Kế tốn quản trị chi phí ứng dụng doanh nghiệp chế biến thủy sản VN Kế tốn quản trị chi phí ứng dụng doanh nghiệp chế biến thủy sản VN Triển khai ứng dụng nội dung kế toán quản trị (KTQT) vào hoạt động quản lý doanh nghiệp thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhau, vấn đề nhà quản lý quan tâm nghiên cứu Bài viết nêu lên nội dung KTQT chi phí ứng dụng doanh nghiệp chế biến thủy sản VN, bao gồm: cơng tác lập dự tóan chi phí, cơng tác tính giá, cơng tác phân tích thơng tin chi phí…phục vụ u cầu kiểm sốt chi phí, đánh giá trách nhiệm phận quản lý hỗ trợ cho việc định nhà quản trị doanh nghiệp Đặt vấn đề Tại nước có kinh tế thị trường phát triển KTQT chi phí coi cơng cụ quản lý khoa học có hiệu nhằm kịp thời xử lý cung cấp thơng tin chi phí đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị, song VN KTQT chi phí cịn vấn đề mẻ, chưa ứng dụng cách phổ biến Ngày 12 tháng năm 2006 Bộ Tài ban hành thông tư số 53/2006/TT-BTC việc “Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp”, việc triển khai, áp dụng cụ thể vào loại hình doanh nghiệp thé cịn nhiều vấn để phải xem xét nghiên cứu Chế biến thủy sản ngành Nhà nước quan tâm hỗ trợ nhằm phát triển chương trình kinh tế biển, khai thác lợi biển VN, năm gần doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn thị trường tiêu thụ, nguồn nguyên liệu, cơng nghệ sản xuất, trình độ quản lý,…Thực doanh nghiệp việc ứng dụng KTQT chi phí vào hoạt động quản lý chưa quan tâm cách mức, viết xin đưa số ứng dụng cụ thể KTQT chi phí vào doanh nghiệp chế biến thủy sản VN nhằm góp phần nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp Nội dung kế toán quản trị chi phí Chi phí hiểu theo quan điểm kế tốn quản trị “dịng phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động hàng ngày tổ chức thựchiện, kiểm tra, định, chi phí dịng phí tổn ước tính để thực dự án, phí tổn lựa chọn phương án, hy sinh hội kinh doanh” [4;tr7] Kế toán quản trị chi phí phận kế tốn quản trị chuyên thực việc xử lý cung cấp thơng tin chi phí nhằm phục vụ cho việc thực chức nhà quản trị hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra định Theo định nghĩ Luật Kế toán (khoản 3, điều 4) “Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài nội đơn vị kế toán” Như vậy, để xác định nội dung kế tốn quản trị chi phí trước hết cần xác định nội dung kế toán quản trị Theo hướng dẫn Thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2006 Bộ Tài chính: Kế tốn quản trị nhằm cung cấp thông tin hoạt động nội doanh nghiệp như: Chi phí phận (trung tâm chi phí), cơng việc sản phẩm; Phân tích đánh giá tình hình thực kê shoạch doanh thu, chi phí, lợi nhuận; quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, cơng nợ; Phân tích mối quan hệ giữa chi phí với khối lượng lợi nhuận; lựa chọn thơng tin thích hợp cho định dầu tư ngắn hạn dài hạn; Lập dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh, v.v.Nhằm phục vụ cho việc điều hành, kiểm tra định kinh tế Trên sở nội dung công việc kế tốn quản trị nói chung xác định nội dung kế tốn quản trị chi phí sau: + Lập dự tốn chi phí SXKD; + Xác định giá phí đơn vị sản phẩm; + Phân tích, đánh giá tình hình thực chi phí phận theo trung tâm chi phí; + Phân tích mối quan hệ chi phí với khối lượng lợi nhuận; + Phân tích thơng tin chi phí để lựa chọn thơng tin thích hợp cho định kinh doanh Khi xem xét nội dung kế toán quản trị chi phí cho thấy có giao thoa nội dung kế tốn chi phí kế tốn quản trị chi phí, gữia chúng có quan hệ với ntn Thực chất kế tốn quản trị chi phí tách từ kế tốn chi phí, giai đoạn đầu kế tốn quản trị hình thành từ kế tốn chi phí giúp cho việc xác định kiểm tra chi phí nhà quản trị Song kế tốn chi phí cung cấp thơng tin kế tốn tài KTQT đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn chi phí bao gồm cá nhân, tổ chức bên nhà quản trị bên doanh nghiệp Điều khẳng định mặt đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn chi phí nói chung rộng đối tượng sử dụng thơng tin KTQT chi phí Về mặt nội dung kế tốn chi phí bao gồm hai bước bản: + Tập hợp chi phí, tính giá thành, phân tích chênh lệch chi phí kỳ để cung cấp thơng tin KTQT thơng tin cho việc lập báo cáo tài chính; + Cân đối chi phí, xử lý điều chỉnh chênh lệch chi phí giá thành sản phẩm kỳ chi phí thực tế Thơng tin kế tốn chi phí cung cấp vừa mang tính linh hoạt thường xuyên, mang tính chuẩn mực định kỳ Thơng tin KTQT chi phí vừa mang tính linh hoạt, thường xuyên hữu ích, khơng bắt buộc phải tn theo chuẩn mực chế độ kế toán hành Nếu thơng tin kế tốn chi phí cung cấp thông tin khứ xử lý từ tài liệu lịch sử, thông qua việc lập báo cáo chi phí giá thành nhằm kiểm sốt chi phí hạ giá thành, thơng tin KTQT chi phí cung cấp bao gồm thông tin khứ, thông tin dự báo thông qua việc lập kế hoạch dự tốn chi phí sở định mức chi phí (bao gồm định mức số lượng định mức đơn giá) nhằm kiểm sốt chi phí thực tế, đồng thời làm cho việc lựa chọn định giá bán sản phẩm, định ký kết hợp đồng, định tiếp tục sản xuất hay thuê ngồi gia cơng,… Như vậy, KTQT chi phí nhấn mạnh đến tính dự báo thơng tin trách nhiệm nhà quản lý thuộc cấp quản lý (trong tập trung vào cấp quản trị cấp thấp tổ, đội, phân xưởng sản xuất hay phận quản lý phục vụ- nơi trực tiếp phát sinh chi phí) nhằm gắn trách nhiệm nhà quản trị với chi phí phát sinh thơng qua hình thức thơng tin chi phí cung cấp theo trung tâm chi phí (nguồn gây chi phí) Kế tốn chi phí quan tâm đến chi phí thực tế phát sinh theo loại chi phí, tổng mức chi phí chi tiết theo mặt hàng Như vậy, KTQT chi phí trả lời câu hỏi chi phí bao nhiêu, thay đổi ntn có thay đổi sản lượng sản xuất, phải chịu trách nhiệm giải thích thay đổi bất lợi chi phí giải pháp cần đưa để điều chỉnh, kế tốn chi phí trả lời câu hỏi chi phí thực tế phát sinh bao nhiêu, chi phí tính vào giá thành sản phẩm, giá thành thực tế đơn vị sản phẩm Ứng dụng KTQT chi phí vào doanh nghiệp chế biến thủy sản VN 3.1 Đặc điểm ngành chế biến thủy sản VN Chế biến thủy sản q trình chuyển hóa, bảo quản nguyên liệu tươi thủy sản thành lại thực phẩm hải sản có dạng sống chín Q trình chuyển hóa thực thơng qua hệ thống chế biến thủ cơng giới hóa Quy trình cơng nghệ chế biến trực tiếp ảnh hưởng đến đặc điểm chi phí doanh nghiệp thuộc lĩnh vực Tại doanh nghiệp chế biến thủy sản đơng lạnh quy trình chế biến mô tả khái quát sau: Tiếp nhận Rửa Phân loại, xử lý Sơ chế Kiểm tra, bao gói Cấp đơng Ngun liệu tươi sau đưa vào kiểm tả tiếp nhận, rửa sạch, phân loại, xử lý đưa vào sơ chế (tùy theo loại thủy sản, tôm bóc vỏ, bỏ đầu, cịn cá cắt đầu lấy nội tạng, tách lột da hai miếng phi lê thủ cơng máy) Thủy sản sau sơ chế rửa đưa vào cấp đông, thành phẩm thủy sản chạy đông dạng Block miếng phi lê rời (hàng IQE) Quy trình cơng nghệ cho thấy đặc điểm doanh nghiệp chế biến thủy sản sử dụng nguyên liệu tươi đánh bắt từ tự nhiên nuôi trồng tôm, cá, mực, cua, ghẹ…Nguyên liệu tươi dễ bị ươn thối, tính thời vụ cao, chất lượng sản phẩm sản xuất ảnh hưởng trực tiếp đến người tiêu dùng Chính nguyên liệu, sản phẩm phải bảo quản điều kiện nhiệt độ đông lạnh (từ đến 4oC) kéo theo thiết bị bảo quản đông lạnh, tài sản cố định doanh nghiệp phần lớn thiết bị chạy đông, thiết bị chế biến bàn cân, bàn phân loại, bàn phi lê, máy rửa cá, dao