

Trước hết cần hiểu phân loại chi phí sản xuất là gì?

“Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trưng nhất định”

Xuất phát từ các mục đích và yêu cầu khác nhau của quản lý, chi phí sản xuất cũng được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau.

1.1.1.2.1 Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí:

Theo cách phân loại này, căn cứ vào tính chất, nôi dung kinh tế của CPSX khác nhau để chia ra các yếu tố chi phí, mỗi yếu tố chi phí chỉ bao gồm

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 4

những chi phí có cùng một nội dung kinh tế không phân biệt chi phí đó phát sinh ở lĩnh vực hoạt động sản xuất nào, ở đâu và mục đích hoặc tác dụng của chi phí đo như thế nào Các phân loại này còn gọi là cách phân loại CPSX theo yếu tố chi phí Theo đó CPSX được phân loại thành:

Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ các chi phí về các loại nguyên

liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ.

Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ số tiền công phải trả, tiền trích bảo

hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn của công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp.

Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao

TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp ssã

chi trả về các loại dịch vụ mua bên ngoài như: tiền điện, tiền nước, tiền bưu phí phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.

Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạt

động sản xuất ngoài bốn yếu tố chi phí đã nêu trên.

Cách phân loại này có ý nghĩa rất lớn trong quản lý sản xuất, nó cho biết kết cấu tỷ trọng của từng yếu tố CPSX để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán CPSX, sử dụng để lập các báo cáo quản trị cung cấp cho các nhà quản trị doanh nghiệp, lập bản thuyết minh báo cáo tài chính…

1.1.1.2.2 Phân loại theo mục đích, công dụng:

Mỗi yếu tố CPSX phát sinh trong kỳ đều có mục đích và công dụng nhất định đối với hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Dựa vào đó, người ta có

thể phân loại các chi phi có cùng công dụng, mục đích vào một khoản mục, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế như thế nào Do đó cách phân loại này được gọi là phân loại CPSX theo khoản mục Theo đó chi phí sản xuất bao gồm:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ các khoản chi phí về

nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm Không tính vào khoản mục này những chi phí nguyên vật liệu nhưng được sử dụng cho mục đích sản xuất chung và những hoạt động ngoài sản xuất

Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phí phải trả về tiền

công, tiền trích BHYT, BHXH, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất Không tính vào khoản mục này những chi phí tiền công và trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cuả nhân viên quản lý phân xưởng, quản lý doanh nghiệp và nhân viên bán hàng.

Chi phí sản xuất chung: Bao gồm toàn bộ những chi phí dùng cho hoạt

động sản xuất chung ở các phân xưởng, tổ đội sản xuất ngoài hai khoản mục chi phí đã nêu trên Chi phí sản xuất chung được chia ra thành 5 khoản mục nhỏ:

- Chi phí nhân viên phân xưởng - Chi phí vật liệu

- Chi phí dụng cụ sản xuất - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác.

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 6

Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý chi phí theo định mức, là cơ sở cho kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP theo khoản mục và la căn cứ để phân tích tình hình thiực hiện kế hoạch giá thành và định mức CPSX cho kỳ sau.

1.1.1.2.3 Phân loại theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm:

Dựa vào mối quan hệ giữa CPSX phát sinh trong kỳ với khối lượng sản phẩm, công việc, lao vụ tạo ra trong kỳ làm tiêu thức phân loại Theo đó CPSX được phân loại thành 2 loại:

Chi phí khả biến (biến phí): Là những chi phí có sự thay đổi về lượng

tương quan với sự thay đổi của khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ

Chi phí cố định (định phí): Là những chi phí không thay đổi về tổng số

dù có sự thay đổi trong mức độ hoạt động của sản xuất hoặc khối lượng sản phẩm công việc lao vụ tạo ra trong kỳ.

Cách phân loại này đặc biệt có ý nghĩa lớn đối với kế toán quản trị trong việc phân tích điểm hoà vốn và phục vụ việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ GTSP từ đó tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh.

1.1.1.2.4 Phân loại theo phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và mối quan hệ với đối tượng tập hợp chi phí:

Phân loại CPSX theo tiêu thức này thì CPSX được chia thành hai loại:

Chi phí trực tiếp: Chi phí trực tiếp là những CPSX có quan hệ trực tiếp

đến việc sản xuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định Những chi phí trực tiếp kế toán có thể hạch toán trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí căn cứ vào số liệu trên chứng từ.

