luận án tiến sĩ kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở việt nam

Đặc biệt, ch°a có công trình nào nghiên cću, phân thăc tr¿ng quÁn lý NS t¿i mát sá đáa ph°¢ng nh° cÁi cách thą tăc hành chính, các hệ tháng mßi vÁ quÁn lý thông tin NS nh° TABMIS, TMS...

-

TRÄN VN ĐIàP

KIÂM TOÁN BÁO CÁO QUY¾T TOÁN NGÂN SÁCH ĐäA PH¯¡NG ä VIàT NAM

-

TRÄN VN ĐIàP

KIÂM TOÁN BÁO CÁO QUY¾T TOÁN NGÂN SÁCH ĐäA PH¯¡NG ä VIàT NAM

LâI CAM ĐOAN

Tôi đã đọc và hiÃu vÁ các hành vi vi ph¿m să trung thăc trong học thuật Tôi cam k¿t bằng danh dă cá nhân rằng nghiên cću này do tôi thăc hiện và không vi ph¿m vÁ să trung thăc trong học thuật

Hà Nội, ngày tháng năm 2023

Nghiên cïu sinh

TrÅn Vn Điáp

MêC LêC

LâI CAM ĐOAN IDANH MêC CHô VI¾T TÂT VDANH MêC BÀNG BIÂU VI

CH¯¡NG 1 1

GIàI THIàU VÀ ĐÀ TÀI NGHIÊN CîU 1

1.1 Tính cÃp thi¿t cía đÁ tài 1

1.2 Tïng quan các công trình nghiên cïu liên quan đ¿n đÁ tài 3

1.2.1 Các nghiên cứu về kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng 3

1.2.2 Các nghiên cứu về nhân tố ảnh h°ởng đến kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng 7

1.2.3 Khoảng trống nghiên cứu 11

1.3 Mëc tiêu nghiên cïu 13

1.4 Câu héi nghiên cïu 14

1.5 Đëi t°éng và ph¿m vi nghiên cïu 14

1.8 K¿t cÃu cía luÁn án 21

CH¯¡NG 2 LÝ LUÀN CHUNG VÀ KIÂM TOÁN BÁO CÁO QUY¾T TOÁN NGÂN SÁCH 23

2.1 Tïng quan vÁ ngân sách nhà n°ác trong l*nh v÷c công 23

2.1.1 Một số vấn đề c¡ bản về ngân sách nhà n°ớc 23

2.1.2 Báo cáo quyết toán ngân sách 27

2.2 KiÃm toán báo cáo quy¿t toán ngân sách 30

2.2.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách 30

2.2.2 Mục tiêu, trọng tâm kiểm toán trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách 35

2.2.3 Các ph°¡ng pháp và kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách 36

2.2.4 Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách 38

2.2.5 Kiểm soát chất l°ợng kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách 44

2.3 Đặc điÃm cía nguyên tÃc quÁn lý ngân sách Ánh h°ång đ¿n kiÃm toán báo

cáo quy¿t toán ngân sách đåa ph°¢ng 45

2.3.1 Nguyên tắc quản lý ngân sách địa ph°¡ng 45

2.3.2 Nguyên tắc quản lý ngân sách ảnh h°ởng đến kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng 46

2.4 Các nhân të Ánh h°ång đ¿n kiÃm toán báo cáo quy¿t toán ngân sách đåa ph°¢ng do KiÃm toán nhà n°ác th÷c hián 49

2.4.1 Các nhân tố bên trong 50

2.4.2 Các nhân tố bên ngoài 56

2.5 Kinh nghiám kiÃm toán báo cáo quy¿t toán ngân sách å mßt së n°ác trên th¿ giái và bài hçc rút ra cho Viát Nam 57

2.5.1 Kinh nghiệm kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách ở một số n°ớc trên thế giới 57

2.5.2 Bài học rút ra cho Việt Nam 60

CH¯¡NG 3 THöC TR¾NG VÀ CÁC NHÂN Tê ÀNH H¯äNG Đ¾N KIÂM TOÁN BÁO CÁO QUY¾T TOÁN NGÂN SÁCH ĐäA PH¯¡NG ä VIàT NAM 62

3.1 Tïng quan vÁ KiÃm toán nhà n°ác 62

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Kiểm toán nhà n°ớc 62

3.1.2 C¡ cấu tổ chức, chức năng nhiệm vụ của Kiểm toán nhà n°ớc 62

3.2 Th÷c tr¿ng kiÃm toán báo cáo quy¿t toán ngân sách đåa ph°¢ng å Viát Nam 63

3.2.1 Mục tiêu, trọng tâm kiểm toán trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng 63

3.2.2 Ph°¡ng pháp và kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng 66

3.2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng683.2.4 Kiểm soát chất l°ợng kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng82 3.3 Các nhân të Ánh h°ång đ¿n kiÃm toán báo báo cáo quy¿t toán ngân sách đåa ph°¢ng å Viát Nam 84

3.3.1 Các biến nghiên cứu 84

3.3.2 Giả thuyết nghiên cứu 87

3.3.3 Kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh h°ởng đến kiểm toán báo báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng ở Việt Nam 88

3.4 Đánh giá th÷c tr¿ng kiÃm toán báo cáo quy¿t toán ngân sách đåa ph°¢ng å

Viát Nam 99

3.4.1 ¯u điểm và nguyên nhân 99

3.4.2 Hạn chế và nguyên nhân 103

CH¯¡NG 4 HOÀN THIàN KIÂM TOÁN BÁO CÁO QUY¾T TOÁN NGÂN SÁCH ĐäA PH¯¡NG ä VIàT NAM 120

4.1 Đånh h°áng phát triÃn cía KiÃm toán nhà n°ác và yêu cÅu cía viác hoàn thián kiÃm toán báo cáo quy¿t toán ngân sách đåa ph°¢ng å Viát Nam 120

4.1.1 Định h°ớng phát triển của Kiểm toán nhà n°ớc 120

4.1.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng ở Việt Nam 121

4.2 Các giÁi pháp hoàn thián kiÃm toán báo cáo quy¿t toán ngân sách đåa ph°¢ng å Viát Nam 123

4.2.1 Xác định rõ mục tiêu, trọng tâm kiểm toán trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng 123

4.2.2 Hoàn thiện ph°¡ng pháp và kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng 128

4.2.3 Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng1344.2.4 Hoàn thiện kiểm soát chất l°ợng kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng 152

4.3 ĐiÁu kián đà th÷c hián giÁi pháp hoàn thián kiÃm toán báo cáo quy¿t toán ngân sách đåa ph°¢ng 155

4.3.1 Về phía Nhà n°ớc 155

4.3.2 Về phía Kiểm toán nhà n°ớc 155

4.3.3 Về phía Kiểm toán viên 157

4.3.4 Về phía các đ¡n vị đ°ợc kiểm toán 157

K¾T LUÀN 158TÀI LIàU THAM KHÀO

PHê LêC

DANH MêC CHô VI¾T TÂT

Chõ vi¿t tÃt Vi¿t đÅy đí ti¿ng Viát

Chõ vi¿t tÃt Vi¿t đÅy đí (ti¿ng Anh)

DANH MêC BÀNG BIÂU

BÁng 1.1 Các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán theo khuôn mẫu FRC (2008) 9

BÁng 1.2 Đặc điÃm mẫu khÁo sát trong nghiên cću đánh l°āng 17

BÁng 1.3 Hệ sá tÁi nhân tá 20

BÁng 3.1 Sá l°āng các cuác kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng qua các nm 68

BÁng 3.2 C¢ c¿u cán bá công chćc theo ng¿ch và theo chuyên ngành đào t¿o cąa KTNN khu văc VI nm 2021 69

BÁng 3.3 Xác đánh mćc trọng y¿u tång thà BCQTNS 73

BÁng 3.4 Tÿ lệ mẫu chọn kiÃm toán BCQTNS tßnh A do KTNN khu văc VI thăc hiện vÁ chi đÁu t° XDCB 78

BÁng 3.5 Các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán 84

BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam 84

BÁng 3.6 Các tiêu chí đo l°áng bi¿n phă thuác – KiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam 87

BÁng 3.7 KiÃm đánh Cronbach's alpha nhân tá Nng lăc nghÁ nghiệp 89

Reliability Statistics 89

BÁng 3.8 KiÃm đánh Cronbach's alpha nhân tá Kā nng kiÃm toán 89

BÁng 3.9 KiÃm đánh Cronbach's alpha nhân tá Kinh nghiệm làm việc 90

BÁng 3.10 KiÃm đánh Cronbach's alpha nhân tá Tuân thą chuẩn măc 90

KTNN 90

BÁng 3.11 KiÃm đánh Cronbach's alpha nhân tá ĐiÁu kiện làm việc cąa 91

kiÃm toán viên 91

BÁng 3.12 KiÃm đánh Cronbach's alpha nhân tá Bá trí nhân să đoàn 91

kiÃm toán 91

BÁng 3.13 KiÃm đánh Cronbach's alpha nhân tá Ph°¢ng pháp/quy trình 91

kiÃm toán 91

BÁng 3.14 KiÃm đánh Cronbach's alpha nhân tá KiÃm soát ch¿t l°āng kiÃm toán 92 BÁng 3.15 KiÃm đánh Cronbach's alpha nhân tá đáa ph°¢ng đ°āc kiÃm toán

BÁng 3.18 K¿t quÁ phân tích EFA cho bi¿n phă thuác 94

BÁng 3.19 K¿t quÁ kiÃm đánh t°¢ng quan Pearson 95

BÁng 3.20 Hệ sá ANOVA 95

BÁng 3.21 Hệ sá Model Summary 95

BÁng 3.22 Hệ sá Coefficients 95

BÁng 3.23 Hāp nh¿t các nhân tá theo mćc đá Ánh h°ãng 96

BÁng 3.24 Tång hāp k¿t quÁ kiÃm toán giai đo¿n nm 2017-2021 102

BÁng 4.1 Mẫu bÁng quan sát trăc ti¿p 129

BÁng 4.2 Mẫu ghi chép vÁ cuác phßng v¿n 129

BÁng 4.3 Thą tăc kiÃm toán tång hāp công tác k¿ toán, quy¿t toán NSĐP 143

BÁng 4.4 GTLV vÁ k¿t quÁ kiÃm toán BCQTNS t¿i 02 tßnh E, F do 146

KTNN thăc hiện 146

DANH MêC HÌNH VẼ

Hình 1.1 Các nhân tá kiÃm toán theo khuôn mẫu IAASB (2014) 10

Hình 1.2 Quy trình phân tích dā liệu đánh tính 18

Hình 2.1 C¢ c¿u tå chćc đoàn kiÃm toán BCQT 39

Hình 3.1 Quy trình lập, xét duyệt và gÿi BCKT 81

Hình 3.2 BiÃu đã Histogram 97

Hình 3.3 BiÃu đã Normal P-P Plot 98

Hình 3.4 BiÃu đã Regression standardized predicted value 98

CH¯¡NG 1

GIàI THIàU VÀ ĐÀ TÀI NGHIÊN CîU 1.1 Tính cÃp thi¿t cía đÁ tài

KiÃm toán nhà n°ßc là c¢ quan chuyên môn vÁ lĩnh văc kiÃm tra tài chính nhà n°ßc, do Quác hái thành lập, thăc hiện chćc nng đánh giá, xác nhận, k¿t luận và ki¿n nghá đái vßi việc quÁn lý, sÿ dăng tài chính, tài sÁn công V¿n đÁ này đã đ°āc hi¿n đánh t¿i điÁu 118 Hi¿n pháp 2013: <KiÃm toán nhà n°ßc là c¢ quan do Quác hái thành lập, ho¿t đáng đác lập và chß tuân theo pháp luật, thăc hiện kiÃm toán việc quÁn lý, sÿ dăng tài chính, tài sÁn công= Luật KiÃm toán nhà n°ßc (KTNN) nm 2015 cũng tái khẳng đánh chćc nng cąa KTNN là <đánh giá, xác nhận, k¿t luận và ki¿n nghá đái vßi việc quÁn lý, sÿ dăng tài chính công, tài sÁn công= (điÁu 9) Theo đó, vá th¿ cąa c¢ quan KTNN đã c¢ bÁn phù hāp vßi xu h°ßng chung cąa th¿ gißi, ngang tÁm vßi yêu cÁu vÁ nhiệm vă và quyÁn h¿n trong việc thăc hiện các quy đánh pháp luật vÁ kiÃm tra, kiÃm soát kinh t¿ - tài chính cąa đ¿t n°ßc Báo cáo kiÃm toán

(NSNN) cąa Quác hái, Hái đãng nhân dân (HĐND) các c¿p; điÁu hành NSNN cąa

Chính phą và Ąy ban nhân dân (UBND) các c¿p

Kà từ khi thành lập đ¿n nay, KTNN đã từng b°ßc nâng dÁn ch¿t l°āng kiÃm toán nhằm đáp ćng yêu cÁu nhiệm vă mßi Qua mßi nm, BCKT đÁu đ°āc bå sung nhāng nái dung thi¿t thăc, đÁm bÁo phÁn ánh phong phú nh¿t nhāng v¿n đÁ cÁn quan tâm đái vßi báo cáo quy¿t toán NSNN Ho¿t đáng kiÃm toán báo cáo quy¿t toán ngân sách đáa ph°¢ng (NSĐP) đã từng b°ßc đ°āc hoàn thiện, ch¿t l°āng kiÃm toán ngày càng đ°āc nâng cao, k¿t quÁ kiÃm toán đã ki¿n nghá tng thu, giÁm chi NS nhiÁu tÿ đãng, ki¿n nghá huÿ bß, sÿa đåi hàng trm vn bÁn quy ph¿m pháp luật, c¢ ch¿ chính sách sai quy đánh hoặc không phù hāp thăc t¿; k¿t quÁ kiÃm toán đ°āc Ban ngành, đáa ph°¢ng sÿ dăng ngày càng nhiÁu trong việc xem xét, phê chuẩn dă toán, quy¿t toán ngân sách (NS); trong quÁn lý và xây dăng ch¿ đá chính sách kinh t¿-xã hái

