Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Minh Trí Hà Nội - Nhà máy Sợi Hà Nội
Lời mở đầu Thực qúa trình sách phát triển kinh tế hàn hoá nhiều thành phần vận động theo chế thị trờng có quản lý Đảng Nhà nớc theo định hớng xà hội chủ nghĩa, kinh tế đà đạt đợc thành tựu đáng khích lệ bớc đờng công nghiệp hoá, đại hoá Tuy nhiên, thách thức trình phát triển đặt bình diện kinh tế vi mô bình diện vĩ mô Trên bình diện vĩ mô, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phải tạo đợc sức bật nội điều kiện cạnh tranh ngày càn gay gắt cùn với việc hoạch định chiến lợc kinh doanh đổi mứi chiến lợc thị trờng, đổi kỹ thuật công nghệ doanh nghiệp phải quan tâm đến công tác quản trị chi phí nhằm tối thiểu hoá chi phí tối đa hoá lợi nhuận Để giảm thiểu chi phí, nghiệp phải động mặt, phải áp dụng cách tổng hợp biện pháp, quan trọng hàng đầu thiếu đợc hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh nghiệp nói chung, nh công tác kế toán nguyên vật lệu nói riêng Trong doanh nghiệp sản xuất đặc biệt ngành may mặc chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm chiÕm mét tû träng lín, chØ cÇn mét sù biÕn động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hởng đến giá thành sản phẩm Do vậy, giảm mức chi phí nguyên vật liệu có tác động không nhỏ đến giá thành, ổn định nguồn cung cấp nguyên vật liệu, giảm chi phí bảo quản nguyên vật liệu, giải phóng số vốn lu động đáng kể mở rộng sản xuất kinh doanh Hơn nữa, công tác kế toán - nguyên vật liệu giúp cho nhà quản lý nắm bắt đợc thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Từ đó, đa định dắn việc lập dự toán chi phí nguyên vật liệu, đảm bảo cho việc cung cấp đủ, chất lợng nguyên vật liệ lúc cho sản xuất Giúp cho trình sản xuất diễn nhịp nhàng, kế hoạch xác định nhu cầu nguyên vật liệu dự trữ hợp lý, tránh ứ đọng vốn phát sinh chi phí không cần thiết, nhằm đem lại hiệu s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp NhËn thøc đợc tầm quan trọng công tác kế toán kinh tế thị trờng từ việc hệ thống lại phơng pháp hạch toán kế toán đánh giá, phản ánh, tổng hợp vận dụng vấn đề thùc tÕ cđa mét doanh nghiƯp óng víi viƯc trao đổi với chuyên gia nghiên cứu, đối chiếu sổ sách chứng từ thực tế Đợc giúp đỡ tận tình thầy giáo - TS Vũ Đức Thanh thầy cô giáo khoa cán lÃnh đạo phòng kế toán, em đà mạnh dạn lựa chọn đề tài:" Kế toán nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội" Luận văn gồm Chơng: Chơng 1: Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Tình hình công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội Chơng 3: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức hạch toán vật liệu nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội Chơng I Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Nguyên liệu vai trò nguyên liệu trình sản xuất 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên vật liệu: a Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Khác với t liệu lao động, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, dới tác động sức lao động máy móc thiết bị, chúng bị tiêu hao toàn hay thay đổi hình thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Do vậy, nguyên vật liệu đợc coi yéu tố thiếu đợc trình tái sản xuất nào, đặc biệt với trình hình thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Về mặt giá trị, tham gia vào trình sản xuất vật liệu dịch chuyển lần toàn giá trị vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do vật liệu thuộc tài sản lu độn, giá trị vật liệu vốn thuộc lao động dự trữ doanh nghiƯp, vËt liƯu thêng chiÕm mét tû träng lín chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp, nên việc quản lý trình thu mua vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu trực tiế nh: tiêu sản lợng, chất lợng sản phẩm, tiêu giá thành tiêu lợi nhuận b Vai trò nguyên vật liệu: Việc kiĨm tra chi phÝ nguyªn vËt liƯu cã ý nghÜa quan trọng với việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm (giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu đơn vị sản phẩm sản xuất), yếu tố định thành công công tác quản lý kinh doanh Chi phí nguyên vật liệu có ảnh hởng không nhở tới biến động giá thành Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm cho giá thành sản phẩm biến động ảnh hởng tới sống