Chi phí gián tiếp: Chi phí gián tiếp là những CPSX có liên quan đến việc

sản xuất ra nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc Những chi phí này khi hạch

toán, kế toán phải phân bổ cho các đối tượng có liên quan theo một tiêu thức thích hợp.

Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng đối với việc xác định phương pháp kế toán tập hợp chi phí và phân bổ chi phi cho các đối tượng một cách đúng đắn, hợp lý.

1.1.1.2.5 Phân loại theo nôi dung cấu thành của chi phí:

Theo tiêu thức phân loại là nội dung cấu thành của chi phí thì chi phí cũng được chia thành 2 loại:

Chi phí đơn nhất: Là chi phí do một yếu tố duy nhất cấu thành ví dụ như:

chi phí nguyên vật liệu chính, tiền công công nhân sản xuất…

Chi phí tổng hợp: Là những chi phí do nhiều yếu tố tập hợp lại theo cùng

một công dụng như chi phí sản xuất chung…

Cách phân loại này giúp cho việc nhận thức vị trí của từng loại chi phí trong việc hạ GTSP để tổ chức kế toán tập hợp CPSX thích hợp với từng loại.

1.1.2 Giá thành sản phẩm:

1.1.2.1 Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm:

Trong chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì quá trình sản xuất là quá trình tạo ra sản phẩm, dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp Trong quá trình này, doanh nghiệp đồng thời phải bỏ ra các khoản chi phí nhưng sẽ thu được một kết quả sản xuất nhất định Do đó có thể nói bản chất của GTSP là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố vật chất vào giá trị sản phẩm được sản xuất và tiêu thụ Chưa có sự dịch chuyển này thì không thể nói đến CPSX và GTSP Trong điều kiện của nền kinh tế thị trường, GTSP sẽ bao gồm toàn bộ các khoản hao phí vật chất thực tế cần bù đắp bất kể nó

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 8

thuộc bộ phận nào trong cấu thành giá trị sản phẩm đó Do đó có thể định nghĩa:

“ Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành trong kỳ”

1.1.2.2 Phân loại giá thành:

Giá thành là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp có ý nghĩa rất quan trọng đối với công tác quản lý của các doanh nghiệp và của nền kinh tế Thông qua chỉ tiêu GTSP người ta có thể đánh giá được hiệu quả của quá trình sản xuất, hiệu quả của việc sử dụng những yếu tố vật chất Căn cứ vào GTSP mà các doanh nghiệp xác định được giá cả của sản phẩm hàng hoá, quyết định mức doanh lợi cao hay thấp, do đó có thể nói GTSP có chức năng như đòn bẩy kinh tế của doanh nghiệp để bù đắp CPSX mà doanh nghiệp bỏ ra.

Do có tính chất quan trọng như vậy nên chỉ tiêu giá thành luôn được xem là một chỉ tiêu cần được xác định một cách chính xác, trung thực để giúp cho doanh nghiệp cũng như giúp cho nhà nước có căn cứ xem xét, đánh giá kiểm tra và đề xuất các biện pháp thích hợp ứng với hoạt động sản xuất kinh doanh trong từng giai đoạn cụ thể Để thực hiện mục tiêu đó, trước hết cần phải phân biệt các loại giá thành với nhau Cũng như CPSX, GTSP cũng có thể được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau.

1.1.2.2.1 Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu tính GTSP:

Phân loại theo tiêu thức thới gian và cơ sở số liệu tính GTSP thì GTSP được chia thành 3 loại:

Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch là GTSP được tính trên cơ sở

CPSX kế hoạch và sản lượng kế hoạch Việc tính toán giá thành kế hoạch do

bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và tiến hành trước khi quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm được bắt đầu Giá thành kế hoạch của sản phẩm vừa là mục tiêu phấn đấu vừa là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành cũng như kế hoạch hạ giá thành của đơn vị.

Giá thành định mức: Giá thành định mức là GTSP được tính trên cơ sở

các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm Cũng như giá thành kế hoạch, việc tính giá thành định mức phải được tính trước khi quá trình sản xuất diễn ra.Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp là thước đo chính xác để xác định kết quả sử dụng tài sản, vật tư, lao động trong sản xuất, giúp cho các nhà quản lý đánh giá được các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà đơn vị đang áp dụng từ đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.

