1 LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Các doanh nghiệp kinh tế thị trường đứng trước thử thách khắc nghiệt quy luật cạnh tranh: “Thương trường chiến trường” Địi hỏi doanh nghiệp phải có chuyển biến tích cực để thích nghi với mơi trường ln biến động, tìm cho chiến lược, hướng đắn Mục đích doanh nghiệp lợi nhuận tăng khả cạnh tranh vững vàng Tuy nhiên ta biết để thu lợi nhuận doanh nghiệp phải có q trình kinh doanh hiệu quả: Cụ thể giảm chi phí sản xuất, khai thác nguyên vật liệu tần gốc, nắm bắt nhu cầu thị trường đón thời cơ… phần thiếu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp trực tiếp sản xuất kinh doanh Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải mang lại hiệu cao, sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp mang tiêu thụ phải thị trường chấp nhận Hơn doanh nghiệp muốn tồn phát triền kinh tế thị trường chất lượng thơng tin kế tốn chiếm vị trí vơ quan trọng cơng tác quản lý kinh tế với chức theo dõi, giám đốc, phản ánh trình sản xuất kinh doanh tổ chức cơng tác tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cho doanh nghiệp Bên cạnh kế tốn cịn hồn thành nhiệm vụ quan trọng “ Xác định kết kinh doanh “ Kết kinh doanh thành lao động doanh nghiệp, mục tiêu sống doanh nghiệp Nó cịn phản ánh doanh nghiệp làm ăn có hiệu hay khơng Từ kết kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp có nhìn đắn thưc trạng doanh nghiệp Từ đưa chiến lược quản trị quan trọng nhằm đẩy mạnh trình lên doanh nghiệp Nhần thức tầm quan trọng vấn đề trên, qua trình thực tập tim hiểu thực tế Công ty TNHH T&N thành phố Nha Trang em định chọn đề tài : ”Kế tốn tiêu thụ hàng hóa xác định kết kinh doanh công ty TNHH T&N” với mục đích tìm hiểu kỹ cơng tác tiêu thụ sản phẩm hàng hóa kết kinh doanh doanh nghiệp nói chung cơng ty TNHH T&N nói riêng Đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu đề tài tình hình tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty TNHH T&N - Phạm vi nghiên cứu hệ thống hạch tốn kế tốn Cơng ty thực - Phương pháp nghiên cứu chủ yếu sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu kinh tế như: Thống kê, phân tích, quan sát… Nội dung kết cấu đề tài Ngoài phần mục lục, mở đầu , kết luận, tài liệu tham khảo, nội dung đề tài gồm chương: Chương 1: Cơ sở lí luận cơng tác kế tốn hàng hóa, tiêu thụ xác định kết kinh doanh Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty TNHH T&N Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn doanh thu tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty TNHH T&N Đề tài hoàn thành với giúp đỡ tận tình thầy Ngơ Xn Ban q thầy cô khoa kinh tế trường Đại học Nha Trang anh chị, cô Công ty TNHH T&N Tuy nhiên thời gian thực tập có hạn, kiến thức kinh nghiệm thân hạn chế nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý quý thầy cô, cô chú, anh chị bạn để đề tài hoàn thiện Nha Trang ngày thang năm 2009 Sinh viên thực NGUYỄN THỊ NGỌC CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG HĨA TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Những vấn đề chung 1.1.1 Khái niệm  Tiêu thụ hàng hóa việc đưa hàng hóa từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực lưu thông Thông qua công tác doanh nghiệp có hội thu hồi lại vốn mà doanh nghiệp bỏ để thực qua trình sản xuất kinh doanh thêm khoản thặng dư để đầu tư vào sản xuất tái sản xuất mở rộng, đảm bảo cho sống cán cơng nhân viên… Trong q trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp cịn có mối quan hệ với ngân sách nhà nước thông qua việc nộp khoản thuế thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng… 1.1.2 Các phương thức tiêu thụ sản phẩm  Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Tiêu