Rủi ro kiểm toán và thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán tại Việt Nam trong kiểm toán báo cáo tài chính.DOC

37 3.3K 49
Rủi ro kiểm toán và thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán tại Việt Nam trong kiểm toán báo cáo tài chính.DOC

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Rủi ro kiểm toán và thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán tại Việt Nam trong kiểm toán báo cáo tài chính

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .3 .4 PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN .5 1.1 Khái quát chung hoạt động kiểm tốn báo cáo tài kinh tế thị trường 1.2 Lý luận chung rủi ro kiểm toán 1.3 Phân loại rủi ro kiểm toán tầm quan trọng cuả việc đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 1.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài mơ hình phân tích 1.4.1 Các loại hình rủi ro kiểm tốn 1.4.2 Mơ hình rủi ro kiểm toán 1.5 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán trọng yếu 11 1.6 Kinh nghiệm giới công tác đánh giá rủi ro kiểm toán 12 PHẦN II THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM .15 2.1 Q trình phát triển hoạt động kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam 15 2.2 Thực trạng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam .16 2.2.1 Đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn .17 2.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 18 2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 22 2.2.4 Đánh giá rủi ro phát 28 PHẦN III NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 31 3.1 Đánh giá chung quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam 31 3.1.1 Ưu diểm 32 3.1.2 Nhược diểm 33 3.2 Ý kiến nhằm hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam .34 KẾT LUẬN .37 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO .38 LỜI MỞ ĐẦU Tháng 11 năm 2006 Việt Nam thức thành viên thứ 150 tổ chức thương mại giới WTO Có thể nói mốc đánh dấu thay đổi lớn tiến trình phát triển kinh tế Việt Nam Bên cạnh kiện này, phát triển, mở rộng theo hướng đa dạng hóa, đa phương hóa kinh tế thị trường tạo nhiều hội lớn cho cá nhân, tổ chức kinh tế Việt Nam, đồng thời việc phải đối mặt với rủi ro thách thức điều tránh khỏi Sự hình thành lớn mạnh doanh nghiệp ngồi nước mơi trường kinh doanh nhiều rủi ro tạo nên nhiều kênh thông tin tài khác Những người sử dụng thơng tin tài để đánh giá tình hình kinh doanh tổ chức kinh tế ngày nhiều đa dạng Yêu cầu tính xác kịp thời thơng tin tài ngày tăng Trong xu phát triển tất yếu nói rằng, dịch vụ kiểm tốn dịch vụ có uy tín hàng đầu việc thẩm định thơng tin tài doanh nghiệp Những người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp coi báo cáo kiểm tốn ý kiến cuối việc thẩm định, xác minh tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Tuy nhiên, phức tạp mơi trường kinh doanh, yêu cầu đòi hỏi ngày cao việc cung cấp dịch vụ kiểm toán thời gian vừa qua, đặt nhiều thử thách cơng ty kiểm tốn Thực tế cho thấy rằng, có nhiều tranh chấp xảy cơng ty kiểm toán với khách hàng hay với người sử dụng báo cáo kiểm toán kiểm toán viên để định Nói cách khác, dịch vụ kiểm tốn khơng cung cấp dịch vụ có chất lượng việc thẩm định thơng tin tài doanh nghiệp Điều dẫn tới làm giảm uy tín cơng ty kiểm tốn gây thiệt hại người sử dụng báo cáo kiểm toán Bất nghành chứa đựng yếu tố rủi ro, không mong muốn Hoạt động lĩnh vực kiểm tốn khơng nằm ngồi quy luật Chính việc nghiên cứu yếu tố rủi ro kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng việc khơng thể thiếu kiểm toán Với tầm quan trọng vậy, em lựa chọn nghiên cứu đề tài “Rủi ro kiểm toán thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán Việt Nam kiểm toán báo cáo tài chính” với mục đích vận dụng, bổ sung kiến thức liên quan đến vấn đề rủi ro kiểm toán Trên sở kiến thức học việc nghiên cứu tài liệu thu thập được, với hướng dẫn nhiệt tình giúp đỡ giáo Thạc sĩ Nguyễn Thị Mỹ trình em làm đề án môm học Nội dung đề án gồm hai chương: I Cơ sở lý luận Kiểm toán rủi ro kiểm toán II Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài III Nhận xét ý kiến hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tào Việt Nam PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1 Khái quát chung hoạt động kiểm toán báo cáo tài kinh tế thị trường Khái niệm: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Các yếu tố khái niệm Kiểm toán Chủ thể Kiểm toán : Chủ thể Kiểm tốn chun gia độc lập có thẩm quyền Giữa KTV nhà quản lý cơng ty khơng có mối quan hệ thân thiết với KTV cần phải giải mâu thuẫn cách thành thực, khơng lẫn trốn trách nhiệm trước cổ đông , phải độc lập kinh tế độc lập hoạt động nghiệp vụ KTV hoạt động theo quy định pháp luật pháp luật bảo hộ chịu trách nhiệm trước pháp luật Phương pháp Kiểm toán : Thu thập đánh giá chứng Bằng chứng thông tin mà KTV sử dụng để xác định xem liệu thông tin kiểm tốn có trình bày phù hợp với chuẩn mực hay không Khách thể Kiểm toán : Khách thể Kiểm toán tổ chức, đơn vị, cá nhân… nơi có thơng tin cần kiểm toán Tùy loại kiểm toán mà khách thể kiểm tốn có khác Tổ chức kinh tế tổ chức pháp nhân DNNN, công ty cổ phần, công ty liên doanh, doanh nghiệp tư nhân… Trong số trường hợp đặc biệt tổ chức xác định phân xưởng, cửa hàng chí cá nhân Thời gian kiểm toán thường năm nhiên có trường hợp kiểm tốn kỳ, q, tháng vài năm số trường hợp thời gian tồn tổ chức Căn Kiểm tốn : Căn thực Kiểm tốn chuẩn mực kiểm tốn thiết lập Còn để đánh giá đối tượng kiểm toán chọn sử dụng tùy theo mục tiêu kiểm toán Báo cáo Kiểm toán :Đây khâu cuối q trình kiểm tốn Tùy theo mục đích, tính chất kiểm tốn mà báo cáo kiểm toán từ báo cáo đơn giản đến phức tạp Nội dung báo cáo kiểm toán phải thông tin cho người sử dụng thông tin mức độ phù hợp thông tin số lượng chuẩn mực thiết lập 1.2 Lý luận chung rủi ro kiểm tốn Có thể nói rằng, đối tượng chủ yếu kiểm tốn tài bảng khai tài chính, cụ thể báo cáo tài Trên thực tế, báo cáo tài ln ln chứa đựng khả có gian lận sai sót Theo Bản cơng bố chuẩn mực Kiểm toán số 53 (SAS 53), yêu cầu kiểm toán viên phải hiểu nắm bắt, phát đánh giá khả xảy gian lận sai sót, với việc xác định phương pháp kiểm tốn thích hợp, lập kế hoạch giám sát việc thực kế hoạch cách thích đáng để đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán đề Tuy nhiên, nào, kiểm tốn viên phát tất gian lận sai sót trọng yếu báo cáo tài Điều tất yếu dẫn tới việc đưa ý kiến sai lệch thơng tin báo cáo tài kiểm tốn viên Đây rủi ro mà kiểm tốn viên gặp phải việc thực công việc Nói cách khác, rủi ro kiểm tốn khả kiểm toán viên đưa ý kiến khơng phù hợp báo cáo tài báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 400 (VSA 400) Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: “Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán chuyên mơn để đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm tốn thấp xuống tới mức chấp nhận được” Như vậy, công việc đánh giá rủi ro kiểm tốn khơng việc cần thiết kiểm tốn tài nói riêng kiểm tốn nói chung mà cịn quy định, cơng việc bắt buộc phải thực lập kế hoạch kiểm toán 1.3 Phân loại rủi ro kiểm toán tầm quan trọng cuả việc đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên đưa ý kiến cách xác đáng thơng tin báo cáo tài Sở dĩ rủi ro kiểm toán vấn đề mà kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đối mặt số nguyên nhân sau: Thứ nhất, phạm vi đối tượng kiểm tốn tài rộng Đó tồn yếu tố liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh khách thể kiểm tốn Chính thế, phương pháp mà kiểm tốn viên sử dụng chủ yếu để thu thập chứng kiểm tốn tài phương pháp chọn mẫu Q trình thơng qua việc lựa chọn số mẫu dựa kết đánh giá mẫu chọn để đưa kết luận cho tồn tổng thể Do mà ln có khả đưa kết luận sai mẫu chọn mẫu đại diện Thứ hai, kiểm tốn tài bị giới hạn yếu tố thời gian, chi phí, giới hạn vè nguồn lực, quản lý hay giới hạn từ phía khách thể kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng thể kiểm tra tồn diện tất khoản mục, nghiệp vụ chu trình liên quan đến đối tượng kiểm toán Thứ ba, rủi ro kiểm toán liên quan đến rủi ro kinh doanh Các doanh nghiệp phải đối mặt với rủi ro kinh doanh Rủi ro kiểm toán rủi ro kinh doanh mà cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến thực cung cấp dịch vụ kiểm toán Như vậy, xuất phát từ nguyên nhân trên, thấy tầm quan trọng cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn q trình kiểm tốn Đánh giá rủi ro kiểm tốn tốt giúp cho kiểm toán viên xây dựng thủ tục kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán phù hợp, đảm bảo thu thập đầy đủ chứng đáng tin cậy để đưa ý kiến bảng khai tài 1.