doanh nghiệp Để vơn lên khẳng định vị trí điều kiện kinh tế phát triển ngày đa dạng hơn, loại hình doanh nghiệp cạnh tranh ngày trở nên gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp sản xuất phải làm ăn có hiệu Một giải pháp tối u cho vấn đề ngày doanh nghiệp phải ý tới công tác quản lý đầu vào đầu doanh nghiệp Hai công tác naỳ có mối liên hệ chặt chẽ với bở vì: doanh nghiệp sản xuất chi phí nguyªn vËt liƯu chiÕm mét tû träng lín chi phí sản xuất, tạo sản phẩm giá thành sản phẩm Do số lợng chất lợng sản phẩm bị chi phối số vật liệu tạo Nguyên vật liệu có đảm bảo chất lợng cao, quy cách chủng loại chi phí nguyên vật liệu đợc hạ thấp định mức tiêu hao qúa trình sản xuất tạo sản phẩm mới, sản phẩm đạt yêu cầu chất lợng giá thành hạ Trong chừng mực định, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu nhằm tiết kiệm tối đa chi phí vật liệu sản xuất sở tăng thêm sản phẩm xà hội Hơn nữa, tác động đến tiêu quan trọng doanh nghiệp: tiêu số lợng, chất lợng, giá thành, doanh thu, lợi nhuận 1.1.2 Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu: 1.1.2.1 a Phân loại nguyên vật liệu: Phân loại theo nội dung kinh tế Vật liệu sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòi hỏi phải phân loại vật liệu tổ chức tốt việc quản lý hạch toán vật liệu Phân loại vật liệu cách xếp thứ vật liệu theo tiêu thức phù hợp để phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cách chặt chẽ chi tiết Tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp sản xuất cụ thể thuộc ngành sản xuất, tuỳ thuộc vào nội dung kinh tế, chức vật liệu mà chúng có phân chia thành loại khác Theo cách nguyên vật liệu đợc phân thành loại nh sau; Nguyên liệu, vật liệu chính(bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài), doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh sắt thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, xây dựng bản, doanh nghiệp kéo sợi, vải doanh nghiệp máy Đối với nửa thành phẩm thí dụ nh sợi mua nhà máy dệt đợc coi nguyên vật liệu Vật liệu phụ: đối tợng lao động nhng sở vật chất chủ yếu để hình thành nên sản phẩm Vật liệu phụ có vai trò phụ trợ trình sản xuất kinh doanh, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính chất lợng sản phẩm, đợc sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng, dùng để phục vụ cho yêu câù kỹ thuật, nhu cầu quản lý Nhiên liệu: thứ dùng để tạo lợng cung cấp nhiệt lợng bao gồm loại thể rắn, lỏng khí dùng để phục vụ cho công nghê sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh nh: xăng, dầu, than, đốt Nhiên liệu thực chất vật liệu phụ đợc tách thành nhóm riêng vai trò quan trọng nhằm mục đích quản lý hạch toán thuận tiện Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải Thiết bị vật liệu xây dựng bản: loại vật liệu thiết bị phục vụ cho hoạt động xây dựng bản, tái tạo tài sản cố định Phế liệu thu hồi: loại phế liêu thu hồi từ trình sản xuất để sử dụng bán Tuỳ theo loại doanh nghiệp mà yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi loại vật liệu nêu lại đợc chia thành nhóm, thứ theo quy cách Cách phân loại nh giúp kế toán tổ chức tài khoản để đáp ứng kịp thời tình hình có sụ biến động vật liệu trình sản xuất kinh doanh b Phân loại theo nguồn nhập Căn vào nguồn nhập, nguyên vật liệu đợc chia thành: Nguyên vật liệu mua ngoài: mua từ thị trờng nớc nhập Nguyên vật liệu tự gia công sản xuất Nguyên vật liệu nhận vốn góp c Phân loại theo cách khác: Căn vào mục đích công dụng nguyên vật liệu nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế toán vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành: Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho chế tạo sản phẩm sản xuất Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ quản lý phân xởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp 1.1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu: Đánh giá vật liệu cách xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành kế toán nhập, xuất, tồn nguyên vạt liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế, xuất kho phải xác định giá trị thực tế xuất kho theo phơng pháp quy định Sau phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu 1.1.2.2.1 Đánh giá vật liệu theo giá trị thực tế: a Giá trị thực tế vật liệu nhập kho Đối với nguyên vật