chặt, băng chuyền, máy rửa khay, loại khay cấp đông, hộp đựng… Các doanh nghiệp chế biến thủy sản đông lạnh sản xuất điều kiện mơi trường nhiệt độ thấp, địi hỏi tiêu chuẩn vơ trùng vệ sinh Vì mơi trường sản xuất ảnh hưởng đến sức khỏe người lao động Mặt khác tính thời vụ sản phẩm nên có thời điểm lượng nguyên liệu thu mua lớn, nguyên liệu đưa vào sản xuất phải chế biến ngày để thời gian bảo quản quy định, nguyên liệu bị ươn thối Do có thời điểm máy móc hoạt động tối đa hết công suất, công nhân phải tăng tăng ca, vào mùa mưa bão ngun liệu cơng nhân lại phải nghỉ việc Với điều kiện môi trường làm việc độc hại, công việc khơng ổn định chi phí lao động doanh nghiệp tiền lương trả cho người lao động theo sản phẩm theo ngày cơng, cịn phát sinh chi phí tăng ca, bồi dưỡng độc hại khoản trích trước tiền lương để chi cho người lao động vào cáckhoảng thời gian ngừng việc năm Đối với doanh nghiệp chế biến thủy sản khơng có chế độ đãi ngộ thỏa đáng không hấp dẫn người lao động gắn bó với cơng việc họ làm, điều gây nên tình trạng thiếu lao động ngành chế biến thủy sản, thực trạng doanh nghiệp chê sbiến thủy sản khó khăn việc tuyển dụng lao động, dẫn đến tình trạng cạnh tranh không vấn đề thị trường tiêu thụ, thị trường nguyên liệu mà thị trường lao động Chế biến thủy sản công nghiệp thường gia tăng biến phí chi phí nguyên liệu, lao động bao bì Ba thành tố thường chiếm khoảng 80% tổng chi phí sản xuất [2; tr 97] Xét mặt kết cấu chi phí điều tùy thuộc vào giá nguyên liệu khu vực, mức lương trả cho người lao động trình độ công nghệ sản xuất doanh nghiệp Giá nguyên liệu thủy sản năm thường không ổn định tính mùa vụ sản phẩm, khả đánh bắt điều kiện thời tiết khí hậu Có thời điểm mùa nguyên liệu giá giảm, nguồn nguyên liệu dồi dào, song có tháng năm mùa dịch bệnh mưa bão nhiều làm giá nguyên liệu tăng nguồn nguyên liệu không đảm bảo cung cấp cho việc thực hợp đồng với khách hàng Điều cho thấy không ổn định chi phí nguyên liệu đầu vào xí nghiệp chế biến thủy sản mức độ rủi ro cao trình thực hợp đồng với khách hàng Sản phẩm ngành thủy sản sản phẩm đa dạng, chu kỳ sản xuất ngắn Trong trình sản xuất, loại ngun liệu cho nhiều loại sản phẩm có kích cỡ phẩm cấp khác Cùng quy trình cơng nghệ sản xuất có yêu cầu chất lượng sản phẩm khác đơn đặt hàng khác Điều cho thấy tính phức tạp chi phí ngành chế biến thủy sản việc xác định chi phí cho loại sản phẩm cuối khó đảm bảo tính xác 3.2 Đề xuất giải pháp ứng dụng kế tốn quản trị chi phí vào doanh nghiệp chế biến thủy sản VN Từ việc phân tích đặc điểm ngành chế biến thủy sản nhu cầu thơng tin chi phí cung cấp cho việc thực chức nhà quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm soát chi phí, xây dựng định giá bán sản phẩm, lựa chọn mặt hàng sản xuất, quy mô sản xuất, định tiếp nhận hay từ chối đơn đặt hàng sản xuất, …Có thể xác định nội dung KTQT chi phí doanh nghiệp chế biến thủy sản bao gồm: Phân loại chi phí doanh nghiệp chế biến thủy sản theo yêu cầu kế toán quản trị (như phân loại theo mối quan hệ với việc lập kê shoạch kiểm tra, hay theo tính chất chi phí…) Đây sở cho việc lập dự tốn chi phí, tập hợp chi phí theo phận phân tích thơng tin chi phí…Hiện doanh nghiệp phân loại chi phí theo kế tốn tài (theo nội dung kinh tế theo khoản mục) + Lập dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh Bao gồm dự toán tĩnh dự toán linh hoạt Đây sở để kiểm sốt, đánh giá chi phí dự toán nguồn lực cung ứng cho doanh nghiệp Dự toán linh hoạt dự toán lập với quy mô sản xuất khác nhau, ngành thủy sản sản xuất có tính thời vụ phụ thuộc lớn vào điều kiện thời tiết khí hậu, phần lớn sản xuất theo đơn đặt hàng nên dự toán linh hoạt có ý nghĩ quan trọng việc đưa định giá bán quy mô sản xuất khác cho nhà quản trị Hiện cá doanh nghiệp thủy sản VN chưa thực lập dự toán linh hoạt + Tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm cho mặt hàng thủy sản Các doanh nghiệp chế biến thủy sản có chu kỳ sản xuất ngắn, loại nguyên liệu sản xuất nhiều mặt hàng có phẩm cấp kích cỡ khác nên phương pháp tính giá thành sản phẩm thường sử dụng cá doanh nghiệp VN phương pháp trực tiếp kết hợp phương pháp hệ số tính giá theo đơn hàng Để dảm bảo cung cấp thông tin chi phí đơn vị sản phẩm xác địi hỏi doanh nghiệp phải lực chọn phương pháp tính giá tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp Thơng tin chi phí đơn vị sản phẩm để xác định giá vốn hàng bán, giá trị hàng tồn kho, định giá bán sản phẩm xác định kết kinh doanh phận nhằm đánh giá mức đóng góp phận kết chung doanh nghiệp + Tổ chức kiểm tra đánh giá thực chi phí bao gồm: Kiểm tra thực chi phí phận đánh giá trách nhiệm quản lý theo trung tâm chi phí, cung cấp thơng tin cho chức kiểm sốt chi phí phận quản lý doanh nghiệp Đánh giá q trình thực chi phí so với dự tốn nhằm đánh giá biến động chi phí hồn thiện định mức chi phí Đối với doanh nghiệp chế biến thủy sản việc kiểm tra biến động định mức chi phí ngun liệu để có biên pháp điều chỉnh kịp thời vô quan trọng chiếm tỷ trọng cao giá thành sản phẩm liên quan đến chất lượng nguyên liệu đầu vào, tay nghề công nhân, trách nhiệm phận cung ứng nguyên liệu phận sản xuất + Phân tích thơng tin chi phí phục vụ q trình định nhà quản trị bao gồm: Phân tích mối quan hệ doanh thu- chi phí- lợi nhuận giúp nhà quản trị lựa chọn định giá bán sản phẩm, khối lượng sản phẩm sản xuất, kết cấu mặt hàng…nhằm đạt mức lợi nhuận mong muốn Phân tích thơng tin chi phí thích hợp doanh nghiệp chế biến thủy sản giúp cho việc định lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh định chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng sản xuất, định nên tự sản xuất hay th ngồi gia cơng, định tiếp tục chế biến hay bán bán thành phẩm định đầu tư thiết bị chế biến hay trì thiết bị cũ… Kết luận KTQT coi công cụ quản lý hữu hiệu điều kiện kinh tế thị trường có cạnh tranh, tính linh hoạt, hữu ích kịp thời thơng tin kế tốn phục vụ yêu cầu quản trị nội doanh nghiệp Với doanh nghiệp chế biến thủy sản VN, việc ứng dụng KTQT chi phí hoạt động quản lý cịn vấn đề mẻ, chưa triển khai cách đồng bọ khoa học, mức độ định doanh nghiệp vận dụng số nội dung cơng tác lập dự tốn, tính giá kiểm sốt chi phí chưakhai thác phát huy hết ưu loại công cụ quản lý khoa học Trên sở nghiên cứu lý luận, vận dụng vào điều kiện thực tế doanh nghiệp, viết nêu lên ứng dụng KTQT chi phí doanh nghiệp chế biến thủy sản VN như: Phân loại chi phí theo yêu cầu quản trị, lập dự tốn chi phí, tính giá phân tích thơng tin chi phí…nhằm kịp thời xử lý cung cấp thông tin cho việc định nhà quản trị, hỗ trợ việc nâng cao hiệu hoạt động quản lý doanh nghiệp  .. .Kế tốn quản trị chi phí ứng dụng doanh nghiệp chế biến thủy sản VN Triển khai ứng dụng nội dung kế toán quản trị (KTQT) vào hoạt động quản lý doanh nghiệp thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh. .. quan tâm cách mức, viết xin đưa số ứng dụng cụ thể KTQT chi phí vào doanh nghiệp chế biến thủy sản VN nhằm góp phần nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp Nội dung kế toán quản trị chi phí Chi phí hiểu... Thực chất kế tốn quản trị chi phí tách từ kế tốn chi phí, giai đoạn đầu kế tốn quản trị hình thành từ kế tốn chi phí giúp cho việc xác định kiểm tra chi phí nhà quản trị Song kế tốn chi phí cung