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài mơ hình phân tích 1.4.1 Các loại hình rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán (Audit Risk – AR) có giá trị từ đến Rủi ro kiểm toán báo cáo tài khơng tồn sai sót trọng yếu Ngược lại, sai sót báo cáo tài sai sót trọng yếu, rủi ro kiểm toán Nhưng thực tế, rủi ro kiểm tốn ln ln lớn Điều có nghĩa là, rủi ro kiểm tốn xuất phát từ giới hạn phía kế tốn kiểm tốn Hay nói cách khác, ta chia rủi ro kiểm toán thành hai phần: rủi ro kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu báo cáo tài chưa kiểm tốn, rủi ro kiểm toán tồn sai sót trọng yếu khơng phát kiểm tốn viên Rủi ro kiểm toán liên quan tới sai sót trọng yếu báo cáo tài chưa kiểm toán lại phân chia thành: rủi ro tiềm tàng rủi ro phát Tóm lại, rủi ro kiểm toán gồm ba thành phần sau: Một là, rủi ro tiềm tàng ( Inherent Risk – IR): rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội Hai là, rủi ro kiểm soát (Control Risk – CR): khả hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn khơng phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu Ba là, rủi ro phát (Detect Risk – DR): rủi ro xảy kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát sai sót trọng yếu báo cáo tài áp dụng sai thủ tục kiểm tốn Trong ba loại hình rủi ro kiểm tốn trên, kiểm tốn viên khơng tạo khơng thể kiểm sốt mà đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt 1.4.2 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn ln mong muốn đạt mức rủi ro kiểm toán thấp Vậy làm để đạt mức rủi ro kiểm tốn mong muốn khơng kiểm soát rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt? Trên thực tế, kiểm tốn viên giảm rủi ro kiểm toán dựa đánh giá hai loại rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, sau điều chỉnh rủi ro phát Mối quan hệ ba loại hình rủi ro thể qua phương trình sau, gọi mơ hình rủi ro kiểm tốn: AR = IR x CR x DR Dựa vào mơ hình ta có: DR = AR/(IR x CR) Như vây, rủi ro phát phụ thuộc vào rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro phát thực sau kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Mơ hình rủi ro cho thấy u cầu ban đầu việc thu thập chứng kiểm toán Cụ thể, để đạt mức rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt đánh giá cao mức rủi ro phát thấp, số lượng chứng cần kiểm toán viên thu thập giảm Ngược lại, rủi ro phát cao kiểm toán viên cần phải thu thập nhiều chứng Hạn chế việc sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn Có hai hạn chế việc sử dụng mơ hình đánh giá rủi ro kiểm tốn Một là, dù kiểm tốn viên có nỗ lực cao việc lập kế hoạch, đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn rủi ro kiểm soát có tính chủ quan cao xấp xỉ thực tế Ví dụ, giả sử kiểm tốn viên đánh giá q trình kiểm sốt nội rủi ro cố hữu thấp mức phải có tất sai sót biết, rủi ro phát phải cao mức chấp nhận số chứng dự kiến thấp Để giải vấn đề này, hầu hết kiểm toán viên bảo thủ cách đánh giá họ sử dụng mức đánh giá khái quát chủ quan mức rủi ro “thấp”, “trung bình” “cao” Hai là, mơ hình rủi ro kiểm tốn mơ hình rủi ro kế hoạch, bị hạn chế việc sử dụng để đánh giá kết kiểm toán Một mức rủi ro đánh giá theo kế hoạch kiểm tốn xây dựng, thành phần kế hoạch rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt khơng thay dựa chứng kiểm toán thu thập Nếu chứng kiểm toán rõ sai sót mà cao mức chấp nhận khơng tồn 10 kiểm sốt nhằm đảm bảo sách kiểm sốt thiết kế doanh nghiệp thực thi đắn Hiểu theo cách khác, môi trường kiểm sốt giống hệ thống sách kiểm soát nhằm hạn chế, giảm thiểu rủi ro tiềm tàng xảy Ngược lại, có vài sách kiểm sốt thiết lập cách rời rạc, riêng rẽ rủi ro kiểm soát đánh giá cao Các nhân tố ảnh hưởng tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viên nên xem xét: * Đặc thù quản lý: Các nhà quản lý có quan điểm khác việc thiết kế sách, chế độ quy định cách thức kiểm tra khác Nếu nhà quản lý quan niệm mơi trường kiểm sốt nhân tố quan trọng việc đạt hiệu kinh doanh, họ khơng ngần ngại với việc phải thời gian chi phí để thiết kế sách, thủ tục, quy định cho hợp lý, có hiệu thực thi hoạt động doanh nghiệp * Việc thiết lập sách cấu tổ chức: Ví dụ, khách thể kiểm toán thiết lập chuỗi trách nhiệm phòng ban, cụ thể phòng ban độc lập với nhau, hay trách nhiệm phòng ban nhà quản lý cấp cao vai trò phát hiện, báo cáo điều chỉnh gian lận