liệu mua trị giá vốn thực tế nhập kho Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu Giá mua vật liệu = Chi phí khâu + (theo hoá đơn) mua Thuế nhập + (nÕu cã) Chi phÝ mua thùc tÕ gåm: Chi phÝ vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt, tiền bồi thờng Đối với đơn vị tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ giá mua thực tế giá thuế VAT đầu vào Đối với đơn vị tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp sở kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế giá mua thực tế giá mua đà có thuế VAT Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng đồng thời cho hai hoạt động chịu thuế VAT nguyên tắc phải hạch toán riêng đợc khấu trừ thuế VAT đầu vào phần nguyên vật liệu chịu thuê VAT đầu Trờng hợp hạch toán riêng toàn VAT đầu vào nguyên vật liệu phản ánh tài khoản 133 (1331) đến cuối kỳ kế toán phân bổ VAT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm doanh thu chịu thuế VAT tổng doanh thu bán hàng doanh nghiệp Số thuế VAT không đợc khấu trừ đợc phản ánh vào tài khoản 142 (1422) Trờng hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp thu mua cá nhan tổ chức sản xuất đem bán sản phẩm họ ( thơng nguyên vật liệu thuộc hàng nông sản) phải lập bảng kê thu mua hàng hoá đợc khấu trừ VAT theo tỷ lệ % tổng giá trị hàng mua vào trờng hợp khấu trừ không đợc áp dụn doanh nghiệp thu mua nguyên vật liệu để xats để sản xuất hàng xuất Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến giá thực tế nguyên vật liệu giá vật liệu xuất gia công, chế biến, cộng với chi phí gia c«ng, chÕ biÕn Chi phÝ chÕ biÕn gåm: chi phí nhân công, chi phí khấu hao máy móc thiết bị khoản chi phí khác Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá vốn thực tế nguyên vật liệu = Giá trị nguyên vật liệu + Chi phí thuê gia công xuất gia công Chi phí thuê gia công bao gồm: tiền thuê gia công phải trả, chi phí vận chuyển đến sở gia công ngợc lại Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh giá thực tế giá trị vật liệu hội đồng liên doanh đánh giá Đối với vật liệu Nhà nớc cấp đợc tặng giá trị thực tế đợc tính giá trị vật liệu ghi biên bàn giao ghi theo giá trị vật liệu tặng, thởng tơng đơng với giá thị trờng Đối với phế liệu thu hồi: đợc đánh giá theo giá ớc tính giá thực tế (có thể bán đợc) b Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt kho: VËt liƯu doanh nghiệp đợc thu mua nhập kho thờng xuyên tõ nhiỊu ngn kh¸c Do vËy, gi¸ thùc tÕ lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Vì xuất kho kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho đối tợng sử dụng theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng niên độ kế toán Để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho doanh nghiệp có thê áp dụng phơng pháp sau: * Phơng pháp tính theo giá đích danh: Phơng pháp đợc áp dụng với loại vật liệu có giá trị cao, loại vật t đặc trng Giá thực tế vật liệu xuất kho đợc c vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô, lần nhập số lợng xuất kho theo lần Sử dụng phơng pháp đích danh tạo thuận lợi cho kế toán việc tính toán giá thành vật liêụ đợc xác, phản ánh đợc mối quan hệ cân đối vật giá trị nhng có nhợc điểm phải theo dâi chi tiÕt gi¸ vËt liƯu nhËp kho theo tõng lần nhập giá vật liệu xuất không sát với giá thực tế thị trờng * Phơng pháp tính giá theo giá bình quân gia quyền: Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật t theo phơng pháp này, vào giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế toán xác định giá bình quân đơn vị vật liệu Căn vào lợng vật liệu xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế vật liệu xuất kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân Đơn giá thực tế bình quân = Trị giá thực tế tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế nhập kỳ Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập kỳ Tính theo phơng pháp cho kết xác nhng đòi hỏi doanh nghiệp phải hạch toán đợc chặt chẽ mặt số lợng loại vật liệu, công việc tính toán phức tạp đòi hỏi trình độ cao * Phơng pháp tính giá theo gi¸ thùc tÕ nhËp tríc - xt tríc: Theo phơng pháp vật liệu nhập trớc đợc xuất dùng hết xuất dùng đến lần nhập sau Do đó, giá vật liệu xuất dùng đợc tính hết theo giá nhập kho lần trớc, xong tính theo giá nhập kho lần sau Nh vậy, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau Nh vậy, giá có xu hớng tăng lên giá trị hàng tồn kho cuối kỳ cao giá trị vật liệu xuất sử dụng nhỏ nên giá thành sản phẩm giảm, lợi nhuận tăng kỳ Trờng hợp ngợc lại, giá có xu hớng giảm chi phí vật liệu kỳ lớn Do đó, lợi nhuận kỳ giảm giá trÞ vËt liƯu tån kho ci kú sÏ lín * Phơng pháp tính giá theo giá thực tế nhập sau - xuất trớc: Theo phơng pháp này, vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên phơng pháp naỳ, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc - xuất trớc 1.1.2.2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán : Việc dùng giá thực tế để hạch toán vật liƯu thêng ¸p dơng c¸c doanh nghiƯp cã quy mô không lớn, chủng loại vật t không nhiều Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng chủng loại vật t nhiều tình hình nhập xuất diễn thờng xuyên việc xác định giá thực tế vật liệu hàng ngày khó khăn tốn nhiều chi phí công sức Trong trờng hợp đó, để đảm bảo theo dõi kịp thời việc nhập xuất dùng kỳ, doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính theo giá hạch toán Giá hạch toán giá tạm tính hay giá kế hoạch đợc quy định thống phạm vi doanh nghiệp đợc sử dụng kỳ Chúng ta tiến hành đánh giá hạch toán theo bớc sau: Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu nhập, xuất Cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản sổ kế toán tổng hợp báo cáo kết theo công thức sau: Hệ số giá vật liệu Trị giá thực tế tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế nhập kỳ = Trị giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Trị giá hạch toàn vật liệu nhập kỳ Giá vật liệu thực tế = Giá hạch toán vật liệu x HƯ sè gi¸ xt kú xt kho kú Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu, trình độ quản lý doanh nghiệp mà hệ số giá vật liệu tính riêng cho thứ, nhóm loại vật liệu Tuy có nhiều phơng pháp tính giá vật liệu nhng doanh nghiệp đợc áp dụng phơng pháp Vì phơng pháp có u điểm nhợc điểm riêng nên áp dụng phơng pháp cho phù hợp với đặc điểm, qui mô vấn đề đặt cho doanh nghiệp 1.1.3 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.3.1 Vai trò công tác quản lý nguyên vật liệu Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xà hội Tuy nhiên, trình độ sản xuất khác nên phạm vi, mức độ phơng pháp quản lý khác Xà hội ngày phát triển phơng pháp quản lý cúng phát triển hoàn thiện điều kiện không kể TBCN hay XHCN nhu cầu vật chất, tinh thần ngày tăng Để đáp ứng kịp thời nhu cầu bắt buộc sản xuất ngày đợc mở rộng mà lợi nhuận mục đích cuối sản xuất kinh doanh Để sản xuất có lợi thiết phải giảm chi phí nguyên vật liệu Nghĩa phải sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm, hợp lý, có kê 10 Tại kho, thủ kho kiểm tra tính hàng hợp lệ, hợp lý chứng từ xuất vật t Nếu thấy kho không đủ không loại vật liệu phải tiến hành thủ tục mua nhập kho vật liệu, sau làm nghiệp vụ xuất kho Căn vào phiếu xuất kho, thủ kho ghi số thực xuất vào thẻ kho Trờng hợp vật liệu xuất để bán, Công ty sử dụng mẫu "hoá đơn kiêm phiếu xuất kho" tiến hành xuất kho vật liệu phải có chứng kiến phận liên quan nh phòng kế hoạch thị trờng, thủ kho phải có lệnh tổng giám đốc Công ty Phòng kế hoạch thị trờng vào yêu cầu khách hàng lập "hoá đơn kiêm phiếu xuất kho" đợc lập thành liên Liên1 lu Liên giao cho khách hàng Liên dùng để toán 2.4 Công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội 2.4.1 Hạch toán tổng hợp vật liệu 2.4.1.1 Hạch toán tổng hợp nhập vật liệu Hạch toán tổng hợp vật liệu công cụ thiếu có ảnh hởng công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội sử dụng tài khoản: 152, 331, 111, 112, 138, 621, 627, 641, 642 Ngoài ra, Công ty sử dụng số TK khác Để thuận tiện cho việc phân bố tính toán tài khoản đợc chi tiết theo tài khoản chi tiết Cụ thể khoản 152 Công ty đợc phân chia nh sau: - TK 152: Nguyªn liƯu, vËt liƯu TK 1521 : Nguyªn liƯu chÝnh TK 1522: VËt liƯu TK 1522.1: Hoá chất TK1522.2: Phụ liệu TK 1523: Nhiên liệu 50 TK 1524: Phơ tïng sưa ch÷a, thay thÕ TK: 1526: Phụ tùng khác TK 1527: Phế liệu * Hạch toán tổng hợp nhập vật liệu Các nghiệp vụ mua nhập vật liệu đợc ghi chép vào tài khoản kế toán tổng hợp, theo trờng hợp sau: Công ty áp dụng tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ Vì vậy, hạch toán kế toán ghi Nỵ TK 152 Nỵ TK 133 (1331) Cã TK 331 Khi mua vật liệu bên trả tiền mua vật liệu hay không kế toán ddeeufghi qua TK331 Vì vậy, TK331 đợc sử dụng nhiều Sau đó, vào phiếu chi, kế toán ghi Nợ TK 331 Có TK 111, 112 VD: Ngày 25 tháng 12 năm 2001, Công ty mua vật liệu 9boong0 theo tổng giá toán 3.687.004.200 đồng Công ty toán toàn ngoại tệ - kế toán ghi sổ nh sau: Nợ TK 152: 3.687.004.200 Đó trờng hợp hàng hoá hoá đơn Nếu hoá đơn hàng hoá cha nhập kho (ít xảy Công ty), kế toán lu lại hoá đơn mà không tiến hành ghi sổ Do vậy, Công ty không sử dụng TK 151 "hàng mua đờng" - Ngoài việc dùng tiền ngân hàng hay tiền mặt để toán mua nguyên vật liệu, Công ty sử dụng hình thức toán khác nh: Tạm ứng tiền, trả trớc tiền hàng + Trờng hợp tạm ứng tiền mua nguyên vật liệu Khi tạm ứng tiền kế toán ghi: Nợ TK 141 51 Cã TK 111, 112 VËt liƯu sau kiĨm nhận đảm bảo đủ điều kiện, thủ kho tiến hành nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 141 Đồng thời, kế toán toán tiến hành toán tạm ứng xảy trờng hợp * Trờng hợp thiếu tạm ứng kế toán ghi Nợ TK 141 (theo số tạm øng thiÕu) Cã TK 111, 112 * Trêng hỵp thõa tạm ứng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 (theo số tạm ứng thừa) Có TK 141 VD: Ngày 25 tháng 10 Công ty tạm ứng số tiền 385.000 đồng cho anh Tuyên phòng kế hoạch thị trờng mua dầu máy Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho nơi bán số 1035 ngày 20 tháng 11 ghi bán cho Công ty với tổng số tiền 385.000 đồng Với nghiệp vụ ngày kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 141 385.000 Có TK 111 385.000 Khi nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152 (1523) : 350.000 Nỵ TK 133 35.000 : Cã TK 141 385.000 + Trờng hợp Công ty ứng trớc tiền mua nguyên vật liệu cho đơn vị bán, kế toán vào chứng từ trả tiền ghi Nợ TK 331 Có TK 111, 112 52 Nếu tháng nhận đợc hoá đơn vật liệu số tiền đá trả tháng trớc kế toán ghi: Nợ TK 152 Nợ TK 133 (1331) Có TK 331 Nếu tháng không nhận đợc số vật liệu số tiền đà trả trớc số tiền để ghi nợ TK 331 VD: Tháng 10 năm 2001, Công ty có đặt mua số nhà máy khâu Hà Nội Căn vào hợp đồng Công ty đặt trớc 3.000.000đồng, đến tháng 11 kế toán nhận đợc hoá đơn kiêm phiếu nhập kho loại vật liệu nói tiến hanhf ghi số thu định khoản Nợ TK 152 (1522) : Nỵ TK 133 Cã TK 331: 2.000.000 200.000 2.200.000 Số tiền ứng trớc lại tiếp tục để chi nợ TK 331 tháng sau - Đối với vật liệu mua ngoài, kế toán tổng hợp vật liệu, việc phản ánh giá mua thực tế phải phản ánh chi phí thu mua thực tế vật liệu để phản ánh xác, đầy đủ giá mua thực tÕ cđa vËt liƯu ë C«ng ty, nÕu chi phÝ vận chuyển thực cán mua vật liệu tạm ứng kế toán tiến hành tổng hợp TK 141 để ghi Nợ TK 152: Số tiền vËn chun Nỵ TK 133 (1331) Cã Tk 111, 112 - Trờng hợp vật liệu xuất dùng cho phân xởng sản xuất không sử dụng hết phải nhập lại cho xí nghiệp Trong trờng hợp kế toán vào chứng từ liên quan xác định giá trị thực tế vật liệu nhập kho, kế toán thủ kho tiến hành ghi sổ Nợ TK 152 Cã TK 154, 621, 627 (chi tiÕt tõng bé phËn) 2.4.1.2 Hạch toán tổng hợp xuất vật liệu 53 Công tác kế toán tổng hợp xuất vật liệu khaauchur yếu hạch toán vật liệu Thông qua đó, biết đợc xác, kịp thời đầy ddurtuwngf lo¹i vËt liƯu xt dïng ViƯc xt dïng vËt liƯu chủ yếu cho nhu cầu sản xuất kinh doanh Ngoài ra, Công ty xuất vật liệu cho vay để bán Tuỳ theo mục đích sử dụng, hạch toán tổng hợp xuất vật liệu phản ánh giá thực tế vật liệu xuất dùng vào bên có TK152 bên nợ TK liên quan - Xuất vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh, quản lý phân xởng, kế toán ghi: Nợ TK 621 Nợ TK 627 Nỵ TK 642 Cã TK 152 VD: Theo phiếu xuất kho vật liệu số 8725 ngày 19 háng năm 2001 xuất Trung Quốc cấp cho nhà máy sợi Tổng giá trị ghi phiếu là: 2.192.395.607 đồng Kế toán vào phiếu xuất kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 621: 2.192.395.607 Cã TK 152 (1521) : 2.192.395.607 XuÊt kho vËt liÖu để bán, kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK 152 Số tiền thu đợc kế toán ghi Nợ TK 111, 112, 131 Cã TK 511 Cã TK 333 Công ty, vật liệu xuất bán chủ yếu phiếu liệu Căn vào phiếu xuất bán "Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho" để kế toán ghi sổ theo định khoản vào sổ kế toán có liên quan 54 VD: Theo hoá đơn ngày 25 tháng năm 2000, Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội bán cho Công ty Vinh Phát 200kg thải Số tiền ghi hoá đơn 1.100.000 Kế toán vào hoá đơn ghi sổ Nợ TK 632: 1.000.000 Có TK 152 1.000.000 Đồng thời ghi: Nỵ TK 111: 1.000.000 Cã TK 511: 1.000.000 Cã TK 333 100.000 - Xt vËt liƯu cho cưa hµng dịch vụ vay, kế toán vào "Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho" để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán theo giá thực tế vật liệu Nợ TK 138 Có TK 152 Đối với cho vay, kế toán Công ty theo dõi tên tài khoản 138, đến cuối tháng vào đó, đòi tiền nợ ngân hàng - Xuất vật liệu tính vào chi phí sản xuất kế toán ghi: Nợ TK 641 Có TK 152 2.4.2 Hạch toán chi tiết vật liệu 2.4.2.1 Hạch toán chi tiết nhập vật liệu - Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho ®Ĩ theo dâi t×nh h×nh nhËp - Xt - tån kho theo doanh điểm vật liệu Nghĩa loại vật liệu phải đợc theo dõi thẻ kho riêng để tiện cho việc ghi chép, kiểm tra đối chiếu Trên sở phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thđ kho kiĨm tra tÝnh chÝnh x¸c cđa tõng chøng tõ, råi tiÕn hµnh ghi soosthuwcj nhËp, thùc xuÊt lên thẻ kho Do vậy, thẻ kho đợc dùng làm đối chiếu số liệu thực tế kế toán chi tiết phòng kế toán 55 Đình kyfsau 15 ngµy,thđ kho cã nhiƯm vơ chun toµn bé chứng từ lên phòng kế toán Giữa thủ kho kế toán phòng kế toán lập phiếu giao nhận chứng từ có chữ ký xác nhận hai bên kế toán nhận đợc chứng từ - Tại phòng kế toán: Sau nhận đợc phiếu nhËp kho, phiÕu xt kho thđ kho gưi lªn, kế toán tiến hành kiểm tra, tính xác hợp lý chứng từ Sau đó, thấy đạt yêu cầu kế toán nhận ký xác nhận vào phiÕu giao nhËn chøng tõ kÕ to¸n vËt liƯu sÏ phân loại chứng từ nhập xuất thủ kho gửi lên theo loại vật liệu (nếu chứng từ nhập) phân loại theo đối tợng sử dụng ( chứng từ xuất ) tiếp theo, kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy vi tính để lên bảng kê chi tiết nhập vật t cho kho (bảng 2.6) - Căn phiếu nhập vật liệu vào máy vitính Số phiếu nhập Ngày tháng Tên khách hàng (đơn vị bán) Tỷ giá ngoại tệ (nếu có) Mà vật t Số lợng vật liệu nhập Đơn giá nhập : tiền VNĐ, ngoại tệ Khi nhập xong liệu, máy tính tự tính cột thành tiền theo công thức đà cài đặt sẵn Thành tiền = số lợng x đơn giá Từ bảng kê chi tiết nhập vật t kho kế toán tổng hợp số liệu theo tài khoản để lập bangr tổng hợp nhập vật t (bảng 2.7) Tơng tự: "Bảng tổng hợp xuất vật t" (Bảng 2.11) đợc lên cách dựa vào bảng kê chi tiết xuất vật t Để theo dõi chi tiết trình nhập vật liệu theo phiếu nhập, đồng thời theo dõi toán với ngời bán, Công ty sử dụng sổ chi tiết số - Thanh toán với ngời bán (bảng 2.8) Đối với khách hàng thờng xuyên, kế toán mở cho ngời từ đến hai tờ sổ Hàng ngày, có nghiệp vụ mua vật liệu, kế toán 56 cø vµo chøng tõ phiÕu nhËp ghi chÐp vµo sỉ cuối tháng, sổ chi tiết đợc tính toán cho tõng ngêi b¸n - KÕt cÊu sè chi tiÕt sè (sổ chi tiết công nợ), sở số liệu cách ghi: + Số d đầu tháng: Số d cuối tháng trớc chuyển sang + Căn vào chứng từ nhập kế toán ghi số liệu, ngày , tháng , nhËp, chøng tõ, néi dung kÕ to¸n ph¸t sinh, giá thực tế quy đổi VNĐ (nếu mua ngoại tệ) + Căn vào chứng từ toán để ghi cột nợ hay có tài khoản 331 đối ứng với tài khoản có liên quan + TÝnh sè d cuèi th¸ng: b»ng sè d đầu tháng (d có) cộng (+) cột có trừ (-) cột nợ Cuối tháng, sau hoàn thành việc ghi sỉ chi tiÕt sè 2, kÕ to¸n lÊy sè liệu tổng hợp nhà cung cấp để ghi vào nhật ký chứng từ số Mỗi dòng nhật ký chứng từ số đợc ghi chi tiết cho ngời bán.khileen hết nhà cung cấp, kế toán xác định tổng số phát sinh bên nợ tài khoản 331, có tài khoản 331 tính số d cuối tháng Số liệu ghi nhật ký chứng từ số đối chiếu với bảng tổng hợp nhập để lên bảng kê số Mở số: Nhật ký chứng từ số tháng đợc ghi lần sở đà tổng hợp số liệu sổ chi tiết taì khoản 331 - Kết cÊu cđa nhËt ký chøng tõ sè + Tªn đơn vị bán hàng: Tên khách hàng có quan hệ toán với Công ty 57 Tổng Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Bảng 2.8 Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội Sổ chi tiết công nợ Tài khoản: 331/H - Phải trả cho ngời bán HN Khách hàng: DNTN - dệt nhÃn hiệu Thủ Đức (DN03) Từ ngày 1/10/2001 - 31/12/2001 D nợ đầu kú : Chøng tõ 29/10 29/10 31/10 31/10 27/11 27/11 27/11 27/10 30/11 PN PN PN PN PN PN PN PN UNC 632 632 645 645 693 693 694 694 676 4/12 4/12 4/12 4/12 4/12 4/12 19/12 PN PN PN PN PN PN PN 721 721 722 722 723 723 688 TK PS nợ đ/ứng Mua phụ liệu 153H1 Mua phơ liƯu 1331H Mua PLD 153H1 Mua PLD 1331H Mua phơ liƯu 153H1 Mua phơ liƯu 1331H Mua phơ liƯu 153H1 Mua phơ liƯu 1331H TT mua m¸c dệt 3111H1 148.907.467 (Đơn hàng KV) Mua phụ liệu 153H1 1331H 153H1 1331H 153H1 1331H1 3311H1 135.548.006 DiƠn gi¶i PS cã 114.709.275 11.470.927 18.151.350 1.815.135 41.542.900 4.154.290 81.682.560 8.168.250 32.988.240 3.298.824 12.566.160 1.256.616 25.961.040 2.596.104 Tổng phát sinh nợ : 284.455.473 Tỉng ph¸t sinh cã: 360.361.677 D cã ci kú: 75.906.204 58 Mở sổ: NKCT số tháng đợc ghi lần Trên sở đà tổng hợp số liƯu ë sỉ chi tiÕt TK 331 - KÕt cÊu số NKCT số + Tên đơn vị bán hàng: Tên khách hàng có quan hệ toán với Công ty + Cột số d đầu tháng: Số d tháng trớc tài khoản 331 (chi tiết theo đơn vị bán) Cuối tháng cuối quý khoá sổ nhật ký - chứng từ số 5, xác định tổ số phát sinh bên có TK 331 đối ứng với nợ TK có liên quan lấy số liệu tỉng céng cđa NhËt ký chøng tõ sè ®Ĩ ghi sổ (Có TK 331, Nợ TK) Việc ghi chép nh cho phép Công ty tổng hợp tình hình toán công nợ với nhà cung cấp, nắm bắt đợc thông tin nhà cung cấp cách nhanh đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán - Bảng kê số bảng phân bố số Từ bảng tổng hợp nhập vật t tháng nhật ký chứng từ có liên quan số 1,2,5,7,10, kế toán tiến hành lên bảng kê số - tính giá thực tế vật liệu công cụ dụng cụ Cột hạch toán lấy toàn số liệu bảng tổng hợp nhập vật t Sau tính toán đợc hệ số chênh lệch bảng kê số 3, hệ số đợc đa sang bảng phân bổ số lấy từ bảng tổng hợp xuất vật t Sổ tổng hợp tổng xuất theo giá hạch toán, giá thực tế đợc đa sang bảng kê số tính giá tồn kho cuối tháng Bảng phân bổ số dùng lên bảng kê 4,5,6 Định kỳ tháng kế toán lập bảng kê bảng phân bổ quý Có số liệu phơng pháp lập bảng kê số Chỉ tiêu I: Số d đầu tháng: số liệu phần đợc lấy dòng tồn cuối tháng bảng kê số tháng trớc Chỉ tiêuII: Số phát sinh tháng: vào bảng tổng hợp phát sinh nợ TK 1521, 1522, 1523, 153 Chỉ tiêu III: Cộng số d đầu tháng số phát sinh tháng (Chỉ tiêu I + chØ tiªu II) 59 ChØ tiªu IV: HƯ sè chênh lệch Chỉ tiêu V: Xuất dùng tháng, vào dòng tổng cộng bảng phân bổ số Chỉ tiêu VI: Tồn kho cuối tháng: Chỉ tiêu IV - Chỉ tiêu V Kế toán tổng hợp mở sổ cho tài khoản chi tiết 1521, 1522, 1523, 1524, 1527, 1531 theo định kỳ quý (3 tháng lần) kế toán không mở tài khoản tổng hợp 152, 153 Cuối quý vào nhật ký chứng từ lên bảng kê 3, kế toán cân đối tài khoản lên sổ Mẫu bảng kê số bảng phân bổ số ( bảng 2.12 2.13) 60 2.4.2.2 Hạch toán chi tiết xuất vật liệu - Tại kho: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội đợc lập thành liên Sau xuất kho, thủ kho ghi ngày tháng năm xuất kho ký vào liên phiếu (ghi rõ họ tên) giao cho ngêi vËn chun mang theo tõng hµng vËn chun tíi đơn vị nhập vật liệu Thủ kho nhập sau nhËn hµng xong ghi sè thùc nhËp vµo cét 5, ngày tháng nhập với ngời vận chuyển ký vào liên phiếu Một liên thủ kho nhập giữ lại, liên thủ kho xuất giữ để ghi vào thẻ kho, sau chuyển lên phòng kế toán ghi đơn giá thành tiền vật t xuất - Căn vào phiếu xuất vật t thủ kho tiến hành ghi số thực xuất vào thẻ kho (các bớc đà trình bày phần nhập kho) Thẻ kho đợc dùng để ghi chép chung cho nhập xuất kho - Tại phòng kế toán: Dựa phiếu nhËp kho, phiÕu xt kho thđ kho nhËp lªn đà đợc kiểm tra tính xác, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết vật t Đối với phiếu xuất kho, kế toán tính theo phơng pháp giá trung bình đà nêu ghi đơn giá vào cột đơn giá phiếu xuất kho Sổ chi tiết vật t theo dõi tiêu vật giá trị tình hình nhập, xuất, tồn loại vật liệu nh mở kho Định kỳ, cuối tháng vào thời điểm theo yêu cầu trởng phòng kế toán, số liệu sổ chi tiết đợc đối chiếu với thẻ kho nhập xuất tồn Giá trị tồn kho vật liệu đợc theo dõi sæ chi tiÕt vËt t - MÉu sæ chi tiÕt vật t: Bảng 2.9 - Mẫu bảng kê chi tiết vật t: Bảng 2.10 - Mẫu bảng tổng hợp xuất vật t: Bảng 2.11 61 Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội Bảng 2.10 Bảng kê phiếu xuất bao gói Chứng từ Số lợng Đơn giá Thành tiỊn c¸i 40.000.000 495.000 19.800.000 BG0009 - èng giÊy 4020 mộc 40.500.000 400.000 16.200.000 Cộng N Diễn giải 80.500.000 Số 2/8 PX16397 Nhà máy sợi Vinh - NM01 KBG XuÊtVTBG 1522V1 BG0003 - èng giÊy 5057 IK C«ng ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội 36.200.000 Bảng 2.11 Bảng tổng hợp xuất vật liệu Từ ngày 1/1/2002 - 31/1/2002 TT Mà NX Diễn giải Giá trị 1312 H Phải thu khách hàng PL - HN 880.000 154H31 Chi phÝ SXKD dë dang HN - DN 18.443.622 154H81 Chi phÝ SXKD dë dang HN gia c«ng dƯt kim 80.275.926 621D Chi phÝ nguyên vật liệu trực tiếp HĐ 61.606.671 Céng 161.206.219 2.4.3 Tỉ chøc kiĨm kª kho vËt liƯu - Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội tiến hành kiểm kê kho vật liệu nhằm tiến hành xác số liệu, giá trị thứ nguyên vật liệu có thời điểm kiểm kê Bên cạnh việc kiểm kê giúp cho Công ty kiểm tra tình hình bảo quản, phát xử lý trờng hợp hao hụt, h hỏng mát, để có biện pháp xử lý kịp thời Ví dụ nguyên vật liệu qua kiểm kê, đánh giá phát phẩm chất, giảm giá trị xin lý theo định Công ty Nếu vật liệu Công ty tốt xin đánh theo giá trị ban đầu 62 Nguyên vật liệu Công ty có số lợng lớn, nhiều chủng loại phức tạp nên trình kiểm tra kéo dài, Công ty tiến hành kiểm tra định kỳ tháng lần (6 tháng đầu năm, sáu tháng cuối năm) Công ty tiến hành tổ chức kiểm kê tất kho, kho đợc lập bảng kiểm kê bao gåm ngêi 01 thđ kho 01 thèng kª 01 kÕ to¸n vËt liƯu KÕ to¸n thùc hiƯn so s¸nh ®èi chiÕu gi÷a sỉ chi tiÕt vËt t víi sè lợng thực tế kho, tìm nguyên nhân vật t bị d thừa hay thiếu hụt nguyên nh©n thêi tiÕt, khÝ hËu hay hao hơt cân, đo, đong, đếm Kết kiểm kê đợc ghi vào "Biên kiểm kê" phòng kế hoạch thị trờng lập Cuối kỳ kiểm kê, biên đợc gửi lên phòng kế toán Kế toán tập hợp số liệu tính giá trị xác định chênh lệch thừa thiếu cho loại Chênh lệch thừa thiếu = số liệu tån kho - sè liƯu tån kho sỉ s¸ch Sau đó, kế toán tính giá trị chênh lệch cho loạt Trớc lập báo cáo, kết kiểm kê kế toán hạch toán nh sau: + Thừa phát qua kiểm kê Nợ TK 152, 153 Có TK 3381 + Thiếu phát qua kiểm kê: Nợ TK 1381 Có TK 152, 153 63 2.5 Những đánh giá chung tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội 2.5.1 Ưu điểm Trải qua 20 năm phát triển trởng thành, Công ty đà khẳng định vị trí vai trò kinh tế thị trờng Công ty bớc khắc phục khó khăn, tìm giải pháp quản lý kinh tế làm cho Công ty nhanh chóng hoà nhập với kinh tế thị trờng, đổi trang thiết bị dây chuyền sản xuất củng cố máy quản lý Trong đó, máy kế toán Công ty với đội ngũ cán có chuyên môn, đáp ứng nhu cầu hạch toán kế toán kịp thời, xác hiệu quả, giúp cho lÃnh đạo Công ty đề giải pháp nâng cao hiệu hoạt động sản xt kinh doanh - HƯ thèng cđa kÕ to¸n: Công ty áp dụng hình thức kế toán "Nhật ký chứng từ" hình thức phổ biến có nhiều u điểm phù hợp với điều kiện kế toán chung Công ty Hệ thống sổ kế toán, tài khoản mẫu biểu Công ty sử dụng nh sách ban hành Nhà nớc Công ty đà có đầu t thích đáng nhằm sử dụng hợp lý tiết kiệm hiệu nguyên vật liệu sản xuất góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho Công ty - Đánh giá nguyên vật liệu: Công ty dùng giá thực tế cho nguyên vật liệu nhập kho giá trung bình cho nguyên vật liệu xuất kho Đến cuối kỳ hạch toán, kế toán dùng phơng pháp hệ số giá để điều chỉnh giá thực tế giá hạch toán Việc đánh giá nguyên vật liệu nh hợp lý, đặc điểm nguyên vật liệu Công ty thờng xuyên có biến động yêu cầu kế toán phải phản ánh kịp thời tình hình nhập xuất hàng ngày Cách đánh giá đà phần khắc phục đợc tình hình biến động giá cả, công tác kế toán không bị dồn vào cuối tháng Tuy nhiên, vận dụng cách đánh giá làm tăng khối lợng công việc kế toán Nhng Công ty sử dụng hệ thống máy vi tính đà đợc lập trình sẵn, công thức đợc cài đặt máy, sau nghiệp vụ nhập, máy vi tính tự động tính giá suất, công việc đợc thực nhanh gọn - Công tác tổ chức tổng hạch toán hợp nguyªn vËt liƯu 64 ... kế toán nguyên vật liệu công ty 2.1.1 Khái quát Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội 2.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty: Nhà máy Sợi Hà Nội ( Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh. .. viên kế toán có trình độ 28 Chơng Tình hình công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội 2.1 Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội số đặc điểm ảnh hởng đến công. .. toán nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội 2.4.1 Hạch toán tổng hợp vật liệu 2.4.1.1 Hạch toán tổng hợp nhập vật liệu Hạch toán tổng hợp vật liệu công cụ thiếu có ảnh hởng công