Giá thành thực tế: Giá thành thực tế là GTSP được tính trên cơ sở số liệu

CPSX thực tế đã phát sinh và tập hợp trong kỳ và sản lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kỳ Khác với giá thành kế hoạch và giá thành định mức, giá thành thực tế chỉ tính toán được sau khi quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm kết thúc Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế - tổ chức - kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm; nó cũng là cơ sở để xác định kết quả hoạt động của doanh nghiệp.

Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp biết được tình hình sử dụng chi phí và giá thành có hiệu quả và phù hợp với yêu cầu của công tác kế toán hay không.

1.1.2.2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán:

Theo phạm vi tính toán thì giá thành được chia thành hai loại:

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 10

Giá thành sản xuất (hay còn gọi là giá thành công xưởng): Giá thành sản

xuất của sản phẩm bao gồm các chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính cho những sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành Giá thành sản xuất của sản phẩm được sử dụng để ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho và nó cũng là căn cứ để tính toán giá vốn hàng bán và lãi gộp ở các doanh nghiệp sản xuất.

Giá thành toàn bộ: Giá thành toàn bộ của sản phẩm bao gồm giá thành

sản xuất của sản phẩm cộng thêm chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng tính cho sản phẩm đó Giá thành toàn bộ chỉ được tính khi sản phẩm, công việc hoặc lao vụ được xác định là đã tiêu thụ.

Dựa vào giá thành toàn bộ, doanh nghiệp có thể xác định kết quả sản xuất phục vụ cho việc tính lợi nhuận, do đó giá thành toàn bộ đóng vai trò quan trọng trong các quyết định kinh doanh đúng đắn mang tính chiến lược dài hạn của các nhà quản trị doanh nghiệp.

1.1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:

CPSX và GTSP là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất CPSX là mặt hao phí sản xuất (đầu vào) còn GTSP phản ánh mặt kết quả sản xuất (đầu ra) cho nên CPSX và GTSP có mối liên hệ mật thiết với nhau, có nguồn gốc giống nhau nhưng cũng có những điểm khác nhau về phạm vi và hình thái biểu diễn.

Mối quan hệ chặt chẽ của CPSX và GTSP được thể hiện qua những điểm cơ bản sau:

CPSX và GTSP đều là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá CPSX là căn cứ để tính GTSP và nó ảnh hưởng trực tiếp đến GTSP

Tuy vậy CPSX và GTSP không phải là một, chúng có tính riêng biệt và nội dung kinh tế không giống nhau.

Trong khi CPSX luôn gắn với thời kỳ phát sinh chi phí nhất định còn GTSP lại gắng với khối lượng sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ đã sản xuất hoàn thành.

CPSX phát sinh trong kỳ bao gồm những chi phí phát sinh thực tế ở kỳ này, không phân biệt chi phí đó phải trả kỳ trước hoặc kỳ sau, CPSX ở mỗi kỳ độc lập với nhau Ngược lại GTSP lại bao gồm phần lớn CPSX phát sinh kỳ này và một phần chi phí đã chi ra ở kỳ trước ( tồn tại dưới dạng sản phảm dở dang) nhưng được tính cho sản phẩm trong kỳ này.

Trong một quy trình sản xuất, CPSX kỳ trước chuyển sang cho kỳ này thường không khớp với CPSX kỳ này chuyển sang kỳ sau nên CPSX trong một kỳ thường không khớp với tổng giá thành hoàn thành trong kỳ đó Mối quan hệ này có thể được biểu diễn như sau:

Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành và CPSX phát sinh trong kỳ chỉ bằng nhau khi CPSX DD ĐK bằng đúng CPSX DD CK hoặc trong các ngành sản xuất không có SPDD

1.1.4 Ý nghĩa, nhiệm vụ hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:

Trong công tác quản lý doanh nghiệp, CPSX và GTSP là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng luôn luôn đựơc các nhà quản lý quan tâm Hai chỉ tiêu này

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 12

phản ánh hiệu quả của hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp, thông tin do kế toán cung cấp về hai chỉ tiêu này là căn cứ quan trọng để các nhà quản lý phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật tư…để từ đó có các quyết định quản lý thích hợp.

Với tầm quan trọng như vậy nên vấn đề tổ chức công tác kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP trở nên rất quan trọng Để đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực và kịp thời yêu cầu của quản lý CPSX và tính GTSP, kế toán CPSX và tính GTSP phải đảm bảo thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ sau:

Thứ nhất là việc xác định đối tượng tập hợp CPSX và phương pháp tính GTSP phải phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp.

Thứ hai, phải tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại CPSX theo đúng đối tượng tập hợp CPSX đã xác định và bằng phương pháp thích hợp đã chọn, cung cấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp về các khoản mục chi phí và yếu tố chi phí quy định, xác định đúng đắn chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Thứ ba là vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn vị của các đối tượng tính giá thành theo đúng các khoản mục quy định và đúng kỳ tính giá thành đã xác định.

Thứ tư là định kỳ tổ chức lập và phân tích các báo cáo về CPSX và giá thành cho lãnh đạo doanh nghiệp và tiến hành phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, phát hiện kịp thời khả năng tiềm tàng để đề xuất các biện pháp thích hợp để phấn đấu đạt mục tiêu tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm

1.2 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất:

1.2.1 Hạch toán chi phí sản xuất:

1.2.1.1.Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất:

Để hạch toán CPSX và tính GTSP được chính xác, kịp thời đảm bảo cung cấp các thông tin kế toán trung thực thì việc đầu tiên đó là phải xác định đúng đối tượng hạch toán CPSX và đối tượng tính GTSP Công việc này có tầm quan trọng đặc biệt cả trong lý luận và trong thực tiễn hạch toán.

Trước hết xét đến đối tượng tập hợp CPSX, đây là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán tập hợp CPSX Có xác định đúng đắn đối tượng tập hợp CPSX phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất, đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm và đáp ứng được yêu cầu quản lý CPSX của doanh nghiệp mới giúp cho công việc tổ chức kế toán tập hợp CPSX một cách tốt nhất Vậy xác định đối tượng tập hợp CPSX là như thế nào?

“ Xác định đối tượng tập hợp CPSX chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí” mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chiụ chi phí.

Để xác định được đối tượng tập hợp CPSX một cách chính xác thì cần dựa vào những căn cứ sau:

Thứ nhất là phải dựa vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: là sản xuất giản đơn hay phức tạp Với sản xuất giản đơn thì đối tượng tập hợp CPSX có thể là sản phẩm hoặc toàn bộ quá trình sản xuất hoặc có thể là một nhóm sản phẩm…Với sản xuất phức tạp thì đối tượng tập hợp CPSX có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, phân xưởng sản xuất hoặc nhóm chi tiết, bộ phận sản phẩm…

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 14

Thứ hai là phải dựa vào loại hình sản xuất: Là sản xuất đơn chiếc hay sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn Với sản xuất đơn chiếc thì đối tượng tập hợp CPSX thường là các đơn đặt hàng riêng biệt Còn với loại hình sản xuất hàng loạt thì đối tượng tập hợp CPSX có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết, nhóm chi tiết…

Thứ ba là phải dựa vào yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh Với trình độ cao thì có thể chi tiết đối tượng tập hợp CPSX ở nhiều góc độ khác nhau Ngược lại nếu như trình độ quản lý cũng như tổ chức sản xuất kinh doanh thấp thì đối tượng đó có thể bị thu hẹp lại.

1.2.1.2 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất:

Phương pháp hạch toán CPSX là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các CPSX trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toán CPSX.

Nếu xét trên góc độ xem xét phương pháp gắn với đối tượng hạch toán thì phương pháp hạch toán CPSX bao gồm các phương pháp hạch toán CPSX theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng,… Nếu theo góc độ tập hợp CPSX trực tiếp hay gián tiếp cho kết quả sản xuất cần tính giá thì bao gồm có phương pháp hạch toán trực tiếp và phương pháp hạch toán gián tiếp Nếu dựa vào phương pháp hạch toán hàng tồn kho thì bao gồm: phương pháp hạch toán CPSX theo phương pháp kê khai thường xuyên và hạch toán CPSX theo phương pháp kiểm kê định kỳ.

Để hiểu rõ hơn phương pháp hạch toán CPSX ta có thể xem xét phương pháp hạch toán CPSX trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ.

1.2.1.2.1 Phương pháp hạch toán CPSX theo phương pháp kê khai thường xuyên:

* Hạch toán chi phí nguyên vật liệu:

Nội dung: Nguyên vật liệu trực tíêp là yếu tố chi phí cơ bản là cơ sở vật

chất để hình thành nên sản phẩm mới Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ, dịch vụ Khác với tư liệu lao động, nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một quá trình sản xuất kinh doanh nhất định dưới tác dụng của lao động nó sẽ tiêu hao toàn bộ hay thay đổi hình dạng vật chất để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường được xây dựng định mức chi phí và tổ chức quản lý theo chúng theo các định mức đó.

Tài khoản sử dụng: để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế

toán sử dụng tài khoản 621- “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ.

Kết cấu tài khoản như sau:

TK 621 Trị giá NVLTT xuất dùng cho sản xuất sản phẩm hay thực hiện công việc lao CP NVLụ, dịch vụ trong kỳ

- Giá trị NVLTT xuất dùng không dùng hết

- Kết chuyển chi phí NVL TT - Trị giá thực tế vật liệu thu hồi Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ.

Theo phương pháp kê khai thường xuyên, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch toán theo sơ đồ sau:

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 16

Sơ đồ 1 : Hạch toán chi phí NVL trực tiếp theo phương pháp KKTX

* Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

Nội dung: Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả, phải

thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ bao gồm tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.

Tài khoản sử dụng: Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử

dụng tài khoản 622- “Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này phản ánh chi phí nhân công trựct tiếp được tập hợp và phân bổ trong kỳ Tài khoản này có kết cấu như sau:

TK 622

Tập hợp CPNC TTsản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ

Kết chuyển (hoặc phân bổ) CPSX NCTT cho các đối tượng chịu chi phí Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.

Theo phương pháp kê khai thường xuyên, chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán theo sơ đồ sau:

* Hạch toán chi phí sản xuất chung:

Nội dung: Chi phí sản xuất chung là chi phí quản lý và phục vụ sản xuất

và những chi phí sản xuất khác ngoài hai khoản mục vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp, phát sinh ở các phân xưởng các tổ đội sản xuất Chi phí sản xuất chung là một loại chi phí gián tiếp phát sinh nhằm phục vụ cho hoạt động của toàn phân xưởng do đó khi hạch toán khó có thể hạch toán chi tiết trực tiếp cho từng phân xưởng, từng sản phẩm vì vậy đối với khoản mục Chi phí sản xuất chung thường được hạch toán chung rồi phân bổ cho từng đối tượng.

Tài khoản sử dụng: Để hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung, kế

toán sử dụng tài khoản 627- “Chi phí sản xuất chung” Tài khoản này phản ánh toàn bộ những chi phí quản lý, phục vụ cho sản xuất trong phạm vi phân xưởng, đội sản xuất Tài khoản này có kết cấu như sau:

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 18

Tiền lương và phụ cấp lương

phải trả cho công nhân TTKết chuyển chi phí NCTT

(BHXH,BHYT,KPCĐ)Các khoản trích theo lương

Trích trướcLương phép

TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.

Theo phương pháp kê khai thường xuyên thì chi phí sản xuất chung được hạch toán theo sơ đồ sau:

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 19

TK 152,111 TK 334(338)

TK 331,111

Sơ đồ 3 : Hạch toán chi phí SXC theo phương pháp KKTX* Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất:

Các chi phí sản xuất có liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm hay cung ứng dịch vụ, lao vụ ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất đã được hạch toán riêng theo các khoản mục chi phí cấu tạo nên giá thành sản phẩm cần phải được tập hợp lại theo từng đối tượng tập hợp chi phí, để từ đó kết hợp với tình hình và kết quả sản xuất sản phẩm ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất mà tính giá thành thực tế của những sản phẩm, công việc đã hoàn thành

Theo phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất là tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Tài khoản này có kết cấu như sau:

Tk 154 Tổng hợp các chi phí sản xuất trong kỳ

- Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm - Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành

SD: chi phí thực tế của SP, lao vụ,dịch vụ dở dang chưa hoàn thành

Quá trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên được hạch toán theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 4 : Hạch toán tổng hợp CPSX theo phương pháp KKTX

1.2.1.2.2 Phương pháp hạch toán CPSX theo phương pháp kiểm kê định

Khác với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục Đến cuối kỳ, doanh nghiệp mới tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xưởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành và của hàng đã bán Theo phương pháp này, để hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất, kế toán vẫn sử dụng tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 627 Còn để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631 – “Giá thành sản xuất” Tài khoản này có kết cấu như sau: lao vụ hoàn thành trong kỳ.

Quá trình hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ được khái quát qua sơ đồ sau:

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 22

CPNVLTT sử dụng

Sơ đồ 5 : Hạch toán CPSX theo phương pháp KK ĐK1.2.2 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang:

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm đang chế tạo trên dây chuyền sản xuất chưa kết thúc giai đoạn sản xuất Cuối kỳ, để tính được giá thành sản xuất thực tế của những sản phẩm đủ hoàn thành trong kỳ nhằm đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán cần phải tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang Đây là một công việc phức tạp, khó có thể

chính xác tuyệt đối Muốn đánh giá sản phẩm dở dang một cách chính xác kế toán cần phải tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, tính chất cấu thành của chi phí, yêu cầu và trình độ quản lý của từng doanh nghiệp để vận dụng phương pháp tính giá sản phẩm dở dang cuối kỳ hợp lý nhất Để có thể đánh giá sản phẩm dở dang thì cuối kỳ, kế toán cần phải tiến hành kiểm kê lượng sản phẩm đã hoàn thành và đang dở dang tại các phân xưởng sản xuất Trên cơ sở kết quả kiểm kê, kế toán sẽ xác định được giá trị của các bộ phận sản phẩm dở dang theo một trong các phương pháp sau:

* Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính:

Theo phương pháp này, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính (hoặc CPNVL TT) còn các chi phí chế biến sản phẩm khác sẽ được tính hết cho sản phẩm hoàn thành.

Điều kiện áp dung: Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp mà CPNVL chính chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất của sản phẩm Khối lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ ít và tương đối ổn định ở đầu kỳ cũng như cuối kỳ Công thức:

QHT + QD

Trong đó: D ĐK : Chi phí dở dang đầu kỳ DCK : Chi phí dở dang cuối kỳ C : Chi phí phát sinh trong kỳ.

QHT : Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ QD : Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ.

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 24

Ưu điểm: Phương pháp này có ưu điểm là tính đơn giản, dễ làm, khối lượng tính toán ít và kịp thời phục vụ cho việc tính giá thành được nhanh chóng.

Nhược điểm: Theo phương pháp này thì giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá thiếu chính xác vì chỉ tính có một khoản chi phí.

* Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương:

Phương pháp này dựa theo mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thường dựa vào giờ công hoặc tiền lương định mức.

Điều kiện áp dụng: Phương pháp này thường được áp dụng cho những doanh nghiệp sản xuất những loại sản phẩm có khơi lượng sản phẩm dở dang lớn và chênh lệch giữa sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ nhiều.

Theo phương pháp này, chi phí sản xuất được chia thành hai nhóm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Sẽ được tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng dở dang thực tế (như phương pháp xác định giá trị SP dở dang theo nguyên vật liệu chính)- DCK1

- Các chi phí chế biến còn lại: Được xác định theo giá trị sản phẩm ước tính tương đương.

Công thức:

QHT + QD x M% Trong đó: D ĐK : Chi phí dở dang đầu kỳ.

DCK : Chi phí dở dang cuối kỳ.

C : Chi phí phát sinh trong kỳ.

QHT : Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ QD : Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ.

M : M ức độ hoàn thành của SP dở dang Từ đó ta có:

Ưu điểm: Phương pháp này cho kết quả chính xác và khoa hoc hơn Nhược điểm: Khối lượng tính toán nhiều và phức tạp.

* Phương pháp đánh giá sảnt phẩm làm dở theo định mức chi phí:

Phương pháp này dựa vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các bước, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang

Điều kiện áp dụng: Thích hợp với doanh nghiệp đã xây dựng được định mức chi phí sản xuất cho từng giai đoạn và việc quản lý thực hiện định mức chi phí đã đi vào nề nếp.

Công thức:

DCK = QD x Định mức chi phí x M% Trong đó: DCK : Chi phí dở dang cuối kỳ.

QD : Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ M : M ức độ hoàn thành của SP dở dang Ưu điểm: Công việc tính toán nhanh chóng.

Nhược điểm: Mức độ chính xác không cao vì chi phí thực tế thường không khớp với chi phí thực tế định mức.