sai sót, mơi trường kiểm soát hiệu nhiều so với khách thể kiểm tốn khơng thiết lập cấu tổ chức Các sách ủy quyền xác định cách đắn: Việc thiết lập sách có liên quan tới việc xây dựng ủy quyền quản lý coi yếu tố ảnh hưởng tích cực tới mơi trường kiểm sốt, ủy quyền đắn đảm bảo nghiệp vụ, hoạt động đơn vị thực theo quy định đặt * Sự có mặt phận kiểm toán nội doanh nghiệp: Kiểm toán 23 nội phận độc lập thiết kế doanh nghiệp để tiến hành công việc kiểm tra đánh giá công việc phục vụ yêu cầu quản trị nội Chính vậy, phận kiểm tốn nội cung cấp quan sát, đánh giá thường xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, bao gồm tính hiệu việc thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm sốt nội Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có thơng tin kịp thời xác thực hoạt động doanh nghiệp hay chất lượng hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh, bổ sung quy chế kiểm soát thích hợp hiệu * Hệ thống sách công nghệ thông tin thiết kế đắn: Ngày nay, với phát triển khoa học cơng nghệ việc kiểm sốt thơng tin doanh nghiệp trở nên dễ dàng hơn, vừa tiết kiệm thời gian, vừa giảm chi phí đảm bảo tính xác kịp thời * Các sách nguồn nhân lực: Khi sách nguồn nhân lực thiết kế nhằm hướng tới cải thiện lực quản lý lực nhân viên, sách liên quan đến việc tuyển dụng đào tạo nhân viên việc kiểm soát nội doanh nghiệp hiệu Vì phát triển doanh nghiệp ln gắn liền với đội ngũ nhân viên Nhân viên có lực đáng tin cậy trình kiểm sốt khơng cần thực mà đảm bảo đạt mục tiêu đề hệ thống kiểm sốt nội Q trình đánh giá rủi ro thiết lập đắn: Khi nhà quản lý xây dựng quy trình đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tới q trình xử lý thơng tin báo cáo tài việc đánh giá thiết kế hoạt động thích hợp để nhằm giảm thiểu yếu tố rủi ro tốt vậy, mơi trường kiểm sốt hoạt động hiệu * Sự hoạt động độc lập ủy ban kiểm toán: Bộ phận kiểm toán độc lập 24 thành phần ủy ban kiểm toán Khi ủy ban kiểm toán độc lập với Ban Giám đốc hay phận kế tốn phận kiểm tốn nội không bị giới hạn phạm vi hoạt động có quyền hạn đủ cao để thực cơng việc đánh giá, kiểm sốt, kiểm tra hoạt động doanh nghiệp cách hiệu Tóm lại: nói rằng, rủi ro kiểm sốt phương diện báo cáo tài đánh giá mức độ thấp mà mơi trường kiểm sốt thiết kế vận hành hiệu quả, ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu, dựa vào đó, kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát làm sở đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Ngược lại, mơi trường kiểm sốt hoạt động khơng hiệu quả, hay thiết kế khơng đầy đủ, kiểm tốn viên không cung cấp đầy đủ thông tin để đánh giá mơi trường kiểm sốt, tùy theo mức độ, kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm sốt “trung bình” “cao” Xét phương diện số dư tài khoản nghiệp vụ Rủi ro kiểm soát phương diện số dư tài khoản nghiệp vụ loại rủi ro kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu liên quan đến sở dẫn liệu số dư tài khoản, nghiệp vụ mà không không phát hay sửa chữa hệ thống kiểm soát nội Nếu việc đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện báo cáo tài u cầu kiểm tốn viên phải có hiểu biết sơ đặc điểm kinh doanh khách hàng việc đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện số dư tài khoản hay nghiệp vụ địi hỏi kiểm tốn viên phải có hiểu biết chi tiết cụ thể đặc điểm hoạt động kinh doanh Khi đánh giá rủi ro kiểm sốt phương diện này, ngồi yếu tố kể đến đánh giá phương diện báo cáo tài yếu tố mà kiểm tốn viên cần quan tâm nhiều thủ tục kiểm soát Các thủ tục kiểm 25 soát nhà quản lý xây dựng dựa ba nguyên tắc bản: nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công, phân nhiệm chế độ ủy quyền Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội thì: “Kiểm tốn viên phải hiểu biết thủ tục kiểm soát đơn vị để xây dựng kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn, kiểm tốn viên dựa hiểu biết mơi trường kiểm sốt để xác định thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập thủ tục thiếu, cần thiết phải bổ sung thêm.” Việc đánh giá rủi ro kiểm soát số dư tài khoản nghiệp vụ thực bước lập kế hoạch kiểm toán, bước thực thử nghiệm kiểm soát bước thực thử nghiệm Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, rủi ro kiểm soát đánh giá dựa trên: Thứ nhất, rủi ro đánh giá phương diện báo cáo tài Thứ hai, hiểu