Đang tải... (xem toàn văn)
V n ấn đề 4: đề 4: 4:
KẾ TOÁN THANH TOÁN
Trang 2Kế toán thanh toán
A KHÁI NIỆM, NỘI DUNG, NGUYÊN TẮC VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN THANH TOÁN
B KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN CHỦ YẾU
Trang 3A – Khái niệm, nội dung,
nguyên tắc và nhiệm vụ của kế toán thanh toán
Trang 41 Khái niệm:
Các nghiệp vụ thanh toán của đơn vị HCSN phát sinh trong mối quan hệ giữa đơn vị với các đối tượng bên trong và bên ngoài nhằm giải quyết các quan hệ tài
chính, liên quan tới quá trình hình thành, sử dụng và thanh quyết toán kinh phí
ngân sách Nhà nước tập trung và kinh phí khác.
Trang 52 Nội dung các nghiệp vụ thanh toán:
1 Thanh toán cho viên chức và các đối tượng khác;2 Các khoản phải nộp theo lương;
3 Tạm ứng cho cán bộ, nhân viên của đơn vị;4 Các khoản cho vay;
5 Các khoản phải trả;6 Các khoản phải thu;
7 Thanh toán các khoản với Ngân sách Nhà nước;8 Tạm ứng của kho bạc;
9 Thanh toán kinh phí cấp cho cấp dưới;10.Thanh toán nội bộ cấp trên và cấp dưới;
11.Thanh toán kinh phí đã quyết toán chuyển sang năm sau.
Trang 63 Nguyên tắc kế toán thanh toán:
• Mọi khoản thanh toán phải được kế toán chi tiết theo từng nội dung thanh toán, cho từng đối
tượng và từng đợt thanh toán.
• Kế toán phải theo dõi chặt chẽ từng khoản nợ phải thu, phải trả, thường xuyên kiểm tra, đôn đốc, thanh toán đúng hạn, tránh bị chiếm dụng vốn, kinh phí Trường hợp số dư nợ lớn thì phải đối chiếu, xác nhận công nợ, nghiêm chỉnh chấp hành kỷ luật thanh toán, thu nộp ngân sách,
tránh gây tổn thất kinh phí cho Nhà nước.
• Nếu 1 đối tượng vừa có công nợ phải thu, vừa có công nợ phải trả, sau khi 2 bên đối chiếu, xác nhận nợ có thể lập chứng từ để thanh toán bù trừ.
Trang 8B – Kế toán các nghiệp vụ thanh toán chủ yếu
Trang 9I – KẾ TOÁN THANH TOÁN VỚI VIÊN CHỨC VÀ CÁC ĐỐI TƯỢNG KHÁC
Nội dung:
• Thanh toán với viên chức là các hoạt động chi về quỹ tiền lương cho CBCNV học sinh, sinh viên, phụ cấp cho hạ sĩ quan chiến sĩ, lương hưu cho cán bộ nghỉ hưu… trong các đơn vị hành chính sự nghiệp.
• Ngoài chế độ tiền lương công chức còn được hưởng chế độ BHXH theo quy định và các
khoản chi trả trực tiếp khác.
Trang 10Chứng từ kế toán thanh toán với viên chức và các đối tượng khác
- Bảng chấm công (mẫu C01a-HD)
- Bảng thanh toán tiền lương (mẫu C02a–HD)- Bảng thanh toán học bổng (sinh hoạt phí):
(mẫu C03-HD)
- Giấy báo làm thêm giờ (mẫu C01c-HD)
- Hợp đồng giao khoán công việc, sản phẩm (mẫu C08-HD)
Trang 12Tài khoản 334 - phải trả công chức, viên chức
Nội dung:
Phản ánh tình hình thanh toán tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động(là những người có trong
danh sách lđ thường xuyên của đơn vị như cán bộ, công chức, viên chức và lao động có hợp đồng lao động dài hạn, thường
xuyên và đơn vị có trách nhiệm đóng BHXH, BHYT).
Trang 13Tài khoản 334 - phải trả công chức, viên chức
Kết cấu:
+ Bên Nợ:
• Tiền lương, tiền công và các khác đã trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động.
• Các khoản đã khấu trừ vào tiền lương, tiền công của cán bộ, công chức, viên chức và người lao động
+ Bên Có : Tiền lương, tiền công và các khoản
khác phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động.
+ Số dư bên Có: Các khoản còn phải trả cho cán
bộ, công chức, viên chức và người lao động
Trang 14Tài khoản 335- Phải trả các đối tượng khác
hưởng chính sách, chế độ như người cócông…và các đối tượng khác.
Trang 15Tài khoản 335- Phải trả các đối tượng khác
Trang 16Hạch toán các nghiệp vụ có liên quan
Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334 (12 NV)
Nghiệp vụ liên quan tài khoản 335 (4 NV)
Trang 17Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
1.Tính ra tiền lương, tiền công và các khoản phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động tính vào chi hoạt động dự án
Nợ TK 661- Chi hoạt độngNợ TK 662- Chi dự án
Có TK 334
Trang 18Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
2.Tính ra tiền lương, tiền công và các khoản khác phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, thực hiện theo đơn đặt hàng của nhà nước
Nợ TK 631- Chi hoạt động sản xuất kinh doanhNợ TK 635- Chi theo đơn đặt hàng của nhà nước Có TK 334
Trang 19Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
3.Khi có quyết định sử dụng quỹ ổn định thu nhập để trả lương và quỹ thưởng đẻ
thưởng cho cán bộ, công chức viên chức và người lao động
Nợ TK 431
TK 4311- quỹ khen thưởng
TK 4313- quỹ ổn định thu nhập Có TK 334
Trang 20Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
4.Tính ra tiền lương phải trả cho cán bộ,
công chức, viên chức và người lao động ở bộ phận đầu tư XDCB tính vào chi phí đầu tư XDCB
Nợ TK 241- XDCB dở dang Có TK 334
Trang 21Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
5.Các khoản thu nhập tăng thêm phải trả cho công chức, viên chức và người lao động từ chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động thường xuyên
Nợ TK 661- Chi hoạt đông Có TK 334
Trang 22Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
6.Số BHXH phải trả cho cán bộ công chức, viên chức và người lao động theo chế độ BHXH:
Nợ TK 332 – các khoản phải nộp theolương
Có TK 334 – Phải trả công chức, viên chức
Trang 23Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
7 Trả lương, thưởng cho công chức, viên chức, và người lao động bằng sản phẩm hàng hóa
- Đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Nợ TK 334 ( Tổng giá thanh toán)
Có TK 531- Thu hoạt đông sx, kinh doanh (giá bán chưa thuế)
Có TK333- Thuế GTGT
Trang 24Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
7 Trả lương, thưởng cho công chức, viên chức, và người lao động bằng sản phẩm hàng hóa
- Đơn vị nộp thuế tính theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 334
Có TK 531( Tổng giá thanh toán)
=>Cả hai trường hợp trên thì khi xuất kho sản
phẩm hàng hóa để trả lương, thưởng cho công chức, viên chức và người lao động ,đều ghi giảm sản phẩm hàng hóa
Nợ TK 531 – Thu hoạt động sản xuất kinh doanh
Có TK 155 – sản phẩm hàng hóa
Trang 25Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
8 Xuất quỹ thanh toán tiền lương, tiền công, phụ cấp, kinh phí, tiền thưởng và
các khoản phải trả khác cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động trong đơn vị
Nợ TK 334
Có TK 111- tiền mặt
Trang 26Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
9 Khấu trừ phần BHXH, BHYT của cán bộ công chức viên chức và người lao động vào lương phải trả
Nợ TK 334
Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương
TK 3321- BHXH TK 3322- BHYT
Trang 27Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
10 Các khoản tạm ứng không hết được khấu trừ vào tiền lương phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động
Nợ TK 334
Có TK 312- Tạm ứng
Trang 28Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
11 Thu bồi thường về giá trị tài sản phát hiện thiếu theo quyết định xử lý khấu trừ vào tiền lương
Nợ TK 334- Phải trả công chức, viên chức Có TK 3118- các khoản phải thu khác
Có TK 111, 152, 153, 155…( nếu có quyết định xử lý ngay)
Trang 29Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334
12 Thuế thu nhập cá nhân khấu trừ vào lương phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động Nợ TK 334
Có TK 3337- Thuế khác
Trang 30BHXH phải trả CB, công chức, viên chức
Khấu trừ các khoản trích theo lương
Khấu trừ tiền tạm ứng thừa
Khấu trừ số tiền phải bồi thường của CB, viên chức
Khấu trừ thuế thu nhập cá nhân phải nộp
Trả lương cho cán bộ, công chức, viên chức
Trang 31Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 335
1 Tính ra tiền học bổng, sinh hoạt phí phải trả cho học sinh, sinh viên và
các khoản phải trả cho các đối tượng khác
Nợ TK 661- Chi hoạt động
Có TK 335- phải trả các đối tượng khác
Trang 32Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 335
2 Thanh toán học bổng cho học sinh, sinh viên và các đối tượng khác
Nợ TK 335
Có TK 111, 112
Trang 33Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 335
3 Chi trả trợ cấp cho người có công theo quy định
Nợ TK 335- phải trả các đối tượng khác
Có TK 111, 112
Trang 34Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 335
4 Cuối kì kết chuyển số chi trả thực tế tính vào chi hoạt động
Nợ TK 661- chi hoạt động Có TK 335
Trang 35phí trợ cấp người có công và các khoản phải trả khác
Trang 36II – KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI NỘP THEO LƯƠNG
Các khoản phải nộp theo lương gồm:• Bảo hiểm xã hội
• Bảo hiểm y tế
• Bảo hiểm thất nghiệp• Kinh phí công đoàn
Trang 37Bảo hiểm xã hội
• Bảo hiểm xã hội là sự bảo đảm thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi họ bị giảm
hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề
nghiệp, thất nghiệp, hết tuổi lao
động hoặc chết, trên cơ sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội.
Trang 38Phân loại BHXH
Tự nguyện
• Bảo hiểm xã hội tự
nguyện là loại hình bảo hiểm xã hội mà người lao động tự nguyện tham gia, được lựa chọn mức đóng và
phương thức đóng phù hợp với thu nhập của mình để hưởng bảo hiểm xã hội.
Bắt buộc
• Bảo hiểm xã hội bắt buộc là loại hình bảo hiểm xã hội mà người lao động và người sử dụng lao động phải tham gia.
Trang 39Mức trích BHXH bắt buộc
Người lao động
• Hằng tháng, người lao động sẽ đóng 5% mức tiền lương, tiền công vào quỹ hưu trí và tử tuất Cứ hai năm một lần đóng thêm 1% cho đến khi đạt mức đóng là 8%.
Đơn vị HCSN
• Trên tổng quỹ lương, đơn vị trích 3% vào quỹ ốm đau và thai sản; trong đó dơn vị hành chính sự
nghiệp giữ lại 2% để trả kịp thời cho người lao động đủ điều kiện hưởng chế độ và thực hiện quyết toán hằng quý với tổ chức bảo hiểm xã hội; 1% vào quỹ tai nạn lao động, bệnh
nghề nghiệp; 11% vào quỹ hưu trí và tử tuất Cứ hai năm một lần tăng thêm 1% cho đến khi đạt mức đóng là 14%.
Trang 41Mức trích BHYT
Người lao động
• 1,5% trên tổng quỹ lương, tiền công
Đơn vị HCSN
• 3% trên tổng quỹ lương, tiền công
Trang 42Bảo hiểm thất nghiệp
• Mức trích nộp bảo hiểm thất nghiệp là 1% đối với người lao động, đơn vị hành chính sự nghiệp trích 1% tính vào chi phí trên tổng quỹ lương, tiền công
Trang 43Kinh phí công đoàn
• Đơn vị HCSN trích ngân sách 2%
trên tổng quỹ lương, tiền công làm kinh phí công đoàn
Trang 44Chứng từ sử dụng
• Bảng kê trích nộp các khoản theo lương
• Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH
• Bảng thanh toán BHXH
• Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản
Trang 45Tài khoản sử dụng
• TK 332: các khoản phải nộp theo lương
• Nội dung:dùng để phản ánh tình hình trích, nộp và thanh toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn của đơn vị hành chính sự
nghiệp với cơ quan bảo hiểm xã hội và cơ quan công đoàn
Trang 46Kết cấu tài khoản 332
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí của đơn vị
- Số tiền BHXH, BHYT mà công chức, viên chức phải nộp được trừ vào lương hàng tháng ( theo tỉ lệ % người lao động phải đóng góp )
- Số tiền BHXH được cơ quan BHXH thanh toán về số BHXH đơn vị đã chi trả cho các đối tượng hưởng chế độ bảo hiểm của đơn vị
-Số lãi phải nộp về phạt nộp chậm số tiền BHXH
Trang 47Tài khoản chi tiết cấp 2
• TK 3321 – bảo hiểm xã hội: phản ánh tình hình trích, nộp, nhận và chi trả
BHXH ở đơn vị
• TK 3322 – bảo hiểm y tế: phản ánh tình hình trích nộp, thanh toán bảo hiểm y
Trang 48Trình tự kế toán
1.Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí của đơn vị theo quy định, ghi
Nợ TK 661: chi hoạt độngNợ TK 662: chi dự án
Nợ TK 635: chi theo đơn đặt hàng của Nhà nướcNợ TK 631: chi hoạt động sxkd
Nợ TK 241: XDCB dở dang
Có TK 332: các khoản phải nộp theo lương
Trang 49Trình tự kế toán
2.Phần BHXH, BHYT, BHTN của cán bộ, viên chức phải nộp trừ vào tiền lương phải trả hàng tháng, ghi:
Nợ TK 334: phải trả công chức, viên chức Có TK 332: các khoản phải nộp theo
lương
Trang 50Có TK 112: tiền gửi ngân hàng
Có TK 461:nguồn kinh phí hoạt động Có TK 462: nguồn kinh phí dự án
• Trường hợp rút dự toán chi hoạt động, dự toán chi chương trình, dự án để nộp bhxh, kpcđ, mua thẻ bhyt thì phải đồng thời ghi có tk 008 “dự toán chi hoạt động” hoặc ghi có tk 009 “dự toán chi
chương trình, dự án”
Trang 51Trình tự kế toán
4.Khi nhận được số tiền cơ quan BHXH cấp cho đơn vị về số BHXH đã chi trả cho cán bộ, viên chức, ghi:
Nợ TK 111: tiền mặt
Nợ TK 112: tiền gửi ngân hàng
Có TK 332: các khoản phải nộp theo lương
Trang 55Trình tự kế toán
8 Trường hợp tiếp nhận KPCĐ do cơ quan công đoàn cấp trên cấp, ghi:
Nợ TK 111: tiền mặt
Nợ TK 112: tiền gửi ngân hàng
Có TK 3323: kinh phí công đoàn
Trang 57TK 111; 112
Khái quát sơ đồ kế toán các khoản trích theo lương
Chuyển tiền nộp BHXH, BHYT, KPCĐ
TK461; 462
TK 332
TK 334Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN vào
chi SXKD, chi hoạt động, chi dự án
Rút dự toán kinh phí đóng BHXH, BHYT,
BHXH, BHYT,BHTN phải thu trừ vào lương người lao động
Số được cấp trước hoặc được thanh
toán
Thanh toán trợ cấp BHXH bằng
BHXH phải trả cho viên chức theo chế độ
661; 662
Trang 58Bài tập 4.3
Trang 59III – Kế toán thanh toán tạm ứng
Trang 601.Khái niệm và nguyên tắc quản lý
1.1 Khái niệm:
Tiền tạm ứng là khoản tạm chi quỹ kinh phí, vốn nhằm thực hiện các hoạt động hành chính, sự nghiệp hoặc kinh doanh trong đơn vị
Số tiền tạm ứng để chi các công vụ như : mua văn phòng phẩm, chi trả công tác phí, tạm ứng, chi mua vật tư, hàng hóa, chi thực hiện dự án…
Trang 611.2 Nguyên tắc quản lý
Trang 621.3 Nhiệm vụ kế toán thanh toán tạm ứng
Theo dõi, phản ánh số tiền tạm ứng khi tạm ứng tới lúc thanh toán từ các chứng từ gốc hợp lý, hợp pháp.
Ghi chép nghiệp vụ tạm ứng theo lần tạm ứng, đối tượng tạm ứng trên sổ kế toán chi tiết tổng hợp
Thực hiện nghiêm ngặt công tác quản lý giám sát số tiền tạm ứng, từ khi chi tời lúc thanh toán
Báo cáo thường xuyên tình hình chi tiêu thanh toán tạm ứng trong đơn vị.
Trang 632 Kế toán thanh toán tạm ứng
Giấy đề nghị tạm ứng (mẫu
C32-HD,BTC): dùng làm căn cứ để xét duyệt tạm ứng, làm thủ tục lập phiếu chi và xuất quỹ cho tạm ứng.
Giấy thanh toán tạm ứng là bảng kê khai các khoản tiền tạm ứng và hoàn tạm ứng (mẫu C33 - BB, BTC)
Chứng từ kế toán
2.1
Trang 642.2 Tài khoản sử dụng
tạm ứng và tình hình thanh toán tạm ứng của công chức, viên chức trong nội bộ đơn vị
Trang 65TK 312
• Các khoản tiền, vật tư đã tạm ứng trong kỳ.
• Dư CK: số tiền tạm ứng chưa thanh
• Các khoản tạm ứng đã được thanh
• Số tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ hoặc trừ lương.
Trang 662.3 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu
Xuất quỹ tiền mặt hoặc NVL, CCDC
tạm ứng cho cán bộ, viên chức và người lao động trong đơn vị:
Nợ TK 312 tạm ứng
Có TK 111 Có TK 152, 153
Trang 67 Thanh toán số tạm chi trên cơ sở bảng
thanh toán tạm ứng theo số thực chi do
người nhận tạm ứng lập kèm theo chứng từ kế toán được lãnh đạo đơn vị duyệt chi ghi số thực chi được duyệt:
Nợ TK 152, 153, 155 Nợ TK 211
Nợ TK 661, 662, 631, 635 Có TK 312
2.3 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu
Trang 68 Các khoản tạm ứng chi không hết,
nhập lại quỹ hoặc trừ vào lương:
Nợ TK 111 Nợ TK 334
Có TK 312
2.3 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu
Trang 69 Trường hợp số thực chi đã được duyệt lớn hơn số đã tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để thanh toán thêm cho người tam ứng:
Nợ TK 152, 153, 155 Nợ TK 211
Nợ TK 661, 662, 631, 635
Có TK 111 (xuất quỹ chi thêm số chi quá tạm ứng)
2.3 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu
Trang 703 Sơ đồ tài khoản
TK 111TK 334
TK 152, 153, 155, 211, 661, 662, 635
Xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho nhân viên
Tiền tạm ứng được dùng mua NVL, CCDC, TSCĐ hoặc chi công tác phí
Tiền tạm ứng thừa được khấu trừ vào lương
Nộp lại tiền tạm ứng thừa bằng tiền mặt
Trang 711 Nguyên tắc kế toán các khoản cho vay:
• Phải theo dõi chi tiết cho từng đối tượng vay về nợ gốc, lãi và việc thanh toán các khoản đó theo từng đợt vay.
• Cho vay theo đúng mục tiêu của dự án và các quy định của chế độ tài chính
• Khi xuất tiền cho vay, thu hồi nợ gốc và lãi vay phải theo đúng quy định của dự án, hạch toán đúng các khoản cho vay, các khoản nợ quá hạn, các khoản được khoanh nợ hoặc được phép xóa nợ khi gặp rủi ro.
• Đối với dự án viện trợ có hoạt động tín dụng, dùng vốn quay vòng để cho vay theo mục tiêu
của dự án phải theo dõi các khoản cho vay từ quỹ cho vay và thu hồi vốn cho vay.
IV – Kế toán các khoản cho vay