Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Thương mại và Xây dựng Trung Sơn.DOC

Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Thương mại và Xây dựng Trung Sơn

Lời mở đầu

Trong những năm gần đây, đất nớc ta đang vận hành theo cơ chế thị trờng mới đã tạo ra một môi trờng cạnh tranh khắc nghiệp giữa các doanh nghiệp Sự cạnh tranh chủ yếu xoay quanh vấn đề về chất lợng và giá thành sản phẩm Chúng ta biết rằng giá thị trờng của sản phẩm đợc xác định dựa trên cơ sở hao phí lao động cá biệt thực tế của doanh nghiệp Nếu giá sản phẩm đợc định ra bởi doanh nghiệp thấp hơn giá thị trờng sẽ tạo ra cho doanh nghiệp một u thế cạnh tranh Chính vì lẽ đó mà giá thành sản phẩm trở thành một trong những mối quan tâm hàng đầu đối với mọi doanh nghiệp.

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp đánh giá chất lợng nhiều mặt hoạt động của doanh nghiệp, phản ánh một cách tổng quát về mặt kinh tế, kỹ thuật, tổ chức quản lý doanh nghiệp Giá thành là cơ sở để định giá bán sản phẩm, là cơ sở để đánh giá hạch toán kinh tế nội bộ, phân tích chi phí, đồng thời là căn cứ để xác định kết quả kinh doanh.

Với vai trò hết sức to lớn của giá thành đã đặt ra yêu cầu cần thiết khách quan là phải có tính chính xác, hợp lý giá thành của sản phẩm.

Mặt khác, trong nền kinh tế thị trờng, tính kịp thời của thông tin kinh tế nói chung, thông tin về giá thành sản phẩm nói riêng là một trong những nhân tố quan trọng quyết định sự thành bại của doanh nghiệp trên thơng trờng Chính vì vậy, mà giá thành sản phẩm không những phải đợc tính toán một cách chính xác hợp lý mà còn đảm bảo tính chất kịp thời, để cung cấp các thông tin cần thiết cho các quyết định kinh tế Tính chính xác và tính kịp thời của thông tin về giá thành trong một chừng mực nhất định có thể mâu thuẫn với nhau Đảm bảo sự chính xác có thể thông tin không kịp thời đợc Ngợc lại, đảm bảo đợc tính kịp thời thì mới có thông tin chính xác đợc Do vậy cần phải kết hợp hài hoà hai tính chất này Nghĩa là, đảm bảo tính chất kịp thời của thông tin với mức độ chính xác có thể chấp nhận đợc Nhng làm thế nào để tính đợc giá thành sản phẩm đảm bảo đợc yêu cầu trên Điều đó có thể thực hiện đợc thông qua các hệ thống kế toán chi phi sản xuất và tính giá thành.

Nhận thức đợc tầm quan trong của vấn đề trên, qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn Cùng với sự hớng dẫn tận tình của Cô giáo Nguyễn Bình Yến và cán bộ phòng kế toán của Công ty, em đã

quyết định chọn đề tài “Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm tại Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn”..

Ngoài lời mở đầu và phần kết luận nội dung cơ bản của chuyên đề bao gồm 3 chơng:

Chơng I: Tổng quan về tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

tại Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn.

Chơng II: Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản

phẩm tại Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn

Chơng III: Một số nhận xét và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán

CPSX và giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn.

Chơng I

TổNG quan về tổ chứC kế toáN chi phí sảN xuấT và tíNHgiá thàNH sảN phẩM tạI cÔng ty tnhh thƯƠng mạI và x

Ây dựNg trung sƠn

1 Đặc điểm tình hình chung của Công ty TNHH Thơng mại vàXây dựng Trung Sơn

1.1 Sơ lợc về Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn.

Tên công ty: công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn Tên giao dịch: Trung Son Construction and Trading company limited Tên viết tắt: Trung Son Contra Co., Ltd

Giám đốc : Uông Thị Diễm Lệ.

Trụ sở chính : thôn Phú Cốc, xã Hà Hồi, huyện Thờng Tín, thành phố Hà Nội

T cách pháp nhân: giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0302001841 đăng ký lần đầu ngày 08 tháng 02 năm 2007, đăng ký thay đổi lần thứ hai ngày 23 tháng 04 năm 2008 do sở kế hoạch và đầu t tỉnh Hà Tây cấp

Ngân hàng giao dịch : Ngân hàng Nông nghiệp và phát triền nông thôn Th-ờng Tín.

Số tài khoản: 2208201000200

Vốn điều lệ: 15.000.000.000 đồng (Mời năm tỷ đồng)

1.2 Qúa trình hình thành và phát triển của công ty.

Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn đợc thành lập vào đầu năm 2007, ban đầu khi mới thành lập công ty gặp không ít những khó khăn do cán bộ công nhân viên ít, số cán bộ có trình độ chuyên môn nghiệp vụ, tay nghề còn ít và thiếu kinh nghiệm … Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử ngời đào tạo tay nghề cho công nhân viên.Về cơ sở hạ tầng bớc đầu công ty phải đi thuê địa điểm thuận tiện để mở làm văn phòng, trang thiết bị đầu t máy móc còn ít và lạc hậu Tuy vậy nhờ sự nỗ lực của tập thể công nhân viên và đờng lối chỉ đạo đúng đắn của công ty chỉ sau một thời gian ngắn công ty đã vợt qua đợc mọi khó khăn và bớc đầu có những kết quả đáng kể Công ty luôn phân đấu và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế đối với nhà nớc Công ty đã từng bớc tăng tích luỹ và mở rộng vốn kinh doanh Kể từ khi thành lập đến nay công ty đã thi công nhiều công trình xây dựng chất lợng cao, bàn giao đúng tiến độ, giá cả hợp lý.Công ty luôn đợc các chủ đầu t đánh giá cao về chất lợng, kỹ mỹ thuật của sản phẩm,đạt đợc sự tín nhiệm của các nhà đầu t.

Sau đây là một số chỉ tiêu chủ yếu mà công ty đã đạt đợc trong những năm

1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý.

1.3.1 Đặc điểm bộ máy quản lý.

Đội ngũ cán bộ trong công ty:

Để đáp ứng yêu cầu chuyên môn hoá và thuận tiện cho việc hạch toán kinh tế thì toàn bộ cơ cấu quản lý của công ty đợc xắp xếp bố trí vào các phòng ban, các đội ngũ xây dựng Đứng đầu là tổng giám đốc và phó giám đốc, giữa có các phòng ban, các đội xây dựng của Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn hạch toán độc lập và là một pháp nhân phụ thuộc của công ty Ngoài những công việc đợc công ty giao các đội xây dựng còn tự kiếm thị trờng hoạt động của mình, hạch toán lỗ lãi riêng cho từng đội nhng trên mỗi công trình công ty đã thu % trên lợi nhuận trớc thuế và chi phí quản lý chung, các đội không hạch toán chi phí quản lý và chi phí bán hàng Phần chi phí này do công ty quản lý Các đội xây dựng nếu thanh toán qua Ngân hàng thì phải thanh toán qua tài khoản của công ty và khi thực hiện thanh toán phải có thông báo với phòng kế toán của công ty Phòng kế toán của công ty vẫn quản lí ở tầm vĩ mô toàn bộ hoạt động của các đội xây dựng Tất cả vẫn do sự quản lí và điều hành của ban giám đốc công ty Các đơn vị hoạt động theo mục tiêu và phơng hớng chung của toàn công ty đó là đặc điểm nổi bật trong hoạt động điều hành của công ty.

1.3.2 Sơ đồ bộ máy tổ chức và quản lý tại Công ty TNHH thơng mại và xây dựng Trung Sơn.

Biểu số 1.2: Sơ đồ bộ máy tổ chức và quản lý ở Công ty

Nhìn vào sơ đồ trên ta đã thấy đợc mô hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty trong đó chức năng nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể của từng bộ phận và mối quan hệ giữa các phòng ban trong công ty sự phụ thuộc và quyền hạn của các ban ngành Từ sơ đồ trên ta có thể thấy đợc sự quản lý của công ty là vừa tập trung vừa phân tán.

Chế độ lãnh đạo và quản lý trong công ty thống nhất là chế độ lãnh đạo một thủ trởng Lãnh đạo theo cơ cấu trực tuyến tham mu, nghĩa là các phòng ban chỉ có chức năng tham mu cho phó giám đốc công ty về các vấn đề liên quan đến chức năng và nhiệm vụ của mình và thực hiện các nhiệm vụ đợc giao.

Tất cả các quyết định trong công ty đều do ban giám đốc quyết định Đứng đầu là giám đốc, phó giám đốc và sau đó là các phòng ban.

Giám đốc công ty là đại diện pháp nhân của công ty, chịu trách nhiệm trớc công ty và trớc pháp luật về quản lý và điều hành hoạt động của đơn vị trong phạm vi, quyền hạn và nghĩa vụ đợc quy định Giám đốc là ngời trực tiếp ký kết các hợp đồng kinh tế giao, nhận thầu và thanh lý bàn giao các công trình hoàn thành cho bên A Giám đốc công ty còn là ngời có quyền quản lý và điều hành cao nhất trong công ty.

Phó giám đốc là ngời giúp việc cho giám đốc, quản lý, điều hành một hoặc một số lĩnh vực hoạt động của công ty theo sự phân công của giám đốc, chịu trách nhiệm trớc giám đốc và pháp luật về nhiệm vụ đợc giao.

Chức năng nhiệm vụ của các phòng

 Phòng kế toán tài chính:

Chịu huy động các nguồn vốn và điều hòa phân phối cho các đội (từng công trình) dựa trên cơ sở tiến độ thi công, thờng xuyên kiểm tra, giám sát về mặt tài chính đối với các đội xây dựng trực thuộc công ty Đảm bảo chi lơng cho cán bộ công nhân trong toàn công ty và kiểm tra chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lý, hợp lệ.

 Phòng kế hoạch, kinh tế, kỹ thuật:

Đi sâu vào công việc làm hồ sơ đấu thầu đảm bảo chính xác, đầy đủ các bản vẽ và các số liệu có liên quan Xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh dài hạn và ngắn hạn, hoạch định các chiến lợc kinh doanh của doanh nghiệp và đề xuất các giải pháp kỹ thuật nhằm cải tiến nâng cao chất lợng công trình, hạ giá thành sản phẩm.

 Phòng vật t thiết bị:

Đảm bảo cung ứng đầy đủ kịp thời đồng bộ các loại vật t cho sản xuất Tham mu cho giám đốc về nguồn vật t, chủng loại, số lợng vật t, tổ chức giao dịch vận chuyển, cấp phát vật t kịp thời cho các tổ đội sản xuất

 Phòng tổ chức hành chính:

Có chức năng, nhiệm vụ giúp giám đốc công ty tổ chức bộ máy điều hành và quản lý của công ty cũng nh các đơn vị trực thuộc, đáp ứng yêu cầu sản xuất về công tác tổ chức cán bộ lao động, đồng thời giúp giám đốc nắm bắt đợc khả năng trình độ kỹ thuật của cán bộ công nhân viên, đề ra chơng trình đào tạo bồi dỡng cán bộ công nhân viên lành nghề phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh

 Các tổ đội xây dựng:

Bao gồm các đội công trình, nhiệm vụ của các đội công trình là đảm bảo đúng tiến độ thi công và chất lợng công trình.

 Bộ phận lái xe, lái máy thi công:

Đội gồm hơn 20 máy thi công nhiều loại với máy xúc, máy đầm, máy ủi, đợc nhập khẩu làm nhiệm vụ vận chuyển vật t, thiết bị, san lấp mặt bằng và thi công công trình một cách hiệu quả Đây là một bộ phận quan trọng hàng đầu với vốn đầu t trang thiết bị cao.

 Bộ phận bán hàng:

Có chức năng thực việc bán buôn vật liệu, máy móc, thiết bị phụ tùng thay thế, mua bán và ký gửi hàng hoá Các nhân viên đợc đào tạo bài bản đảm bảo thực hiện tốt các hợp đồng mua bán, tạo uy tín, quảng bá hình ảnh công ty ở địa phơng và các tỉnh thành lân cận.

Nh vậy các ban ngành của công ty hoạt động dới sự giám sát của giám đốc và có sự giúp đỡ của phó giám đốc, mô hình quản lý của công ty phù hợp với cơ chế thị trờng.

1.4 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty

Ngành nghề lĩnh vực kinh doanh:

Hiện nay, với đội ngũ cán bộ giàu kinh nghiệm, thiết bị chuyên dụng, hệ thống máy tính điện tử và th viện phần mềm, phơng tiện kiểm tra hiện đại, áp dụng qui trình, tiêu chuẩn quốc tế, công ty hoạt động trên các lĩnh vực chủ yếu sau:

- Khai thác cát, đá, sỏi.

- Chuẩn bị mặt bằng (dọn dẹp, san lấp, cải tạo mặt bằng công trình) - Xây dựng các công trình, hạng mục công trình dân dụng, công

nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, công trình khu công nghiệp, khu đô thị, khu dân c, khu chế xuất, khu công nghệ cao, khu vui chơi giải trí.

- Lắp đặt trang thiết bị cho các công trình xây dựng - Hoàn thiện công trình xây dựng.

- Bán buôn vật liệu xây dựng.Đại lý mua, bán, ký gửi hàng hoá - Bán buôn máy móc, thiết bị phụ tùng thay thế.

- Vận tải hàng hoá đờng bộ.

- Hoạt động hỗ trợ khác cho vận tải - Cho thuê phơng tiện vận tải đờng bộ - Cho thuê máy móc thiết bị xây dựng.

- Sản xuất các cấu kiện kim loại.

- Rèn, dập, ép và cán các kim loại, luyện bộ kim loại - Gia công cơ khí, xử lý và tráng phủ kim loại.

- Sản xuất máy chuyên dụng khác Sản xuất máy xây dựng - Sản xuất thân xe có động cơ, rơmoóc và bán rơmoóc.

- Sản xuất phụ tùng, bộ phận phụ trợ cho xe có động cơ và động cơ xe - Sản xuất phơng tiện và thiết bị vận tải khác.

- Sửa chữa các sản phẩm kim loại Sửa chữa máy móc thiết bị - Sửa chữa và bảo dỡng phơng tiện vận tải.

- Lắp đặt máy móc và thiết bị công nghiệp.

- Xây dựng công trình đờng dây và trạm điện có điện áp đến 35 KW - Lắp đặt hệ thống điện Lắp đặt hệ thống xây dựng khác.

- Hoạt động xây dựng chuyên dụng khác.

Quá trình xây dựng, lắp đặt của Công ty đợc diễn ra ở nhiều địa điểm khác nhau: ứng hoà,Thờng Tín, phụ thuộc vào hợp đồng.

Xuất phát từ đặc điểm của ngành sản xuất xây lắp nên sản phẩm của công ty thờng mang những nét đặc thù riêng của ngành đó là: sản phẩm mang tính đơn chiếc, quy mô lớn, nhỏ, không đồng đều, kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng thờng kéo dài, phức tạp Công trình sau khi hoàn thành đợc bàn giao cho đơn vị sử dụng và trở thành hàng hoá, tài sản cố định của đơn vị đó Chất lợng sản phẩm của công trình cha đợc khẳng định ngay khi hoàn thành bàn giao mà còn đợc kiểm nghiệm qua một thời gian nhất định Cho nên sản phẩm đặc thù này không đợc trao đổi tự do trên thị trờng nh các sản phẩm, hàng hoá khác mà nó chỉ đợc sử dụng sau khi hợp đồng đã đợc ký kết.

1.4.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty

Đặc điểm của xây lắp có ảnh hởng lớn đến việc tổ chức quản lý và sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng, đó là sản phẩm trong xây dựng nói chung và của

công ty xây dựng nói riêng là những công trình, hạng mục công trình, vật kiến trúc, các công trình xây dựng dân dụng và công nghiệp thuộc xây dựng cơ bản

Có quy mô, cơ cấu phức tạp, sản phẩm đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài với quy mô lớn đòi hỏi một khối lợng về quy mô và chủng loại các yếu tố và nhân tố đầu vào phải có kế hoạch năm Đặc điểm này làm cho việc tổ chức quản lý và hạch toán trong các doanh nghiệp xây lắp khác với doanh nghiệp khác ở chỗ: sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công) Quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh dự toán, phải lấy dự toán làm thớc đo Sản phẩm tiêu thụ theo giá dự toán (giá thanh toán với bên chủ đầu t) hoặc giá thoả thuận với bên chủ đầu t (giá thoả thuận này cũng đợc xác định trên dự toán công trình).

Mặt khác sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất chịu nhiều ảnh hởng của địa phơng nơi đặt sản phẩm (địa hình, địa chất, thuỷ văn, thời tiết khí hậu, thị trờng các yếu tố đầu vào) Hơn nữa các điều kiện của sản xuất nh: xe máy thiết bị ngời lao động phải đợc chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm này làm cho công tác quản lý và sử dụng hạch toán nh vật t tài sản của công ty dễ mất mát, h hỏng.

Ngoài đặc điểm xây lắp, việc tổ chức quản lý và sản xuất của công ty còn chịu nhiều ảnh hởng của quy trình xây lắp.

Có thể khái quát quá trình xây dựng một công trình của công ty nh sau:

Biểu số 1.3: Sơ đồ quy trình xây dựng

1.5 Tổ chức công tác kế toán của công ty

1.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Do Công ty tổ chức kiểu phân cấp gồm các đội xây dựng trực thuộc nên bộ máy kế toán Công ty gồm 2 bộ phận kế toán:

- Kế toán công ty

- Kế toán thống kê tại các đội xây dựng công trình

Kế toán thống kê tại các đội xây dựng công trình có trách nhiệm tập hơp các chứng từ ban đầu, ghi chép lập nên bảng kê chi tiết Sau đó chuyển tất cả các chứng từ liên quan lên phòng tài chính kế toán của Công ty theo định kỳ Kế toán tại Công ty sẽ căn cứ vào các chứng từ này để ghi vào các sổ sách cần thiết, sau đó kế toán tổng hợp và lập báo cáo tài chính.

Bộ máy kế toán của Công ty có vai trò quan rất trọng trong việc quản lý các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Nó thực hiện chức năng thu nhận và xử lý thông tin kinh tế tài chính cho các đối tợng có liên quan Bộ máy kế toán của Công ty có nhiệm vụ tham mu, hỗ trợ cho Giám đốc trong công tác đầu t liên doanh liên kết Cụ thể bộ máy kế hoạch của Công ty có các nhiệm vụ sau:

- Tổ chức hạch toán kế toán: phản ánh đầy đủ, chính xác tình hình biến động tài sản trong quan hệ với nguồn vốn.

- Lập và trình bày các báo cáo cần thiết theo quy định.

- Tổ chức công tác phân tích tình hình tài chính của Công ty để đề xuất những biện pháp kịp thời cho việc ra quyết định của nhà quản lý.

- Thực hiện công tác xử lý và bảo quản chứng từ theo quy định.

- Tổ chức công tác, phổ biến kịp thời các chế độ, thể lệ quy định, quy chế tài chính mới ban hành.

- Hớng dẫn, bồi dỡng, nâng cao trình độ cho đội ngũ nhân viên kế toán Sơ đồ bộ máy kế toán Công ty:

Biểu số 1.4: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ở Công ty

Bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức theo mô hình tập trung Đứng đầu bộ máy là kế toán trởng – Trởng phòng TC-KT Kế toán trởng là ngời có trình độ, có thâm niên công tác, có kinh nghiệm đặc biệt là đợc đào tạo chuyên ngành tài chính kế toán và chơng trình kế toán trởng Kế toán trởng có nhiệm vụ điều hành và tổ chức hoạt động trong phòng kế toán tài vụ, hớng dẫn hạch toán, kiểm tra việc tính toán ghi chép tình hình hoạt động của Công ty trên cơ sở những chế độ chính sách đã đợc Nhà nớc quy định Kế toán trởng có nhiệm vụ cập nhập đ-ợc các thông tin mới về kế toán tài chính cho các cán bộ kế toán trong Công ty, nâng cao trình độ cho cán bộ kế toán trong Công ty.

Kế toán tổng hợp: là ngời chịu trách nhiệm chính về công tác hạch toán kế toán tại Công ty Trực tiếp kiểm tra và giám sát quá trình thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin cho các đối tợng khác nhau Kế toán tổng hợp còn phải thờng xuyên kiểm tra đối chiếu chi tiết và tổng hợp, đồng thời hỗ trợ kế toán trởng trong việc vận dụng hệ thống tài khoản phù hợp và định kỳ lập các báo cáo tài chính tổng hợp theo quy định và báo cáo đột xuất theo yêu cầu của công tác quản lý Trong đó:

Kế toán đội, thực hiện ghi chép đầy đủ các thông tin ban đầu về lao động tiền lơng và theo dõi tình hình thanh toán tiền lơng, tiền thởng phụ cấp cho cán bộ công nhân viên của Công ty Cuối kỳ kế toán tiền lơng phải lập các báo cáo về lao động và tiền lơng để phục vụ cho công tác quản lý.

Kế toán thuế kiêm Kế toán lơng và các khoản trích theo lơng có nhiệm vụ tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng từ các số liệu về số lợng, thời gian lao động, đồng thời phân bổ chi phí tiền lơng theo đúng đối tợng sử dụng Đồng thời kê khai đúng các khoản thuế phải nộp, phản ánh kịp thời số thuế đã nộp tạm thời cho Nhà nớc hoặc số chính thức Đẩy mạnh việc thanh toán với Nhà nớc đảm bảo đúng thời gian quy định.

Kế toán vật t, kế toán tập hợp chi phí – tính giá thành có nhiệm vụ theo dõi tình hình tăng, giảm vật t, kiểm tra việc phân bổ các chi phí trong kỳ các đối tợng, chi tiết cho từng công trình Cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ và lập báo cáo tổng hợp chi phí giá thành.

Kế toán TSCĐ, vốn bằng tiền kiêm kế toán công nợ: là ngời chịu trách nhiệm theo dõi TSCĐ, trích khấu hao TSCĐ và xử lý các nghiệp vụ có liên quan đến vốn bằng tiền nh: Tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển Hàng ngày kế toán tiền mặt phản ánh tình hình thu chi tiền mặt, giám sát việc chấp hành định mức tồn quỹ tiền mặt, đối chiếu tiền mặt tại quỹ và tiền mặt ghi trong sổ sách, phát hiện và xử lý kịp thời các sai phạm về tiền mặt Ngoài ra, kế toán vốn bằng tiền còn phải kiểm tra tình hình biến động tăng, giảm về tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển Đồng thời, theo dõi và phản ánh tình hình các khoản phải thu, phải trả phát sinh trung kỳ và luỹ kế từ các kỳ trớc.

Thủ quỹ là ngời trực tiếp quản lý tiền mặt tại quỹ của Công ty, thực hiện nhập, xuất tiền mặt khi có phiếu thu, chi kèm theo có chữ ký của Giám đốc và Kế toán trởng Chịu trách nhiệm mở sổ kế toán chi tiết tiền mặt để ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự các khoản thu, chi quỹ tiền mặt tại mọi thời điểm Hàng ngày, thủ quỹ phải kiểm,kế toán số tồn quỹ tiền mặt thực tế và tiến

hành đối chiếu với số liệu của sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt Đồng thời kết hợp với kế toán để đa ra các kiến nghị và biện pháp xử lý khi có chênh lệch xảy ra.

1.5.2 Chế độ kế toán và các nguyên tắc kế toán áp dụng trong công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn

 áp dụng theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ tr-ởng Bộ Tài Chính.

 Kỳ kế toán bắt đầu từ 28/2/2009 đến 31/12/2009  Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt nam đồng

* Về chế độ chứng từ: công ty vận hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC, trong thực tế, ngoài việc sử dụng các mẫu chứng từ hớng dẫn và bắt buộc theo chế độ quy định thì công ty còn sử dụng một số chứng từ tự lập ra để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và nhu cầu thực tế của mình Tuy nhiên các chứng từ đó vẫn có giá trị pháp lý về hoạt động tài chính, kế toán của công ty.

* Về chế độ tài khoản: Công ty sử dụng hầu hết các tài khoản theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trởng Bộ Tài Chính.

* Hình thức tổ chức công tác kế toán: Cụng ty sử dụng hỡnh thức tổ chức cụng tỏc kế toỏn vừa tập trung vừa phõn tỏn vỡ quy mụ của công ty là vừa và nhỏ nhưng lại hoạt động trên địa bàn vừa tập trung vừa phõn tỏn và có sự kiểm tra giỏm sỏt nên các hoạt động cú hiệu quả.

* Hỡnh thức và sổ kế toỏn mà công ty đang ỏp dụng: Công ty TNHH Thương mại v Xây dà Xây d ựng Trung Sơn áp dụng hình thức kế toán “Nhật ký chung” vì quy mô của công ty là vừa và nhỏ, mẫu sổ đơn giản, thuận tiện phân công lao động kế toán.

Các loại sổ kế toán mà công ty đang dùng là: + Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký chung và Sổ Cái + Sổ kế toán chi tiết các tài khoản

Trình tự ghi sổ kế toán:

Ghi chỳ:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối thỏng, hoặc theo định kỳ Quan hệ đối chiếu kiểm tra

Biểu số 1.5: Trình tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chung

Bảng đối chiếu số phát sinh

Bảng CĐKT và các báo cáo kế toán khácSổ kếtoán chi

tiếtSổ quỹ

Công ty áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: - Phơng pháp khấu hao TSCĐ: tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng - Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

- Phơng pháp tính giá thực tế hàng xuất kho: theo phơng pháp bình quân * Chế độ báo cáo kế toán:

Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn thực hiện theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Trởng Bộ Tài Chính Chế độ báo cáo tài chính của công ty bao gồm:

- Báo cáo kết quả hoạt dộng kinh doanh : Mẫu số B02-DNN

Công ty lập và nộp báo cáo tài chính cho cơ quan Nhà nớc theo kỳ kế toán năm.

CHƯƠNG II

Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuấtvà tính giá thành sản phẩm tại công ty tnhh thơng

mại và xây dựng trung sơn2 Thực trạng tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất

2.1 Chi phí sản xuất và công tác quản lý chi phí sản xuất

* Đặc điểm chi phí sản xuất của Công ty

Mỗi doanh nghiệp sản xuất ở các ngành nghề khác nhau thì đặc điểm sản xuất, đặc điểm sản phẩm cũng khác nhau Theo đó, chi phí sản xuất phát sinh ở mỗi ngành có những đặc thù riêng.

Do quy trình sản xuất phức tạp, quy mô công trình không đồng đều nên chi phí sản xuất đợc tập hợp theo công trình và hạng mục công trình.

* Phân loại chi phí sản xuất

Nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý của công ty cũng nh theo quy định của Nhà nớc chi phí sản xuất đợc chia thành các khoản mục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : là những chi phí về vật liệu chính(sắt, thép, dây điện, ), vật liệu phụ (sơn, ), nhiên liệu (gas, ) sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất ra sản phẩm của công ty.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Là những chi phí về tiền lơng gồm lơng sản phẩm cá nhân trực tiếp, lơng thời gian, các khoản phụ cấp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất.

- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các tổ, đội ngoài hai khoản mục trên Để phục vụ cho công tác quản lý trong từng xí nghiệp theo quy định hiện hành, đồng thời giúp kế toán thuận tiện xác định các chi phí sản xuất Chi phí sản xuất chung chia thành:

+ Chi phí nhân viên

+ Chi phí dụng cụ đồ dùng: Bao gồm chi phí nh bảo hộ lao động, đồ dùng phục vụ sản xuất: búa, kính hàn, mũi khoan

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: là toàn bộ tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng ở công ty nh: Văn phòng, nhà xởng, máy tiện, máy hàn, máy tính, máy đổ bê tông… Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí khác bằng tiền

2.2 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Công ty TNHH Thơng mại và xây dựng Trung Sơn là một công ty mới đợc thành lập và có quy mô vừa và nhỏ, địa bàn hoạt động cha lớn nên những công trình công ty xây dựng thờng có thời gian kéo dài Căn cứ vào đặc điểm của sản phẩm và đặc điểm quy trình công nghệ của công ty là liên tục từ khi khởi công xây dựng đến khi hoàn thành bàn giao, đối tợng kế toán chi phí sản xuất của Công ty là từng công trình hoặc hạng mục công trình.

2.3 Phơng pháp và quy trình kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Về phơng pháp kế toán chi phí sản xuất, Công ty lựa chọn hai phơng pháp đó là phơng pháp trực tiếp và phơng pháp gián tiếp Cụ thể là chi phí sản xuất phát sinh liên quan trực tiếp đến công trình, hạng mục công trình nào thì đợc hạch toán trực tiếp cho công trình hạng mục công trình đó Đối với các chi phí sản xuất liên quan đến nhiều công trình hạng mục công trình thì cuối tháng kế toán tập hợp và phân bổ cho từng công trình hạng mục công trình theo tiêu thức phù hợp.

2.3.1 Trình tự kế toán chi phí sản xuất

Việc kế toán chi phí sản xuất sản phẩm tại Công ty đợc thực hiện theo trình

- Chi phí sản xuất chung

Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ cho từng công trình, hạng mục công trình trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giá thành lao vụ.

Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình hạng mục công trình.

Bớc 4: Xác định chi phí dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm cho từng công trình, hạng mục công trình và cho tất cả các công trình

 Ví dụ minh hoạ sử dụng trong chuyên đề này là công trình lắp đặt điện chiếu sáng - hệ thống cáp nguồn tại Nhà máy I – Khu công nghiệp Liên Phơng – Thờng Tín – Hà Nội

2.3.2 Nội dung và phơng pháp kế toán chi phí sản xuất

2.3.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ chi phí về vật t, vật liệu: Chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, các cấu kiện dùng trong việc xây lắp công trình Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành công trình và hạng mục công trình do đó việc tính chính xác, đầy đủ hợp lý chi phí nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong việc xác định lợng vật chất tiêu hao của quá trình xây dựng.

* Quy trình hạch toán:

Khi một đội đợc giao nhiệm vụ thi công một công trình, mỗi bộ phận của đội sẽ đợc giao từng bộ phận cụ thể dới sự chỉ đạo của đội trởng đội xây dựng công trình Sau khi tiến hành phân tích, bóc tách dự án đội xây dựng lập bảng kế hoạch mua vật t dựa trên khối lợng xây dựng và tiến độ thi công dự toán Căn cứ vào bảng kế hoạch mua vật t và phiếu báo giá, có xác nhận của phòng kế hoạch, kế toán đội lập phiếu chi cấp tiền cho đội mua vật t Vật t mua về đợc kiểm tra chất lợng, khối lợng sau đó nhập tại kho ở chân công trình dới xác nhận của thủ kho và ngời mua hàng Do công ty tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên hóa đơn mua vật t là hóa đơn GTGT và phần thuế GTGT đợc bóc tách khỏi chi phí công trình và đợc kế toán vào tài khoản “133” - Thuế GTGT đợc khấu trừ

(Ban h nh theo Qành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTCng y 14/09/2006 cành theo Qủa bộ trưởng BTC)

5áptomát 3 pha 600A 500 – (LG)Cái033.750.0007.500.0006 Máng đi dây sơn tĩnh điện

Phiếu nhập kho đợc lập thành 2 liên, 1 liên do thủ kho đơn vị giữ và ghi vào thẻ kho, liên thứ 2 lu tại phòng kế toán Công ty.

Sau đó căn cứ vào nhu cầu về nguyên vật liệu cho thi công, căn cứ vào khối lợng công việc, tổ trởng sản xuất làm giấy đề nghị cấp vật t, kỹ thuật công trình tính toán số lợng vật t chi phù hợp với khối lợng công việc rồi trình đội trởng công trình duyệt Tiếp theo, thủ kho tập hợp các giấy tờ đề nghị cấp vật t lại và chuyển cho kế toán làm phiếu xuất kho.

Phiếu xuất kho đợc lập thành 03 liên: 01 liên do ngời nhận vật t giữ, 01 liên thủ kho giữ để theo dõi và ghi vào thẻ kho, 01 liên đợc lu lại phòng kế toán để kế toán ghi sổ và hạch toán cho từng đối tợng tính giá thành.

- Do yêu cầu sản xuất liên tục thờng xuyên nhu cầu về vật liệu đợc cung ứng đảm bảo đúng tiến độ thi công.

Trích phiếu xuất kho nguyên vật liệu tháng 10 năm 2009

- Lý do xuất kho: Dùng cho công trình

- Xuất tại kho (ngăn, lô): Công ty Địa điểm: Hà Nội

2Dây điện PVC lõi đồng 1x 16 (Goldcup)mét 50031.9716.394.2003Dây điện PVC lõi đồng 2x 1,5 (Goldcup)mét 2045.000900.0004Vỏ tủ điện 2100 x 1200x450 sơn tĩnh điện

5 Máng đi dây sơn tĩnh điện 40x80x1,2m mét 500 51.600 25.800.000

- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Chín hai triệu một trăm bốn mơi bốn nghìn hai trăm đồng.- Số chứng từ viết kèm theo: Phiếu yêu cầu cấp vật t

Ngày 02 th áng 10 năm 2009

(Ký,hä tªn)(Ký, hä tªn)(Ký, hä tªn)(Ký, hä tªn)(Ký, hä tªn)

Cuối tháng căn cứ vào các phiếu xuất kho, kế toán đội lập bảng tổng hợp

05/10 02/10 Xuất NVL phục vụ thi công 92.144.200 92.144.200 12/10 28/10 Xuất NVL phục vụ thi công 8.971.000 8.971.000 13/10 28/10 Xuất NVL phục vụ thi công 13.125.000 13.125.000

Định kỳ cuối tháng kế toán đội sản xuất tiến hành phân loại chứng từ, lập bảng kê chứng từ kèm theo những hoá đơn, phiếu nhập, xuất và gửi về công ty Tại công ty, Kế toán Công ty có nhiệm vụ phản ánh các nghiệp vụ vào Sổ Nhật ký chung Số liệu trên Sổ Nhật ký chung đợc kế toán Công ty đối chiếu chặt chẽ với các hóa đơn, chứng từ và giấy tờ khác có liên quan Sau đó trên cơ sở số liệu từ Sổ Nhật Ký Chung kế toán sẽ tiến hành nhập số liệu vào Sổ chi tiết tài khoản 621 và Sổ cái tài khoản 621.

Sè trang tríc chuyÓn sang

02/10PN03/10 Mua NVL nhËp kho phôc vô cho c«ng tr×nh khu c«ng nghiÖp Liªn Ph¬ng 02/10PX04/10 XuÊt NVL thi c«ng c«ng tr×nh khu c«ng nghiÖp Liªn Ph¬ng x 14 67 621152 92.144.200 92.144.200

28/100035217 Mua NVL xuÊt cho c«ng tr×nh khu c«ng nghiÖp Liªn Ph¬ng

31/10KH-10Chi phí khấu hao TSCĐ tháng 10

… Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử… Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử

31/12KC-BHKết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

5 30/10 Mua NVL xuất trực tiếpcho thi công công trình 111 16.050.098 … Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử

(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung)

… Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử… Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử

… Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử… Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử… Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử… Do đó trong quá trình hoạt động công ty phải cử

2.3.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí lớn thứ hai (sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) trong tổng giá thành công trình hoàn thành Nó là khoản mục chi phí trực tiếp ở công ty gắn liền với lợi ích của ngời lao động Do vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lơng, trả lơng chính xác kịp thời cho ngời lao động, từ đó có tác dụng tích cực góp phần

khích lệ ngời lao động nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lợng công trình Hơn nữa doanh nghiệp chú trọng công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp không chỉ vì nó ảnh hởng lớn đến độ chính xác của giá thành sản phẩm mà nó còn ảnh hởng lớn đến thu nhập của ngời lao động, đến việc tính lơng và trả l-ơng cho công nhân viên.

* Tài khoản sử dụng:

Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, Công ty sử dụng TK 622-“Chi phí nhân công trực tiếp” TK này phản ánh chi phí lao động trực tiếp phát sinh trong quá trình hoạt động xây dựng ở công ty và đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

* Quy trình hạch toán:

Lao động trực tiếp trong công ty bao gồm lao động trong danh sách và lao động thuê ngoài.

Đối với lao động trong danh sách công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho họ theo đúng chế độ quy định tính theo tiền lơng trực tiếp phải trả và hạch toán vào TK627_ Chi phí sản xuất chung.

Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ: Theo quy định hiện hành, Xí nghiệp trích 19% trên tổng tổng tiền lơng cơ bản của cán bộ công nhân viên trong đó: 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ

Đối với lao động hợp đồng ngắn hạn theo thời vụ, công ty không phải trích BHXH, BHYT mà tiến hành trả lơng theo thỏa thuận về đơn giá nhân công trả cho lao động thuê ngoài Đơn giá này là đơn giá nội bộ của công ty do phòng kỹ thuật thi công lập dựa trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nớc cùng với sự liên đới của thị trờng với điều kiện thi công cụ thể của từng công trình, hạng mục công trình.

Với lao động thuê ngoài chứng từ ban đầu để hạch toán Chi phí nhân công trực tiếp là hợp đồng giao khoán và biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành Đối với lao động thuê ngoài, sau khi thỏa thuận về đơn giá thuê là:

60.000ngời/ngày + 20.000 tiền ăn + tiền làm đêm (nếu có là 17.000 1giờ) thì chủ nhiệm công trình sẽ ký hợp đồng thuê khoán với tổ trởng tổ đó Khi

công việc hoàn thành, đội xây dựng lập biên bản nghiệm thu:

nguồn tại nhà máy I – hệ thống cáp khu công nghiệp liên phơng.

Địa điểm xây dựng: xã Liên Phơng – huyện Thờng Tín – thành phố Hà Nội

1- Thành phần trực tiếp tham gia nghiệm thu:

1.1 Đại diện đơn vị thi công xây dựng: CÔNG TY TNHH thơng mại và xây dựng trung sơN

-Ông: Phạm Văn Quyền Chức vụ: Chủ nhiệm công trình 1.2 Đại diện tổ thi công:

-Ông: Lê Quang Huy Chức vụ: Tổ trởng 2 Thời gian nghiệm thu: 10h, ngày 31 tháng 12 năm 2009.

Tại công trình: Lắp đặt hệ thống điện chiếu sáng – hệ thống cáp nguồn tại Nhà máy I- khu công nghiệp Liên Phơng

3 Đánh giá công việc xây dựng đã thực hiện:

a Tài liệu căn cứ để nghiệm thu:

 Hồ sơ thiết kế bản vẽ thi công đã đợc chủ đầu t phê duyệt số 208 ngày 22 tháng 09 năm 2009.

 Tiêu chuẩn áp dụng để thi công và nghiệm thu:

+ Biện pháp thi công do công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Trung Sơn + TCVN 5308 :1991 : Quy trình kỹ thuật an toàn trong xây dựng.

 Nhật ký thi công công trình.

b VÒ chÊt lîng c«ng viÖc x©y dùng: §èi chiÕu víi tµi liÖu c¨n cø nghiÖm

thu môc 3a víi thùc tÕ thi c«ng cã kÕt qu¶ nh sau:

STT §èi tîng kiÓm tra Néi dung

§¹t yªu cÇu thiÕt kÕ, vµ yªu cÇu kü thuËt.

c ý kiÕn cña c¸n bé KCS cña nhµ thÇu TCXDCT vÒ c«ng t¸c nghiÖm thu c«ng

Bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài hoàn thành

Công Trình: khu công nghiệp Liên Phơng

Việc theo dõi thời gian lao động đợc thực hiện thông qua Bảng chấm công Đội trởng đội xây dựng có nhiệm vụ quản lý lao động, quản lý chất lợng công việc và phản ánh vào Bảng chấm công.

Bảng chấm công

Công trình: khu công nghiệp Liên Phơng

SốthángNgàyHọ tên Chức vụ

04 31/10/08 Phạm Văn Chung Lắp máng sơn tĩnhđiện 1.725.000

10 31/10/08 Nguyễn Văn Vinh Lắp máng sơn tĩnhđiện 1.500.000

Cuối tháng căn cứ vào chứng từ của các đội gửi lên kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết và sổ cái TK 622

Sổ chi tiết

Tài khoản 622

Công trình: khu công nghiệp Liên Phơng

BKL1 31/10 Hạch toán tiền lơng phải trảnhân công trực tiếp 334 16.875.000 BKL2 28/11 Hạch toán tiền lơng phải trảnhân công trực tiếp 334 19.300.000 BKL3 31/12 Hạch toán tiền lơng phải trảnhân công trực tiếp 334 26.324.000

2.3.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

Máy thi công đợc giao cho công trờng sử dụng, tuỳ theo tổng thời điểm và nhu cầu sử dụng máy mà ban chỉ huy công trờng có thể thuê thêm máy nữa hay không Do đó khoản mục chi phí máy thờng bao gồm những nội dung nh sau:

- Chi phí nhân công sử dụng máy

- Chi phí nhiên liệu, vật liệu sử dụng máy - Chi phí khấu hao máy thi công

- Chi phí dịch vụ mua ngoài