biết kiểm tốn viên hệ thống thơng tin kế tốn kiểm sốt nội có liên quan Và thứ ba, việc đánh giá sách kiểm sốt có ảnh hưởng tới sở dẫn liệu số dư tài khoản nghiệp vụ hiệu việc thiết kế thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo tính xác sở dẫn liệu Nếu thủ tục kiểm soát thiết kế số dư tài khoản hay nghiệp vụ hiệu rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp Nếu rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viên đánh giá thấp trung bình, kiểm tốn viên lập kế hoạch kiểm toán dựa tin cậy vào thủ tục kiểm sốt nói riêng hệ thống kiểm sốt nội nói chung Cịn rủi ro kiểm sốt đánh giá cao kiểm tốn viên cần phải xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết số dư tài khoản, hay nghiệp vụ Trong bước thực thủ tục kiểm soát, kiểm toán viên nên quan tâm tới vận hành hữu hiệu thủ tục kiểm soát Các thủ tục kiểm sốt vận hành hiệu hoạt động theo mục tiêu thiết 26 kế Để thực việc đánh giá này, kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát nhằm mục đích thu thập chứng chứng tỏ hoạt động hiệu thủ tục kiểm soát, ví dụ để chứng tỏ thủ tục kiểm soát thi hành thời gian, người ủy quyền thực hay giám sát đắn người có thẩm quyền Thử nghiệm kiểm sốt phát có chệch hướng so với mục tiêu thủ tục kiểm sốt Ví dụ, mục tiêu kiểm sốt liên quan đến việc mua hàng nhằm đảm bảo rằng, nghiệp vụ mua hàng thực có phê duyệt hóa đơn mua hàng Khi kiểm tốn viên phát có hóa đơn mua hàng khơng có phê chuẩn xác hóa đơn chứng việc phát chệch hướng mục tiêu kiểm soát Nếu có nhiều chệch hướng rủi ro kiểm soát đánh giá cao Nếu số lượng chệch hướng mà thấp mức độ mà kiểm tốn viên mong muốn rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp hơn, rủi ro kiểm soát đánh giá mức trung bình Tuy nhiên, đánh giá rủi ro kiểm soát giai đoạn này, kiểm toán viên nên xem xét yếu tố kiểm soát bổ sung Đây yếu tố thiết lập thêm để nhằm đạt mục tiêu giống mục tiêu thiết lập thủ tục kiểm sốt Ví dụ, doanh nghiệp kinh doanh có quy mơ nhỏ, khơng đủ nhân viên để phân chia trách nhiệm cách riêng rẽ độc lập, yếu tố kiểm soát bổ sung mà nhà quản lý thiết lập thêm, hay tăng cường việc kiểm tra, giám sát việc thực thủ tục kiểm soát đặt Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải thu thập chứng để chứng minh tồn tính hiệu yếu tố kiểm soát bổ sung Trong bước thực thử nghiệm bản, kiểm toán viên phải cân nhắc, đánh giá lại rủi ro kiểm toán dựa hiểu biết liên quan tới hệ thống 27 kiểm soát nội thu thập suốt trình thực thử nghiệm Điều có nghĩa rằng, việc đánh giá thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội rõ ràng, cụ thể kiểm toán viên thu thập nhiều chứng Mục đích thử nghiệm kiểm sốt thu thập chứng để giảm bớt thử nghiệm số dư tài khoản nghiệp vụ, nhiên khơng có nghĩa kiểm tốn viên bỏ qua việc thực thử nghiệm Mặt khác, thử nghiệm kiểm sốt khơng phát huy tác dụng thử nghiệm lại đóng vai trò quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm soát 2.2.4 Đánh giá rủi ro phát Chúng ta biết rằng, kiểm tốn viên đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt rủi ro phát kiểm soát điều chỉnh nhằm đảm bảo đạt mức rủi ro kiểm toán mong muốn Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên xác định mức rủi ro phát chấp nhận (rủi ro phát mong muốn), mức rủi ro mà không ảnh hưởng tới việc định kiểm toán viên dựa mức độ rủi ro mong muốn xác định với đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Theo mơ hình rủi ro kiểm toán: DR = AR /(IR x CR) Giả định rằng, kiểm toán viên mong muốn đạt mức rủi ro kiểm toán thấp mức rủi ro kiểm tốn đạt thấp mức rủi ro kiểm tốn mong muốn mức rủi ro kiểm tốn mong muốn thay cho mức rủi ro kiểm toán đạt nhằm xác định mức độ rủi ro phát chấp nhận được, rủi ro phát xác định mức cao 28 Tuy nhiên việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt khơng thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, loại rủi ro kiểm tốn viên đánh giá tăng lên hay giảm suốt trình kiểm tốn hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng, hệ thống kiểm soát nội thay đổi q trình kiểm tốn Ví dụ sai sót phát thử nghiệm buộc kiểm tốn viên phải xem xét lại đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Và vậy, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại mức độ rủi ro phát để đạt mức rủi ro kiểm toán mong muốn Xét phương diện báo cáo tài Rủi ro phát hiểu rủi ro mà kiểm tốn viên khơng phát sai sót trọng yếu cịn tồn báo cáo tài Trong giai đoạn cuối q trình kiểm tốn, việc đánh giá cuối rủi ro phát hiện, kiểm toán viên nên xem xét yếu tố sau: Sự độc lập kiểm toán viên Mức độ độc lập cao ý kiến kiểm tốn viên báo cáo tài khách thể kiểm tốn khách quan đáng tin cậy Trình độ, lực kiểm tốn viên phù hợp có khả đáp ứng việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn Điều địi hỏi rằng, chứng mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa phải đầy đủ phù hợp làm sở đưa kết luận kiểm tốn Khi đó, nói rằng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lựa chọn thực thủ tục kiểm toán phù hợp Do vậy, việc phân chia nhiệm vụ gắn liền với kiểm toán viên cần phải cân nhắc kỹ trước thực kế hoạch kiểm tốn Để đạt mức rủi ro phát mong muốn, cơng ty kiểm tốn nên ý khía cạnh sau: - Chính sách tuyển dụng nhân viên kiểm tốn: Nói cách khác, 29 sách nhằm hướng tới việc có kiểm tốn viên với lực chun mơn tương xứng - Nguyên tắc việc đánh giá chất lượng kinh nghiệm kiểm tốn viên, tính liêm khiết, động hay qua trình kiểm tra thông tin cá nhân, hay đánh giá thông qua q trình làm việc kiểm tốn viên - Các tiêu chuẩn để đánh giá công việc kiểm tốn viên: Như kỹ phân tích, kỹ giao tiếp,… - Các nguyên tắc việc đào tạo lực cho kiểm toán viên nhằm đảm bảo kiểm toán viên có đầy đủ, tồn diện kiến thức lĩnh vực mà kiểm tốn - Các yếu tố khác như: nguyên tắc sử dụng ý kiến chuyên gia, hay sử dụng đánh giá công việc kiểm tốn viên khác (ví dụ, kiểm tốn viên nội bộ, hay kiểm toán viên kỳ trước) Dựa yếu tố này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn viên đánh giá rủi ro phát thấp, trung bình hay cao Xét phương diện số dư tài khoản hay nghiệp vụ Rủi ro phát trường hợp chủ yếu rủi ro mà kiểm tốn viên khơng phát sai sót trọng yếu cịn tồn số dư tài khoản thực thủ tục kiểm tốn khơng phù hợp Rủi ro phát phương diện số dư tài khoản hay nghiệp vụ đánh giá bước lập kế hoạch kiểm toán, bước thực thử nghiệm kiểm soát bước thực thử nghiệm tương ứng với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Rủi ro phát thay đổi theo thay đổi hai loại rủi ro kiểm toán 30 PHẦN III NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 3.1 Đánh giá chung quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Đánh giá trọng yếu rủi ro vấn đề phức tạp nên chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đưa hướng nhận định chung trọng yếu rủi ro kiểm tốn số cơng ty kiểm tốn trọng xây dựng hướng dẫn cụ thể cho kiểm tốn viên ap dụng q trình thực hành kiểm tốn Qua nghiên cứu cụ thể về quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài thấy cơng ty kiểm tốn o Việt Nam chia cơng ty thành nhóm Bigfour nhóm cơng ty Việt Nam Tuy khái quát chung quy trình đánh gái rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài gồm thủ tục sau: - Thơng thường việc đánh giá rủi ro kiểm toán thường công ty bắt đầu với việc xác định rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, cơng việc phức tạp, địi hỏi trình độ chun mơn cao, hầu hết cơng ty, người tiến hành thành viên ban giám đốc kiểm toán viên cấp cao - Việc đánh giá mức trọng yếu xác định rủi ro kiểm toán bước quan trọng, ảnh hưởng đến chất lượng, tiến độ chi phí kiểm tốn Sau tìm hiểu nét chung mơi trường kinh doanh tiêu báo cáo tài chính, cơng ty lựa chọn tiêu làm gốc đưa tỷ lệ xác định mức trọng yếu tương ứng 31 - Trên sở mức trọng yếu đánh giá, cơng ty kiểm tốn tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán hai phương diện, báo cáo tai số dư tài khoản loại nghiệp vụ Dù đánh giá theo phương diện mục tiêu cần xác định kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt, sở đưa ước tính rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng xác định dựa vào yếu tố: tình hình kinh doanh, loại hình kinh doanh khách thể…Rủi ro kiểm sốt xác định sau có đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Hầu hết việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm toán viên thực dựa bảng hỏi, qua câu trả lời thu từ phía khách hàng, cơng ty kiểm toán đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội khách hàng tốt hay khơng tốt Đơi việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội cần ghi chép lại cách tỉ mỉ vào bảng mơ tả kiểm tốn viên - Trên khái quát chung q trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam Cũng từ quy trình chung cơng ty lại có cách làm khác để tìm cách hồn thiên quy trình đánh giá 3.1.1 Ưu diểm Về phân cơng cơng việc việc đánh giá rủi ro kiểm tốn.Tại cơng ty kiểm tốn AASC việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn phân cơng cho trưởng nhóm kiểm tốn Sự phân cơng tạo thận trọng việc đánh giá rủi ro kiểm toán trưởng nhóm kiểm tốn người có kiến thức có kinh nghiệm cơng việc, mặt khác việc đánh giá rủi ro kiểm tốn khơng phải trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện, mà công việc chia cho thành viên nhóm thực trưởng nhóm người 32 đưa kết luận cuối rủi ro kiểm tốn Chính vậy, cơng việc đánh giá rủi ro kinh doanh cơng ty kiểm tốn giảm xuống mức thấp khơng lãng phí thời gian Công ty dựa văn hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán chấp nhận Việt Nam để đưa hướng dẫn cụ thể việc chọn số gốc tỷ lệ để xác minh mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài Đặc biệt cơng ty đưa tiêu thức cụ thể để phân bổ mức trọng yếu có cơng thức phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Đánh giá rủi ro kiểm toán trình bày giấy tờ làm việc Cơng ty xây dựng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro cách khoa học chặt chẽ Các tiêu đánh giá công ty đưa hướng dẫn cụ thể giúp kiểm toán viên thuận lợi việc đánh giá rủi ro Ví dụ như: việc đánh giá rủi ro tiềm tàng chia làm ba mức cao, trung bình thấp, để xác định xem rủi ro tiềm tàng công ty kiểm tốn mức có tiêu thức cụ thể tính liêm đặc điểm Ban giám đốc; chất kinh doanh khách hàng; ước tính kế tốn; nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên Và dựa tiêu thức kiểm tốn viên xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá rủi ro tiềm tàng Từ việc lập bảng câu hỏi tạo thuận lợi cho kiểm toán viên việc đánh giá rủi ro kiểm tốn 3.1.2 Nhược diểm Các cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thường dựa quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kế thừa kinh nghiệm học hỏi từ hãng kiểm toán quốc tế để xây dựng hướng dẫn việc lựa chọn tiêu làm số gốc tỷ lệ tính trường hợp cụ thể Tuy nhiên dù có hướng dẫn việc tính mức ước lương ban đầu 33 yếu thực tế kiểm tốn kiểm tốn viên chưa trọng nhiều đến việc đánh giá trọng yếu cách mức, nhiều trường hợp việc đưa mức trọng yếu mang tính hình thức, chưa sử dụng việc thiết kế nội dung phạm vi thử nghiệm kiểm tốn Các cơng ty kiểm toán chưa quan tâm mức việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực thử nghiệm kiểm soát nhằm giảm bớt thử nghiệm Việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội mang tính xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên, khó xây dựng tiêu chuẩn để đánh giá Do hầu hết cơng ty kiểm tốn đưa mức đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng mức trung bình chương trình kiểm toán xây dựng cho phần hành kiểm toán chủ yếu dựa thử nghiệm Hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam chưa trọng thực quy trình đánh giá rủi ro tiềm tàng đặc biệt rủi ro kiểm soát nên xác định rủi ro phát cho kiểm toán mức trung bình khơng có thể sở đánh giá giấy tờ làm việc mà việc đánh giá hồn tồn mang tính chủ quan kiểm tốn viên Theo đó, việc thiết kế thử nghiệm kiểm toán thưc theo hướng tập trung vào thử nghiêm 3.2 Ý kiến nhằm hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Sau số đề xuất nhóm chúng em số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài Việt Nam 34 Đối với khác hàng doanh nghiệp thương mại có tổng tài sản nhỏ hệ số vòng quay hàng tồn kho lớn nên doanh thu lại lớn cách tương đối so với tổng tài sản , mức trọng yếu lấy theo tiêu tổng tài sản thấp dẫn đến khối lượng công việc thực nhiều đến mức không cần thiết Doanh nghiệp trường hợp lãi thấp lỗ doanh nghiệp khơng hoạt động mục đích lợi nhuận tiêu lợi nhuận trước thuế khơng phù hợp Việc mơ tả hệ thống kiểm sốt nội sử dụng phương pháp: bảng hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ, bảng tường thuật mơ tả cấu kiểm sốt nội bộ, vẽ lưu đồ Thông thường công ty Việt Nam sử dụng bảng hỏi để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, bảng có nhược điểm định chưa đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, việc sử dụng bảng hỏi bảng tường thuật thường phù hợp với hệ thống kiểm soát nội đơn giản