KiÃm toán báo cáo quy¿t toán ngân sách (BCQTNS) đáa ph°¢ng là ho¿t đáng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong ho¿t đáng kiÃm toán hàng nm cąa KTNN Vì vậy, đà phát huy h¢n nāa vai trò cąa c¢ quan KTNN, ch¿t l°āng kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng cÁn phÁi đ°āc nâng cao KiÃm toán báo cáo quy¿t toán (BCQT) đáa ph°¢ng là lo¿i kiÃm toán đặc thù mà khi thăc hiện không chß đ¿t măc

tiêu xác nhận tính trung thăc hāp lý cąa BCQT mà phÁi đ¿t cÁ măc tiêu là đánh giá việc tuân thą pháp luật trong quÁn lý, điÁu hành và sÿ dăng NS cąa chính quyÁn đáa ph°¢ng các c¿p Hiện nay, đã có mát sá công trình nghiên cću kiÃm toán BCQTNS trên mát sá góc đá khác nhau VÁ mặt lý luận, các nghiên cću chß tập trung nghiên cću các v¿n đÁ lý luận riêng lẻ có liên quan đ¿n cuác kiÃm toán NSNN, nh° măc tiêu và trọng tâm kiÃm toán, bá trí nhân să đoàn kiÃm toán hoặc cách thćc kiÃm toán mát sá khoÁn măc, lĩnh văc nh° kiÃm toán thu NSNN, kiÃm toán chi th°áng xuyên, kiÃm toán chi đÁu t° xây dăng c¢ bÁn (XDCB)& ch°a có nhāng công trình đi sâu nghiên cću lý luận vÁ NSNN, kiÃm toán BCQTNS Hiện nay, ch°a có công trình nào tập trung nghiên cću vÁ cách thćc tå chćc, nái dung kiÃm toán các dòng chß tiêu trên BCQTNS đáa ph°¢ng và tång thà các v¿n đÁ liên quan đ¿n cuác kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng từ giai đo¿n lập k¿ ho¿ch, tå chćc thăc hiện, phát hành BCKT đ¿n giai đo¿n kiÃm tra thăc hiện ki¿n nghá Bên c¿nh đó, ch°a có công trình nào đi sâu bàn vÁ vÁ các y¿u tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng

VÁ mặt thăc tiễn, nhiÁu công trình đã đ°āc nghiên cću từ lâu, vào thái điÃm luật NSNN ch°a đ°āc sÿa đåi và tr°ßc khi Luật KTNN đÁu tiên (nm 2005) và sÿa đåi (nm 2015) đ°āc ban hành Đặc biệt, ch°a có công trình nào nghiên cću, phân

thăc tr¿ng quÁn lý NS t¿i mát sá đáa ph°¢ng nh° cÁi cách thą tăc hành chính, các hệ tháng mßi vÁ quÁn lý thông tin NS nh° TABMIS, TMS ; phân tích mćc đá Ánh h°ãng cąa từng nhân tá đ¿n kiÃm toán đà đ°a ra các giÁi pháp toàn diện đà nâng cao kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam hiện nay

Thăc t¿, kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng đã bác lá nhāng b¿t cập và h¿n ch¿ làm Ánh h°ãng tiêu căc tßi hiệu lăc và hiệu quÁ cąa cuác kiÃm toán nh°: Quá trình tå chćc các đoàn kiÃm toán nh° hiện nay có phÁn giÁn đ¢n, hành chính; trọng tâm kiÃm toán đ°āc xác đánh mát các khá đ¢n giÁn thậm chí không đ°āc xác đánh; kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng nh°ng gÁn nh° không tập trung kiÃm toán các chß tiêu

việc lăa chọn các khoÁn măc, bá phận trọng y¿u chą y¿u dăa vào tiêu thćc 89quy mô lßn99; các tiêu chí đà đánh giá tính hiệu quÁ, hiệu lăc trong quÁn lý và sÿ dăng

thćc&Các quy trình kiÃm toán hiện nay đã phát huy tác dăng to lßn trong ho¿t đáng cąa KTNN nh°ng theo yêu cÁu đặt ra vÁ mã ráng chćc nng cąa KTNN vẫn còn h¿n ch¿, cÁn phÁi có să hoàn thiện và tng c°áng tính pháp lý đái vßi các quy trình cąa KTNN

TrÁi qua gÁn 30 nm phát triÃn và tr°ãng thành vÁ mọi mặt, c¢ quan KTNN đã góp phÁn tích căc vào việc nâng cao ch¿t l°āng quÁn lý điÁu hành NSĐP Tuy nhiên, bên c¿nh nhāng thành tău đ¿t đ°āc, KTNN đang phÁi đái diện vßi nhāng thách thćc tr°ßc yêu cÁu phát triÃn cąa Ngành đái vßi việc nâng cao ch¿t l°āng kiÃm toán, đặc biệt trong kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng Vßi thăc t¿ đó, việc

nghiên cću đÁ tài 89Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng ở Việt Nam99 là mát v¿n đÁ c¿p thi¿t, có ý nghĩa cÁ vÁ lý luận và thăc tiễn ã n°ßc ta hiện

BCQTNS ã Việt Nam do KTNN thăc hiện trong giai đo¿n hiện nay và t°¢ng lai

1.2 Tïng quan các công trình nghiên cïu liên quan đ¿n đÁ tài

1.2.1 Các nghiên cứu về kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng

* Các nghiên cứu về mục tiêu, trọng tâm kiểm toán

Hiện nay có mát sá nghiên cću tập trung vào việc làm rõ nhāng khái niệm vÁ NSĐP, BCQTNS đáa ph°¢ng cũng nh° măc tiêu, trọng tâm kiÃm toán nhằm xác nhận tính đúng đắn, trung thăc cąa BCQTNS đáa ph°¢ng

Luận án ti¿n sĩ cąa Nguyễn Hāu Phúc (2009), 89Tổ chāc kiểm toán NSNN do

Kiểm toán nhà n°ớc Việt Nam thực hiện99

Luận án cho rằng măc tiêu, trọng tâm kiÃm toán cąa các c¢ quan kiÃm toán tái cao là tính trung thăc, hāp pháp, kinh t¿, hiệu quÁ và hiệu lăc cąa quÁn lý tài chính và vÁ c¢ bÁn có vá trí quan trọng nh° nhau Tuy nhiên, tuỳ c¢ quan kiÃm toán tái cao xác đánh °u tiên măc tiêu và lo¿i hình kiÃm toán trên c¢ sã từng tr°áng hāp că thà Cũng trong luận án này, tác giÁ trích dẫn nái dung cąa bÁn Tuyên bá Lima đã đ°āc Đ¿i hái lÁn thć IX cąa các c¢ quan kiÃm toán tái cao (INTOSAI) thông qua vào tháng 10/1977 gãm 7 phÁn và 25 điÁu khoÁn Các tuyên bá này là nhāng đánh h°ßng c¢ bÁn và đã đ°āc thừa nhận nh° là nhāng thông lệ phå bi¿n đái vßi việc thi¿t lập và tå chćc c¢ quan kiÃm toán tái cao, tå chćc kiÃm tra tài chính từ bên ngoài đái vßi nÁn tài chính công ã mọi quác gia Tác giÁ cho rằng, các măc tiêu kiÃm toán trong lĩnh văc công nói chung và lĩnh văc NSĐP nói riêng - că thà là việc sÿ dăng hāp lý và hiệu quÁ các nguãn công quā, tng c°áng să lành m¿nh trong quÁn lý tài chính, điÁu hành tuÁn tă các ho¿t đáng tài chính và thông tin liên l¿c vßi các c¢ quan đ¿i chúng và công chúng thông qua các báo cáo khách quan& đang r¿t

cÁn thi¿t cho să ån đánh và phát triÃn cąa NN

ĐÁ tài nghiên cću khoa học c¿p bá cąa Hoàng Ngọc Hài (2005) 89Vận dụng

các quy trình kiểm toán hiện hành trong kiểm toán NSNN nhằm xác định tính đúng đắn, hợp pháp cÿa Báo cáo quyết toán Ngân sách địa ph°¡ng99

Tác giÁ hệ tháng hóa mát sá v¿n đÁ lý luận vÁ BCQTNS đáa ph°¢ng, bao gãm: Khái quát vÁ NSĐP, BCQTNS đáa ph°¢ng, tính đúng đắn và hāp pháp cąa BCQTNS đáa ph°¢ng và khái quát quy trình kiÃm toán NSNN cąa KTNN K¿t hāp việc làm rõ v¿n đÁ quÁn lý và điÁu hành NSĐP, trình tă lập và k¿t c¿u, nái dung cąa BCQTNS đáa ph°¢ng các c¿p, tác giÁ xác đánh mát sá nhân tá Ánh h°ãng đ¿n măc tiêu xác nhận tính đúng đắn, hāp pháp khi kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng và phân

nghiên cću đã đÁ xu¿t nái dung và giÁi pháp nhằm xác nhận tính đúng đắn, hāp pháp cąa BCQTNS đáa ph°¢ng, chą y¿u các giÁi pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiÃm toán và đåi mßi ph°¢ng thćc tå chćc kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng

* Các nghiên cứu về thực hiện quy trình kiểm toán

Việc thăc hiện quy trình kiÃm toán NSNN nói chung và kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng nói riêng ít nhiÁu đ°āc đÁ cập trong mát sá nghiên cću trong và ngoài n°ßc, că thà nh°:

ĐÁ tài nghiên cću khoa học c¿p bá cąa Vũ Ngọc Tu¿n, Huỳnh Hāu Thọ

v¿n đÁ lý luận c¢ bÁn vÁ tå chćc và quÁn lý ho¿t đáng cąa đoàn kiÃm toán, vai trò, nái dung c¢ bÁn cąa kiÃm toán NSĐP, quy đánh hiện hành vÁ tå chćc, quÁn lý ho¿t đáng cąa đoàn kiÃm toán NSĐP cąa các KTNN khu văc Xu¿t phát từ thăc tr¿ng tå chćc và quÁn lý ho¿t đáng cąa đoàn kiÃm toán NSĐP, đÁ tài đ°a ra các giÁi pháp thi¿t thăc nh°: đåi mßi nhận thćc vÁ cách thćc kiÃm toán NSĐP; đåi mßi vÁ nái dung, ph°¢ng thćc kiÃm toán, đÁ xu¿t việc vận dăng quy trình kiÃm toán đái vßi

các b°ßc bao gãm lập KHKT, tå chćc thăc hiện kiÃm toán và lập BCKT

Mát sá nghiên cću trong n°ßc khác tập trung nhiÁu vào kiÃm toán từng nái dung riêng lẻ trong công tác quÁn lý NS nh°: KiÃm toán thu NSĐP, chi th°áng xuyên, chi đÁu t°, kiÃm toán các đ¢n vá să nghiệp, tiêu biÃu có thà kà đ¿n: Nguyễn

Vn Đćc (2003) nghiên cću 89Vận dụng quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự

án đầu t° xây dựng c¡ bÁn trong một cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng99, Nguyễn Hoàng Long, TrÁn Thá Ph°¢ng (2015) nghiên cću 89GiÁi pháp nâng cao chất l°ợng kiểm toán chi đầu t° xây dựng c¡ bÁn trong các cuộc kiểm toán ngân sách địa ph°¡ng99 Các nghiên cću này có điÃm chung là tập trung

vào việc làm rõ nhāng khái niệm thuác nái dung trong kiÃm toán công tác quÁn lý

NSĐP vÁ từng lo¿i thu, chi mà ch°a đi sâu vào kiÃm toán BCQTNS, quy trình nghiên cću theo h°ßng đánh tính, ch°a có nhiÁu dā liệu minh chćng t¿i các đ¢n vá nghiên cću và tháng kê mô tÁ Chą đÁ nghiên cću là mát khía c¿nh trong quÁn lý thu hoặc chi NS mà ch°a nghiên cću mát cách tång thÃ, toàn diện quy¿t toán NS cąa mát tßnh/thành phá

Bruun, R H (2013) INTOSAI's New Fundamental Auditing Principles: Part 2 International Journal of Government Auditing.

Nghiên này đ°a ra các nguyên tắc c¢ bÁn cho cuác kiÃm toán các tå chćc, đ¢n vá thuác lĩnh văc công dăa trên Chuẩn măc kiÃm toán ISSAI 200 - Các nguyên tắc c¢ bÁn cąa kiÃm toán tài chính Nghiên cću đã đ°a ra các nguyên tắc că thà cho từng giai đo¿n cąa cuác kiÃm toán tài chính và h°ßng dẫn nhāng quy đánh chung trong thăc hành kiÃm toán tài chính nói chung và kiÃm toán BCQTNS nói riêng

chính: (i) Các quy đánh chung đái vßi kiÃm toán tài chính; (2) Các y¿u tá cąa kiÃm toán tài chính và (iii) Các nguyên tắc c¢ bÁn cąa kiÃm toán tài chính

* Các nghiên cứu về ph°¡ng pháp thu thập bằng chứng KT

Hiện nay, mát sá nghiên cću đã làm rõ các y¿u tá cąa bằng chćng kiÃm toán

nhằm thu thập đÁy đą bằng chćng kiÃm toán

ĐÁ tài nghiên cću khoa học c¿p bá cąa Đinh Trọng Hanh 89Hoàn thiện ph°¡ng

pháp phân tích và đánh giá tổng quát trong kiểm toán ngân sách địa ph°¡ng99 nm

2008 và ĐÁ tài 89Hoàn thiện ph°¡ng pháp thu thập và đánh giá bằng chāng kiểm

toán cÿa Kiểm toán nhà n°ớc99 nm 2009

Trong 02 nghiên cću trên, tác giÁ đÁu cho rằng mát trong nhāng ho¿t đáng nghiệp vă quan trọng đái vßi bÁn thân quá trình kiÃm toán và đái vßi việc đÁm bÁo tính pháp lý cąa ho¿t đáng kiÃm toán NS nói chung và kiÃm toán NSĐP nói riêng là việc thu thập, ghi chép, quÁn lý bằng chćng kiÃm toán, tài liệu làm việc cąa KTV& Các nghiên cću đã nêu ra mát sá h¿n ch¿ và nguyên nhân h¿n ch¿ trong việc thu thập bằng chćng kiÃm toán; cũng nh° đ°a ra mát sá giÁi pháp đà nâng cao ch¿t l°āng thu thập, ghi chép, quÁn lý bằng chćng kiÃm toán nh°: (i) Đåi mßi và hoàn thiện ph°¢ng pháp thu thập, ghi chép, quÁn lý bằng chćng kiÃm toán; (ii) Tài liệu hóa đÁy đą các công việc cąa KTV& K¿t luận các nghiên cću trên, tác giÁ cho rằng các giÁi pháp nâng cao ch¿t l°āng thu thập, ghi chép, quÁn lý bằng chćng kiÃm toán phÁi đ°āc ti¿n hành đãng thái và đãng bá vßi các giÁi pháp chuyên nghiệp hóa và nâng cao việc thăc hiện kiÃm toán cąa KTNN

Zuca, S (2015), Audit evidence–necessity to qualify a pertinent opinion, Procedia Economics and Finance

Trong nghiên cću này tác giÁ giÁi thích các y¿u tá cąa bằng chćng kiÃm toán trong mát cuác kiÃm toán tài chính, đãng thái quy đánh và h°ßng dẫn trách nhiệm cąa KTV cąa c¢ quan kiÃm toán tái cao trong việc thi¿t k¿ và thăc hiện các thą tăc kiÃm toán nhằm thu thập đÁy đą bằng chćng kiÃm toán Tài liệu khẳng đánh rằng, KTV cÁn thu thập bằng chćng kiÃm toán từ bên trong và bên ngoài cąa đ¢n vá đ°āc kiÃm toán, trong đó các ghi chép vÁ k¿ toán cąa đ¢n vá là mát nguãn bằng chćng quan trọng Bằng chćng kiÃm toán còn bao gãm tài liệu, thông tin hß trā, chćng minh cho c¢ sã dẫn liệu cąa lãnh đ¿o đ¢n vá đ°āc kiÃm toán và cÁ nhāng tài liệu, thông tin trái chiÁu vßi nhāng c¢ sã dẫn liệu đó Tài liệu phÁn ánh các kinh nghiệm thăc tiễn cąa các c¢ quan kiÃm toán tái cao (SAI) và là mát công că hß trā KTV trong việc ti¿n hành thu thập bằng chćng kiÃm toán trong cuác kiÃm toán NS

* Các nghiên cứu về kiểm soát chất l°ợng kiểm toán

KSCL kiÃm toán có vai trò quan trọng trong tå chćc quÁn lý ho¿t đáng kiÃm toán cąa cuác kiÃm toán NSNN nói chung và kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng nói riêng, vì vậy cũng có nhiÁu nghiên cću bàn luận vÁ v¿n đÁ này

ĐÁ tài nghiên cću khoa học c¿p bá cąa Nguyễn Trọng Thąy (2007) 89Hoàn

thiện tổ chāc công tác kiểm tra, kiểm soát chất l°ợng kiểm toán cÿa KTNN99 Tác

giÁ khái quát vÁ bÁn ch¿t KSCL kiÃm toán, phân tích các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán NS, trong đó có nhân tá từ môi tr°áng bên ngoài và môi tr°áng bên trong KTNN Từ k¿t quÁ phân tích tình hình tå chćc bá máy, tình hình ho¿t đáng kiÃm tra, KSCL kiÃm toán trong nhāng nm vừa qua, đÁ tài đÁ ra ph°¢ng h°ßng nhằm hoàn thiện tå chćc công tác kiÃm tra, KSCL kiÃm toán Song song vßi đó là các giÁi pháp hoàn thiện tå chćc công tác kiÃm tra, KSCL nh°: Hoàn thiện c¢ sã pháp lý cho ho¿t đáng nghiệp vă kiÃm toán; xây dăng quy ch¿ và quy trình kiÃm tra, KSCL kiÃm toán; hoàn thiện các tiêu chí đánh giá ch¿t l°āng cuác kiÃm toán t¿i cuác kiÃm toán NSNN nói chung và NSĐP nói riêng

ĐÁ tài nghiên cću cąa V°¢ng Vn Quang (2013) 89Xây dựng quy chế kiểm

soát chất l°ợng kiểm toán cÿa KTNN99 Bắt đÁu từ đặc điÃm, vai trò cąa tå chćc

quÁn lý ho¿t đáng kiÃm toán cąa KTNN, đÁ tài đ°a ra nhāng v¿n đÁ c¢ bÁn trong việc xây dăng quy ch¿ KSCL kiÃm toán nh°: Să cÁn thi¿t, các nhân tá tác đáng đ¿n việc đánh h°ßng nái dung cąa quy ch¿ KSCL kiÃm toán và nguyên tắc xây dăng quy ch¿ KSCL kiÃm toán ĐÁ tài làm rõ các quy đánh vÁ KSCL kiÃm toán cąa KTNN và các quy đánh khác có liên quan trong các vn bÁn quy ph¿m pháp luật

cũng nh° thăc tr¿ng tå chćc thăc hiện các quy đánh vÁ KSCL hiện nay Tác giÁ đ°a ra đánh h°ßng vÁ măc tiêu, phân c¿p, tå chćc bá máy và ph¿m vi, nái dung kiÃm soát cąa quy ch¿ KSCL kiÃm toán trong kiÃm toán NSNN do KTNN thăc hiện

1.2.2 Các nghiên cứu về nhân tố ảnh h°ởng đến kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa ph°¡ng

Có nhiÁu nghiên cću trong và ngoài n°ßc luận bàn vÁ các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng Carcello và cáng să (1992 ) cho rằng nhāng đặc điÃm liên quan đ¿n đái ngũ kiÃm toán nhìn chung đ°āc coi là quan trọng h¢n đái vßi kiÃm toán, trong đó đặc điÃm cá nhân cąa KTV là thành viên cąa nhóm kiÃm toán có thà là nhāng tính nng quan trọng nh¿t Ti¿p nái mô hình nghiên cću cąa Carcello và cáng să (1992), nghiên cću sau này cąa Behn và cáng să (1997),

Richard (2006), Hammersley (2006), Kym, B và cáng să (2008) đã thăc hiện khÁo

sát đà tìm hiÃu xem thuác tính nào cąa kiÃm toán liên quan trăc ti¿p đ¿n să thßa mãn cąa đái t°āng sÿ dăng thông tin Boon và cáng să (2008) xác đánh 14 nhân tá thuác vÁ KTV và đ¢n vá kiÃm toán nh° quy mô đ¢n vá kiÃm toán, kinh nghiệm cąa KTV, tính đác lập có Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán vßi các mćc đá khác nhau Mát sá nghiên cću khác cąa Duff (2004), Craswell và cáng să (1995); Solomon và cáng să

h°ãng quan trọng đ¿n công tác kiÃm toán Khía c¿nh khác, Defond & Zhang (2014), Treadway (1987) cũng cho rằng n¿u KTV không thăc hiện đúng hoặc bß sót các thą tăc kiÃm toán sẽ làm giÁm ch¿t l°āng việc thăc hiện kiÃm toán T¿i khoÁn

14 cąa Tuyên bá LIMA (1998, tr.6) cąa INTOSAI, nêu rõ: "Nhân viên c¡ quan

kiểm toán tối cao phÁi có đầy đÿ năng lực và t° cách đ¿o đāc để hoàn thành nhiệm vụ cÿa mình Và ngay từ lúc tuyển dụng vào biên chế cÿa c¡ quan kiểm toán tối cao cần phÁi tuyển những nhân viên có kiến thāc và năng lực trên māc trung bình, có kinh nghiệm làm việc ở māc thỏa đáng"

ĐÁ cập tßi mćc đá chuyên sâu trong từng lĩnh văc kiÃm toán, Kwon (1996) xác đánh các KTV am hiÃu sâu lĩnh văc chuyên ngành sẽ có khÁ nng đánh giá đ°āc tính hāp lý trong °ßc tính k¿ toán và trình bày, công bá thông tin tài chính; Simunic và Stein (1987) cho rằng đà chuyên môn hóa trong mát lĩnh văc ngành nghÁ că thà thì các c¢ quan kiÃm toán th°áng đÁu t° vào công nghệ, ph°¢ng tiện vật ch¿t, nhân să và hệ tháng KSCL

Deis và Giroux (1992), Francis (2011), Knechel và cáng să (2013) l¿i tập trung tìm hiÃu mái quan hệ giāa kiÃm toán và KSCL kiÃm toán 02 tác giÁ cho rằng có mái quan hệ thuận chiÁu giāa kiÃm toán và KSCL C¢ quan kiÃm toán vßi mát

hệ tháng KSCL m¿nh sẽ ít có khÁ nng thăc hiện các b°ßc kiÃm toán không thích hāp K¿t quÁ nghiên cću cąa Mazur và cáng să (2005) cho rằng, cÁn thi¿t phÁi thi¿t lập các mái quan hệ tát giāa c¢ quan KTNN vßi Quác hái, Chính phą (trong đó có đ¢n vá đ°āc kiÃm toán) nhằm nâng cao ch¿t l°āng ho¿t đáng Vßi cách ti¿p cận khía c¿nh khác, Mock & Samet (1982) thăc hiện khÁo sát vßi 32 tiêu chí đánh giá cho th¿y quy trình kiÃm toán là nhân tá có Ánh h°ãng quan trọng đ¿n kiÃm toán Dăa trên nghiên cću cąa Mock & Samet (1982) và các nhà nghiên cću ngoài n°ßc khác, Nguyễn Đng Khoa (2021) khi nghiên cću 89Các nhân tố Ánh h°ởng đến chất

l°ợng kiểm toán các ngân hàng do Kiểm toán nhà n°ớc thực hiện99 cùng đãng quan

điÃm rằng: Ph°¢ng pháp, quy trình kiÃm toán có Ánh h°ãng quan trọng đ¿n kiÃm toán

Ngoài ra, Francis (2011) cũng đã đ°a ra các nhân tá bên ngoài Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán bao gãm: Nhân tá quá trình, Môi tr°áng kiÃm toán; Thà ch¿ và Hậu quÁ kinh t¿ cąa các cuác kiÃm toán K¿t quÁ cąa nghiên cću này đ°āc să đãng tình cąa nhiÁu nhà nghiên cću khác cũng nh° IFAC (Liên đoàn K¿ toán quác t¿) T¿i Việt

Nam, Nguyễn M¿nh C°áng (2017) khi nghiên cću vÁ 89Kiểm toán các dự án đầu t°

sử dụng vốn ODA do Kiểm toán nhà n°ớc Việt Nam thực hiện99cho rằng: N¿u các

thuác tính cąa điÁu kiện làm việc đ°āc đÁm bÁo thì công tác kiÃm toán nói chung và kiÃm toán dă án đÁu t° từ nguãn ván ODA nói riêng sẽ càng đ°āc nâng cao

Hiện nay có nhiÁu khuôn mẫu đánh giá đ°āc đ°a ra trong cÁ nghiên cću hàn lâm lẫn nghÁ nghiệp, nhằm cá gắng xác đánh nhāng y¿u tá quan trọng quy¿t đánh kiÃm toán theo c¿u trúc ho¿t đáng Các khuôn mẫu ch¿t l°āng đ°āc xây dăng d°ßi góc đá ch¿t l°āng tång thà ho¿t đáng kiÃm toán Trong đó mát trong nhāng mô hình đ°āc ch¿p nhận phå bi¿n là khuôn mẫu kiÃm toán cąa Hái đãng báo cáo tài

đÁm bÁo quác t¿ IASSB (2014)

Khuôn mẫu FRC (2008):

Nghiên cću cąa L¿i Thá Thu Thąy, Ph¿m Đćc Hi¿u (2017) cho rằng các nhân tá Ánh h°ãng tßi ch¿t l°āng kiÃm toán bao gãm kinh nghiệm và mćc đá chuyên sâu ngành nghÁ cąa KTV, ph°¢ng pháp và thą tăc KSCL kiÃm toán, thái đá nghÁ nghiệp, tính đác lập cąa KTV, să đÁy đą cąa hệ tháng pháp luật, să hāp lý cąa thái gian kiÃm toán&đÁu có tác đáng tích căc đ¿n kiÃm toán Đãng thái nghiên cću cũng thÁo luận các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán theo khuôn mẫu FRC (2008) Khuôn mẫu cąa FRC gãm 26 chß báo (indicator) thuác 5 y¿u tá quy¿t đánh kiÃm toán, chi ti¿t t¿i BÁng 1.1 d°ßi đây:

BÁng 1.1 Các nhân të Ánh h°ång đ¿n kiÃm toán theo khuôn m¿u FRC (2008)

(1) Vn hóa cąa c¢ quan kiÃm toán

Đây là nhân tá có Ánh h°ãng thuận chiÁu đ¿n kiÃm toán, khi các nhà lãnh đ¿o đ¢n vá có thÃ: T¿o ra môi tr°áng mà việc đ¿t đ°āc ch¿t l°āng cao đ°āc coi là giá trá, đÁu t° cho việc theo đuåi ch¿t l°āng cao và có phÁn th°ãng xćng đáng cho việc đ¿t đ°āc ch¿t l°āng cao (2) Kā nng và

nng lăc cá nhân cąa nhóm tham gia kiÃm toán

Nhân tá này đ°āc cho là có Ánh h°ãng tích căc đái vßi kiÃm toán khi: Chą nhiệm và KTV am hiÃu tình hình đ¢n vá đ°āc kiÃm toán, tuân thą chuẩn măc nghÁ nghiệp và chuẩn măc đ¿o đćc

(3) Hiệu quÁ cąa quy trình kiÃm toán

Mát quá trình kiÃm toán hiệu quÁ đ°āc cho là có tác đáng tích căc tßi kiÃm toán khi: ph°¢ng pháp và công că kiÃm toán đ°āc tå chćc tát; Cung c¿p khuôn mẫu và thą tăc đà đ¿t đ°āc các bằng chćng thích hāp và đÁy đą cho cuác kiÃm toán

4) Đá tin cậy và tính hāu ích cąa BCKT

BCKT đ°āc cho là có Ánh h°ãng tích căc tßi kiÃm toán khi: BCKT thà hiện mát cách rõ ràng ý ki¿n cąa KTV vÁ báo cáo tài chính BCTC đã kiÃm toán cũng nh° các ý ki¿n đái vßi các nhà quÁn lý, báo cáo đáp ćng đ°āc yêu cÁu cąa ng°ái sÿ dăng phù hāp vßi bái cÁnh luật pháp và các quy đánh hiện hành

(5) Các y¿u tá nằm ngoài kiÃm soát cąa KTV

Các nhân tá bên ngoài không kiÃm soát đ°āc cąa KTV có tác đáng tßi kiÃm toán, gãm: Cách thćc quÁn trá cąa đ¢n vá có Ánh h°ãng nh¿t đánh tßi BCTC và vì vậy cũng tác đáng tßi kiÃm toán; Uÿ ban kiÃm toán hay Ban kiÃm soát cąa đ¢n vá; Môi tr°áng pháp lý liên quan tßi kiÃm toán&

Nguồn: L¿i Thị Thu Thÿy, Ph¿m Đāc Hiếu (2017) Khuôn mẫu IAASB (2014):

Phan Vn Dũng (2015) khi nghiên cću vÁ các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm

mát sá l°āng lßn các tài liệu vÁ chính sách và các khía c¿nh liên quan đ¿n kiÃm toán đ°āc thăc hiện trong nhiÁu nm bãi các tå chćc khác nhau, nh°: IFAC, FRC,

chćc quác t¿ cąa các Uÿ ban Chćng khoán - International Organization of Securities Commissions)& Chính vì vậy khuôn mẫu đã bao trùm quan điÃm cąa t¿t cÁ các bên liên quan (KTV, ng°ái sÿ dăng, các nhà điÁu hành, và nhà nghiên

cću) vÁ kiÃm toán, thà hiện mát cái nhìn toàn diện vÁ kiÃm toán

Lý thuy¿t khuôn mẫu mô tÁ 5 y¿u tá quan trọng cąa kiÃm toán, bao gãm các y¿u tá thuác: (1) ĐÁu vào (inputs), (2) Quy trình (process), (3) ĐÁu ra (outputs), (4) Să t°¢ng tác (interaction) và (5) Các y¿u tá thuác bái cÁnh (contextual) Khác vßi các khuôn mẫu tr°ßc đây, khuôn mẫu cąa IAASB đ°a thêm vào y¿u tá <T°¢ng tác= Xác đánh các t°¢ng tác giāa các bên liên quan khác nhau trong quy trình kiÃm toán có Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán Đây đ°āc xem là să phát triÃn đáng kà vÁ khuôn mẫu kiÃm toán, khi mà să t°¢ng tác giāa các bên có liên quan vßi KTV Ánh h°ãng quan trọng đ¿n đánh giá cąa họ vÁ kiÃm toán nh°ng khía c¿nh này ch°a đ°āc quan tâm trong các khuôn mẫu tr°ßc đó

Hình 1.1 Các nhân të kiÃm toán theo khuôn m¿u IAASB (2014)

Nguồn: Phan Văn Dũng (2015)

Yếu tố Đầu vào: Các y¿u tá đÁu vào gãm có hai nhóm: (1) Các giá trá, đ¿o đćc

và thái đá cąa KTV, là nhāng y¿u tá cháu Ánh h°ãng bãi vn hóa cąa c¢ quan kiÃm toán, (2) Nhāng ki¿n thćc, kā nng và kinh nghiệm cąa KTV và (3) thái gian thăc hiện kiÃm toán Các y¿u tá đÁu vào cháu Ánh h°ãng bãi bái cÁnh thăc hiện kiÃm toán, să t°¢ng tác vßi các bên có liên quan, và đÁu ra

Yếu tố Quy trình: KiÃm toán liên quan đ¿n việc KTV áp dăng quy trình kiÃm

toán nghiêm ngặt và quy trình KSCL phù hāp vßi luật, quy đánh và các tiêu chuẩn áp dăng Các thuác tính ch¿t l°āng cąa y¿u tá quy trình chia làm hai nhóm: (1) Quy trình kiÃm toán; và (2) Các thą tăc KSCL Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán

Yếu tố Đầu ra: Các bên liên quan khác nhau có thà nhận các k¿t quÁ đÁu ra

khác nhau từ cuác kiÃm toán Tính hāu ích và tính káp thái cąa các đÁu ra là nhāng khía c¿nh cąa kiÃm toán Y¿u tá đÁu ra th°áng đ°āc xác đánh bãi ngā cÁnh trong đó

có các yêu cÁu pháp lý

Yếu tố T°¡ng tác: Cách thćc t°¢ng tác giāa các bên liên quan trong chußi

cung ćng BCTC tác đáng lßn đ¿n kiÃm toán Nhāng t°¢ng tác này, bao gãm cÁ thông tin chính thćc và không chính thćc, sẽ bá Ánh h°ãng bãi bái cÁnh cąa cuác kiÃm toán cho phép tãn t¿i mái quan hệ giāa <ĐÁu vào= và <ĐÁu ra= Ví dă, các cuác thÁo luận giāa KTV và ng°ái đćng đÁu hệ tháng kiÃm soát nái bá (KSNB) cąa đ¢n vá đ°āc kiÃm toán ã giai đo¿n lập k¿ ho¿ch, có thà Ánh h°ãng đ¿n việc sÿ dăng các kā nng kiÃm toán (đÁu vào), và hình thćc và nái dung cąa BCKT (đÁu ra) (IAASB, 2014)

Các yếu tố thuộc bối cảnh: Môi tr°áng t¿o lập BCTC và kiÃm toán ã mßi

quác gia là khác nhau Các y¿u tá môi tr°áng Ánh h°ãng tiÁm tàng đ¿n bÁn ch¿t và ch¿t l°āng BCTC, và Ánh h°ãng trăc ti¿p hay gián ti¿p đ¿n kiÃm toán Khuôn mẫu xác đánh 10 y¿u tá thuác bái cÁnh, gãm có: (1) Môi tr°áng kinh doanh và luật th°¢ng m¿i; (2) Luật và các quy đánh liên quan đ¿n BCTC; (3) Khuôn mẫu áp dăng BCTC; (4) QuÁn trá đ¢n vá; (5) Hệ tháng thông tin; (6) Các y¿u tá vn hóa; (7) Các quy đánh liên quan đ¿n ho¿t đáng kiÃm toán; (8) Môi tr°áng kiện tăng tranh ch¿p; (9) Să thu hút nhân tài; (10) Thái h¿n náp BCTC

Cho đ¿n nay, Khuôn mẫu cąa FRC (2008) và IAASB (2014) cũng đ°āc xem là khuôn mẫu hoàn thiện nh¿t, khi hai khuôn mẫu này đã mã ráng đáng kà các thuác tính ch¿t l°āng quan trọng cąa từng y¿u tá Vì vậy, hai mô hình này là t° liệu tham khÁo có giá trá cao cho tác giÁ xây dăng thang đo trong luận án

Cũng còn nhiÁu các nghiên cću khác luận bàn vÁ kiÃm toán Tuy nhiên, tău chung l¿i các nghiên cću th°áng chß ra 2 lo¿i nhóm nhân tá chính là nhóm nhân tá bên trong nh° kinh nghiệm cąa KTV, tuân thą chuẩn măc đ¿o đćc, chuyên môn nghÁ nghiệp ; nhóm nhân tá bên ngoài nh° tå chćc công tác KSCL, điÁu kiện làm việc&có Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán

1.2.3 Khoảng trống nghiên cứu

Nhìn chung, các công trình nghiên cću trong và ngoài n°ßc đã xem xét v¿n đÁ kiÃm toán cąa NSĐP trên mát sá khía c¿nh khác nhau, đóng góp quan trọng vào c¢ sã lý luận cąa luận án này Tuy nhiên, sau khi nghiên cću tång quan các công trình đã công bá liên quan đ¿n đÁ tài nghiên cću, tác giÁ th¿y rằng có khoÁng tráng nghiên cću vÁ kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã VN mà các công trình nghiên cću tr°ßc đó ch°a giÁi quy¿t đ°āc, cÁ vÁ mặt lý luận cũng nh° các giÁi pháp thăc tiễn:

Thā nhất, về mặt lý luận: PhÁn lßn các công trình chß tập trung nghiên cću

mát vài v¿n đÁ lý luận riêng lẻ có liên quan đ¿n cuác kiÃm toán BCQTNS đáa

ph°¢ng nh°: Măc tiêu và trọng tâm kiÃm toán, bá trí nhân să đoàn kiÃm toán, việc thu thập, đánh giá bằng chćng kiÃm toán, KSCL kiÃm toán hoặc xây dăng, h°ßng dẫn quy trình kiÃm toán (kiÃm toán tuân thą) trong công tác quÁn lý, điÁu hành NS t¿i đáa ph°¢ng nh°: KiÃm toán thu NSNN, kiÃm toán chi th°áng xuyên, kiÃm toán chi đÁu t° XDCB, hoàn thiện công tác kiÃm toán Ch°a có công trình nào đi sâu nghiên cću lý luận vÁ NSNN, kiÃm toán BCQTNS cũng nh° các y¿u tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng Mặt khác, các công trình cũng ch°a đÁ cập đ¿n cách thćc tå chćc, nái dung kiÃm toán các dòng chß tiêu trên BCQTNS đáa ph°¢ng và tång thà các v¿n đÁ liên quan đ¿n cuác kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng từ giai đo¿n chuẩn bá kiÃm toán đ¿n giai đo¿n kiÃm tra thăc hiện ki¿n nghá kiÃm toán

Thā hai, về mặt thực tiễn: NhiÁu công trình đã đ°āc nghiên cću từ lâu, vào

thái điÃm luật NSNN ch°a đ°āc sÿa đåi và tr°ßc khi Luật KTNN đÁu tiên (nm 2005) và sÿa đåi (nm 2015) đ°āc ban hành Vßi să thay đåi đáng kà vÁ vá trí pháp lý cąa c¢ quan KTNN kà từ khi thành lập tßi nay, các công trình nghiên cću đã lâu cũng Ánh h°ãng không nhß tßi việc áp dăng trong thăc tiễn kiÃm toán Đặc biệt, ch°a có công trình nào nghiên cću, phân tích, đánh giá că thÃ, toàn diện vÁ kiÃm

ph°¢ng nh° cÁi cách thą tăc hành chính, các hệ tháng mßi vÁ quÁn lý thông tin NS nh° TABMIS, TMS ; phân tích mćc đá Ánh h°ãng cąa từng nhân tá đ¿n kiÃm toán đà đ°a ra các giÁi pháp toàn diện đà nâng cao kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam hiện nay

Vì vậy, việc nghiên cću đÁ tài này có ý nghĩa cao, bå sung c¢ sã lý luận và các giÁi pháp có tính thăc tiễn nhằm nâng cao kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam, că thÃ:

Thā nhất, về mặt lý luận: Să đóng góp vÁ mặt lý luận cąa luận án là bå sung

c¢ sã lý luận vÁ NSNN và kiÃm toán BCQTNS; k¿t hāp c¢ sã lý thuy¿t giāa NSNN và kiÃm toán BCQTNS đà tìm ra đặc điÃm cąa NSNN Ánh h°ãng th¿ nào đ¿n kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng Đặc biệt, đÁ tài sẽ đÁ cập đ¿n cách thćc tå chćc và tång thà các v¿n đÁ liên quan đ¿n cuác kiÃm toán từ giai đo¿n chuẩn bá kiÃm toán đ¿n giai đo¿n kiÃm tra thăc hiện ki¿n nghá kiÃm toán đà kiÃm toán các dòng chß tiêu trên BCQTNS đáa ph°¢ng

Thā hai, về mặt thực tiễn: Luận án bå sung các giÁi pháp đà nâng cao ch¿t

l°āng kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam Tác giÁ phân tích thăc tr¿ng kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng từ nhāng đặc tr°ng riêng trong ho¿t đáng kiÃm

toán đái vßi BCQTNS cąa mát sá tßnh điÃn hình, nh°: QuÁng Ninh, HÁi Phòng, Bắc Giang, H°ng Yên, HÁi D°¢ng, Đã Nẵng, QuÁng Ngãi, thành phá Hã Chí Minh, CÁn Th¢; tham khÁo vßi ho¿t đáng kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng cąa mát sá tßnh khác ĐÁ tài sẽ phân tích và làm rõ thăc tr¿ng kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam vÁ: Măc tiêu, trọng tâm kiÃm toán, tå chćc đoàn kiÃm toán; các v¿n đÁ nghiệp vă kiÃm toán tång hāp các khoÁn măc thu, chi NS trên BCQTNS đáa ph°¢ng; các ph°¢ng pháp thu thập bằng chćng và tå chćc KSCL kiÃm toán gắn vßi thăc tiễn thăc tr¿ng quÁn lý NS t¿i mát sá đáa ph°¢ng hiện nay nh° cÁi cách thą tăc hành chính, các hệ tháng mßi vÁ quÁn lý thông tin NS nh° TABMIS, TMS

H¢n nāa, k¿t hāp vßi việc nghiên cću các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam, đÁ tài cũng sẽ đ°a ra các giÁi pháp quan trọng, có tính khÁ thi cao dăa trên đánh giá mćc đá Ánh h°ãng cąa từng nhân tá Đà nâng cao ch¿t l°āng kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng, cÁn có să chung tay góp sćc cąa t¿t cÁ các bên vÁ phía NN, KTNN, KTV đ¿n các đ¢n vá đ°āc kiÃm toán Vì vậy, k¿t quÁ nghiên cću cąa đÁ tài này sẽ góp phÁn giúp các nhà lãnh đ¿o cąa c¢ quan KTNN đ°a ra các giÁi pháp nhằm nâng cao ch¿t l°āng ho¿t đáng kiÃm toán trong t°¢ng lai

Bên c¿nh đó, qua tìm hiÃu cąa tác giÁ vÁ tình hình nghiên cću ã trong và ngoài n°ßc, hÁu nh° ch°a có công trình nghiên cću nào vÁ các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n

kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam Đái vßi các nghiên cću trong n°ßc,

tău chung đa phÁn các công trình b°ßc đÁu đã xác đánh các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán song chß ã lĩnh văc nh¿t đánh trong ho¿t đáng cąa KTNN (kiÃm toán nguãn ván ODA trong ho¿t đáng đÁu t° XDCB, kiÃm toán các tå chćc ngân hàng), không có công trình nào nghiên cću vÁ kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng Từ nhu cÁu thăc tiễn, việc xác đánh các nhân tá và mćc đá Ánh h°ãng cąa từng nhân tá đ¿n kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam đang r¿t đ°āc quan tâm nh°ng ch°a có tác giÁ nào nghiên cću mát cách toàn diện v¿n đÁ trên Cũng qua việc xác đánh đ°āc mćc đá Ánh h°ãng cąa các nhân tá đ¿n công tác kiÃm toán thì mßi có c¢ sã đ°a ra nhāng nguyên tắc và giÁi pháp đà tập trung vào nhāng nhân tá nào là quan trọng nhằm nâng cao ch¿t l°āng kiÃm toán BCQT đáa ph°¢ng, góp phÁn nâng cao ch¿t l°āng công tác điÁu hành NS ã đáa ph°¢ng

1.3 Mëc tiêu nghiên cïu

Nghiên cću này đ°āc thăc hiện nhằm hệ tháng hóa và phát triÃn thêm nhāng v¿n đÁ lý luận vÁ kiÃm toán BCQTNS, đánh giá thăc tr¿ng kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam, qua đó đ°a ra các giÁi pháp có tính khÁ thi cao nhằm nâng cao

ch¿t l°āng kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam

Đà đ¿t đ°āc măc tiêu tång quát trên, nghiên cću này h°ßng tßi các măc tiêu că thà sau:

Thā nhất, hệ tháng hóa, phân tích làm sáng tß nhāng v¿n đÁ lý luận chung vÁ

kiÃm toán BCQTNS

Thā hai, khÁo sát, nghiên cću, đánh giá thăc tr¿ng và nhân tá Ánh h°ãng đ¿n

kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng, chß ra nhāng k¿t quÁ đ¿t đ°āc, nhāng h¿n ch¿ và nguyên nhân

Thā ba, đÁ xu¿t các nhóm giÁi pháp nhằm hoàn thiện kiÃm toán BCQTNS đáa

ph°¢ng

1.4 Câu héi nghiên cïu

Từ nhāng phân tích, đánh giá tình hình tång quan nghiên cću và các đánh h°ßng nghiên cću theo các khoÁng tráng nghiên cću đã nêu, các câu hßi nghiên cću cąa đÁ tài gãm:

- Nhāng v¿n đÁ lý luận chung vÁ kiÃm toán BCQTNS là gì?

- Thăc tr¿ng kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam và nhāng °u điÃm, h¿n ch¿ nh° th¿ nào?

đáa ph°¢ng ã Việt Nam nh° th¿ nào?

BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam?

1.5 Đëi t°éng và ph¿m vi nghiên cïu * Đëi t°éng nghiên cïu

Đái t°āng nghiên cću cąa luận án là lý luận và thăc tr¿ng kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam do KTNN Việt Nam thăc hiện

* Ph¿m vi nghiên cïu:

Phạm vi về nội dung: Ph¿m vi că thà là kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng do

Sã Tài chính (c¿p tßnh/thành phá) lập, có xác nhận cąa c¢ quan KBNN c¿p tßnh Ngoài ra, đÁ tài cũng đÁ cập tßi công tác kiÃm toán t¿i mát sá đÁu mái quÁn lý thu-chi NS c¿p tßnh, gãm: Căc thu¿/hÁi quan (Thu NS); Sã Tài chính (Chi th°áng xuyên); Sã K¿ ho¿ch- ĐÁu t° (Chi đÁu t° phát triÃn) nhằm xác nhận tình hình trung thăc, hāp lý vÁ sá liệu thu, chi NSNN cąa BCQTNS&Luận án không nghiên cću

công tác kiÃm toán t¿i các doanh nghiệp NN có sÿ dăng kinh phí cąa NSĐP

Phạm vi về không gian: ĐÁ tài đi sâu nghiên cću công tác kiÃm toán

BCQTNS t¿i mát sá đáa ph°¢ng điÃn hình, nh°: tßnh QuÁng Ninh, HÁi Phòng, Bắc

Giang, H°ng Yên, HÁi D°¢ng, Đà Nẵng, QuÁng Ngãi, thành phá Hã Chí Minh, CÁn Th¢; có liên hệ chặt chẽ vßi công tác kiÃm toán BCQTNS do các c¢ quan KTNN

khu văc khác thuác c¢ quan KTNN Việt Nam thăc hiện

Phạm vi về thời gian: Tác giÁ nghiên cću kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã

Việt Nam do c¢ quan KTNN thăc hiện và thái gian nghiên cću thăc hiện từ nm 2017 đ¿n nm 2023 Qua đó, ĐÁ tài sẽ đÁ xu¿t đánh h°ßng và các giÁi pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng cho c¢ quan KTNN Việt Nam; dă ki¿n có thà áp dăng từ nm 2024

1.6 Ph°¢ng pháp nghiên cïu

1.6.1 Ph°¡ng pháp thu thập dữ liệu

Tác giÁ thu thập dā liệu thông qua nghiên cću tài liệu, quan sát, phßng v¿n và gÿi phi¿u khÁo sát đ¿n các đái t°āng có liên quan Că thÃ:

1.6.1.1 Nghiên cāu tài liệu

Nghiên cću tài liệu là ph°¢ng pháp đ°āc sÿ dăng đà tång hāp c¢ sã lý luận, giÁ thuy¿t nghiên cću, các k¿t quÁ nghiên cću tr°ßc cũng nh° các thang đo cho các bi¿n sá trong mô hình nghiên cću Qua nghiên cću các hã s¢, tài liệu kiÃm toán nh° KHKT, BCKT& do các KTNN khu văc thăc hiện; c¢ sã lý luận că thà mà tác giÁ đã tång hāp, phân tích gãm: (i) c¢ sã lý luận vÁ NSNN, (ii) c¢ sã lý luận vÁ kiÃm toán BCQTNS và đặc điÃm NSNN Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán BCQTNS và (iii) nghiên cću thăc t¿ tình hình triÃn khai công tác kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam

1.6.1.2 Quan sát

Quan sát là ph°¢ng pháp thu thập dā liệu t°¢ng đái phå bi¿n trong nghiên cću Do tác giÁ làm việc trong c¢ quan KTNN, làm việc trăc ti¿p vÁ kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng, do đó có nhiÁu thuận lāi trong việc thu thập dā liệu nghiên cću Tác giÁ trăc ti¿p quan sát nhóm kiÃm toán thăc hiện cuác kiÃm toán BCQTNS từ giai đo¿n chuẩn bá kiÃm toán, thăc hiện kiÃm toán, lập và gÿi BCKT, đ¿n công tác kiÃm tra việc thăc hiện ki¿n nghá kiÃm toán đái vßi cuác kiÃm toán BCQTNS Và cũng trong quá trình kiÃm toán có să trao đåi giāa các KTV và trao đåi giāa KTV vßi các Sã, ban ngành đ°āc kiÃm toán ã đáa ph°¢ng Dăa vào các dā liệu đã quan sát, trao đåi và kinh nghiệm kiÃm toán, tác giÁ đã phÁn ánh trung thăc trong nghiên cću này đà làm rõ thăc tr¿ng kiÃm toán, cũng nh° đ°a ra nhāng giÁi pháp và khuy¿n nghá sát thăc h¢n vßi các cuác kiÃm toán BCQTNS ã Việt Nam

1.6.1.3 Phỏng vấn

Mẫu nghiên cću (đái t°āng phßng v¿n đ°āc lăa chọn) đà gÿi phi¿u phßng v¿n

là 20 ng°ái gãm: (i) Lãnh đ¿o cąa KTNN (Vă tr°ãng), các Tr°ãng đoàn, Tå tr°ãng kiÃm toán là nhāng ng°ái am hiÃu sâu sắc lĩnh văc kiÃm toán NSĐP; (ii) các KTV trăc ti¿p thăc hiện kiÃm toán BCQTNS (gãm t¿i các KTNN khu văc) và (iii) các KTV làm nhiệm vă thẩm đánh, KSCL kiÃm toán thuác Vă Tång hāp, Vă Pháp ch¿,

Vă ch¿ đá và KSCL kiÃm toán Các đặc điÃm chính cąa mẫu nghiên cću gãm:

Đái t°āng đ°āc phßng v¿n là các Lãnh đ¿o cąa c¢ quan KTNN am hiÃu sâu sắc vÁ lĩnh văc kiÃm toán, đãng thái cũng là nhāng ng°ái sẽ đánh h°ßng phát triÃn cąa c¢ quan KTNN trong thái gian sắp tßi Ngoài ra, tác giÁ cũng phßng v¿n các KTV có nhiÁu kinh nghiệm trong thăc hiện nhiệm vă kiÃm toán và thăc hiện nhiệm vă KSCL (tái thiÃu 07 nm kinh nghiệm) Đây là nhāng ng°ái nắm bắt tình hình ho¿t đáng cũng nh° giā vai trò quy¿t đánh đái vßi hiệu quÁ, ch¿t l°āng kiÃm toán

Các đái t°āng đ°āc lăa chọn phßng v¿n đa d¿ng vÁ thành phÁn và ng¿ch

toán, thành viên đoàn kiÃm toán là KTV nhà n°ßc đ¿n các đ¢n vá thẩm đánh và KSCL kiÃm toán; từ ng¿ch KTV đ¿n KTV chính, KTV cao c¿p

Nh° vậy đái t°āng đ°āc phßng v¿n là nhāng ng°ái đánh h°ßng phát triÃn cąa c¢ quan KTNN hoặc tham gia trăc ti¿p vào cuác kiÃm toán, trăc ti¿p ký/soát xét ch¿t l°āng cuác kiÃm toán nên có hiÃu bi¿t vÁ quy trình kiÃm toán cũng nh° các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n ch¿t l°āng công việc kiÃm toán do chính họ thăc hiện, do đó đÁm bÁo đá tin cậy cho k¿t quÁ nghiên cću

Măc tiêu phßng v¿n vừa nhằm măc đích tìm hiÃu thăc tr¿ng kiÃm toán BCQTNS (k¿t quÁ đ¿t đ°āc, tãn t¿i và nguyên nhân cąa nhāng h¿n ch¿), mà còn nhằm xác đánh các nhân tá có Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán d°ßi góc nhìn cąa các thành viên tham gia đoàn kiÃm toán ã các giai đo¿n khác nhau, vì vậy dā liệu thu thập đÁm bÁo tính khách quan, tin cậy Trong ph¿m vi nghiên cću này, tác giÁ không thăc hiện phßng v¿n đái vßi các đái t°āng sÿ dăng thông tin trên BCKT do măc đích khÁo sát không nhằm xem xét mćc đá thßa mãn cąa các c¢ quan, đ¢n vá, cá nhân sÿ dăng BCKT; mà đánh giá các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán chą y¿u dăa trên khÁ nng phát hiện vÁ sai sót trọng y¿u trên BCQTNS (phă thuác vào nng lăc, kinh nghiệm, tuân thą chuẩn măc& cąa KTV và các nhân tá khác thuác vÁ c¢ quan KTNN) Từ k¿t quÁ phßng v¿n cũng nh° nghiên cću các công trình có liên quan trong khung lý thuy¿t cho th¿y có ba nhóm y¿u tá Ánh h°ãng đ¿n k¿t quÁ kiÃm toán BCQTNS là nhóm nhân tá bên trong (nhân tá thuác vÁ KTV, nhân tá thuác vÁ KTNN) và nhân tá bên ngoài Trong đó nhóm nhân tá thuác vÁ KTV chą y¿u gãm 4 nhân tá: Nng lăc nghÁ nghiệp, kā nng kiÃm toán, kinh nghiệm làm việc và tuân

thą chuẩn măc KTNN (Phụ lục 04 - BÁng câu hỏi phỏng vấn nghiên cāu định tính)

Từ k¿t quÁ phßng v¿n, Tác giÁ đã thi¿t k¿ 270 phi¿u khÁo sát nhằm đánh giá mćc đá Ánh h°ãng cąa các y¿u tá trên đái vßi kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam

1.6.1.4 BÁng hỏi

BÁng hßi (Questionnaire) đ°āc thi¿t k¿ bao gãm nhāng thông tin chung vÁ cá nhân ng°ái trÁ lái; đánh giá vÁ măc tiêu kiÃm toán; ch¿t l°āng kiÃm toán BCQTNS, các nhóm nhân tá Ánh h°ãng và thuác tính cąa các nhân tá theo thang đo Likert vßi mćc đá từ 1 đ¿n 5; trong đó 1 là mćc th¿p nh¿t và 5 là mćc cao nh¿t đái vßi từng câu hßi Măc đích cąa việc thu thập phi¿u khÁo sát này là đà thu thập các dā liệu đánh l°āng qua đó đà ch¿y mô hình nhằm xác đánh mćc đá Ánh h°ãng cąa các nhân tá đ¿n kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam

Hình thćc gÿi phi¿u đ°āc thăc hiện gÿi qua email và điÁn tay trăc ti¿p Sá l°āng phi¿u khÁo sát gÿi đi là 270 phi¿u tßi các lãnh đ¿o KTNN, các KTV thuác Vă tång hāp, các KTNN khu văc và nhân viên các Sã, ban, ngành c¿p tßnh Sá l°āng phi¿u khÁo sát là 270 phi¿u đ°āc cho là đ¿i diện cho tång thÃ

Sá l°āng phi¿u khÁo sát thu đ°āc là 261 phi¿u, trong đó có 4 phi¿u trÁ lái không hāp lệ và thi¿u thông tin nên bá lo¿i ra khßi mẫu nghiên cću K¿t quÁ là 257 phi¿u khÁo sát đ°āc sÿ dăng, chi¿m 98 % tång phi¿u nhận vÁ và chi¿m 92% tång thà mẫu Đái t°āng gÿi phi¿u khÁo sát là các Vă tr°ãng c¢ quan KTNN, Tr°ãng đoàn kiÃm toán, Tå tr°ãng, Thành viên đoàn kiÃm toán (KTV) trăc ti¿p ti¿n hành kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng; cán bá thẩm đánh, KSCL cuác kiÃm toán và nhân viên các Sã, ngành c¿p tßnh đ°āc kiÃm toán

BÁng 1.2 Đặc điÃm m¿u khÁo sát trong nghiên cïu đånh l°éng

Phân tích dā liệu trong nghiên cću đánh tính, đặc biệt là trong lĩnh văc kiÃm toán là mát quy trình phćc t¿p Mßi ph°¢ng pháp ti¿p cận khác nhau, tùy thuác vào ph°¢ng pháp ti¿p cận, sẽ có các b°ßc ti¿p cận t°¢ng ćng Cũng theo Marshall & Rossman (2015), thą tăc phân tích đánh tính truyÁn tháng th°áng có 7 giai đo¿n: (1) tå chćc dā liệu; (2) th¿m nhuÁn dā liệu; (3) t¿o ra nhāng chąng lo¿i và chą đÁ; (4) mã hóa dā liệu; (5) đ°a ra nhāng giÁi thích thông qua nhāng bÁn ghi chú phân tích; (6) tìm ki¿m nhāng hiÃu bi¿t thay đåi khác và (7) vi¿t báo cáo hoặc nhāng đánh d¿ng khác đà trình bày nghiên cću

Đà đÁm bÁo tính nh¿t quán trong quy trình phân tích dā liệu và să tin cậy trong k¿t quÁ nghiên cću, trong luận án này, tác giÁ áp dăng quy trình phân tích cąa Creswell (2003) đái vßi dā liệu đánh tính thu thập thông qua phßng v¿n sâu chuyên gia Ph°¢ng pháp và các b°ßc thăc hiện đ°āc thà hiện qua Hình 1.2:

Tå chćc tài liệu thành các đo¿n theo ý t°ãng và gắn vào mát khái niệm, thuật ngā, sắp x¿p khái niệm/thuật ngā theo từng chą đÁ t°¢ng ćng vßi các nhân tá trong mô hình nghiên cću đ°āc áp dăng Các nhân tá này sẽ đ°āc mã hóa và bá trí vào các cát t°¢ng ćng vßi mćc đá khái quát: y¿u

tá giÁi thích cho nhân tá, nhóm nhân tá

B°ác 4:

Tång hāp nhân tá Tång hāp các dā liệu đ°āc mã hóa

B°ác 5:

K¿t nái nhân tá

Trình bày các ý ki¿n phßng v¿n đã đ°āc chuyÃn ngā t°¢ng ćng vßi từng mã hiệu đ°āc mã hóa trong b°ßc 3 nhằm k¿t nái các nhân tá đà thi¿t lập

mô hình

B°ác 6:

Lý giÁi và trình bày ý nghĩa cąa dā liệu

So sánh các phát hiện vßi thông tin dā liệu thu đ°āc từ k¿t quÁ tång k¿t các nghiên cću tr°ßc và k¿t quÁ thu đ°āc từ quá trình nghiên cću thăc t¿

B°ác 7:

Xác nhận tính chính xác cąa các phát hiện

trong nghiên cću

KiÃm tra tính chính xác cąa k¿t quÁ nghiên cću đánh tính bằng bÁng câu hßi khÁo sát vÁ ý ki¿n đãng ý vÁ các nhân tá đã phát hiện và đánh giá bằng ph°¢ng pháp tháng kê vßi sá l°āng mẫu lßn thuác nhiÁu đái t°āng

trong lĩnh văc nghiên cću

Hình 1.2 Quy trình phân tích dõ liáu đånh tính

Nguồn: Creswell (2003)

Bên c¿nh ph°¢ng pháp đánh tính, tác giÁ còn sÿ dăng k¿t hāp vßi ph°¢ng pháp đánh l°āng trong nghiên cću CÁ hai ph°¢ng pháp đ°āc ti¿n hành cùng mát

lúc (song hành) và có vai trò nh° nhau trong luận án Theo Nguyễn Đình Thọ (2013), k¿t hāp 02 ph°¢ng pháp này có °u điÃm là nghiên cću hai d¿ng dā liệu đánh tính và đánh l°āng nên có điÁu kiện so sánh, k¿t hāp diễn giÁi k¿t quÁ cąa chúng vßi

nhau đà có thà hiÃu bi¿t rõ h¢n vÁ v¿n đÁ cÁn nghiên cću

1.6.2.2 Ph°¡ng pháp nghiên cāu định l°ợng

Cn cć thông tin thu thập đ°āc qua 257 phi¿u khÁo sát hāp lệ và đÁy đą thông tin, tác giÁ thăc hiện quy trình phân tích đánh l°āng Ph°¢ng pháp đánh l°āng dăa trên phÁn mÁm SPSS 20.0 bao gãm: đo l°áng đá tin cậy cąa thang đo bằng hệ sá Cronbach's alpha, phân tích nhân tá khám phá EFA, kiÃm đánh t°¢ng quan Pearson và sÿ dăng mô hình hãi quy tuy¿n tính bái đà phân tích và đo l°áng các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam Quy trình thăc hiện nghiên cću đánh l°āng nh° sau:

(i) Đo l°áng đá tin cậy cąa thang đo bằng hệ sá Cronbach's alpha

Theo Cronbach's, L J (1951), thang đo có đá tin cậy bi¿n thiên trong khoÁng [0,1], hệ sá Cronbach's alpha từ 0,6 trã lên thì thang đo đ°āc ch¿p nhận Theo Nunnally (1978), n¿u mát bi¿n đo l°áng có hệ sá t°¢ng quan bi¿n tång (Corrected

Nguyễn Máng Ngọc (2008) thì mćc giá trá Cronbach alpha từ 0,8 trã lên đ¿n gÁn bằng 1 thì thang đo l°áng r¿t tát; từ 0,7 đ¿n gÁn bằng 0,8 thì thang đo sÿ dăng tát Từ 0,6 trã lên thì thang đo đą điÁu kiện

(ii) Phân tích nhân tá khám phá EFA

Sau khi kiÃm đánh đá tin cậy cąa thang đo, cÁn đánh giá giá trá cąa thang đo Theo Nguyễn Đình Thọ (2013), thang đo có 02 lo¿i giá trá: <(i) Giá trá hái tă, tćc là các bi¿n quan sát hái tă vÁ cùng mát nhân tá và (ii) Giá trá phân biệt, tćc là các bi¿n quan sát thuác nhân tá này phÁi phân biệt vßi nhân tá khác Phân tích nhân tá khám phá EFA nhằm rút gọn mát tập bi¿n quan sát có quan hệ t°¢ng quan vßi nhau thành mát bi¿n lßn đ¿i diện cho tập bi¿n đó= Khác vßi b°ßc kiÃm đánh đá tin cậy cąa thang đo ta chß xem xét mái quan hệ giāa các bi¿n quan sát trong cùng mát bi¿n thì phân tích EFA xem xét mái quan hệ giāa các quan sát cąa t¿t cÁ các nhân tá nhằm tìm ra các bi¿n quan sát hái tă nhiÁu nhân tá hoặc các bi¿n quan sát bá tách ra từ nhân tá ban đÁu Các tiêu chí khi phân tích nhân tá khám phá:

- Hệ sá KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) là trá sá đà xem xét đá thích hāp cąa nhân tá Theo Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Máng Ngọc (2008), trá sá cąa KMO phÁi đ¿t giá trá 0.5 trã lên (0.5< KMO < 1) là điÁu kiện đą đà phân tích nhân tá là phù hāp

các bi¿n quan sát cąa nhân tá có t°¢ng quan vßi nhau hay không (giá trá hái tă cąa nhân tá), các bi¿n quan sát có t°¢ng quan vßi nhau trong nhân tá n¿u Sig Bartlett test < 0,05

Theo Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Máng Ngọc (2008), chß nhāng nhân tá nào có Eigenvalue > 1 thì mßi đ°āc giā l¿i trong mô hình nghiên cću

đ°āc trích đ¿i diện tát cho dā liệu (sá nhân tá đ°āc trích đ¿i diện cho bao nhiêu % bi¿n thiên cąa dā liệu các bi¿n quan sát)

bi¿n quan sát và nhân tá Hệ sá tÁi nhân tá càng cao nghĩa là t°¢ng quan giāa bi¿n quan sát và nhân tá càng lßn, t°¢ng tă đái vßi tr°áng hāp hệ sá tÁi nhân tá th¿p

Factor loading: ± 0,3, điÁu kiện tái thiÃu đà bi¿n quan sát đ°āc giā l¿i Factor loading: ± 0,5, bi¿n quan sát có ý nghĩa tháng kê tát

Factor loading: ± 0,7, bi¿n quan sát có ý nghĩa tháng kê r¿t tát

Vßi từng khoÁng cÿ mẫu khác nhau, mćc trọng sá nhân tá đà bi¿n quan sát có ý nghĩa tháng kê l¿i khác nhau (BÁng 1.3) Đái vßi mô hình nghiên cću cąa luận án, nghiên cću xác đánh hệ sá tÁi là 0,5 ćng vßi kích th°ßc mẫu tái thiÃu bằng 120 trã lên Đái vßi bi¿n quan sát tÁi lên ã cÁ hai nhân tá, theo Nguyễn Đình Thọ (2013) n¿u chênh lệch hệ sá tÁi nhß h¢n 0,3 thì ta xem xét lo¿i bi¿n quan sát đó khßi mô

(iii) KiÃm đánh t°¢ng quan Pearson

Sau khi phân tích nhân tá khám phá EFA xác đánh các giá trá hái tă ti¿n hành t¿o bi¿n đ¿i diện cho các bi¿n đác lập và bi¿n phă thuác ta ti¿n hành kiÃm đánh

t°¢ng quan Pearson đà kiÃm tra mái quan hệ tuy¿n tính giāa các bi¿n (iv) Phân tích hãi quy tuy¿n tính bái

Phân tích hãi quy tuy¿n tính nhằm xác đánh có hay không să tác đáng cąa tập hāp các bi¿n đác lập lên bi¿n phă thuác Mát sá chß tiêu cÁn l°u ý khi phân tích hãi quy đa bi¿n nh° sau:

- Giá trá R square (R2) và Adjusted R square (R2 hiệu chßnh) thà hiện mćc đá giÁi thích bi¿n phă thuác cąa các bi¿n đác lập trong mô hình, giá trá R2 và R2 hiệu chßnh nằm trong khoÁng [0, 1] và càng gÁn bằng 1 thì càng phÁn ánh mćc đá thích hāp cąa mô hình

hāp

- Trá sá Durbin-Watson sÿ dăng đà kiÃm tra khÁ nng tă t°¢ng quan chußi bậc nh¿t (kiÃm đánh t°¢ng quan cąa các sai sá liÁn kÁ nhau) Theo Yahua Qiao (2011) n¿u trá sá Durbin-Watson nằm trong khoÁng từ 1,5 đ¿n 2,5 sẽ không xÁy ra hiện t°āng tă t°¢ng quan

quy cąa bi¿n đác lập nhß h¢n 0,05 thì ta k¿t luận rằng bi¿n đác lập có tác đáng lên bi¿n phă thuác và ng°āc l¿i

cąa bi¿n đác lập lßn h¢n 10 tćc là xÁy ra hiện t°āng đa cáng tuy¿n và bi¿n đác lập không có ý nghĩa giÁi thích cho bi¿n phă thuác

1.7 Ý ngh*a cía nghiên cïu

1.7.1 Ý nghĩa về lý luận

Hệ tháng hóa, phân tích làm sáng tß thêm nhāng lý luận c¢ bÁn vÁ kiÃm toán BCQTNS và các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán BCQTNS

1.7.2 Ý nghĩa về thực tiễn

- K¿t quÁ nghiên cću chß ra thăc tr¿ng kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt

Việt Nam Đây là thông tin quan trọng, hāu ích đà Lãnh đ¿o KTNN có các giÁi pháp điÁu chßnh, bå sung káp thái trong thái gian tßi cÁ vÁ quy trình chuyên môn, KSCL kiÃm toán nhằm nâng cao ch¿t l°āng việc thăc hiện kiÃm toán

đáa ph°¢ng ã Việt Nam

1.8 K¿t cÃu cía luÁn án

Nái dung chính cąa luận án đ°āc k¿t c¿u gãm các ch°¢ng nh° sau:

Ch°¢ng 1: Gißi thiệu vÁ đÁ tài nghiên cću

Ch°¢ng 2: Lý luận chung vÁ kiÃm toán BCQTNS

Ch°¢ng 3: Thăc tr¿ng và các nhân tá Ánh h°ãng đ¿n kiÃm toán BCQTNS đáa

ph°¢ng ã Việt Nam

Ch°¢ng 4: Hoàn thiện kiÃm toán BCQTNS đáa ph°¢ng ã Việt Nam

2.1.1.1 Khái niệm và bÁn chất ngân sách nhà n°ớc

Trong ti¿n trình phát triÃn cąa xã hái loài ng°ái, ph¿m trù NSNN đã xu¿t hiện và tãn t¿i từ khá lâu và ngày nay đang là công că tài chính h¿t sćc quan trọng cąa NN các quác gia trên th¿ gißi NN ra đái và ho¿t đáng t¿t y¿u phÁi có nguãn lăc tài chính đáp ćng nhu cÁu chi tiêu và thăc hiện chćc nng quÁn lý kinh t¿ - xã hái, trong đó NSNN là nguãn lăc tài chính c¢ bÁn, chą y¿u nh¿t cąa NN Đà có các khoÁn chi tiêu đó NN đã sÿ dăng quyÁn lăc cąa mình đà tham gia vào quá trình phân phái cąa cÁi xã hái Trong điÁu kiện nÁn kinh t¿ hàng hóa - tiÁn tệ NN đã sÿ dăng các hình thćc phân phái bằng tiÁn nh° thu thu¿, phí, lệ phí, vay nā,& nhằm t¿o lập quā NSNN đà thăc hiện chi dùng cho các măc đích đã đánh

Nh° vậy, NSNN là mát ph¿m trù kinh t¿ - lách sÿ, să phát sinh, tãn t¿i và phát triÃn cąa NSNN gắn liÁn vßi să ra đái, tãn t¿i và phát triÃn cąa NN và nÁn kinh t¿

VÁ khái niệm NSNN, tßi nay vẫn còn nhiÁu quan điÃm khác nhau Theo Từ

điÃn điện tÿ Bách khoa toàn th° Việt Nam thì NSNN là toàn bá các khoÁn thu chi

cąa NN trong dă toán đã đ°āc c¢ quan NN có thẩm quyÁn (Quác hái) quy¿t đánh, thăc hiện trong mát nm đà đÁm bÁo thăc hiện các chćc nng, nhiệm vă cąa NN NSNN là k¿ ho¿ch tài chính c¢ bÁn cąa NN trong hệ tháng tài chính quác gia đà phát triÃn kinh t¿ - xã hái và duy trì bá máy quÁn lý NN Theo từ điÃn thuật ngā tài

chính tín dăng: 89NSNN là dự toán và thực hiện các khoÁn thu chi bằng tiền cÿa nhà

n°ớc trong một thời gian nhất định (th°ờng là một năm)99 (1996, tr.260)

â Việt Nam, Luật NSNN có hiệu lăc từ ngày 01/01/2017 đ°a ra khái niệm:

89NSNN là toàn bộ các khoÁn thu, chi cÿa Nhà n°ớc đ°ợc dự toán và thực hiện trong một khoÁng thời gian nhất định do c¡ quan nhà n°ớc có thẩm quyền quyết định để đÁm bÁo thực hiện các chāc năng, nhiệm vụ cÿa Nhà n°ớc99 (2015, tr.5)

Nh° vậy, thăc ch¿t NSNN là quan hệ giāa nguãn thu và các khoÁn chi cąa NN đ°āc biÃu hiện qua k¿ ho¿ch tài chính vĩ mô, là giai đo¿n tài chính chą đ¿o cąa hệ tháng tài chính quác gia NSNN phÁn ánh các mái quan hệ kinh t¿ giāa NN và các chą thà trong nÁn kinh t¿ xã hái, phát sinh trong quá trình phân phái và phân phái l¿i cąa cÁi xã hái, nhằm tập trung mát phÁn nguãn lăc tài chính vào trong tay NN đÃ

đáp ćng các nhu cÁu chi gắn vßi việc thăc hiện các chćc nng, nhiệm vă cąa NN Quan hệ trong t¿o lập và sÿ dăng NSNN mang tính pháp lý cao và chą y¿u không mang tính hoàn trÁ trăc ti¿p

Các quan điÃm vÁ khái niệm NSNN nêu trên xu¿t phát từ cách ti¿p cận khác nhau vÁ NSNN Tuy nhiên, qua đó có thà khái quát vÁ bÁn ch¿t NSNN trên mát sá khía c¿nh chą y¿u sau:

Thā nhất, trên ph°¢ng diện pháp lý: NSNN là Luật vÁ các khoÁn thu, chi cąa

NN trong mát khoÁng thái gian nh¿t đánh (th°áng là mát nm), đ°āc dă toán bãi c¢ quan hành pháp (Chính phą), đ°āc quy¿t đánh bãi c¢ quan lập pháp (Quác hái), đ°āc tå chćc thăc hiện bãi Chính phą, đ°āc giám sát, kiÃm tra bãi c¢ quan dân cÿ, các tå chćc đoàn thà nhân dân, đ°āc kiÃm toán bãi c¢ quan KTNN

Thā hai, trên ph°¢ng diện kinh t¿: NSNN là quan hệ kinh t¿ - tài chính giāa

lý, sÿ dăng các nguãn lăc kinh t¿ Ho¿t đáng c¢ bÁn cąa NSNN là huy đáng, phân phái và phân phái l¿i thu nhập do các chą thà kinh t¿ sáng t¿o ra Việc huy đáng và phân phái NSNN chą y¿u d°ßi hình thái giá trá, gắn vßi việc hình thành và sÿ dăng quā NSNN nhằm thăc hiện các chćc nng, nhiệm vă cąa NN Các khoÁn thu, chi

quan, tå chćc, đ¢n vá thă h°ãng NSNN

Thā ba, trên ph°¢ng diện xã hái: NSNN là công că kinh t¿ cąa NN nhằm thăc

hiện các chćc nng cąa NN trong quá trình thăc hiện các măc tiêu phát triÃn kinh t¿

h°ßng chính sách, thăc hiện các măc tiêu phát triÃn kinh t¿ xã hái theo h°ßng bÁn vāng, thăc hiện an sinh xã hái

Nh° vậy, NSNN đ°āc sÿ dăng đà NN phân phái mát bá phận cąa cÁi xã hái nhằm đÁm bÁo yêu cÁu thăc hiện các chćc nng quÁn lý NN cąa mình NSNN phÁn ánh mái quan hệ kinh t¿ giāa NN vßi các chą thà trong nÁn kinh t¿ - xã hái nhằm thăc hiện các chćc nng cąa NN theo quy đánh cąa pháp luật VÁ hình thćc, NSNN là bÁn dă toán thu, chi do Chính phą lập ra, trình Quác hái phê chuẩn sau đó giao cho Chính phą tå chćc thăc hiện Trên thăc t¿, NSNN bao gãm nhāng nái dung thu, chi că thà và đ°āc đánh l°āng rõ ràng

2.1.1.2 Tổ chāc và quy trình quÁn lý NS * Phân cấp quÁn lý NSNN

Phân c¿p quÁn lý NSNN là việc phân đánh ph¿m vi trách nhiệm, quyÁn h¿n cąa các c¿p chính quyÁn từ TW tßi các đáa ph°¢ng trong quá trình tå chćc t¿o lập

và sÿ dăng NSNN phăc vă cho việc thăc thi các chćc nng nhiệm vă cąa c¿p mình Phân c¿p quÁn lý NSNN thăc ch¿t là việc xÿ lý các mái quan hệ giāa các c¿p chính quyÁn từ TW đ¿n đáa ph°¢ng, từ đó cho phép hình thành mát c¢ ch¿ phân chia ranh gißi quyÁn lăc vÁ quÁn lý NSNN giāa các c¿p chính quyÁn Phân c¿p quÁn lý NSNN thà hiện mái quan hệ giāa các c¿p chính quyÁn NN trong chu trình NSNN bao gãm t¿t cÁ các giai đo¿n: chuẩn bá NS, lập NS, duyệt, thông qua NS, ch¿p hành, quy¿t toán NS Trong mái quan hệ này, mćc đá tham gia, điÁu hành và kiÃm soát cąa các c¢ quan quyÁn lăc, c¢ quan quÁn lý NN và các c¢ quan chuyên môn đái vßi các c¿p NS đ¿n đâu chính là thà hiện tính ch¿t cąa phân c¿p trong toàn bá hệ tháng NSNN

â n°ßc ta, tå chćc hệ tháng NSNN gắn bó chặt chẽ vßi việc tå chćc bá máy NN và vai trò, vá trí cąa bá máy đó trong quá trình phát triÃn kinh t¿ - xã hái cąa đ¿t n°ßc Việc hình thành hệ tháng chính quyÁn NN các c¿p là mát t¿t y¿u khách quan nhằm thăc hiện chćc nng, nhiệm vă cąa NN trên mọi vùng lãnh thå cąa đ¿t n°ßc Phù hāp vßi tå chćc hệ tháng chính quyÁn NN, hệ tháng NSNN ã n°ßc ta hiện nay bao gãm NSTW và NSĐP NSĐP bao gãm NS cąa đ¢n vá hành chính các c¿p có HĐND và UBND

NSTW cháu trách nhiệm quÁn lý thu, chi theo các ngành kinh t¿, giā vai trò chą đ¿o trong hệ tháng NSNN NSTW đÁm bÁo kinh phí cho yêu cÁu thăc hiện các chćc nng, nhiệm vă cąa nhà n°ßc TW (să nghiệp vn - xã; să nghiệp kinh t¿; an ninh - quác phòng; trật tă an toàn xã hái; đÁu t° xây dăng các công trình k¿t c¿u h¿ tÁng.v.v.) và thăc hiện điÁu ti¿t cho nhāng đáa ph°¢ng có nguãn lăc h¿n hẹp, không đÁm bÁo cân đái vßi nhu cÁu chi tiêu NSĐP cháu trách nhiệm quÁn lý thu, chi NSNN phát sinh trên đáa bàn đáa ph°¢ng HĐND tßnh, thành phá trăc TW (gọi chung là c¿p tßnh) quy¿t đánh việc phân c¿p nguãn thu, nhiệm vă chi giāa các c¿p chính quyÁn đáa ph°¢ng phù hāp vßi phân c¿p quÁn lý kinh t¿ - xã hái, quác phòng, an ninh và trình đá quÁn lý cąa mßi c¿p trên đáa bàn Chính quyÁn c¿p tßnh cÁn chą đáng, sáng t¿o trong việc đáng viên khai thác th¿ m¿nh ã đáa ph°¢ng đà tng nguãn thu, bÁo đÁm chi và thăc hiện cân đái NS cąa c¿p mình

* QuÁn lý thu, chi NSNN

trá xã hái thành quā NSNN nhằm đáp ćng nhu cÁu chi tiêu cąa NN Chi NSNN là quá trình phân phái và sÿ dăng các quā NS nhằm thăc hiện nhiệm vă cąa NN trong từng thái kỳ Các khoÁn thu, chi cąa NSNN phÁi đ°āc h¿ch toán k¿ toán, quy¿t toán đÁy đą, káp thái, đúng ch¿ đá Quā NSNN đ°āc quÁn lý t¿i KBNN Các ngành, các

c¿p, các đ¢n vá không đ°āc đặt ra các khoÁn thu, chi trái vßi quy đánh cąa pháp luật Ng°ái đćng đÁu c¢ quan, tå chćc, đ¢n vá sÿ dăng NSNN có trách nhiệm tå chćc thăc hành cháng lãng phí, cháng tham nhũng

(1) Thu NSNN

VÁ nguyên tắc, các khoÁn thu NSNN đ°āc náp qua ngân hàng hoặc náp trăc ti¿p t¿i KBNN Tr°áng hāp t¿i các đáa bàn có khó khn trong việc náp qua ngân hàng hoặc náp t¿i KBNN thì c¢ quan thu đ°āc trăc ti¿p thu, hoặc ąy nhiệm cho tå chćc, cá nhân thu tiÁn mặt từ ng°ái náp, sau đó phÁi náp đÁy đą, káp thái vào KBNN Các khoÁn thu không đúng ch¿ đá phÁi đ°āc hoàn trÁ cho các đái t°āng náp Các khoÁn thu đã tập trung vào NSNN nh°ng đ°āc miễn giÁm hay hoàn trÁ cho các đái t°āng náp theo quy¿t đánh cąa c¢ quan NN có thẩm quyÁn

(2) Chi NSNN

duyệt, trừ mát sá tr°áng hāp Luật NSNN có quy đánh riêng; (ii) Đúng ch¿ đá, tiêu chuẩn, đánh mćc do c¢ quan NN có thẩm quyÁn quy đánh và (iii) Đã đ°āc Thą tr°ãng đ¢n vá sÿ dăng NS hoặc ng°ái uÿ quyÁn quy¿t đánh chi

(3) Cân đái NSNN

NSNN đ°āc cân đái theo nguyên tắc tång sá thu từ thu¿, phí, lệ phí phÁi lßn h¢n tång sá chi th°áng xuyên và góp phÁn tích lũy ngày càng cao vào chi đÁu t° phát triÃn Bái chi NSNN đ°āc bù đắp bằng nguãn vay trong n°ßc và ngoài n°ßc VÁ nguyên tắc, NSĐP đ°āc cân đái vßi tång sá chi không v°āt quá tång sá thu Các c¢ quan, các tå chćc và đ¢n vá cháu trách nhiệm tå chćc thăc hiện dă toán NS trong ph¿m vi đ°āc giao Nghiêm c¿m các tr°áng hāp vay, cho vay, sÿ dăng NSNN trái vßi quy đánh cąa pháp luật Chính phą quy đánh phân c¿p thẩm quyÁn quy¿t đánh sÿ dăng dă phòng NSTW và dă phòng NSĐP đà ån đánh chi tiêu NS Quā dă trā tài chính đ°āc lập từ các nguãn tng thu, k¿t d° NS, bá trí trong dă toán chi NS hàng nm và các nguãn tài chính khác theo quy đánh cąa pháp luật Quā này đ°āc sÿ dăng đà đáp ćng các nhu cÁu chi khi nguãn thu ch°a tập trung káp và phÁi hoàn trÁ ngay trong nm NS Chính phą quy đánh mćc kháng ch¿ tái đa cąa quā dă trā tài chính ã mßi c¿p

* Quy trình NSNN là khoÁng thái gian cÁn thi¿t đà tå chćc quÁn lý các ho¿t đáng cąa NSNN theo mát trình tă khoa học nh¿t đánh Trình tă các b°ßc cąa quy trình NS k¿ ti¿p nhau luôn có să lặp l¿i nh°ng ã mćc đá cao h¢n Trong mát quy trình NSNN bao gãm ba giai đo¿n: Lập dă toán NSNN, ch¿p hành NSNN và quy¿t toán NSNN

- Thć nh¿t, lập dă toán NSNN

Lập dă toán NSNN là quá trình phân tích và đánh giá khÁ nng, nhu cÁu các nguãn tài chính đà tính toán và đ°a ra dă toán các khoÁn thu, chi cho nm NS; giai đo¿n này bao gãm các nái dung lập dă toán, thẩm tra dă toán, quy¿t đánh dă toán và công bá dă toán Lập dă toán NS là giai đo¿n mã đÁu cąa mát chu trình NS và có tÁm quan trọng đặc biệt, nó đ°āc thăc hiện tr°ßc khi nm NS bắt đÁu và chß đ°āc coi là hoàn thành khi dă toán NS đ°āc c¢ quan NN có thẩm quyÁn xét duyệt và thông qua Do vậy, thái gian ti¿n hành lập dă toán NSNN cho mát chu trình NSNN k¿ ti¿p phÁi đ°āc thăc hiện ngay trong thái gian diễn ra việc ch¿p hành NS cąa chu trình NS hiện t¿i

- Thć hai, Ch¿p hành NSNN

Ch¿p hành NSNN là quá trình sÿ dăng các biện pháp kinh t¿ - tài chính và các biện pháp khác đà thăc hiện dă toán thu, chi NS Đây là giai đo¿n trọng tâm cąa chu trình NS vßi nái dung là tå chćc thăc hiện thu, chi NSNN theo dă toán đã đ°āc c¿p có thẩm quyÁn quy¿t đánh VÁ nguyên tắc giai đo¿n này th°áng trùng vßi nm NS, nh°ng trong thăc t¿ vẫn xÁy ra tr°áng hāp việc ch¿p hành NS kéo dài qua nm NS (nh° thăc t¿ ã Việt Nam)

Quy¿t toán NSNN là giai đo¿n cuái cùng cąa chu trình NS đ°āc thăc hiện sau khi nm NS k¿t thúc Quy¿t toán NSNN nhằm tång k¿t, đánh giá l¿i tình hình thăc hiện nhiệm vă thu, chi cąa Chính phą và hiệu quÁ cąa các chính sách tài chính trong mát nm Quy¿t toán NSNN là cn cć pháp lý quan trọng đà Quác hái thÁo luận, phê chuẩn và giÁi tßa trách nhiệm cho Chính phą vÁ nm NS đã qua Măc đích cąa quy¿t toán NSNN là tång k¿t, đánh giá l¿i toàn bá quy trình thu, chi NS trong mát nm NS, cung c¿p đÁy đą thông tin vÁ quÁn lý điÁu hành thu, chi cho nhāng ng°ái quan tâm nh°: Quác hái, HĐND các c¿p, Chính phą, các nhà tài trā, ng°ái dân&Lập quy¿t toán NSNN đ°āc ti¿n hành theo trình tă từ d°ßi lên trên Chính phą có trách nhiệm trình BCQTNS tr°ßc quác hái Quác hái có trách nhiệm thÁo luận và phê chuẩn quy¿t toán NSNN Sau khi quy¿t toán nm đ°āc phê chuẩn thì

chu trình NS cąa nm đó mßi đ°āc hoàn thành

2.1.2 Báo cáo quyết toán ngân sách

2.1.2.1 Nội dung Báo cáo quyết toán ngân sách

BCQTNS là bÁn tång k¿t tình hình thăc hiện các khoÁn thu, chi NSNN bao gãm thu, chi NS cąa mát c¿p chính quyÁn trong mát nm BCQTNS là báo cáo bắt buác do NN quy đánh tháng nh¿t vÁ danh măc báo cáo, biÃu mẫu, hệ tháng chß tiêu,

n¢i gÿi và thái gian gÿi; nhằm măc đích cung c¿p nhāng thông tin cÁn thi¿t giúp

nhiÁu n°ßc trên th¿ gißi, thông th°áng hệ tháng BCQTNS bao gãm: Báo cáo cân

đái thu chi NSNN, Báo cáo quy¿t toán thu NSNN, Báo cáo quy¿t toán chi NSNN

Trong đó, nái dung cąa Báo cáo quy¿t toán thu NSNN gãm các khoÁn chính: (i) Các khoÁn thu th°áng xuyên: thu¿ giá trá gia tng, thu¿ thu nhập doanh nghiệp, thu¿ thu nhập cá nhân, phí bÁo trì đ°áng bá, lệ phí tr°ßc b¿&; (ii) Các khoÁn thu không th°áng xuyên: tiÁn sÿ dăng đ¿t, viện trā, lāi tćc từ doanh nghiệp NN, bán và cho thuê tài sÁn NN Nái dung BCQT chi NSNN gãm chi th°áng xuyên và chi đÁu t° phát triÃn: Chi th°áng xuyên là các khoÁn chi nhằm duy trì ho¿t đáng cąa bá máy NN, ví dă nh° l°¢ng th°ãng, công tác, hái nghá, thi¿t bá vn phòng, dách vă công (điện, n°ßc&) Chi đÁu t° phát triÃn là nhiệm vă cąa NSNN gãm chi XDCB (ví dă chi xây dăng các công trình vÁ điện, đ°áng, tr°áng tr¿m&) và mát sá nhiệm vă chi đÁu t° khác theo quy đánh cąa pháp luật (các ch°¢ng trình, dă án đÁu t° c¿p quác gia và đáa ph°¢ng) Nái dung cąa báo cáo cân đái thu chi NSNN sẽ thà hiện k¿t d° NSNN là chênh lệch lßn h¢n giāa tång thu NS so vßi tång chi NS sau khi k¿t thúc nm NS Ngoài các báo cáo sá liệu trên, cÁn phÁi có báo cáo thuy¿t minh giÁi trình nguyên nhân tng, giÁm các chß tiêu giāa thăc hiện và dă toán, các đánh giá tình

hình thăc hiện quÁn lý NSNN trong nm NS vừa qua

2.1.2.2 Quy trình lập, thẩm định, phê chuẩn báo cáo quyết toán ngân sách (i) B°ớc 1: Lập, gửi, thẩm định báo cáo quyết toán ngân sách

K¿t thúc nm NS, c¢ quan quÁn lý thu (c¢ quan thu¿, c¢ quan hÁi quan) đái chi¿u sá liệu thu vßi KBNN, giÁi quy¿t tãn t¿i trong công tác quÁn lý thu thu¿ nh° hoàn trÁ các khoÁn thu¿, truy thu các khoÁn thu¿ mà các đái t°āng ch°a thăc hiện theo đúng luật đánh, xÿ lý các khoÁn t¿m thu và t¿m giā&

C¢ quan thu c¿p d°ßi lập báo cáo thu NSNN gÿi c¢ quan thu c¿p trên và c¢ quan tài chính đãng c¿p đà tång hāp và lập BCQTNS

Đ¢n vá sÿ dăng NS lập BCQT chi th°áng xuyên NSNN theo ch¿ đá quy đánh và gÿi đ¢n vá dă toán c¿p trên Đ¢n vá dă toán c¿p trên xét duyệt quy¿t toán NS cąa các đ¢n vá trăc thuác và ra thông báo k¿t quÁ xét duyệt gÿi đ¢n vá trăc thuác Đ¢n vá dă toán c¿p I xét duyệt quy¿t toán NS cąa các đ¢n vá trăc thuác, tång hāp, lập BCQTNS thuác ph¿m vi đ°āc giao quÁn lý, gÿi c¢ quan tài chính cùng c¿p C¢ quan tài chính thẩm đánh quy¿t toán NS cąa các đ¢n vá dă toán c¿p I thuác c¿p mình, ra thông báo thẩm đánh quy¿t toán NS Tr°áng hāp đ¢n vá dă toán c¿p I đãng

c¿p là đ¢n vá sÿ dăng NS, c¢ quan tài chính xét duyệt quy¿t toán và thông báo k¿t quÁ xét duyệt quy¿t toán cho đ¢n vá xét duyệt

K¿t thúc nm NS, chą đÁu t° phÁi lập bÁng đái chi¿u sá liệu thanh toán ván đÁu t° cho từng dă án vÁ sá thanh thanh toán trong nm và sá lũy k¿ thanh toán từ khi khãi công đ¿n h¿t niên đá NS gÿi KBNN xác nhận KBNN có trách nhiệm kiÃm tra, đái chi¿u, xác nhận sá ván đã c¿p phát trong nm và lũy k¿ từ khi khãi công đ¿n h¿t niên đá NSNN cho từng dă án do chą đÁu t° lập Đãng thái, chą đÁu t° phÁi báo cáo thăc hiện ván đÁu t° trong nm cąa từng dă án gÿi c¿p quy¿t đánh đÁu t°, KBNN, c¢ quan tài chính đãng c¿p (đái vßi dă án đáa ph°¢ng quÁn lý) Các Bá, UBND c¿p tßnh cn cć vào báo cáo thăc hiện ván đÁu t° trong nm cąa các chą đÁu t° chß đ¿o c¢ quan chćc nng tång hāp lập báo cáo thăc hiện ván đÁu t° cąa các dă án trong nm thuác ph¿m vá quÁn lý gÿi Bá Tài chính, Bá K¿ ho¿ch và ĐÁu t° Báo cáo thăc hiện ván đÁu t° hàng nm phÁi phân tích đánh giá tình hình thăc hiện k¿ ho¿ch, k¿t quÁ đÁu t° trong nm, các v¿n đÁ khó khn tãn t¿i, ki¿n nghá các giÁi pháp giÁi quy¿t và phÁn ánh tình hình thăc hiện và thanh toán ván đÁu t° cąa dă án vßi các chß tiêu k¿ ho¿ch ván đÁu t° nm; giá trá khái l°āng thăc hiện và khái l°āng hoàn thành đã nghiệm thu trong nm và lũy k¿ từ khãi công; sá ván thanh toán trong nm và lũy k¿ từ khãi công vÁ tång sá và t¿m ćng; giá trá khái l°āng hoàn thành đą điÁu kiện c¿p phát ván thanh toán nh°ng ch°a đ°āc thanh toán

Chính quyÁn c¿p d°ßi có trách nhiệm tång hāp, lập quy¿t toán thu, chi NSNN cąa c¿p mình gÿi chính quyÁn c¿p trên C¢ quan tài chính c¿p trên có trách nhiệm thẩm đánh bÁn quy¿t toán thu, chi NS cąa c¿p d°ßi và cąa cÁ các đ¢n vá dă toán c¿p I cùng c¿p Trên c¢ sã báo cáo cąa KBNN, k¿t quÁ thẩm đánh BCQT cąa các đ¢n vá dă toán c¿p I thuác NSTW và quy¿t toán NSĐP đã đ°āc HĐND c¿p tßnh phê chuẩn, Bá Tài chính (giao KBNN) tång hāp, lập BCQTNS trình Chính phą và gÿi KTNN chậm nh¿t là 14 tháng sau khi k¿t thúc nm NS, Chính phą trình Quác hái xem xét, phê chuẩn

(ii) B°ớc 2: Phê chuẩn báo cáo quyết toán ngân sách

Phê chuẩn BCQTNS đ°āc thăc hiện bãi c¢ quan quyÁn lăc NN â Việt Nam, quy¿t toán NSNN do Quác hái phê chuẩn theo Hi¿n pháp và quy đánh cąa Luật tå chćc chính quyÁn đáa ph°¢ng, Luật NSNN Tuy nhiên, do NSNN Việt Nam lãng ghép giāa các c¿p NS nên việc phê chuẩn quy¿t toán NSNN bao gãm NSĐP đã đ°āc HĐND phê chuẩn Că thà các b°ßc phê chuẩn quy¿t toán NSNN đ°āc thăc hiện nh° sau:

C¢ quan quyÁn lăc NN (HĐND các c¿p, Quác hái) ti¿p nhận BCQT do UBND các c¿p hoặc Chính phą đệ trình Các c¢ quan chuyên trách vÁ tài chính – NS cąa HĐND hoặc Quác hái (Các Ban chuyên trách cąa HĐND các c¿p; các Uÿ ban Tài chính - Ngân sách, Uÿ ban Kinh t¿ cąa Quác hái) có trách nhiệm thẩm tra BCQT Sau khi thẩm tra BCQT, các c¢ quan chuyên trách lập báo cáo thẩm tra trình HĐND, Quác hái

T¿i đáa ph°¢ng, đ¿i biÃu HĐND cn cć trên BCQTNS do UBND trình, Báo cáo thẩm tra quy¿t toán NSNN cąa các Ban chuyên trách, Báo cáo cąa KTNN thÁo luận, xem xét và biÃu quy¿t phê chuẩn quy¿t toán NSNN cąa c¿p mình

Đái vßi quy¿t toán NSNN: Cn cć vào báo cáo thẩm tra cąa c¢ quan chuyên trách, BCKT cąa KTNN, Báo cáo quy¿t toán NSNN cąa Chính phą trình, các đ¿i biÃu quác hái thÁo luận, xem xét và biÃu quy¿t thông qua quy¿t toán NSNN

Quác hái xem xét, phê chuẩn quy¿t toán NSNN chậm nh¿t là 18 tháng sau khi k¿t thúc nm NS Sau khi quy¿t toán NS đ°āc phê chuẩn sẽ đ°āc công bá công khai ra công chúng

2.2 KiÃm toán báo cáo quy¿t toán ngân sách

2.2.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách

Thuật ngā <kiÃm toán= (Audit) bắt nguãn từ ti¿ng Latin có nghĩa là <nghe=

(Audire) KiÃm toán cå điÃn là việc kiÃm tra tài sÁn do mát ng°ái làm công việc k¿ toán ghi chép đọc to sá liệu k¿ toán cho mát bên đác lập nghe và ch¿p nhận (chćng thăc) vßi sá liệu đ°a ra

Loeb & Shamoo (1989) cho rằng b¿t kỳ v¿n đÁ có thà đ°āc kiÃm toán KiÃm toán cung c¿p să đÁm bÁo cąa bên thć ba cho các bên liên quan khác nhau rằng đái t°āng kiÃm toán không có sai sót trọng y¿u K¿t quÁ cąa cuác kiÃm toán, các bên liên quan có thà đánh giá hiệu quÁ và cÁi thiện hiệu quÁ cąa quy trình quÁn lý rąi ro, kiÃm soát và quÁn trá đái vßi v¿n đÁ đ°āc kiÃm toán Tác giÁ Arens và Loebbecker (1995) đánh nghĩa vÁ kiÃm toán dăa trên c¢ sã thu thập bằng chćng kiÃm toán và các thông tin có liên quan cąa các chuyên gia đác lập làm c¢ sã đà xác nhận và báo cáo vÁ mćc đá tuân thą chuẩn măc cąa đ¢n vá Tå chćc IFAC đánh nghĩa vÁ kiÃm toán là việc các KTV đác lập kiÃm tra và trình bày ý ki¿n cąa mình vÁ các bÁn BCQT

Đ¿i hái lÁn thć IX cąa các c¢ quan kiÃm toán tái cao (INTOSAI) tå chćc t¿i Lima, thą đô cąa Peru đã thông qua chß dẫn ho¿t đáng kiÃm toán cąa các c¢ quan kiÃm toán tái cao gọi tắt là Tuyên bá Lima Tuyên bá Lima đã đ°āc Đ¿i hái lÁn thć IX cąa INTOSAI thông qua vào tháng 10/1977 Nái dung cąa bÁn Tuyên bá này là