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 26

Ngoài ra, trên thực tế còn có thể sử dụng các phương pháp khác để xác định giá trị của sản phẩm dở dang như: xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến; phương pháp thống kê kinh nghiệm…

1.2.3 Tính giá thành sản phẩm:

1.2.3.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm:

Chi phí sản xuất được hạch toán và tập hợp nhằm mục đích tính giá thành cho sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành Công việc cần thiết đầu tiên trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm của kế toán là việc xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm

Xác định đối tượng tính giá thành là việc xác định các loại sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định do doanh nghiệp sản xuất ra, cần phải tính giá thành Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp sản xuất, tính chất sản xuất và cung cấp sử dụng của chúng để xác định đối tượng tính giá thành cho phù hợp Đồng thời cũng cần phải xác định kỳ tính giá thành và đơn vị tính giá thành

Theo căn cứ trên thì đối tượng tính giá thành có thể là: Từng sản phẩm, công việc đã hoàn thành; từng bộ phận, chi tiết sản phẩm; sản phẩm hoàn thành ở cuối quy trình công nghệ hay bán thành phẩm; từng công trình, hạng mục công trình.

Về kỳ giá thành, đây là thời điểm mà bộ phận kế toán cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành đã xác định Xác định kỳ tính giá thành thích hợp giúp cho việc tổ chức công tác tính giá thành được khoa học, hợp lý, đảm bảo cung cấp thông tin về giá thành kịp thời Để xác định được kỳ tính giá thành, kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức và chu kỳ sản xuất sản phẩm của doanh nhgiệp… để xác định kỳ tính giá thành là: tháng, quý, năm…

Đơn vị tính giá thành: Phải là đơn vị được thừa nhận và phù hợp đơn vị tính trong kế hoạch sản xuất kinh doanh như: sản phẩm, tấn, kg,…

1.2.3.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm:

Trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất đã được tập hợp và kết quả kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kế toán tiến hành tính giá thành cho các đối tượng tính giá theo các phương pháp tính giá thành phù hợp Phương pháp tính giá thành là một phương pháp hoặc hệ thống các phương pháp được sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tượng tính giá thành Cũng như việc hạch toán chi phí sản xuất, khi tiến hành tính giá thành sản phẩm có rất nhiều phương pháp tính giá thành, kế toán phải căn cứ vào đặc điểm cụ thể của doanh nghiệp mình để lựa chọn phương pháp tính giá cho phù hợp.

1.2.3.2.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn (trực tiếp):

Phương pháp này áp dụng thích hợp với những sản phẩm, công việc có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn khép kín, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục, đối tượng tính giá thành tương ứng phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành định kỳ phù hợp với kỳ báo cáo

Phương pháp này thường được áp dụng trong những doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, nhiều giai đoạn chế biến (như ngành dệt, giầy da…) mà đối tượng tính giá thành tương ứng với nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Theo phương pháp này giá thành sản phẩm được tính bằng cách tổng cộng chi phí sản xuất của các bộ phận hay các chi tiết sản phẩm:

Phương pháp tính giá thành theo hệ số áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm trên cùng một quy trình công nghệ sản xuất, sử dụng cùng một loại nguyên vật liệu, chi phí được hạch toán chung cho các loại sản phẩm và yêu cầu cần tính giá thành cho từng chủng loại sản phẩm để nhập kho hoặc bán (ví dụ như trong một số ngành công nghiệp hoá chất, công nghiệp hoá dầu,…)

Trong các trường hợp này thì đối tượng tập hợp chi phí thường là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất còn đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm do quy trình sản xuất đó đã sản xuất hoàn thành.

Phương pháp tính giá thành theo phương pháp hệ số bao gồm các bước như sau:

Bước 1: Quy đổi số lượng các sản phẩm về số lượng sản phẩm chuẩn

Căn cứ sản lượng thực tế hoàn thành của từng loại sản phẩm và hệ số giá

thành đã quy định để tính đổi sản lượng từng loại ra sản lượng sản phẩm tiêu chuẩn.

Trong đó: Si: Là sản lượng thực tế của loại sản phẩm i Hi: Hệ số quy đổi cho sản phẩm loại i.

Bước 2: Tính tổng giá thành của tất cả các loại sản phẩm theo khoản mục

(Căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp cho cả quá trình công nghệ sản xuất sản phẩm và kết quả kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang) Từ đó tính giá

Tổng sản lượng thực tế quy đổi ra sản lượng chuẩn

Bước 3: Tính giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm

Tổng giá thành thực tế của từng loại SP Số lượng thực tế của từng loại SP

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C

1.2.3.2.4 Phương pháp tỷ lệ:

Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ chung thường được áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất trên cùng một quy trình công nghệ sản xuất, kết quả sản xuất là một nhóm sản phẩm cùng loại nhưng với quy cách, phẩm cấp, kích cớ khác nhau.(Ví dụ như các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm ống nước, các doanh nghiệp sản xuát quần áo dệt kim…)

Trong phương pháp này thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất của nhóm sản phẩm còn đối tượng tính giá thành sản phẩm sẽ là từng chủng loại sản phẩm với từng quy cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm đó.

Để áp dụng phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ thì trước hết kế toán giá thành phải dựa vào một tiêu chuẩn hợp lý để làm căn cứ xác định tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế cho các chủng loại sản phẩm trong nhóm Thông thường tiêu chuẩn phân bổ được lựa chọn là giá thành định mức (hoặc giá

= Tỷ lệ giá thành SP X Tổng giá thành kế hoạch của từng loại SP Từ đó tính giá thành đơn vị của từng chủng loại sản phẩm căn cứ vào số lượng sản phẩm thực tế của mỗi chủng loại sản phẩm.

1.2.3.2.5 Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ:

Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất đồng thời với việc tạo ra sản phẩm chính còn thu thêm được các sản phẩm phụ (ví dụ như các doanh nghiệp sản xuất đường, bia, rượu…)

Theo phương pháp này đối tượng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình công nghệ còn đối tượng tính giá thành là các sản phẩm chính (khi tính giá thành của các sản phẩm chính kế toán giá thành phải loại bỏ chi phí sản xuất sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ) Đối với các sản phẩm phụ thì giá trị của nó được xác định dựa trên giá kế hoạch hoặc giá bán trên thị trường theo nhiều phương pháp tính giá

1.2.3.2.6 Phương pháp liên hợp:

Phương pháp này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp có tổ chức sản xuất có tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phương pháp với nhau (ví dụ như trong các doanh nghiệp sản xuất dệt kim, may mặc, giày dép…) Theo đó khi tính giá thành sản phẩm kế toán giá thành có thể phải kết hợp nhiều phương pháp như phương pháp trực tiếp với tổng cộng chi phí hoặc phương pháp hệ số với phương pháp tổng cộng chi phí…

1.3 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại một số nước trên thế giới:

Như chúng ta đều biết khi tổ chức hệ thống tổ chức quản lý dù là quản lý về mặt xã hội hay quản lý về mặt tài chính thì cũng đều cần phải căn cứ vào

SVTH: Nguyễn Thu Hiền - KT46C 32

đặc điểm riêng về kinh tế - xã hội - luật pháp…để tổ chức cho hợp lý Trong công tác tổ chức kế toán nói chung và tổ chức hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm nói riêng cũng vậy, để thấy được mối liên hệ giữa đặc điểm của từng nền kinh tế trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm em xin được phép trình bày những điểm cơ bản của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại hai quốc gia là Pháp và Mỹ.

1.3.1 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Pháp:

Pháp là nước có nền kinh tế thị trường phát triển cao và có lịch sử lâu đời, do đó trong nội dung và phương pháp hạch toán CPSX và tính GTSP cũng mang những điểm đặc thù

Theo hệ thống kế toán Pháp thì khái niệm chi phí sản xuất được hiểu như sau: “Chi phí sản xuất là số tiền mà họ bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết sản xuất sản phẩm, mang lại lợi ích cho công ty” CPSX bao gồm: chi phí mua hàng hóa, vật tư và các loại dự trữ cho sản xuất; các phí tổn trong quá trình sản xuất kinh doanh Khi hạch toán CPSX thì đối với những chi phí trực tiếp (là các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm) thì khi phát sinh có thể nhận biết ngay nó thuộc loại giá phí nào nên sẽ được hạch toán trực tiếp vào loại giá phí đó; còn đối với những chi phí gián tiếp (là những chi phí không liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm) không phân biệt được ngay thuộc loại giá phí nào thì khi hạch toán phải thông qua các trung tâm phân tích

Về khái niệm GTSP, nó bao gồm tất cả các khoản chi thuộc về tất cả các đầu vào nhằm mục đích tạo ra những đầu ra tương ứng hay nói cách khác thì GTSP là toàn bộ hao phí sản xuất và tiêu thụ sản phẩm được bù đắp bằng doanh thu bán hàng Trong hệ thống kế toán giá thành của Pháp có sự phân biệt giữa giá phí và giá thành.