thụ trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho hay phân xưởng sản xuất doanh nghiệp Số hàng bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ người bán quyền sở hữu số hàng Người mua toán chấp nhận toán số hàng giao  Phương thức tiêu thụ chuyển hàng chờ chấp nhận: Là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu người bán Khi bên mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần tồn bộ) số hàng coi tiêu thụ bên bán quyền sở hữu số hàng  Phương thức bán hàng đại lí, ký gửi: Là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (bên đại lý) để bán Số hàng ký gửi, đại lý thuộc sở hữu doanh nghiệp thức tiêu thụ Bên đại lý hưởng thù lao đại lý hình thức hoa hồng chênh lệch giá  Phương thức bán hàng trả góp: Bán hàng trả góp phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua toán tiền lần đầu thời điểm mua Số tiền lại người mua chấp nhận trả dần kỳ phải chịu tỷ lệ lãi suất định Thông thường số tiền trả kỳ nhau, bao gồm gốc lãi trả chậm Về thực chất, người mua tốn hết tiền hàng doanh nghiệp quyền sở hữu Tuy nhiên, mặt hạch tốn hàng bán trả góp giao cho người mua lượng hàng chuyển giao gọi tiêu thụ 1.2 Kế tốn hàng hóa 1.2.1 Khái niệm  Hàng hóa loại vật tư, sản phẩm như: Thành phẩm, bán thành phẩm, lao vụ, kể sức lao động, tiền tệ đem mua bán thị trường giá trị chúng nhờ mà xác định sở tự trao đổi Như hàng hóa sản phẩm có khác phạm vi, giới hạn xác định Nhu cầu thị trường cao sức cạnh tranh thị trường lớn, điều đòi hỏi sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp phải đảm bảo số lượng chất lượng Do cơng tác quản lý sản phẩm, hàng hóa quan tâm đến hai mặt giá trị vật 1.2.2 Kế tốn tổng hợp hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.2.2.1 Tài khoản sử dụng  Tài khoản 156-Hàng hóa Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại hàng hóa doanh nghiệp Bên nợ: ♦ Trị giá gốc hàng hóa nhập kho kỳ ♦ Trị giá gốc hàng hóa phát thừa kiểm kê ♦ Kết chuyển giá trị thực tế hàng hóa tồn kho cuối kỳ (PPKKĐK) Bên có: ♦ Trị giá gốc hàng hóa xuất kho kỳ ♦ Trị giá gốc hàng hóa thiếu hụt kiểm kê ♦ Kết chuyển giá trị thực tế hàng hóa tồn kho đầu kỳ(PPKKĐK) Dư nợ: Phản ánh giá trị gốc hàng hóa cịn tồn kho cuối kỳ  Tài khoản 157-Hàng gửi bán Tài khoản dung để phản ánh trị giá thành phẩm, hàng hóa gửi bán, chuyển cho khách hàng; trị giá dịch vụ, lao vụ cung cấp, bàn giao cho khách hàng chưa chấp nhận tốn Hàng hóa,thành phẩm phản ánh tài khoản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Bên nợ: ♦ Trị giá gốc thành phẩm gửi cho khách hàng nhờ bán đại lý, ký gửi ♦ Trị giá gốc loại lao vụ, dịch vụ cung cấp cho khách hàng chưa chấp nhận tốn ♦ Kết chuyển giá trị hàng cịn gửi bán cuối kỳ (PPKKĐK) Bên có: ♦ Trị giá gốc thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ khách hàng toán chấp nhận toán ♦ Trị giá gốc thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ gửi bị khách hàng trả lại ♦ Kết chuyển trị giá gốc hàng gửi bán đầu kỳ  Tài khoản 632-Giá vốn hàng bán Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ xác định tiêu thụ kỳ số khoản khác theo quy định Bên nợ: ♦ Trị giá gốc thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ xác định tiêu thụ kỳ ♦ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ khơng tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán ♦ Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ♦ Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào chi phí TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành ♦ Phản ánh khoản chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn khoản lập dự phòng kỳ trước ♦ Phản ánh khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối kỳ (khoản chênh lệch số phải lập dự phòng kỳ nhỏ khoản phải lập dự phịng kỳ trước) Bên có: ♦ Kết chuyển giá vốn gốc thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ kỳ vào tài khoản xác định kết kinh doanh Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ 1.2.2.2 Trình tự kế tốn  Nhập kho hàng hóa mua ngồi Nợ 156 - Hàng hóa Nợ 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có 331, 111, 112  Nhập lại kho hàng hóa gửi bán bị khách hàng trả lại: Nợ 156 – Hàng hóa Có 157 – Hàng gửi bán  Nhập lại kho hàng hóa tiêu thụ bị trả lại: Nợ 156 – Hàng hóa Có 632 – Giá vốn hàng bán  Kiểm kê phát thừa thiếu hàng hóa chưa rõ nguyên nhân: Nợ 156 – Hàng hóa Có 3381 – Phải trả phải nộp khác Hoặc: Nợ 1381 – Phải thu khác Có 156 – Hàng hóa  Khi điều chỉnh tăng giảm giá trị thực tế hàng hóa tồn kho: Nợ 156 – Hàng hóa Có 421 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Hoặc: Nợ 421 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có 156 – Hàng hóa  Khi xuất kho hàng hóa đem góp vốn liên doanh, liên kết tài khoản góp vốn ghi theo giá thỏa thuận hội đồng liên doanh, phần chênh lệch giá xuất kho đánh gía hội đồng phản ánh tài khoản 711 811 Nợ 128 – Đầu tư ngắn hạn khác Nợ 222 – Vốn góp liên doanh Nợ 223 – Đầu tư vào công ty liên kết Nợ 811 – Chi phí khác ( giá xuất kho > giá thỏa thuận ) Có 156 – Hàng hóa Có 711 – Thu nhập khác(nếu giá xuất kho < giá thỏa thuận)  Xuất kho thành phẩm giao cho khách hàng để thay sản phẩm bảo hành không sửa chữa được: Nợ 6415 – Chi phí bảo hành sản phẩm Có 156 – Hàng hóa  Xuất biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, tiêu thụ (tính thuế GTGT theo PPTT): Nợ 632 – Giá vốn hàng bán Có 156 – Hàng hóa  Kiểm kê phát thiếu định mức: Nợ 642 – Chi phí bán hàng Có 156 – Hàng hóa 1.3 Kế tốn tiêu thụ 1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 1.3.1.1 Nội dung Giá vốn hàng bán trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp ( doanh nghiệp xây lắp ) bán kỳ 1.3.1.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản khơng giống tùy thuộc vào phương pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp 1.3.1.3 Phương pháp hạch toán Phương pháp kê khai thường xuyên: a) Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hồn thành xác định bán kỳ, ghi: Nợ 632 – Giá vốn hàng bán Có 154, 155, 156, 157… b) Phản ánh chi phí hạch tốn trực tiếp vào giá vốn hàng bán: → Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ tính vào giá vốn hàng bán kỳ: Nợ 632 – Giá vốn hàng bán Có 627 – Chi phí sản xuất chung cố định → Phản ánh khoản mát hao hụt hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi: Nợ 632 – Giá vốn hàng bán Có 152, 155, 156, 157, 138 → Phản ánh chi phí xây dựng tự chế TSCĐ vượt qua mức bình thường khơng phép tính vào ngun giá TSCĐ hoàn thành, ghi: Nợ 632 – Giá vốn hàng bán Có 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có 241 – Xây dựng dở dang c) Hạch tốn khoản trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm → Trường hợp số dư dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm lớn dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập năm trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn trích bổ sung, ghi: Nợ 632 – Giá vốn hàng bán Có 159 – Dự phịng giảm giá hàng tồn kho → Nếu dự phòng lập năm nhỏ hạch tốn ngược lại d) Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ 156 – Hàng hóa Có 632 – Giá vốn hàng bán e) Kết chuyển giá vốn xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ 911 – Xác định kết kinh doanh Có 632 – Giá vốn hàng bán 1.3.2 Kế tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.3.2.1 Khái niệm Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: → Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào → Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán → Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia 1.3.2.2  Tài khoản sử dụng Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bên nợ: → Thuế xuất thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, thuế GTGT TT → Khoản chiết khấu thương mại thực tế phát sinh kỳ → Giảm giá hàng bán thực tế phát sinh kỳ 10 → Trị giá hàng bán bị trả lại → Kết chuyển doanh thu xác định kết kinh doanh → Doanh thu bán hàng, thành phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ kỳ → Các khoản trợ giá, phụ thu tính vào doanh thu Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có tài khoản cấp 2:  TK 5111 : Doanh thu bán hàng  TK 5112 : Doanh thu bán sản phẩm  TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ  TK 5114 : Doanh thu trợ giá, trợ cấp  TK 5117 : Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Các tài khoản chi tiết cho loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa bán  Tài khoản 512 – Doanh thu nội Tài khoản để sử dụng theo dõi doanh thu hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ, tiêu dùng nội doanh nghiệp Kết cấu TK 512 tương tự TK 511 Tài khoản có tài khoản cấp 2:  TK 5121 : Doanh thu bán hàng  TK 5112 : Doanh thu bán sản phẩm  TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ 1.3.2.3 Phương pháp hạch tốn doanh thu bán hàng a) Bán hàng thơng thường ( Bán hàng trực tiếp ) → Nếu đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu không bao gồm thuế: Nợ 111, 112, 131 : Tổng giá tốn Có 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có 511 – Doanh thu bán hàng CCDV (giá chưa thuế) Có 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ(giá chưa thuế 93 MST 4200527383 SỔ CÁI TK: Chi phí tài Chứng từ Số Ngày Tháng 220 234 31 31 10 10 289 294 299 31 31 31 12 12 12 DIỄN GIẢI TK ĐỐI ỨNG SỐ DƯ ĐẦU KỲ ……………………………………… …… Trả lãi vay công ty cho thuê TC 111 Trả gốc + lãi NH ACB 111 …………………………………… …… Trả lãi vay 1121ĐT Trả lãi vay 1121ACB KC CP để XĐ KQKD quý IV/2008 911 Tổng phát sinh Số dư cuối kỳ Kế toán SỐ TIỀN Nợ Có 2.975.000 7.933.334 22.916.667 3.875.000 232.752.620 766.519.677 766.519.677 Chủ doanh nghiệp f) Nhận xét Chi phí tài cơng ty phản ánh tài khoản 635 phù hợp với Chế độ kế toán hành Cơng tác hạch tốn chi phí tài cơng ty khơng có khác so với quy định tài chính, đảm bảo hợp lý, hợp lệ 2.2.2.7 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp a) Chứng từ thủ tục − Chứng từ sử dụng: Căn vào sổ tài khoản doanh thu 511XD 511VC tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo mẫu số 01B/TNDN ( ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ tài chính) − Trình tự: Cuối q, kế tốn tổng hợp vào sổ tài khoản 511VC 511XD để tính doanh thu phát sinh kỳ Căn tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu năm trước thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp để tính số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý Cuối năm tờ khai tự toán thuế Thu nhập doanh nghiệp tính số thuế Thu nhập doanh nghiệp thực phải nộp năm để điều chỉnh Nếu số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp năm nhỏ số phải nộp năm kế tốn 94 ghi nhận số phải nộp thêm Nếu số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp năm lớn số phải nộp năm kế tốn ghi giảm chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp hành số chênh lệch số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp số phải nộp Cuối năm tài kế tốn phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành sang tài khoản 911 để xác định kết sản xuất kinh doanh năm b) Tài khoản sử dụng − Tài khoản 3334 : Thuế TNDN phải nộp − Tài khoản 821 : Chi phí thuế TNDN − Tài khoản 911 : Xác định kết kinh doanh c) Định khoản ( Số liệu quý IV/2008) − Quý III/2008 xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp 12.380.031đ công ty định khoản sau: Nợ 821 12.380.031 Có 334 12.380.031 − Xác định kết kinh doanh năm lỗ 507.758.336đ, công ty xác định hồn thuế TNDN tạm nộp 35.316.103đ cơng ty định khoản sau: Nợ 3334 35.316.103 Có 821 35.316.103 d) Sơ đồ chữ T (Số liệu quý IV/2008) 821 3334 35.316.103 e) Minh họa chứng từ, sổ sách (Số liệu quý IV/2008) Sơ đồ chữ T 2.10: Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý IV/2008 ĐƠN VỊ………… CHỨNG TỪ GHI SỔ Mẫu số: S02a-DN ĐỊA CHỈ…………… TRÍCH YẾU Số : 27 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Số hiệu tài khoản NỢ CÓ 95 Điều chỉnh giảm số thuế TNDN nộp năm 2008 CỘNG Kèm theo:…………chứng từ gốc 3334 821 x NGƯỜI LẬP 35.316.103 35.316.103 x x KẾ TỐN TRƯỞNG CƠNG TY TNHH T&N 10/18 Nguyễn Thiện Thuật - Nha Trang MST 4200527383 821 SỔ CÁI TK: Chi phí thuế TNDN Số Chứng từ Ngày Tháng 66 166 246 297 31 31 31 31 10 12 Kế toán DIỄN GIẢI TK ĐỐI ỨNG SỐ DƯ ĐẦU KỲ Xác định thuế TNDN phải nộp QI/2008 3334 Xác định thuế TNDN phải nộp QII/2008 3334 Xác định thuế TNDN phải nộp QIII/2008 3334 Xác định thuế TNDN phải nộp QIV/2008 3334 Tổng phát sinh Số dư cuối kỳ Chủ doanh nghiệp SỐ TIỀN Nợ Có 10.890.233 12.045.839 12.380.031 35.316.103 35.316.103 35.316.103 f) Nhận xét Chi phí thuế TNDN cơng ty phản ánh tài khoản 821 phù hợp với Chế độ kế tốn hành Cơng tác hạch tốn chi phí thuế TNDN cơng ty khơng có khác so với quy định tài chính, đảm bảo hợp lý, hợp lệ 2.2.2.8 Kế toán xác định kết kinh doanh a) Nội dung: Kết kinh doanh phần thu nhập cịn lại cơng ty sau trừ khoản chi phí kỳ Nhân viên kế tốn có nhiệm vụ ghi chép đầy đủ, xác hiệu hoạt động công ty kỳ, giúp ban lãnh đạo có biện pháp tối ưu để khắc phục tồn yếu phát huy mạnh công ty nhằm khuyến khích mở rộng quy mơ hoạt động đem lại hiệu kinh tế xã hội cao 96 b) Tài khoản sử dụng: − Tài khoản 911 : Xác định kết kinh doanh − Tài khoản 632XD: Giá vốn xăng dầu − Tài khoản 632VC : Giá vốn vận chuyển − Tài khoản 642.1 : Chi phí bán hàng − Tài khoản 642.2 : Chi phí quản lý doanh nghiệp − Tài khoản 635 : Chi phí tài − Tài khoản 511XD : Doanh thu xăng dầu − Tài khoản 511VC : Doanh thu vận chuyển − Tài khoản 512.1 : Doanh thu nội − Tài khoản 515 : Doanh thu tài − Tài khoản 821 : Thuế thu nhập doanh nghiệp − Tài khoản 421.2 : Lợi nhuận chưa phân phối năm 632XD 911 3.534.082.342 511XD 988.816.617 c) Sơ đồ chữ T (Số liệu quý IV/2008) 511VC 632VC 2.594.772.239 6.863.514.317 642.1 515 4.443.670.236 337.114 642.2 162.922.409 512 2.594.772.239 635 232.752.620 421.2 520.759.559 Sơ đồ chữ T 2.11: Xác định kết kinh doanh quý IV/2008 97 d) Sổ sách minh họa (Số liệu quý IV/2008) ĐƠN VỊ…………… CHỨNG TỪ GHI SỔ ĐỊA CHỈ…………… Số : 27 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 TRÍCH YẾU Số hiệu tài khoản NỢ CÓ Kết chuyển lãi lỗ 421.2 911 CỘNG x x Kèm theo:…………chứng từ gốc NGƯỜI LẬP Mẫu số: S02a-DN 520.759.559 520.759.559 x KẾ TOÁN TRƯỞNG ĐƠN VỊ…………… CHỨNG TỪ GHI SỔ ĐỊA CHỈ………… Số : 27 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 TRÍCH YẾU Số hiệu tài khoản NỢ CÓ Kết chuyển CP để XĐ KQKD 911 quý IV/2008 642.1 642.2 632XD 632VC 635 CỘNG x x Kèm theo:…………chứng từ gốc NGƯỜI LẬP ĐƠN VỊ…………… Mẫu số: S02a-DN 10.968.199.846 4.443.670.236 162.922.409 3.354.082.342 2.594.772.239 232.752.620 x KẾ TOÁN TRƯỞNG CHỨNG TỪ GHI SỔ Mẫu số: S02a-DN 98 ĐỊA CHỈ…………… Số : 27 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Số hiệu tài khoản TRÍCH YẾU NỢ CĨ Kết chuyển DT để XĐ KQKD 511VC quý IV/2008 511XD 515 512.1 911 CỘNG x x Kèm theo:…………chứng từ gốc NGƯỜI LẬP CÔNG TY TNHH T&N 6.863.514.317 988.816.617 337.114 2.594.772.239 10.447.440.287 x KẾ TOÁN TRƯỞNG 10/18 Nguyễn Thiện Thuật - Nha Trang MST 4200527383 911 SỔ CÁI TK: Xác định kết kinh doanh Số Chứng từ Ngày Tháng DIỄN GIẢI 299 299 299 299 299 30 31 31 31 31 31 31 12 12 12 12 12 12 SỐ DƯ ĐẦU KỲ ………………………………… KC CP để XĐ KQKD quý IV/2008 KC CP để XĐ KQKD quý IV/2008 KC CP để XĐ KQKD quý IV/2008 KC CP để XĐ KQKD quý IV/2008 KC CP để XĐ KQKD quý IV/2008 KC CP để XĐ KQKD quý IV/2008 30 31 12 TK ĐỐI ỨNG SỐ TIỀN Nợ Có KC CP để XĐ KQKD quý IV/2008 30 30 30 …… 642.1 642.2 632XD 632VC 635 4.443.670.236 162.922.409 3.354.082.342 2.594.772.239 232.752.620 6.863.514.317 511VC 988.816.617 511XD 31 12 KC CP để XĐ KQKD quý IV/2008 337.114 515 31 12 KC CP để XĐ KQKD quý IV/2008 2.594.772.239 512.1 31 12 Kết chuyển lãi (lỗ) 421.2 520.759.559 42.344.151.27 Tổng phát sinh 42.344.151.273 99 Số dư cuối kỳ Kế toán Chủ doanh nghiệp CÔNG TY TNHH T&N 10/18 Nguyễn Thiện Thuật - Nha Trang MST 4200527383 421.2 SỔ CÁI TK: Lợi nhuận chưa phân phối năm Số 70 144 219 301 Chứng từ Ngày Tháng 31 30 30 31 12 DIỄN GIẢI TK ĐỐI SỐ DƯ ĐẦU KỲ Kết chuyển lãi (lỗ) Kết chuyển lãi (lỗ) Kết chuyển lãi (lỗ) Kết chuyển lãi (lỗ) Tổng phát sinh Số dư cuối kỳ Kế toán ỨNG 911 911 911 911 SỐ TIỀN Nợ Có 956.532.502 164.364.670 1.107.895.949 520.759.559 1.628.655.508 1.120.897.172 507.758.336 Chủ doanh nghiệp 2.3 Đánh giá chung cơng tác hạch tốn kế tốn doanh thu, tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty TNHH T&N 2.3.1 Những mặt đạt 100 − Công ty áp dụng hình thức tổ chức máy kế toán tập trung, việc tổ chức thuận lợi cho kiểm tra, theo dõi phận trình hoạt động kinh doanh cơng ty − Hình thức kế tốn đơn giản, gọn nhẹ có hiệu phù hợp với yêu cầu công việc, yêu cầu quản lý để xác định kết kinh doanh công ty khả trình độ chun mơn cán nhân viên kế toán − Hệ thống tài khoản kế tốn vận dụng cho cơng tác kế tốn doanh thu tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty tương đối đầy đủ phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh đáp ứng đầy đủ nhu cầu thông tin kiểm tra Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh xác, phù hợp với chế độ kế toán hành 2.3.2 Những tồn nguyên nhân − Công ty chưa phản ánh rõ ràng doanh thu giá vốn loại hàng hóa xăng dầu xăng, dầu Do, nhớt để theo dõi cụ thể cho mặt hàng nên chưa thể đáp ứng nhu cầu thông tin cách nhanh chóng cho nhà quản trị − Bên cạnh cơng ty chưa có phân biệt rõ Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu cung cấp dịch vụ − Công ty chưa có phân cơng cơng việc rõ ràng cho nhân viên phịng kế tốn, người cịn kiêm nhiệm nhiều công việc công việc nhiều người làm kế tốn tiền gửi ngân hàng kiêm ln thủ quỹ, phiếu chi thủ quỹ viết kế tốn tốn viết − Vì đặc trưng hàng hóa kinh doanh mặt hàng thiết yếu nên khối lượng công việc lớn, công ty chưa áp dụng công nghệ thông tin vào tổ chức hạch tốn kế tốn để giảm bớt khối lượng cơng việc 101 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH T&N 3.1 Đề xuất 1: Hồn thiện cơng tác hạch toán giá vốn hàng bán a) Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác hạch tốn giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán trị giá vốn sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư…bán kỳ kế tốn Nó chi phí hoạt động kinh doanh nên yêu cầu tính xác việc hạch tốn cao Phí xăng dầu chi phí liên quan để có hàng hóa xăng dầu nên theo lý thuyết công ty phải cộng vào giá trị hàng hóa mua vào, thực tế hạch tốn cơng ty lại tách riêng phí xăng dầu khỏi tài khoản 156 giá vốn gồm phí xăng dầu Cụ thể bảng kê luân chuyển xăng dầu tháng 12 công ty định khoản chứng từ ghi sổ sau: + Xác định giá vốn nhiên liệu bán lẻ Nợ 632XD 304.607.695 Có 156.1 171.873.273 LP 5.358.600 Có 156.2 119.823.030 102 LP 6.173.500 Có 156.3 1.379.292 + Xác định giá vốn nhiên liệu sử dụng nội Nợ 632XD 795.431.711 Có 156.1 LP 759.102.143 23.667.000 Có 156.3 12.662.568 Đối với nghiệp vụ mua hàng về, hóa đơn GTGT số 134704 ngày 1/12/2008 phiếu chi số 01 ngày 01/12/2008 số tiền mua xăng 550.800đ giá trị hàng hóa 482.546đ, thuế GTGT (10%) 48.254đ, phí xăng dầu 20.000đ cơng ty định khoản chứng từ ghi sổ sau: Nợ 156 482.546 Nợ 133 48.254 LP 20.000 Có 111 550.800 Nhưng sổ tài khoản cơng ty lại khơng có tách biệt lệ phí giá trị hàng hóa nên đảm bảo tính cân nợ có khơng có qn chứng từ ghi sổ sổ b) Nội dung Công ty nên sử dụng thêm tài khoản 156(LP) để theo dõi riêng khoản phí xăng dầu mua vào bán Cụ thể bảng kê luân chuyển xăng dầu tháng 12 định khoản sau: + Xác định giá vốn nhiên liệu bán lẻ Nợ 632XD 304.607.695 Có 156.1 Có 156(LP) Có 156.2 Có 156(LP) Có 156.3 171.873.273 5.358.600 119.823.030 6.173.500 1.379.292 103 + Xác định giá vốn nhiên liệu sử dụng nội Nợ 632XD 795.431.711 Có 156.1 Có 156(LP) Có 156.3 759.102.143 23.667.000 12.662.568 c) Hiệu đề đề xuất mang lại Khi công ty áp dụng tài khoản để theo dõi khoản lệ phí xăng dầu vừa đảm bảo tính quán sổ chứng từ ghi sổ vừa đảm bảo cung cấp thơng tin nhanh chóng cho nhà quản lý cần Tuy nhiên việc mở thêm tài khoản địi hỏi khoản chi phí sổ sách thời gian kế tốn Cơng ty nên cân nhắc lợi ích chi phí bỏ áp dụng đề xuất 3.2 Đề xuất 2: Hoàn thiện lại hệ thống tài khoản kế toán a) Sự cần thiết phải hồn thiện lại hệ thống tài khoản kế tốn Hiện công ty áp dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán − − − − TK 511XD : Doanh thu bán hàng xăng dầu TK 511VC : Doanh thu vận chuyển TK 632XD : Giá vốn xăng dầu TK 632VC : Giá vốn vận chuyển Như khơng có phân biệt doanh thu bán hàng doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu giá vốn chi tiết mặt hàng xăng, dầu, nhớt Khi nhà quản lý cần theo dõi doanh thu cụ thể mặt hàng để có chiến lược kinh doanh nhanh chóng thơng tin kế tốn cần thiết b) Nội dung Do để đảm bảo tính xác phù hợp với quy định chế độ kế tốn hành, cơng ty cần mở chi tiết tài khoản doanh thu sau: − TK 511 : Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ + TK 5111 : Doanh thu bán hàng hóa Có thể mở chi tiết cho mặt hàng kinh doanh như: 104  TK 5111X : Doanh thu bán hàng Xăng  TK 5111Do : Doanh thu bán hàng Do  TK 5111N : Doanh thu bán hàng Nhớt + TK 5112VC : Doanh thu cung cấp dịch vụ vận chuyển − TK 632 : Giá vốn hàng bán + TK 632X : Giá vốn hàng bán Xăng + TK 632Do : Giá vốn hàng bán dầu Do + TK 632N : Giá vốn hàng bán Nhớt c) Hiệu đề xuất mang lại: Khi mở tài khoản doanh thu, giá vốn chi tiết cho mặt hàng đảm bảo cung cấp thông tin nhanh chóng, kịp thời cho nhà quản lý, mang lại hiệu kinh tế cao thông tin cung cấp nhanh chóng xác 3.3 Đề xuất 3: Hồn thiện phần mềm kế tốn cơng ty a) Sự cần thiết phải áp dụng phần mềm kế toán Trong kinh tế vận động với tốc độ cao đơn vị hạch tốn kế tốn tay khơng đáp ứng tốc độ phát triển kinh tế, nhà quản trị đưa định kịp thời thơng tin kinh tế phải nhanh chóng, xác, đầy đủ Để đáp ứng nhu cầu việc áp dụng cơng nghệ thơng tin vào công tác quản lý mà đặc biệt cơng tác kế tốn cần thiết Nó giúp cho người lao động làm việc có hiệu có hứng thú cơng việc Thấy tầm quan trọng cơng việc cơng ty tiến hành áp dụng công nghệ thông tin vào cơng tác kế tốn kế tốn Tuy nhiên phần mềm kế tốn mà cơng ty áp dụng cơng ty tự viết nên chưa hoàn chỉnh Cụ thể cơng ty tự thiết kế phần mềm kế tốn Excel để giảm bớt khối lượng công việc cho nhân viên kế toán, thuận tiện cho việc kiểm tra đánh giá nhà quản lý Tuy nhiên cơng ty tự viết nên tính kết nối mảng chưa cao, phục vụ nhu cầu tính tốn giảm phần nhỏ khối lượng cơng việc b) Nội dung Do cơng ty cần hồn thiện phần mềm kế toán tự viết, tốt hết cơng ty nên mua phần mềm kế tốn cơng ty tin học có uy tín để việc hạch 105 tốn xác, kịp thời dễ dàng việc kiểm tra, đối chiếu cung cấp thơng tin cách nhanh chóng cho nhà quản trị c) Hiệu đề xuất mang lại Sự phát triển kinh tế thị trường ngày cao, đời sống người lao động ngày cải thiện Do mà doanh nghiệp muốn tồn phát triển cần phải có nỗ lực, cố gắng để tận dụng tối đa lực sẵn có khắc phục khó khăn để đáp ứng nhu cầu ngày cao xã hội Nắm bắt áp dụng tiến khoa học kỹ thuật vào quản lý sản xuất kinh doanh mang lại hiệu kinh tế cao so với lao động thủ công KẾT LUẬN Sau thời gian thực tập Cơng ty TNHH T&N thơng qua việc tìm hiểu cơng tác hạch tốn Doanh thu tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty kết hợp với kiến thức học nhà trường giúp em củng cố thêm hiểu biết học hỏi nhiều điều thực tế Qua em nhận thức sâu sắc cơng tác kế tốn doanh nghiệp mà đặc biệt cơng tác kế tốn “Doanh thu tiêu thụ xác định kết kinh doanh” Trên sở tiếp cận công tác tổ chức hạch tốn thực tế cơng ty em chọn số đề xuất mong muốn góp phần hồn thiện cơng tác tổ chức hạch tốn nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Đây hai yếu tố quan trọng mà doanh nghiệp phải quan tâm Nó góp phần vào việc nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng nhu cầu thị trường, tăng thu nhập cán cơng nhân viên nói riêng người lao động nói chung Với mối quan hệ có ngày khẳng định uy tín mình, với đội ngũ cán cơng nhân viên cơng ty có nhiều kinh nghiệm thơng qua q trình hoạt động thực tiễn, chương trình đào tạo kết hợp với sách kinh tế hài hịa xây dựng sở luận khoa học, hy vọng vào phát triển tốt đẹp Cơng ty thời gian tới 106 Vì thời gian thực tập có hạn hiểu biết kinh nghiệm thân nhiều hạn chế, thêm chưa có điều kiện đào sâu kỹ lưỡng cơng việc cần nghiên cứu, cịn mang tính chủ quan nên nội dung đề tài tránh khỏi thiếu sót định Song em mong đề tài phần giúp cho cơng ty tìm biện pháp hữu hiệu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh mình, từ nâng cao đóng góp cơng ty vào phát triển chung đất nước Cuối em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình quý thầy cô khoa kinh tế, đặc biệt hướng dẫn tận tình thầy Ngơ Xn Ban, kế toán trưởng Phạm Thị Hiền anh chị, cô cán công nhân viên Công ty TNHH T&N tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành đề tài tốt nghiệp Em xinh chân thành cảm ơn Nha Trang ngày Sinh viên thực Nguyễn Thị Ngọc tháng năm 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giảng viên Võ Thị Thùy Trang - Giáo trình kế tốn doanh nghiệp 1,2 - Giáo trình kế tốn xây dựng Thạc sỹ Phan Thị Dung – Giáo trình tổ chức hạch tốn kế tốn Giảng viên Nguyễn Thành Cường – Giáo trình quản trị tài Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Quang Hưng – Năm 2007 Một số tài liệu tham khảo Công ty TNHH T&N Hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán - Nguồn http: //www.Kiểm Toán.com.vn Trang web http://www.google.com.vn ... TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN HÀNG HĨA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH T&N 2.1 Giới thiệu tổng quan cơng ty 2.1.1 Q trình hình thành phát triển  Tên công ty: Công ty TNHH T&N  Tên công ty. .. kế tốn thành phẩm xác định kết kinh doanh công ty TNHH T&N Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty TNHH T&N Đề tài hoàn thành... quy định loại hàng hóa nên cơng ty khơng thể chủ động tình biến động kinh tế 2.2 Thực trạng cơng tác hạch tốn kế tốn hàng hố, tiêu thụ xác định kết qủa kinh doanh Công ty TNHH T&N Hiện công ty