Trong trường hợp hệ thống kiểm sốt nội phức tạp công ty nên sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ để đánh giá Vì vẽ lưu đồ trình bày tồn q trình kiểm sốt mơ tả tồn chứng từ tài liệu kế tốn trình vận động luân chuyển chúng ký hiệu biểu đồ nên sử dụng phương pháp có nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng với hoạt động doanh nghiệp đưa thủ tục kiểm sốt bổ sung Ngồi ra, việc sử dụng lưu đồ cần thực cách dễ dàng đọc bảng tường thuật Ngày với bùng nổ cơng nghệ thơng tin việc áp dụng phần mềm tin học vào công việc điều tất yếu cần thiết Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn cần phải hồn thiện theo hướng có phần mềm chung để 35 chương trình kiểm tốn thực cách đầy đủ xác với thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm giúp cho KTV đưa ý kiến xác đáng BCTC kiểm tốn, có phản ánh trung thực khía cạnh trọng yếu hay khơng, có tn thủ quy định kế tốn hành chấp nhận chung, có tuân thủ pháp luật không Từ thực trạng đánh giá rủi ro hai cơng ty Deloitte Việt Nam AASC ta thấy việc áp dụng phần mềm tin học vào cơng việc kiểm tốn thực Deloitte Việt Nam (phần mề AS2) AASC chưa áp dụng phần mềm vào công việc.Việc xây dựng phần mềm chuẩn để đánh giá rủi ro kiểm tốn khơng tiết kiệm thời gian chi phí cho cơng ty kiểm tốn mà cịn nâng cao lực KTV Là trình đánh giá chiến lược thực lâu dài hệ thống kiểm soát nội bộ, phục vụ cho việc nâng cao độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội tiên hành kiểm tốn Thực tế, cơng ty Nhà nước doanh nghiệp tư nhân chưa xây dựng cho hệ thống kiểm sốt nội hồn chỉnh chưa hoạt động có hiệu nên kiểm tốn viên Deloitte Việt Nam khơng đặt niềm tin vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng Do vậy, độ tin cậy kiểm toán Vấn đề nguyên nhân đặc điểm nghành kinh tế lên từ sản xuất nhỏ chưa có hệ thống chuẩn mực kế tốn , kiểm tốn đồng Khi kiểm tốn khơng tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng độ tin cậy kiểm tra chi tiết ln cao Điều làm chi phí kiểm tốn tăng cao Vì , để giảm chi phí kiểm tốn xuống mức thích hợp đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên Deloitte Việt Nam nên đánh giá xác đáng hệ thống kiểm soát nội khách hàng thiết lập độ tin cậy kiểm sốt thích hợp 36 KẾT LUẬN Việc đánh giá rủi ro kiểm toán dựa nhiều yếu tố đánh giá thơng qua ba loại hình rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Trong xu hội nhập ngày nay, yếu tố : tính phức tạp môi trường kinh doanh, yêu cầu ngày cao việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán khách hàng, gia tăng cạnh tranh số lượng chất lượng công ty kiểm tốn đặt u cầu tất yếu cơng ty kiểm tốn phải xây dựng quy trình đánh giá hiệu Quy trình đánh giá rủi ro phải dựa sở Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, Nguyên tắc, Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế chấp nhận, phải dựa điều kiện thực tế, tiềm hoạt động công ty kiểm tốn Có thể kết luận rằng, đánh giá rủi ro kiểm toán tiến hành kiểm toán tài cơng việc quan trọng Đặc biệt cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ lần đầu cho khách hàng Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến uy tín, chất lượng dịch vụ kiểm tốn Và vậy, cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán cần kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn coi trọng hồn thiện để ngày có hiệu Do hạn chế mặt thời gian hạn chế việc thu thập tài liệu liên quan đến rủi ro kiểm toán nên đề án em khơng tránh khỏi việc thiếu sót có ý kiến không xác đáng Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thạc sĩ Nguyễn Thị Mỹ tận tình hướng dẫn em trình hồn thành đề án Sinh viên Cao Tiến Thành 37 ... II THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 2.1 Q trình phát triển hoạt động kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Việt Nam Ở Việt Nam, Kiểm tốn nói chung kiểm. .. Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài III Nhận xét ý kiến hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tào Việt Nam PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN... cuả việc đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên đưa ý kiến cách xác đáng thông tin báo cáo tài Sở dĩ rủi ro kiểm toán vấn đề mà kiểm toán viên

Ngày đăng: 06/09/2012, 12:04

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan