Đang tải... (xem toàn văn)
Định hướng chiến lược phát triển ngành kiểm toán độc lập ở Việt Nam đến năm 2015
_KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC HỘI ĐỒNG KHOA HỌC DE TAI KHOA HỌC NĂM 2004 (Đề tài cấp sở) Tên đề tài: Định hướng vả giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn phí Ban quản lý dự án kiểm toán Dự án đầu tư xây dựng Ị Kiểm toán Nhà nước ! Chủ nhiệm đề tài: Phạm Khắc Xương Thư ký: Các thành viên: Nguyễn Mạnh Hoàng Nguyễn Thị Tuyết Trịnh Thị Tường Giang Hà nội, tháng năm 2005 OOF4 AI4106 MUC LUC A MG DAU B NOI DUNG CHUONG I: CO SO LY LUAN CUA CONG TAC KIEM TOAN CHI PHI BAN QLDA TRONG KIEM TOAN CAC DUAN ĐẦU TƯXÂY DỰNG CƠ BẢN 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VIỆC PHÂN LOẠI VÀ CÁC HÌNH THỨC QUAN LY DUAN ĐẦU TƯXDCB VÀ CHI PHÍ BAN QLDA 1.1.1 Đối với dự án đầu tư XDCB 1.1.1.1 Khái niệm đầu tư XOCB dự án đâu tư XDCB 1.1.1.2 Đặc diểm kinh tế- kỹ thuật trình XDCB 1.1.1.3 Phân loại 1.1.1.4 Các hình thức {.1.2 Ban QLDA 1.1.2.1 Khái niệm 1.1.2.2 Phân loại Ban 1.1.2.3 Nhiệm vụ dự án đầu tư XDCB quản lý dự án đầu tư XDCB QLDA Ban QLDA 1.1.2.4 Kinh phí quản lý dự án nguồn thu Ban QLDA 1.1.3 Chi đầu ty XDCB va chi phi Ban QLDA 1.1.3.1 Khái niệm: 1.1.3.2 Kết cấu phí xây dựng cơng trình 1.1.3.3 Chỉ phí Ban QLDA ln phần thuộc phí xây dựng cơng trình 1.1.3.4 Nội dung phí Ban QLDA khoản thu khác 1.2 CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH KẾ TỐN HIỆN HÀNH TRONG QUẢN LÝ CHI PHÍ BAN QLDA 1.2.1 Quy định Nhà nước phí Ban QLDA qua thời kỳ 1.2.2 Chế độ tài hành quản lý phí Ban QLDA 1.2.3 Chế độ kế tốn hành 1.3 CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CHI PHỐI CÔNG TÁC KIỂM TỐN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI PHÍ BAN QLDA VÀ SỰ CAN THIẾT PHẢI 1.3.1 Những tồn lĩnh vực XDCB va vai tro cla KTNN 1.3.2 Tính đặc thù hoạt động Ban QLDA vấn đề đặt công tác kiểm tốn chị phí Ban QLDA kiểm toán dự án đầu tu XDCB 1.3.3 Sự cần thiết phải thực nâng cao chất lượng hoàn thiện cơng tác kiểm tốn chi phí Ban QLDA ; CHUONG II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI PHÍ BẠN QUẢN LÝ DỰÁN ĐẦU TƯXDCB 2.1 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯXDCB 2.1.1 Các dự án đầu tư XDCB Kiểm toán đầu tư dự án thực 2.1.2 Các loại ban quản lý dự án (Ban QLDA)đã thực quản lý dự án KTNN thực 2.1.3 Tình hình kiểm tốn chi phí ban quản lý dự án dự án đầu tư XDCB 30 31 31 31 32 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ BAN QUAN LY DU AN DAU TU XDCB DO 36 2.2.1 Thực trạng quản lý sử dung chi phi ban quan ly Ban QLDA 36 37 46 KIEM TOAN NHA NUGC TIEN HANH 2.2.2 Thực trạng áp dụng quy trình kiểm tốn để kiểm tốn chi phí ban quản lý 2.2.3 Những ưu điểm, tồn tại,nguyên nhân tồn học kinh nghiệm việc kiểm toán phí Ban QLDA CHƯƠNG : ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI PHÍ BAN QUẢN LÝ DỰÁN 3.1 HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỀM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯNÓI CHƯNG VÀ XÂY DỰNG 48 3.1.1 Những định hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn dự án đầu tư 49 51 64 CHI TIET TRINH TU; NOI DUNG KIEM TOAN CHI PHI BAN QUAN LY DUAN 3.1.2 Hồn thiện trình tự, nội dung kiểm tốn phí Ban quản lý dự án 3.2 CAC GIAI PHAP CO TINH CHAT DINH HUGNG NHAM HOAN THIEN CONG TAC KIEM TOAN CHI PHf BAN QLDA 3.2.1 Hoàn thiện quy định KTNN kiểm toán dự dán đầu tư có chị tiết cho kiểm tốn phí Ban QLDA 3.2.2 Hồn thiện máy kiểm tốn, bố trí nhân đồn kiểm tốn thời 64 3.2.3 Nâng cao trình độ dạo đức hành nghề Kiểm toán viên 65 66 gian kiểm toán hợp lý 3.2.4 Ban hành văn hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán kiểm toán dự án đầu tư XDCPB chi tiết cho kiểm toán chi phí Ban QLDA 65 3.3 MỘT SỐ ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 67 67 để nâng cao chất lượng kiểm tốn chi phí Ban QLDA 67 3.2.5 Ứng dụng công nghệ tin học 3.3.1.Tăng cường phối hợp với kiểm toán chuyên ngành, Vụ chức 3.3.2 Tăng cường biện pháp nghiệp vụ nâng cao lực, đạo đức hành nghề kiểm toán viên 3.3.3 Tăng cường điều kiện sinh hoạt vật chất phù hợp với nghề kiểm toán C KẾT LUẬN 67 68 69 BANG KE CHU VIET TAT STT | CHỮVIẾT TẮT NOI DUNG VIET THAY THE Xây dựng XDCB |TSCĐ Tài sản cố định NSNN Ngân sách Nhà nước KTNN Kiểm toán Nhà nước 2_ 5° | QLDA Quản lý dự án DNNN Doanh nghiệp Nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh § |BHXH Bảo hiểm Xã hội KTV Kiểm toán viên 10 | XHCN II |ĐTXDCB Xã hội chủ nghĩa Đâu tư xây dựng A MO DAU Nước ta, Luật ngân sách Nhà nước (NSNN) xác định vai trị quan Kiểm tốn Nhà nước (KTNN) “Cơ quan thực việc kiểm tra, xác định tính đắn, hợp pháp báo cáo toán NSNN cấp, quan, đơn vị có liên quan theo quy định pháp luật” Tiếp theo Nghị định 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 Chính phủ quy định vị trí, chức quan KTNN “là quan thuộc Chính phủ, thực chức kiểm tốn, xác nhận tính dắn, hợp pháp báo cáo toán NSNN cấp Báo cáo tổng toán NSNN; Báo cáo tốn, báo cáo tài quan, đơn vị, tổ chức có sử dụng NSNN; kiểm tốn tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế việc quản lý, sử dụng NSNN tài sản công” Qua 10 năm hoạt động, KTNN vừa xây dựng vừa hoàn thiện máy bước hoàn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán nhằm đáp ứng nhu cầu thời kỳ Đảng, Nhà nước nhân dân giao phó; qua 10 năm KTNN kiến nghị với quan chức đơn vị kiểm tốn tăng thu, tiết kiệm cho NSNN hàng nghìn tỷ đồng, kiến nghị giảm giá trị toán dự án đầu tư xây dung co ban (DTXDCB) hang tram ty đồng, riêng phí Ban quản lý dự án (BQLDA) chiếm 4,2% số giảm trừ Tuy nhiên, q trình kiểm tốn cịn có vướng mắc, tồn kiểm tốn phí Ban QLDA là: Chỉ phí ban QLDA chiểm tỷ lệ nhỏ (bình qn 1%) phí ĐIXDCB nên lập kế hoạch kiểm tốn phần phí Ban QLDA quan tâm cách đủ, việc đánh giá rủi ro kiểm toán thấp Các khoản mục chi phi Ban QLDA cht yếu chi phí tiền lương, có tính chất lương, chi phí văn phịng phẩm, cơng tác phí, sửa chữa TSCĐ, chi phí đơn vị hành nghiệp, khoản có chế độ tài quy định cụ thể nên việc xác định tính trọng yếu rủi ro kiểm toán phần chưa trọng mức Do nhiều nguyên nhân khác nhau, nên kiểm tốn chi phí Ban QLDA kiểm tốn nội dung chiếm tỷ trọng lớn trọng lớn chi phí Ban QLDA, việc kiểm tốn chưa theo trình tự, phương pháp khoa hoc va day đủ từ khảo sát lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán Mặt khác, Ban QLDA quản lý nhiều dự án có phản ứng việc kiểm tốn tồn chi phí Ban QLDA kiểm tốn dự án với lý “chi phí Ban QLDA khơng riêng cho dự án kiểm tốn mà có liên quan đến nhiều dự án khơng có định kiểm tốn” Vì vậy, tổ nghiên cứu: - Đối tượng cơng tác kiểm tốn chi phí BQLDA chi phí đâu tư XDCE Một khoản mục phí có mối quan hệ mật thiết với phí WIXDCB khối lượng chi phí Ban tỷ lệ thuận với chi phí ĐIXDCB, kết cấu chi phí Ban QLDA phụ thuộc vào đặc điểm Dự án (dự án xa trụ sở Ban QLDA chị phí xăng xe, cơng tác phí, cao hon du dn gần trụ sở Ban, v.v ) - Phạm vi nghiên cứu công trình, dự án ĐIXDCB thuộc vốn NSNN Kiểm toán Dau tu - Dự án kiểm toán 10 năm qua - Phương pháp nghiên cứu: Dựa sở chủ nghĩa Mác — Lênin, sách, chế độ pháp luật Nhà nước vẻ công tác kiểm tốn va phương pháp luận chủ ngiđa vật, chủ nghĩa vật lịch sử, từ đặc điểm quản lý đầu tư XDCB, vị trí, vai trị quan KTNN, tổ nghiên cứu đưa định hướng giải pháp kiểm tốn chi phí BQLDA ĐTXDCB nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chống thất thốt, lãng phí ĐTXDCB với mục tiêu nhiệm vụ: Một là: Thấy đặc điểm, tính phức tạp quản lý ĐTXDCP loại Ban QLDA Hai là: Nhận diện rõ thực trạng chi phí BQLDA phận chi ĐTXDCB để kiểm toán dự án đầu tư XDCB cần kiểm toán chi phi BQLDA Ba là: Trên sở lý luận, thực trạng công tác kiểm toán dự án ĐTXDCB đưa định hướng giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi phí Ban QLDA phù hợp với mục tiêu, nhiệm vụ trên, kết cấu đề tài (ngoài phần mở đầu, kết luận), nội dung gồm chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận cơng tác kiểm tốn phí Ban QLDA kiểm tốn dự án đầu tư XDCB Chương 2: Thực trạng công tác kiểm tốn chi phí Ban QLDA đầu tư XDCB Chương 3: Định hướng giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi phí quản lý dự án B NOI DUNG CHUONG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CÔNG TÁC KIEM TOAN CHI PHI BAN QLDA TRONG KIEM TOAN CAC DU AN ĐẦU TƯ XÂY ĐỰNG CƠ BẢN 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VIỆC PHAN LOAI VA CAC HINH THUC QUAN LY DU AN ĐẦU TU XDCB VA CHI PHI BAN QLDA 1.1.1 Đối với dự án đầu tu XDCB 1.1.1.1- Khái niệm đầu tu XDCB va dự án đầu tư XDCB Hoạt động đầu tư nói chung q trình bỏ vốn (tiền, nguồn lực, cơng nghệ) để đạt mục tiêu số mục tiêu định Hoạt động đầu tư thực cách tiến hành nâng cấp, xây dựng TSCĐ gọi đầu tư XDCB XDCE khâu hoạt động đầu tư XDCB XDCPB hoạt động cụ thể để tạo TSCĐ (như khảo sát, thiết kế, xây lắp, lắp dat thiết bị dây chuyền công nghệ) Kết hoạt động XDCPB TSCĐ, có lực sản xuất nhiệm vụ định Như XDCB trình đổi tái sản xuất mở rộng có kế hoạch TSCĐ kinh tế quốc dân ngành sản xuất, vận chuyển không sản xuất vận chuyển Nó q trình xây dựng cở sở vật chất phục vụ cho đầu tư phát triển quốc gia Cơng trình XDCB sản phẩm tạo thành sức lao động người, vật liệu xây dựng, thiết bị lấp đặt vào cơng trình, liên kết định vị với đất, bao gồm phần mặt đất, phần mặt đất, phân mặt nước phần mặt nước, xây đựng theo thiết kế Cơng trình XDCB bao gồm cơng trình xây dựng cơng cộng, nhà ở, cơng trình cơng nghiệp, giao thơng, thuỷ lợi, lượng cơng trình khác Dự án đầu tư tập hợp đề xuất có liên quan đến việc bổ vốn để tạo mới, mở rộng, cải tạo sở vật chất định nhằm đạt tăng trưởng số lượng trì, cải tiến, nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ khoảng thời gian xác định Các dự án đầu tư nhằm xây đựng cơng trình XDCB gọi chung dự án đầu tư XDCH 1.1.1.2 Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật trình XDCB Quá trình đầu tr XDCP thiếu tính ổn định như: thiết kế thay đổi, chỉnh sửa theo yêu cầu chủ đầu tư theo điều kiện thực tế sử dụng cơng trình; phương pháp tổ chức thi công biện pháp kỹ thuật thay đổi; vật liệu xây dựng nhiều, trọng lượng lớn, chi phí vận chuyển cao, nơi làm việc lực lượng lao động không ổn định dễ gây tâm lý tuỳ tiện suất lao động thấp Chu kỳ sản xuất dài chi phi san xuất lớn nên trình tự bỏ vốn tiến độ thi cơng có ý nghĩa quan trọng việc phát huy hiệu vốn đầu tư từ thi công đến đưa vào sử dụng Giá trị sản phẩm dở dang lớn gây khó khăn khâu kiểm kê sản phẩm làm đở để xác định chi phí sản phẩm dở dang Dự án đầu tư XDCP thường nhiều đơn vị tham gia thi công nên thường khó khăn khâu phối hợp tổ chức thi cơng Việc tốn vốn đầu tư hồn thành phức tạp, nhiều thời gian 1.1.1.3 Phân loại dự án đầu tư XDCB - Theo quy mơ tính chất dự án, bao gồm loại sau: + Các dự án quan trọng quốc gia Quốc hội thông qua chủ trương cho phép đầu tư + Các dự án cịn lại phân thành nhóm A, B, C ( nhóm A nhóm dự án quan trọng, có quy mơ lớn nhất) Đối với dự án Quốc hội thông qua chủ trương đầu tư dự án nhóm A gồm nhiều dự án thành phần tiểu dự án, dự án thành phần tiểu dự án độc lập vận hành khai thác thực theo phân kỳ đầu tư quy định văn phê duyệt báo cáo nghiên cứu tiền khả thi văn định chủ trương đầu tư cấp có thẩm quyền dự án thành phần tiểu dự án thực từ giai đoạn chuẩn bị đầu tư quản lý trình thực đầu tư dự án đầu tư độc lập - Phân theo nguồn vốn đầu tư, gồm loại sau: + Dự án sử dụng vốn NSNN + Dự án sử dụng vốn tín dụng Nhà nước bảo lãnh, vốn tín dụng đầu tư phát triển Nhà nước + Dự án sử dụng vốn đầu tư phát triển Nhà nước + Dự án sử dụng vốn khác bao gồm vốn tư nhân sử dụng hỗn hợp nhiều nguồn vốn * Các dự án sử dụng vốn NSNN bao gồm: s® Các dự án kết cấu hạ tâng kinh tế xã hội, quốc phịng, an ninh khơng có khả thu hồi vốn quản lý, sử dụng theo phân cấp NSNN cho đầu tư phát triển; ¢ H6 tro cdc dự án doanh nghiệp đầu tư vào lĩnh vực cần có tham gia Nhà nước theo quy định pháp luật; e_ Chỉ cho công tác điều tra, khảo sát, lập dự án quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế — xã hội vùng, lãnh thổ, quy hoạch xây dựng đô thị nông thôn Thủ tướng cho phép; e _ Vốn thuộc khoản vay nước ngồi Chính phủ nguồn viện trợ quốc tế đành cho đầu tư phát triển (kể vốn hỗ trợ phát triển thức ODA) quản lý thống theo mục b khoản điều 21 Luật NSNN 1.1.1.4 Các hình thức quản lý dự án đâu tư XDCB - Theo quy chế Quản lý đầu tư xây dựng (ban hành theo NÐ số 52/1999/NĐCP ngày 8/7/1999 NÐ số 12/2000/NĐ-CP ngày 5/5/2000, NÐ số 12/2000/NĐ-CP ngày 5/5/2000, số 07/2003/NĐ-CP ngày 30/1/2003 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều NÐ 52/1999/NĐ-CP) tuỳ theo quy mơ, tính chất dự án lực mình, chủ đầu tư lựa chọn hình thức quản lý dự án phù hợp theo mội hình thức thực dự án sau: - Chủ đầu tư trực tiếp quản lý thực dự án; - Chủ nhiệm điều hành dự án; - Chìa khố trao tay Theo Luật Xây dựng Quốc hội khoá XI ban hành ngày 26 tháng l1 năm 2003(đến thời điểm thực đề tài tháng 01/2005 chưa có văn hướng dẫn Chính phủ) quy định gọn lại Ø2 hình thức quản lý dự án: - Chủ đầu tư thuê tổ chức tư vấn quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình; - Chủ đầu tư trực tiép quản lý dự án đầu tư Đối với dự án sử dụng vốn NSNN, vốn tín dụng đầu tư Nhà nước, vốn tín dụng Nhà nước bảo lãnh , vốn đầu tư phát triển DNNN chủ đầu tư phải trình người có thẩm quyền định đầu tư định hình thức quản lý thực dự án; dự án sử dụng nguồn vốn khác, chủ đầu tư định hình thức quản lý thực dự án Chỉ trừ hình thức chìa khố trao tay số trường hợp dự án nhỏ (nhóm B, C) chủ đầu tư sử dụng máy có kiêm nhiệm để quản lý thực dự án, trường hợp lại, dự án lớn Ban QLDA thường thành lập và/hoặc giao nhiệm vụ thay chủ đầu tư tổ chức quản lý thực dự án 1.1.2 Ban quan ly du an 1.1.2.1 Khái niệm Ban QLDA (trước gọi Ban kiến thiết, Ban quản lý cơng trình) tổ chức nghiệp có tư cách pháp nhân, đại diện chủ đầu tư thực nhiệm vụ quản lý xây dựng cơng trình XDCB phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm giao Trong phạm vi dé tài này, Ban QLDA hiểu Ban QLDA quản lý đự án đầu tư XDCPB sử dụng vốn NSNN 1.1.2.2 Phân loại Ban QLDA ~ Theo chức nhiệm vụ, Ban QLDA có loại sau: + Ban QLDA khu vực: thực công tác quản lý xây dựng cơng trình chun ngành bộ, quan ngang bộ, quan trực thuộc Chính phủ quan đoàn thể Trung ương (gọi chung Bộ) khu vực lãnh thổ định + Ban QLDA chuyên ngành địa phương: thực cơng tác quản lý xây dựng loại cơng trình chuyên ngành (công nghiệp dân dụng, giao thông, thuỷ lợi) địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương ( sọi chung tỉnh ) khu vực tập trung thuộc tỉnh Ban QLDA khu vực Ban QLDA chuyên ngành địa phương thường gọi chung 14 Ban QLDA chuyên ngành Ban QLDA chuyên ngành thường giao quản lý đồng thời nhiều dự án + Ban QLDA cơng trình: thực công tác quản lý xây dựng công trình quan trọng Nhà nước + Tổ chức tư vấn thiết kế xây dựng làm nhiệm vụ quản lý xây dựng cơng trình: tổ chức tư vấn thiết kế xây dựng có giấy phép hành nghề quản lý xây dựng quan có thấm quyền cấp ký hợp đồng kinh tế với chủ đầu tu Ban QLUDA thực quản lý xây dựng cơng trình (với dự án nhỏ) - Theo mơ hình quản lý có loại sau: + Ban QLDA theo mơ hình quản lý cấp: Ban QLDA khơng có Ban QLDA trực thuộc, có chức quản lý toàn nhiều dự án dự án thành phần có tính chất độc lập + Ban QLDA theo mơ hình quản lý hai cấp Ban QLDA gồm nhiều Ban QLDA thành phần: Ban quản lý dự án trung ương (gọi tắt CPO) Ban QLDA trực thuộc (tiểu đự án, gọi tắt SPO) Đây loại hình đặc biệt , thường thành lập để quản lý dự án có quy mơ lớn địa bàn nhiều tỉnh nước Như vậy, dự án đầu tư XDCB, tuỳ theo quy mơ, tính chất mà : ... đức hành nghề Kiểm toán viên 65 66 gian kiểm toán hợp lý 3.2.4 Ban hành văn hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán kiểm toán dự án đầu tư XDCPB chi tiết cho kiểm toán chi phí Ban QLDA 65 3.3 MỘT SỐ ĐIỀU... chi phí Ban QLDA, việc kiểm tốn chưa theo trình tự, phương pháp khoa hoc va day đủ từ khảo sát lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán Mặt khác, Ban QLDA... chi ĐTXDCB để kiểm toán dự án đầu tư XDCB cần kiểm toán chi phi BQLDA Ba là: Trên sở lý luận, thực trạng cơng tác kiểm tốn dự án ĐTXDCB đưa định hướng giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi