Đang tải... (xem toàn văn)
1 vài ý kiến về chế độ và kế toán tài sản cố định thuê tài chính ở Việt Nam hiện nay
Đề án môn học Lời mở đầu Trong năm qua, với nhận thức muốn tồn phải nâng cao chất lợng sản phẩm, nhiều doanh nghiệp đà coi trọng đầu t, đổi công nghệ đà trì mở rộng thị trờng, tăng khả cạnh tranh sản phẩm Tuy nhiên, đầu t đổi công nghệ diễn chậm chạp, trình độ thấp mang tính cục bộ, manh mún cha tơng xứng với nhu cầu đổi thiết bị công nghệ doanh nghiệp Hầu hết thiết bị sử dụng từ năm 50-60 Theo đánh giá chuyên gia công nghệ ASEAN, mức độ công nghệ trang thiết bị cuả Việt Nam lạc hậu từ hai đến ba hệ so với nớc phát triển khu vực Tỉ lệ đổi trang thiết bị trung bình hàng năm chi khoảng 5-7%, đó, giới khoảng 20% năm.Vì việc nghiên cứu, đổi trang thiết bị, công nghệ đà trở thành nỗi xúc doanh nghiệp, nhng trở ngại lớn tìm đầu nguồn vèn? Thùc tÕ cho thÊy vèn tù cã cña doanh nghiệp nhỏ bé, việc vay vốn ngân hàng đòi hỏi doanh nghiệp tín dụng ngặt nghèo thời hạn thờng ngắn không đảm bảo đợc vốn trung dài hạn cho việc đổi máy móc thiết bị Trong bối cảnh đó, thuê mua tài đời giải pháp hữu hiệu nhằm tháo gỡ khó khăn vốn kênh dÉn vèn quan träng cho nỊn kinh tÕ ViƯt nam, giai đoạn Thế nhng hoạt động thuê tài nớc ta lĩnh vực hoàn toàn mẻ, chế độ tài nhiều vớng mắc, khung pháp lý hoạt động cha đầy đủ nên việc nghiên cứu hoàn thiện hoạt động cần thiết.Với tầm quan trọng nh vậy, đề án môn học Kế toán Tài em xin trình bày : Một vài ý kiến chế độ kế toán TSCĐ thuê tài Việt Nam Do trình độ thời gian nghiên cứu có hạn nên viết em không tránh khỏi thiếu sót, em mong góp ý thầy cô Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn nhiệt tình thầy giáo Trần Quí Liên thầy cô giáo khoa kế toán đà giúp em hoàn thành đề án Lê Thị Thanh Thuỷ Kế toán 42C Đề án môn học Nội dung I Lý thuyết chung tài sản cố định thuê tài Lịch sử hình thành hoạt động thuê tài Cho thuê tài hình thức tài trợ vốn trung dài hạn, đời cách hàng trăm năm đợc sử dụng rộng rÃi nhiều nớc giới Lúc đầu cho thuê tài hình thức bán hàng nhà sản xuất Tuy nhiên, từ năm 1950 trở lại đây, hoạt động cho thuê tài phát triển mạnh mẽ trở thành loại hình dịch vụ tài chuyên sâu với đời hàng loạt công ty cho thuê tài độc lập Năm 1994, giá trị máy móc, thiết bị tài trợ qua hình thức cho thuê tài giới khoảng 350 tỷ USD đến năm 1998 số 450 tỷ USD Cho thuê tài phát triển nhanh nớc phát triển Năm 1994, giá trị máy móc, thiết bị thông qua hoạt động cho thuê tài lên tới 44 tỷ USD , tăng gần lần so với năm 1998 Hàn Quốc nớc mà hoạt động cho thuê tài phát triển mạnh mẽ, năm 1994, nớc đà trở thành thị trờng cho thuê tài đứng thứ năm giới Việt Nam, trớc đây, số thiết bị với số vốn lớn mà nớc sản xuất đợc nh Máy bay, Tàu thủy có trọng tải lớn, đà áp dụng phơng thức nhà sản xuất nhà cho thuê nớc Trớc tình hình đó, tháng năm 1995, ngân hàng nhà nớc Việt Nam ban hành thể lệ tín dụng thuê mua kèm theo định số 149-QĐ/NHNN định nghiệp vụ thuê-mua Việt Nam Trong trình thực nghiệp vụ nảy sinh nhiều vấn đề bất cập, đến tháng 10 năm 1995, phủ thức ban hành nghị định 64/CP quy chế tạm thời tổ chức hoạt động công ty cho thuê tài Việt Nam Cho đến tháng 10 năm 2001, nớc ta đà có công ty cho thuê tài đời hoạt động dới hình thức : Công ty cho thuê tài nhà nớc; Công ty cho thuê tài cổ phần; Công ty cho thuê tài trực thuộc tổ chức tín dụng; Công ty cho thuê tài liên doanh công ty cho thuê tài 100% vốn nớc Trong đó, công ty cho thuê tài thuộc tổ chức tín dụng Lê Thị Thanh Thuỷ Kế toán 42C Đề án môn học mô hình công ty mẹ công ty hoạt động có hiệu phù hợp với doanh nghiệp vừa nhỏ nớc ta Những vấn đề TSCĐ thuê tài 2.1 Một số khái niệm Để tiến hành hoạt động sản xuất-kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có ba yếu tố:T liệu lao động, đối tợng lao động lao động Tài sản cố định (TSCĐ) t liệu lao động, ba yếu tố trình sản xuất.Song tất t liệu lao động doanh nghiệp TSCĐ mà TSCĐ t liệu lao động có giá trị lớn thời gian sử dụng dài có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kì sản xuất Khi tham gia vào trình sản xuất - kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần chi phí sản xuất - kinh doanh giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng Tài sản cố định có nhiều loại Theo quyền sở hữu, TSCĐ đợc phân thành TSCĐ tự có TSCĐ thuê ã TSCĐ tự có: Là TSCĐ xây dựng, mua sắm chế tạo nguồn vốn doanh nghiệp, ngân sách cấp, vay ngân hàng, nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh ã TSCĐ thuê ngoài: TSCĐ thuê lại đợc phân thành : +) TSCĐ thuê hoạt động: Là TSCĐ đơn vị thuê đơn vị khác để sử dụng thời gian định theo hợp đồng kí kết Thời gian thuê ngắn so với toàn đời sống hữu ích tài sản Các bên thuê huỷ ngang hợp đồng cần báo trớc thời gian ngắn Và ngời cho thuê phải chịu chi phí vận hành tài sản nh bảo trì, bảo hiểm rủi ro sụt giảm giá trị tài sản.Mặt khác ngời cho thuê đợc hởng tiền thuê gia tăng giá trị tài sản hay quyền lợi quyền sở hữu tài sản mang lại.Đây hình thức thuê ngắn hạn nên tổng số tiền mà ngời thuê phải trả cho ngời cho thuê có giá trị thấp nhiều so với toàn giá trị tài sản, hợp đồng hết hạn ngời chủ sở hữu bán lại tài sản gia hạn hợp đồng cho thuê hay tìm khách hàng thuê khác Ngời thuê có quyền sở hữu tài sản thời gian đà thoả thuận có bổn phận trả tiền thuê, ngời thuê chịu chi phí bảo trì hay rủi ro liên quan đến tài sản lỗi họ gây ra.Thuê hoạt động giải pháp tài trợ cho hành động mua tài sản tơng lai Lê Thị Thanh Thuỷ Kế toán 42C Đề án môn học +) TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ mà doanh nghiệp thuê dài hạn đợc bên cho thuê trao quyền quản lí sử dụng hầu hết thời gian tuổi thọ TSCĐ.Tiền thu cho thuê đủ cho ngời cho thuê trang trải đợc chi phí tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ đầu t 2.2 Vài nét nghiệp vụ thuê tài TSCĐ ã Thuê tài thuê tài sản có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản, quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.Theo phơng thức này, ngời cho thuê phải mua tài sản, thiết bị mà ngời thuê cần đà thơng lợng từ trớc điều kiện mua tài sản với nhà cung cấp ngời cho thuê cung cấp tài sản họ cho ngời thuê.Thuê tài đợc chia làm ba phần thời hạn thuê bản, thời hạn gia hạn tuỳ chọn phần giá trị lại Thời hạn thuê thời hạn mà ngời thuê trả khoản tiền thuê cho ngời cho thuê để đợc quyền sử dụng tài sản, suốt thời gian ngời cho thuê thờng kì vọng thu hồi ®đ sè tiỊn bá ban ®Çu céng víi tiỊn lÃi số vốn đà tài trợ Đây thời hạn tất bên không đợc huỷ ngang hợp đồng chấp thuận bên Thời hạn gia hạn tuỳ chọn giai đoạn mà ngời thuê tiếp tục thuê thiết bị tuỳ theo ý muốn họ, tiền thuê giai đoạn thờng thấp so với tiền thuê thời hạn Phần giá trị lại theo thông lệ thời điểm kết thúc giao dịch thuê tài chÝnh ngêi cho thuª thêng ủ qun cho ngqêi thuª làm đại lý bán tài sản.Ngời thuê đợc phép hởng phần tiền bán tài sản lớn so với ngời cho thuê đa đợc khấu trừ vào tiền thuê đợc coi nh khoản hoa hồng bán hàng Các loại chi phí bảo trì vận hành phí bảo hiểm rủi ro thờng ngời thuê chịu nên khoản tiền thuê nhận đợc coi giá trị tài sản Trong thời gian diễn hoạt động thuê tài sản quyền sở hữu pháp lý tài sản thuộc quyền cho thuê quyền sử dụng hởng dụng lợi ích kinh tế thuộc ngời thuê Do giữ quyền sở hữu pháp lý tài sản nên u đÃi thuế khoản tiền bồi thờng quan bảo hiểm trả cho tài sản dều ngời thuê hởng, nhng ngời cho thuê thờng chiết khấu phần tiền khuyến khích thuế vào tiền thuê mà ngời thuê phải trả theo định kỳ khoản tiền bồi thờng công ty bảo Lê Thị Thanh Thuỷ Kế toán 42C Đề án môn học hiểm thờng đợc ngời cho thuê chuyển cho ngời cho thuê sau ngời thuê hoàn thành trọn vẹn nghĩa vụ theo quy định hợp đồng Việc phân loại thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng ví dụ trờng hợp thờng dẫn đến hợp dồng thuê tài : +) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê +) Bên thuê tài sản có quyền lựa chọn mua tài sản vào cuối thời kỳ thuê với giá ớc tính thấp giá trị hợp lý ngày mua vào ngày khởi đầu thuê tài sản gần nh chắn bên thuê mua lại tài sản thuê +) Thời gian thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hửu +) Vào ngày khởi đầu thuê tài sản giá trị tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê +) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có sữa chữa lớn ã Ghi nhận thuê tài sản báo cáo tài chính: +) Đối với bên thuê: Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lí tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lí tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu.Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lÃi suất ghi hợp đồng Trờng hợp xác định đợc lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lÃi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, nh chi phí đàm phán kí hợp đồng đợc ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải đợcchia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải đợc tính theo Lê Thị Thanh Thuỷ Kế toán 42C Đề án môn học kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lÃi suất định kỳ cố định số d nợ lại cho kỳ kế toán Thuê tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế toán Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê đợc khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích Khi trình bày tài sản cố định thuê báo cáo tài phải tuân thủ qui định chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình +) Đối với bên cho thuê: Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tài khoản phải thu bảng cân đối kế toán giá trị đầu t hợp đồng cho thuê tài Đối với thuê tài phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản đợc chuyển giao cho bên thuê, khoản phải thu cho thuê tài phải đợc ghi nhận khoản phải thu vốn gốc doanh thu tài từ khoản đầu t dịch vụ bên cho thuê Việc ghi nhận doanh thu tài phải dựa sở lÃi suất định kỳ cố định số d đầu t cho thuê tài chính.Các khoản toán tiền thuê tài cho kỳ kế toán (không bao gồm chi phí cung cấp dịch vụ) đợc trừ vào đầu t gộp để làm giảm số vèn gèc vµ doanh thu tµi chÝnh cha thùc hiƯn Các chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu tµi chÝnh nh tiỊn hoa hång vµ chi phí pháp lý phát sinh đàm phán ký kết hợp đồng thờng bên cho thuê chi trả đợc ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh đợc phân bổ dần vào chi phí theo thời hạn cho thuê tài sản phù hợp với việc ghi nhận doanh thu ã Thuế GTGT hoạt đông cho thuê tài Tài sản thuê tài tài sản mà bên cho thuê tài dùng vào dịch vụ cho thuê tài Tài sản đợc hình thành từ việc nhập mua nớc Đối với tài sản nhập khẩu, bên cho thuê tài đối tợng nộp thuế GTGT hàng nhập Đối với tài sản mua nớc, bên cho thuê tài gián tiếp nộp thuế GTGT thông qua việc toán tài sản mua Dịch vụ cho thuê tài theo qui dịnh pháp luật dịch vụ tín dụng trung, dài hảntên Lê Thị Thanh Thuỷ Kế toán 42C Đề án môn học sở hợp đồng cho thuê tài sản bên cho thuê với bên thuê Doanh thu cho thuê tài không thuộc diện chịu thuế GTGT bao gồm tiền thu cho thuê tài chính, phí cam kết sử dụng vốn, giá trị mua lại (trờng hợp bên thuê mua lại tài sản thuê vào cuối kỳ hạn thuê theo giá danh nghĩa) Thuế GTGT tài sản thuê tài bên cho thuê tài đà nộp đợc bên thuê trả dần sở hợp đồng thuê tài 2.3 Quyền nghĩa vụ bên: ã Quyền nghĩa vụ công ty cho thuê tài chính: +) Có quyền yêu cầu bên thuê cung cấp đầy đủ, toàn báo cáo quý, tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh vấn đề có liên quan đến tài sản thuê +) Đựoc quyền sở hữu đính ký hiệu sở hữu tài sản thuê suốt thời hạn cho thuê +) Có quyền yêu cầu bên thuê bồi thờng thiệt hại phát sinh bên thuê không thực thực không đầy đủ trách nhiệm bảo quản, sữa chữa, toán tiền bảo hiểm tài sản thuê thời hạn cho thuê +) Đợc quyền chuyển nhợng quyền hợp đồng cho công ty cho thuê tài khác mà không cần đồng ý bên thuê Trong trờng hợp này, công ty cho thuê tài phải thông báo trớc văn cho bên thuê +) Có quyền yêu cầu bên thuê đặt tiền ký quĩ bảo đảm cho hợp đồng yêu cầu có ngời bÃo lÃnh bên thuê +) Có trách nhiệm đăng ký hợp đồng, làm thủ tục mua bảo hiểm tài sản cho thuê +) Chịu trách nhiệm ký hợp đồng mua hàng, toán tiền mua tài sản thuê với bên cung ứng theo điều kiện đà đợc thoả thuận Hợp đồng mua hàng, công ty cho thuê tài không chịu trách nhiệm việc tài sản không đợc giao giao không với điều kiện bên thuê thoả thuận với bên cung ứng Trong trờng hợp tài sản thuê đợc nhập khẩu, Công ty cho thuê tài cã nghÜa vơ hoµn tÊt mäi thđ tơc nhËp khÈu cần thiết +)Thực nghĩa vụ phải bồi thờng thiệt hại cho bên thuê, trờng hợp tài sản thuê không đợc giao hạncho bên thuê Công ty cho thuê tài vi phạm hợp đồng mua hàng ã Quyền nghĩa vụ bên thuê Lê Thị Thanh Thuỷ Kế toán 42C Đề án môn học +) Có quyền lựa chọn, thơng lợng thoả thuận với bên cung ứng tài sản thuê đặc tính kỹ thuật, chủng loại, giá cả, việc bảo hiểm, cách thức thời hạn giao nhận,lắp đặt, bảo hành tài sản thuê +) Đợc trực tiếp nhận tài sản thuê từ bên cung ứng +) Trờng hợp hợp đồng bị huỷ bỏ trớc tài sản thuê đợc giao cho bên thuê lỗi bên thuê, bên thuê phải hoàn trả thiệt hại cho công ty cho thuê tài +) Phải sử dụng tài sản thuê theo mục đích đà thoả thuận hợp đồng +) Phải chịu rủi ro mất, hỏng tài sản thuê rủi ro mà tài sản thuê gây cho bên thứ ba +) Phải chịu trách nhiệm bảo dỡng, sữa chữa tài sản thuê thời hạn thuê +) Không đợc chuyển quyền sở hữu tài sản thuê cho bên thứ ba không đợc Công ty cho thuê tài đồng ý trớc văn +) Không đợc dùng tài sản thuê để cầm cố, chấp +) Bên thuê có nghĩa vụ trả tiền thuê thời hạn đợc qui định hợp đồng nguyên tắc phải chịu khoản chi phí có liên quan đến tài sản thuê nh: chi phí nhập khẩu, thuế, chi phí đăng ký hợp đồng tiền bảo hiểm tài sản thuê +) Có nghĩa vụ hoàn trả tài sản thuê cho Công ty cho thuê tài chínhkhi kết thúc thời hạn thuê chịu chi phí liên quan đến việc hoàn trả tài sản thuê, trừ trờng hợp đợc quyền sở hữu , mua tài sản thuê tiếp tục theo qui định hợp đồng Hợp đồng thuê mua tài chính: Hợp đồng thuê mua tài loại hợp đồng kinh tế đợc ký kết bên cho thuê bên thuê việc cho thuê máy móc, thiết bị Hợp đồng thuê tài sản đợc coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoà mÃn ba trờng hợp: +) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê +) Khoản thu khoản thiệt hại thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê +) Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trờng Lê Thị Thanh Thuỷ Kế toán 42C Đề án môn học Bên cho thuê có quyền chấm dứt hợp đồng cho thuê tài trớc hạn có trờng hợp sau: +) Bên thuê không trả tiền thuê theo quy định hựop đồng cho thuê tài +) Bên thuê vi phạm điều khoản hợp đồng cho thuê tài +) Bên thuê bị phá sản giải thể +) Ngời bảo lÃnh bị phá sản giải thể bên cho thuê không chấp nhận đề nghị chấm dứt bảo lÃnh đề nghị ngời bảo lÃnh khác thay bên thuê Bên thuê chấm dứt hợp đồng trớc hạn bên cho thuê vi phạm trờng hợp sau: +) Bên cho thuê không giao hạn tài sản cho thuê +) Bên cho thuê vi phạm hợp đồng Các loại hợp đồng: +) Hợp đồng bán tái thuê : thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều doanh nghiệp thờng gặp khó khăn nguồn lu động doanh nghiệp có nhu cầu phải trì sản xuất nên bán bớt TSCĐ để chuyển thành TSLĐ nên hình thức bán tái thuê đà đáp ứng đợc nhu cầu Bán tái thuê thoả thuận tài trợ tín dụng mà công ty A(ngời thuê) bán tài sản họ cho công ty B (ngời cho thuê) đồng thời lúc hợp đồng thuê mua đợc thảo với nội dung công ty B đồng ý cho công ty A thuê lại tài sản mà họ vừa bán +) Hợp đồng thuê mua giáp lng: thuê mua giáp lng phơng thức tài trợ mà đợc thoả thuận ngời cho thuê Ngời thuê thứ cho ngời thuê thứ hai thuê lại tài sản mà ngời thuê thứ đà thuê từ ngời cho thuê Kể từ thời điểm hợp đồng thuê lại đợc ký kết quyền lợi nghĩa vụ tài sản đợc chuyển giao từ ngời thuê thứ sang ngời thuê thứ hai chi phí phát sinh ngời thuê thứ ngời thuê thứ hai thoả thuận với Tuy nhiên ngời thứ phải chịu trách nhiệm liên đới rủi ro thiệt hại liên quan đến tài sản họ ngời trực tiếp kí hợp đồng với ngời cho thuê -+) Hợp đồng thuê mua bắc cầu : hình thức phổ biến thời gian gần Theo thể thức mua ngời ta cho thuê vay để mua tài sản cho thuê từ hay nhiều ngời Ngời cho vay đợc hoàn trả tiền đà cho vay từ khoản tiền thuê thờng ngời thuê trực tiếp chuyển trả theo yêu cầu ngời cho Lê Thị Thanh Thuỷ Kế toán 42C Đề án môn học thuê, sau trả hết nợ vay khoản tiền thuê lại đợc trả cho ngời thuê II Hạch toán TSCĐ thuê tài Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài Theo chế độ tài quy định hành, Việt Nam, thuê tài tài sản cố định, bên thuê vào chứng từ liên quan bên cho thuê chuyển dến để xác định nguyên giá tài sản thuê Nói cách khác, nguyên giá ghi sổ TSCĐ thuê tài đợc vào nguyên giá bên cho thuê chuyển giao Ngoài , nguyên giá tài sản cố định thuê tài chÝnh cè thĨ tÝnh theo mét c¸c c¸ch sau dây: +) Tính theo số nợ gốc thực tế phải trả : Nếu hợp đồng ghi rõ số tiền bên thuê phải trả cho kỳ nguyên giá TSCĐ thuê tài đợc xác định theo công thức: Nguyên giá Tổng số nợ phải trả Số kỳ Số lÃi phải trả = x TSCĐ thuê theo hợp đồng thuê thuê kỳ +) Tính theo giá trị số tiền thuê: PV = (1FV)t +r Trong đó: PV: Giá trị tiền thuê (gốc) FV: Lợng tiền phải trả thời điểm tơng lai (tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả) r: tỷ lệ lÃi suất t: số kỳ thuê (thời gian thuê) Cách tính đợc sử dụng doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính lÃi gộp tức lÃi kỳ sau đợc tÝnh b»ng (tiỊn gèc + sè l·i kú tríc ) x lÃi suất Phơng pháp áp dụng với cách cho thuê tài sản cố định thu hồi lần gốc lẫn lÃi Trên thực tế, xu hớng ngời cho thuê ngời thuê thoả thuËn víi cho suèt thêi gian cho thuê thuê, số tiền trả cuối năm (mỗi kỳ) (mỗi lần trả nợ bao gồm tiền lÃi phần tiền nợ gốc) Điều vừa tránh đợc rủi ro vừa có nguồn thu thực tế hàng năm cách ổn định ngời cho thuê Đồng thời, với ngời thuê, số tiền trả hàng năm nên giúp cho tình hình tài không bị xáo trộn trình tìm nguồn trả nợ giảm bớt chi phí lÃi vay phải trả Mặt khác, trờng hợp Lê Thị Thanh Thuỷ 10 Kế toán 42C Đề án môn học tế, cá nhân định chế tài đầu t vốn để kinh doanh Do đó, hoạt đồng cho thuê tài đà huy đồng đợc nguồn vốn nhàn rỗi nội kinh tÕ, thËm chÝ thu hót vèn tõ c¸c lÜnh vùc đầu t khác Mặt khác, điều kiện giao lu quốc tế ngày nay, cho thuê tài góp phần gióp cho qc gia thu hót c¸c ngn vèn qc tế cho kinh tế thông qua loại máy móc thiết bị cho thuê mà quốc gia nhận đợc Đồng thời, hình thức thu vốn đầu t nớc không làm tăng khoản nợ nớc quốc gia nhận đợc thiết bị cho thuê +) Cho thuê tài góp phần thúc đẩy đổi công nghệ, thiết bị, cải tiến khoa học kỹ thuật: Thông qua hoạt động cho thuê tài chính, loại máy móc, thiết bị có công nghệ tiên tiến đợc đa vào doanh nghiệp cao trình độ công nghệ sản xuất điều kiện khó khăn vốn đầu t Ngay kinh tế phát triển cao nh Nhật Bản, Hoa Kỳ, Pháp cho thuê tài phát huy tác dụng, cập nhật hoá công nghệ đại cho kinh tế Đối với quốc gia chậm phát triển, có biện pháp đắn, đồng toàn diện tác dụng mạnh mẽ nhiều thời đại ngày nay, việc đầu t công nghệ địa cách kịp thời nhanh chóng kinh tế chậm phát triển gặp nhiều khó khăn Nếu có sách đắn, hoạt động cho thuê tài đáp ứng nhu cấu đổi công nghệ nhanh chóng +)Ngời thuê gia tăng lực sản xuất điều kiện hạn chế nguồn vốn đầu t: Trong trình kinh doanh, nhu cầu gia tăng công suất , sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp tăng lên lúc nào, đòi hỏi phải có tích luỹ Song, khả tài doanh nghiệp đáp ứng đợc nhu cầu đó, doanh nghiệp vừa nhỏthờng gặp nhiều khó khăn nguồn vốn trung dài hạn, vay theo thể thức tín dụng thông thờng lại thiếu tài sản chấp khó khăn Thông qua tổ chức cho thuê tài , doanh nghiệp từ tay không mà có đợc máy móc thiết bị phục vụ yêu cầu sản xuất sau số năm có đựoc số tài sản tích luỹ định +)Những doanh nghiệp không thoà mÃn yêu cầu vay vốn ngân hàng nhân đợc vốn tài trợ qua cho thuê tài chính: Lê Thị Thanh Thuỷ 19 Kế toán 42C Đề án môn học Các doanh nghiệp, doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ hay doanh nghiệp thành lập, cha có uy tín với ngân hàng thờng khó thoà mÃn điều kiện chống rủi ro, nên thờng bị ngân hàng từ chối cho vay lẽ ngân hàng không trực tiếp quản lý đợc khoản tiền cho khách hàng vay Khi có rủi ro xảy ra, khách hàng không trả đợc nợ , ngân hàng có quyền hạn giống nh chủ nợ khác khuôn khổ vật chấp mà Trái lại, hoạt động cho thuê ngời cho thuê nắm quyền sở hữu pháp lý tài sản cho thuê họ trực tiếp kiểm soát theo dõi việc sử dụng tài sản, tình hình kinh doanh ngời thuê Nếu ngời thuê không trả đợc tiền thuê ngời cho thuê tiến hành thu hồi lại tài sảnvới t cách chủ sở hữu pháp lý tài sản Do đó, công ty cho thuê tài sẵn sàng thoà mÃn nhu cầu đầu t khách hàng tài , uy tín họ bị hạn chế Hơn nữa, công ty cho thuê tài chuyên biệt kinh doanh loại tài sản thiết bị nên thờng có mạng lới hoạt động rộng rÃi, có trình độ chuyên môn sâu, thiết bị, công nghệ cao nên họ cải tiến , điều khiển loại tài sản cho phù hợp với yêu cầu khách hàng khu vực thị trờng khác Vì lẽ mà khách hàng công ty cho thuê tài có ngời mà ngân hàng sợ rủi ro không dám cho vay +) Cho thuê tài giúp cho ngời thuê không bị đọng vốn đầu t vào tài sản cố định: Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiƯp cã thĨ sÏ cã lóc mn thay đổi hoạt động kinh doanh nhận thấy lĩnh vực mà kinh doanh lợi trở nên bất lợi Thông thờng , thay đổi hoạt động kinh doanh kéo theo thay đổi cấu vốn tài sản cố định Trong trờng hợp thay đổi vốn tài sản cố định nh thờng giá bán tài sản thấp so với giá trị thực tế tài sản không bán đợc doanh nghiệp khả tìm kiếm khách hàng có nhu cầu loại tài sản Với trừơng hợp tài sản cố định đợc thuê lại khác, tài sản đợc thuê dới hợp đồng thuê nghiệp vụ , hợp đồng thuê tài nhng đà hết thời hạn hợp đồng Khi cần thay đổi tài sản doanh nghiệp huỷ hợp đồng, trả lại tài sản sau thuê tài sản khác để sử dụng Lợi ích cho thuê tài tỏ quan trọng thiết bị đại có tốc độ lỗi thời cao Nó giúp cho doanh nghiệp thay đổi thiết bị đà lạc hậu cách dễ dàng nhanh chóng Thông qua nghiệp vụ bán tái thuê, Lê Thị Thanh Thuỷ 20 Kế toán 42C Đề án môn học doanh nghiệp chuyển nguồn tài sản cố định thành nguồn tài sản lu động hay chuyển dịch vốn đầu t cho dự án kinh doanh khác có hiệu trì đợc hoạt động đầu t hành tài sản đợc tiếp tục sử dụng +) Cho thuê tài phơng thức tài trợ thuận lợi cho khoản đầu t nhanh chóng đáp ứng kịp thời hội kinh doanh So với phơng thức tài trợ khác cho thuê tài rủi ro , thủ tục tài trợ đơn giản Bằng cách cho phép ngời thuê đợc tìm kiếm lựa chọn trớc tài sản từ nhà cung cấp, sau yêu cầu công ty cho thuê tài tài trợ nên cho phép ngời thuê rút ngắn thời gian đầu t thiết bị Mặt khác, thẩm định tài sản nghiệp vụ thuê tài thờng phức tạp phần lớn tài sản cho thuê đà có sẵn, thông tin thông số kỹ thuật hiệu kinh tế , giá biết trớc Ngoài , công ty cho thuê tài thờng chuyên môn hoá tài sản cho thuê, nên tài sản cho thuê thờng đợc tổ chức cung ứng loại thiết bị theo phơng thức khép kín Thiết bị thờng gắn liền với phụ tùng, linh kiện ,kỹ quản trị, huấn luyện đào tạo, chí t vấn kỹ thuật công nghệ, thị trờng sản phẩm cho khách hàng, giúp ngời thuê nhanh chóng đáp ứng đợc hội kinh doanh 1.2 Thực trạng hoạt động thuê tài nay: +) Giá cho thuê tài cao lÃi suất vay khoảng 20% đa số công ty phải vay vốn trung dài hạn để mua thiết bị máy móc động sản thuê mà không đợc huy động tiền gửi thêm vào chi phí hoạt động công ty cho thuê tài nh phí thẩm định dự án bảo hiểm Đó điều bất lợi khiến cho công ty cho thuê tài không hấp dẫn ngời thuê điều kiện doanh nghiệp khó khăn, thuê tài phơng án lựa chọn cuối sau mua thiết bị trả chậm nớc ngoài, vay vốn ngân hàng +) Giá mua máy móc thiết bị công ty cho thuê tài cao giá doanh nghiệp tự mua Vì chi phí cho việc mua máy móc thiết bị (phần lớn nhập khẩu) cao công ty không đợc phép trực tiếp nhập khâủ mà phải nhập uỷ thác nên qua nhiều khâu trung gian chi phí mua máy móc thiết bị bị đẩy cao lên ngời thuê phải gánh chịu Lý thứ hai VAT đợc hạch toán vào giá trị tài sản cho khách hàng thuê công ty cho thuê tài thuộc đối tợng không chịu VAT nên không đợc khấu trừ VAT đầu vào máy móc thiết bị mua Nh vậy, khách hàng thuê tài sản thông qua công ty cho thuê tài phải chịu Lê Thị Thanh Thuỷ 21 Kế toán 42C Đề án môn học thêm khoản thuế ( khách hàng vay tiền ngân hàng để tự mua trả VAT cho nhà cung cấp đợc khấu trừ thuế đầu vào theo hoá đơn) +) Hiện nớc ta khung pháp lý để hoạt động cha đầy đủ Tuy pháp luật đà có quy định bảo vệ quyền sở hữu công ty thuê mua tài sản cho thuê nhng thực tế quyền cha đợc đảm bảo mặt pháp lý, luật pháp cha đa biện pháp hữu hiệu để đảm bảo tuyệt đối ngăn chặn viêc doanh nghiệp thuê đánh tháo tài sản thuê mang tài sản thuê cÇm cè thÕ chÊp Bëi lÏ ViƯt Nam cha có quan đợc định đứng đăng ký tài sản cho thuê chứng thực quản lý hợp đồng thuê mua công nhận ký hiệu sở hữu mà công ty thuê mua đính vào tài sản mang cho thuê Vấn đề cần tháo gỡ phải giải mối quan hệ công ty thuê mua tài với quan quản lý nhà nớc quan trọng việc đăng ký quản lý chứng thực hợp đồng để giúp công ty thu mua nắm giữ quyền sở hữu trọn vẹn không mặt pháp lý mà mặt thực tế, nên quan tiến hành đăng ký hợp đồng quan có trách nhiệm quản lý hợp đồng Vấn đề chuyển quyền sở hữu kết thúc hợp đồng: nộp thuế tớc bạ lần doanh nghiệp thuê phải nộp thuế hai lần lần chuyển quyền thuê lần chuyển quyền sở hữu Cơ sở pháp lý để xử lý trờng hợp tranh chấp hợp đồng cho thuê bỏ ngỏ, đến hợp đồng cho thuê tài đợc đăng ký ngân hàng nhà nớc quan đứng quản lý hợp đồng có trách nhiệm phân xử trờng hợp xảy tranh chấp câu hỏi cha có lời giải đáp Những quy định bắt buộc phải đăng ký tài sản cho thuê phơng tiện vận tải tỉnh thành phố nơi công ty tài đóng trụ sở không phù hợp cứng nhắc công ty cho thuê tài Hà Nội có quyền hoạt động cho thuê tài thành phố Hồ Chí Minh bất ký nơi đất nớc Việt Nam +) Nghiệp vụ cho thuê tài nghiệp vụ Việt Nam cha đợc xà hội chấp nhận rỗng rÃi nh hàng hoá mẻ không với ngời tiêu dùng mà với ngời bán Việc tuyên truyền quảng cáo lợi ích tác dụng nghiệp vụ cha đợc sâu rộng doanh nghiệp dân c +) Và vấn đề nội công ty cho thuê tài Điều kiện đợc thuê trọng đến lịch sử ngời thuê tơng lai dự án thuê Thủ tục thuê công ty tài chặt chẽ phức tạp cha có nhiều hình thức cho thuê thích ứng với điều kiện doanh nghiệp Việt Nam nh bán cho thuê lại, bảo lÃnh khách hàng giao dịch cho thuê tài Lê Thị Thanh Thuỷ 22 Kế toán 42C Đề án môn học Vốn điều lệ công ty cho thuê tài thấp đáp ứng đợc dự án lớn tời gian dài Nếu giải đợc tồn vớng mắc nghiệp vụ cho thuê tài phát triển nhanh nhu cầu doanh nghiệp đổi máy móc thiết bị lớn Những thay đổi chế độ kế toán Sau năm vào thực tế ,Nghị định 64/CP Ban hành qui chế tạm thời tổ chức hoạt động công ty cho thuê tài Việt Nam ngày 19/10/1995 phủ đà tỏ nhiều bất cập hoạt động cho thuê tài Vì ngày 02/5/2001 Chính phủ đà ban hành Nghị định số 16 / 2001/NĐ - CPvề tổ chức hoạt động công ty cho thuê tài So với Nghị định cũ, Nghị định đà tháo gỡ đợc vớng mắc hoạt động kinh doanh công ty cho thuê tài (CTTC): +) Việc mở rộng đối tợng cho thuê ,theo không doanh nghiệp mà tổ chức cá nhân hoạt động Việt Nam đối tợng cho thuê công ty CTTC Việc mở rộng đối tợng cho thuê tránh cho công ty CTTC phiền hà không đáng có ,phù hợp với thông lệ quốc tế Trớc đây, cá nhân muốn thuê máy móc , thiết bị (ô tô, máy xúc, máy đào) từ phía công ty CTTC phải lách luật cách đội lốt doanh nghiệp Tuy nhiên ,nếu rủi ro xảy việc thu nợ , xử lí tài sản trở nên phức tạp +) Việc cho phép mở công ty CTTC đợc nhập trực tiếp máy móc , thiết bị thuê , tạo điều kiện cho công ty CTTC chủ động việc đáp ứng nhu cầu ngời thuê giảm chi phí đầu vào, hạ lÃi suất cho thuê +) Đối với tài sản cho thuê phơng tiện vận tải, tàu thuyền đánh bắt thuỷ hải sản có giấy chứng nhận đăng kí, công ty CTTC giữ giấy chứng nhận đăng kí, bên thuê sử dụng phợng tiện đợc dùng có chứng nhận công chứng Nhà nớc xác nhận công ty CTTC, để sử dụng phơng tiện thời hạn cho thuê.Điểm nhằm đảm bảo an toàn tài sản cho thuê công ty CTTC, phợng tiện vận tải thờng hoạt động phạm vi nớc , khã qu¶n lÝ, khã theo dâi +) VỊ huy động vốn ,công ty CTTC đợc nhận tiền gửi có kì hạn từ năm trở lên ( Nghị định cũ qui định công ty CTTC không đợc nhận tiền gửi dới hình thức) Với qui định ,phần giải đợc khó khăn vốn cho Lê Thị Thanh Thuỷ 23 Kế toán 42C Đề án môn học công ty CTTC liên doanh hay 100% vốn nớc ngoài, nh công ty CTTC thuộc NHTM,tạo điều kiện cho công ty chủ động nguồn vốn với chi phí thấp +) Nghị định thừa nhận nghiệp vụ mua cho thuê lại theo hình thức cho thuê tài , nghiệp vụ quan trọng đợc sử dụng phổ biến hoạt động CTTC.Với nghiệp vụ doanh nghiệp có sẵn sở vật chất kĩ thuật ,máy móc, thiết bị tốt, làm ăn hiệu nhng lại thiếu vốn lu động, tận dụng nguồn vốn cố định cách bán máy móc, thiết bị cho công ty CTTC thuê lại +) Thuế máy móc, thiết bị, phơng tiện vận chuyển động sản khác mà công ty CTTC mua nớc nhập thuê đợc áp dụng nh trờng hợp bên thuê trực tiếp mua nhập tài sản Với qui định đà tạo bình đẳng cho khách hàng vay NHTM thuê công ty CTTC +) Công ty CTTC không đợc mua, đầu t vào TSCĐ 50% vốn tự có (Nghị định cũ qui định không 25%) Tạo điều kiện cho công ty CTTC trang bị sở vật chất, mua sắm TSCĐ, hệ thống tin học phục vụ yêu cầu kinh doanh ngày phát triển +) Tài sản CTTC phải đăng kí trung tâm đăng kí giao dịch có đảm bảo ,qui định nhằm đảm bảo an toàn tài sản cho thuê công ty CTTC tránh sang, nhợng, mua, bán cha đợc đồng ý bên cho thuê Hợp đồng CTTC đăng kí NHNN quan quản lí hợp đồng(trớc qui định phải đăng kí NHNN) So sánh chuẩn mực chế độ kÕ to¸n Chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam ban ChÕ độ kế toán Việt Nam ban hành theo định hành theo định Nội dung 165/2002/QĐ-BTC 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 31/12/2002 ngày 1/1/1995 Chuẩn mực ã Khoản toán tiền thuê tối ã Chế độ hành cha đa đa số thiểu: định nghĩa cụ thể thuật ngữ +) Đối với bên thuê : Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng( không Lê Thị Thanh Thuỷ 24 Kế toán 42C Đề án môn học bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê đà trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo giá trị đợc bên thuê bên liên quan đến bên thuê +) Đối với bên cho thuê : Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê hợp đồng( không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê đà trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm), cộng(+) với giá trị lại tài sản cho thuê đợc đảm bảo toán : Bên thuê ; bên liên quan đến bên thuê ; bên thứ ba độc lập có khả tài ã Chuẩn mực phân loại thuê tài thuê hoạt động vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Chuẩn mực đa định nghĩa phân loại thuê tài thuê hoạt động ã Theo đó, thuê tài sản đợc phân loại thuê tài nội dung hợp đồng thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu với tài sản cho thuê Theo chuẩn mực cần rơi vào hai chuẩn mực sau đủ điều kiện thuê tài chính, : ã Quy định hành: Phân loại thuê tài hay thuê hoạt động dựa việc đáp ứng đợc tiêu chuẩn không đáp ứng đủ đồng thời tiêu chuẩn ã Theo đó, thuê tài sản đợc phân lại thuê tài hợp đồng thuê thõa mÃn tiêu chuẩn sau: +) Khi kết thúc hợp đồng, bên thuê đợc chuyển quyền sở hữu tài sản thuê đợc tiếp tục +) Khi kết thúc hợp đồng, bên thuê thuê theo thỏa thuận Lê Thị Thanh Thuỷ 25 Kế toán 42C Đề án môn học đợc chuyển quyền sở hữu tài sản hai bên thuê đợc tiếp tục thuê theo thỏa thuận hai bên +) Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn +) Thời hạn thuê tài sản chiếm phần mua tài sản theo giá danh lớn thêi gian sư dơng kinh tÕ cđa tµi nghÜa thÊp giá trị thực tế sản cho dù chuyển giao tài sản mua thời điểm quyền sở hữu mua lại ã Chuẩn mực qui định việc phân loại thuê tài sản đợc thực thời điểm khởi đầu thuê thời điểm hai bên thoả thuận thay đổi điều khoản hợp đồng dẫn đến thay đổi cách phân loại tài sản điều khoản đợc áp dụng cho suốt thời gian hợp đồng.( Ngoại trừ thay đổi ớc tính thời gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản, thay đổi khả toán bên thuê) +) Thời hạn cho thuê tài sản 60% thời gian cần thiết để khấu hao hết tài sản +) Tổng số tiền mua tài sản quy định hợp đồng thuê phải tơng đơng với giá trị tài sản thị trờng thời điểm ký hợp đồng ã Chuẩn mực qui định cụ thể phân loại tài sản thuê quyền sử dụng đất nhà : +)Theo chuẩn mực quyền sử dụng đất thờng đợc phân loại thuê hoạt động (do chuyển giao quyền sở hữu đất đai đất đai thuộc sở hữu nhà nớc) +)Tuy nhiên, chuẩn mực không nói rõ thuê nhà gắn với quyền sử dụng đất phân loại thuê tài hay không ( nên tách riêng thuê nhà thuê đất thành thuê Lê Thị Thanh Thuỷ 26 Kế toán 42C Đề án môn học hai tài sản khác nhau, sau dựa vào tính chất hợp đồng thuê để khẳng định thuê nhà thuê hoạt động hay thuê tài ) Ghi nhận thuê tài sản Báo cáo tài bên thuê Thuê tài ã Do thuê tài có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với tài sản cho thuê nên chuẩn mực qui định: ã Quy định hành hớng dẫn nh chuẩn mực, nghĩa bên thuê phải ghi nhận giá trị tài sản thuê: +)Đơn vị thuê phải ghi nhận giá trị +)Đơn vị thuê phải ghi tài sản thuê nợ phải trả nhận giá trị tài sản cố định +) Nguyên giá TSCĐ thuê tài giá trị thấp giá hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản khoản toán tiền thuê tối thiểu +) Nguyên giá TSCĐ đợc xác định bao gồm giá mua thùc tÕ , c¸c chi phÝ vËn chun, bèc dì, tân trang, lắp đặt chạy thử +)Chuẩn mực qui định rõ tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản tiền thuê tối thiểu lÃi suất ngầm định hợp đồng lÃi suất ghi hợp đồng Trờng hợp không xác định đợc lÃi suất ngầm định sử dụng lÃi suất biên vay bên vay để thuê tài sản để xác định ( Qui định cha rõ ràng lÃi suất biên vay? Nếu không vay để thuê tài sản lấy lÃi suất => lấy lÃi suất bình quân cho khoản vay dài hạn)? +)Trên thực tế, xác định dựa giá trị khoản chi phí thuê phải trả LÃi suất hiểu dựa lÃi suất ngầm định, hợp đồng lÃi suất ghi hợp đồng +)Các chi phí trực tiếp ban đầu liên +)Giống nh quy định hệ Lê Thị Thanh Thuỷ 27 Kế toán 42C Đề án môn học quan đến hoạt động thuê tài thống kế toán hành đợc ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê +) Chuẩn mực khuyến cáo cần phân +) Chế độ cha có hbiệt khoản nợ phải trả thuê tài ớng dẫn báo cáo tài nợ dài hạn nợ ngắn hạn ( Căn vào kì hạn toán khoản nợ) +)Chuẩn mực bắt buộc khoản +) Giống nh quy định hệ toán tiền thuê tài sản thuê tài thống kế toán hành phải đợc chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải đợc tính theo kì kế toán suốt thời hạn thuê theo tỉ lệ lÃi suất định kì cố định số d nợ lại cho kì kế toán +)Khấu haoTSCĐ thuê tài chính: Chính sách khÊu hao nhÊt qu¸n víi chÝnh s¸ch khÊu hao cđa tài sản loại bên thuê Thời gian khấu hao thời gian ngắn thời hạn thuê thời hạn hữu ích tài sản Tuy nhiên có chứng chắn quyền sở hữu tài sản kết thúc hợp đồng thuê bên thuê sử dụng thời gian khấu hao thời gian hữu ích tài sản ®Ĩ tÝnh khÊu hao +) ChÕ ®é hiƯn hµnh quy định cụ thể, quy định doanh nghiệp phải theo dõi, quản lí, sử dụng trích khấu hao nh tài sản thuộc sở hữu Tuy nhiên, thực tế, thông thờng thời gian khấu hao thời hạn hợp đồng thuê +)Trình bày tài sản thuê tài Lê Thị Thanh Thuỷ 28 Kế toán 42C Đề án môn học Báo cáo tài : Theo quy +) Tơng tự hớng dẫn định chuẩn mực TSCĐ hữu hình chuẩn mực (CM03), nh nguyên tắc trình bày tài sản bảng cân đối kế toán (nguyên giá trừ hao mòn luỹ kế), phơng pháp khấu hao áp dụng , thời gian khấu hao, tăng giảm nguyên giá hao mòn lũy kế năm ã Do thuê tài có chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với tài sản cho thuê nên chuẩn mực qui định bên cho thuê là: Ghi nhận thuê tài sản báo cáo tài bên cho thuê-thuê tài +)Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tài khoản phải thu Bảng cân đối kế toán giá trị đàu t hợp đồng cho thuê tài doanh thu tài từ khoản đầu t dịch vụ bên cho thuê +) Không có quy định cụ thể nhng quy định hạch toán doanh thu-> ghi nhận phải thu vốn đầu t tài sản thu nhập tài từ hoạt động cho thuê Thu nhập tài đợc nhận sở khoán lÃi cho thuê tài +)Doanh thu tài đợc xác định dựa lÃi suất dịnh kỳ cố định tổng số d đầu t cho thuê tài +)Các chi phí liên quan đến dịch vụ thuê đợc ghi nhận kỳ phân bổ theo nguyên tắc phù hợp Qui định +) Ghi nhận chi phí liên quan: Không quy định cụ thể nhng theo quy định hành đợc hạch toán theo nguyên tắc phù hợp, giống quy định chuẩn mực ã Giao dịch bán thuê lại tài sản ã Chế độ cha có qui Lê Thị Thanh Thuỷ 29 Kế toán 42C Đề án môn học đợc thực tài sản đợc bán Giao dịch đợc ngời bán thuê lại bán thuê ã Nếu bán thuê lại tài sản thuê lại tài sản tài chính, khoản chênh lệch thu Trong nhập bán với giá trị lại tài trờng hợp sản phải phân bổ giá trị cho thuê tài cần đảm sản bảo nguyên ã Nếu giao dịnh bán thuê lại tài tắc thận sản thuê hoạt động Chuẩn mực trọng quy định số trờng hợp sau : nguyên tắc +) Nếu giá bán đợc thoả thuận phù hợp giá trị hợp lý khoản lỗ lÃi phải đợc ghi nhận kì phát sinh +) Nếu giá bán thấp giá trị hợp lý khoản lÃi lỗ phải đợc ghi nhận kì phát sinh, trừ trờng hợp khoản lỗ đợc bù đắp khoản thuế tơng laỉ mức giá thuế thấp giá thuế thị trờng Trờng hợp khoản lỗ không đợc ghi nhận mà phải phân bổ dần vào chi phí phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản đợc dự kiến sử dụng +) Nếu giá bán cao giá trị hợp lí khoản chênh lệch cao giá trị hợp lí phải đợc phân bổ dần vào thu nhập phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản đợc dự kiến sử dụng dịnh cụ thể Những bất cập kế toán TSCĐ thuê tài giải pháp khắc phục ã Về qui định việc chuyển giao quyền sở hữu : Lê Thị Thanh Thuỷ 30 Kế toán 42C Đề án môn học Theo qui định bên thuê đợc nhận quyền sở hữu tài sản thuê đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận kết thúc hợp đồng thuê Hay kết thúc hợp đồng thuê , bên thuê đợc nhận quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại Nh vậy, xét lâu dài, qui định không thuận lợi ngời thuê (chủ yếu doanh nghiệp thiÕu vèn ë ViƯt Nam) Trong trêng hỵp hä muốn mua lại TSCĐ thuê phải chờ kết thúc hợp đồng thuê Lúc đó, víi sù tiÕn bé cđa kÜ tht míi , liƯu họ muốn mua lại TSCĐ thuê không? Mặt khác, với TSCĐ thuê thời gian dài giá trị lớn, bên thuê thay nhận đợc quyền sở hữu kết thúc hợp đồng thuê lại phải bỏ tiền tiếp tục thuê(nếu muốn) Mặc dầu hoạt động cho thuê lạ Việt Nam nhng giới, hoạt động đà xuất từ lâu.Các qui chế điều kiện cho thuê đà hình thành, đợc công ty cho thuê xây dựng thông qua Vì vậy, hoạt động cho thuê tài Việt Nam cần tuân thủ qui chế thủ tục tạo thuận lợi cho nhà đầu t nớc đầu t vào Việt Nam Do đó, nên qui định : Khi kết thúc hợp đồng thuê, quyền sở hữu tài sản phải đợc chuyển cho bên thuê Hoặc kết thúc hợp đồng thuê hay thời điểm đó, bên thuê đợc phép lựa chọn mua TSCĐ thuê với giá thấp giá trị thực tế củaTSCĐ thuê ã Về nguyên giá TSCĐ thuê tài Có nhiều cách để xác định nguyên giá theo qui định hành Nguyên giá TSCĐ thuê tài phản ánh đơn vị thuê giống nh đơn vị chủ sở hữu tài sản cho thuê vào hoá đơn mua TSCĐ bên cho thuê bao gồm giá mua thực tế chi phí phát sinh liên quan trớc cho thuê, cách xác định đơn giản xác cách tính nguyên giá trên, cách có u điểm riêng, doanh nghiệp chọn cách điều đợc qui định rõ hợp đồng thuê ã Về phơng pháp tính khấu hao TSCĐ thuê tài Việc tính khấu hao TSCĐ theo chế độ quản lí, sử dụng trích khấu hao TSCĐ phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng Mức khấu hao đợc xác định dựa thời gian sử dụng tài sản nguyên giá tài sản Thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài đợc xác định là: +) Thời gian thuê TSCĐ ghi hợp đồng Lê Thị Thanh Thuỷ 31 Kế toán 42C Đề án môn học +) Thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài dợc xác định vào tiêu chuẩn qui định chế độ quản lí , sử dụng trích khấu haoTCĐ qui định cho TSCĐ hữu hình Nếu nh cách xác định thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài cha tính tới đầy đủ tiêu chuẩn để tài sản TSCĐ thuê tài chính.Nếu hợp đồng thuê TSCĐ tài trờng hợp hai tiêu chuẩn đầu, mà thời gian sử dụng qui định thời gian thuê tài sản kết thúc hợp đồng, TSCĐ thuê tài đà khấu hao hết, lúc tài sản thuê thực trở thành bên thuê có ý nghĩa hay không? Vì việc xác định thời gian sử dụng TSCĐ phải làm sở cho việc tính khấu hao TSCĐ thuê tài cách phù hợp.Chúng ta nên phân biệt rõ thời gian sử dụng để khấu hao TSCĐ thuê tài hai trờng hợp: Trờng hợp 1: Nếu hợp đồng thuê tài sản tài thoà mÃn hai điều kiện đầu thời gian sử dụng để xác định khấu hao TSCĐ thuê tài thời gian sử dụng hữu dụng thực tài sản thuê Vì thờng kết thúc hợp đồng thuê ,tài sản thuê thuộc bên thuê Nguyên giá Mức khấu hao bình quân năm = Thời gian sử dụng Thời gian sử dụng xác định theo qui định cho loại tài sản cụ thể khung thời gian sử dụng loại TSCĐ ban hành kèm theo định số 166/1999/QĐ-BTC Trờng hợp 2: Nếu hợp đồng thuê TSCĐ thuê tài thoà mÃn hai điều kiện cuối thời gian sử dụng để xác định khấu hao TSCĐ thuê tài bên thuê ngắn thời gian hợp đồng thuê thời gian hữu dụng tài sản thuê kết thúc hợp đồng, tài sản thuê thuộc bên cho thuê ã Về kế toán thuế GTGT đơn vị thuê: theo quy định, nhận TSCĐ thuê tàì chính, kế toán vào hợp đồng thuê tài chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài theo giá cha có thuế: Nợ TK 212: TSCĐ thuê tài Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 342: Nợ dài hạn Cuối kì , phản ánh bút toán khấu trừ thuế : Lê Thị Thanh Thuỷ 32 Kế toán 42C Đề án môn học Nợ TK 3331 Có TK 133 Theo bút toán ghi nợ vào TK 133 cã thĨ hiĨu lµ toµn bé sè th GTGT dầu vào mà bên cho thuê tài đà nộp cho nhà cung cấp Nh vây, giả sử bên thuª chØ thuª 3/4 thêi gian cã thĨ khÊu hao tài sản thuê trả lại cho bên cho thuê bên thuê có phải chịu toàn thuế GTGT hay không? Do đó, nên vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài kỳ để phản ánh số thuế GTGT đầu vào Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, vào hợp đồng thuê tài chính, xác định giá trị tài sản thuê tài chính: Nợ TK 212: Nguyên giá TSCĐ thuê tài Có TK 342: Nguyên giá TSCĐ thê tài Căn vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài kỳ (6 tháng kỳ) kế toán phản ánh số thuế GTGT đầu vào: Nợ TK 133: Số thuế GTGT đầu vào Có TK 315: Số thuế GTGT đầu vào ã Về kế toán thuế GTGT đơn vị cho thuê: Theo sơ đồ (kế toán TSCĐ cho thuê tài chính) ta thấy số điểm cha hợp lý: +) Không theo dõi đợc số thuế GTGT mà bên cho thuê cần phải thu từ ngời thuê không mở sổ chi tiết để theo dõi +) Trong chi phí thu nhập đơn vị có thuế GTGT điều không phù hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Do đó, để tạo điều kiện cho bên cho thuê (các công ty cho thuê tài chính) theo dõi đợc số thuế GTGT đà nộp mua tài sản thuê, đồng thời phản ánh đợc số thuế GTGT mà bên thuê đà toán số thuế GTGT lại (vì tài sản cho thuê không cho công ty A công ty B thuê mà cho nhiều công ty thuê với thời hạn khác nhau) Bên cho thuê cần phải theo dõi chi tiết số thuế GTGT phải thu TSCĐ cho thuê tài Nhng hoạt động cho thuê tài không chịu thuế GTGT, nên phản ánh thuế GTGT đầu vào TSCĐ cho thuê vào TK 228 Đầu t dài hạn khác theo dõi đợc Để phù hợp với yêu cầu quản lý hạch toán có hai phơng án sau: Phơng án 1: Đề nghị mở tài khoản chi tiết cho TK 133 để bên cho thuê tài theo dõi số thuế GTGT hoạt động TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 1331- Thuế GTGT hàng hoá dịch vụ TK 1332 Thuế GTGT TSCĐ Lê Thị Thanh Thuỷ 33 Kế to¸n 42C ... mực kế toán Việt Nam ban Chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo định hành theo định Nội dung 16 5/2002/QĐ-BTC 11 41TC/QĐ/CĐKT ngày 31/ 12/2002 ngày 1/ 1 /19 95 Chuẩn mực ã Khoản toán tiền thuê tối ã Chế. .. hạch toán TSCĐ thuê tài ( Sơ đồ ) TK 11 1, 11 2 TK 315 TK 342 TK 212 (1) (5) TK 13 3 (2) (3) TK 211 , 213 (9) TK 33 31 (7) TK 635 (8) (4) TK 214 1 TK 214 2 TK 627,6 41, 642 (10 ) (6) Giải thích sơ đồ : (1) ... nguyên giá TSCĐ thuê tài Theo chế độ tài quy định hành, Việt Nam, thuê tài tài sản cố định, bên thuê vào chứng từ liên quan bên cho thuê chuyển dến để xác định nguyên giá tài sản thuê Nói cách