Đang tải... (xem toàn văn)
1.1. Thuế tiêu thụ đặc biệt. 1.1.1. Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế đánh vào một số hàng hóa và dịch vụ đặc biệt, nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ. Các mặt hàng chịu thuế TTĐB thường thuộc mặt hàng không thuộc nhu cầu thiết yếu mà mang tính tiêu dùng cao cấp, xa xỉ.... 1.1.2. Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Các hàng hóa chịu thuế TTĐB bao gồm thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; rượu; bia; xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng; xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3; tàu bay, du thuyền; xăng các loại, napta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng; điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; bài lá; vàng mã, hàng mã. Các dịch vụ chịu thuế TTĐB bao gồm kinh doanh vũ trường; kinh doanh mátxa (massage), karaôkê (karaoke); kinh doanh casinô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi bằng máy giắcpót (jackpot), máy sờlot (slot) và các loại máy tương tự; kinh doanh đặt cược; kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; kinh doanh xổ số. 1.1.3. Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng nộp thuế TTĐB là tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB. Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước thì tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu là người nộp thuế TTĐB. 1.1.4. Căn cứ và phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt. Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB và thuế suất thuế TTĐB của HH, dịch vụ đó. Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt. Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB × Thuế suất thuế TTĐB Trong đó: Giá tính thuế TTĐB được tính dựa theo các trường hợp sau: + Đối với hàng hoá sản xuất trong nước: Giá tính thuế TTĐB là giá bán của cơ sở sản xuất chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB, chưa có thuế BVMT.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG HÀ NỘI KHOA KINH TẾ TÀI NGUYÊN MÔI TRƯỜNG KỲ THI KẾT THÚC HỌC PHẦN HỌC KÌ NĂM HỌC 2021 - 2022 Đề tài tập lớn: Anh (chị) trình bày hiểu biết thuế tiêu thụ đặc biệt kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp Trên sở đó, anh (chị) liên hệ thực tế phương pháp kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp cụ thể đưa nhận xét Họ tên sinh viên: Mã sinh viên: Lớp: Giảng viên hướng dẫn: Hà Nội, ngày 17 tháng 12 năm 2021 MỤC LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU VIẾT TẮT PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1.1 Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt .1 1.1.2 Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1.3 Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt .1 1.1.4 Căn phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp 1.2.1 Chứng từ sử dụng 1.2.2 Tài khoản sử dụng 1.2.3 Phương pháp kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt PHẦN 2: LIÊN HỆ THỰC TẾ VỀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN RƯỢU VÀ NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI 2.1 Giới thiệu khái quát công ty 2.1.1 Lịch sử hình thành 2.1.2 Ngành nghề kinh doanh 2.1.3 Chính sách kế tốn áp dụng 2.2 Thực trạng kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Công ty cổ phần Rượu Nước giải khát Hà Nội .10 2.3 Nhận xét .15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 16 DANH MỤC TÀI LIỆU VIẾT TẮT STT 10 Từ viết tắt BVMT CTCP DV GTGT HH KD NN NSNN TK TTĐB Diễn giải Bảo vệ môi trường Công ty cổ phần Dịch vụ Giá trị gia tăng Hàng hóa Kinh doanh Nhà nước Ngân sách nhà nước Tài khoản Tiêu thụ đặc biệt PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1.1 Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế đánh vào số hàng hóa dịch vụ đặc biệt, nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng quốc gia thời kỳ Các mặt hàng chịu thuế TTĐB thường thuộc mặt hàng không thuộc nhu cầu thiết yếu mà mang tính tiêu dùng cao cấp, xa xỉ 1.1.2 Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Các hàng hóa chịu thuế TTĐB bao gồm thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; rượu; bia; xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm 3; tàu bay, du thuyền; xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; lá; vàng mã, hàng mã - Các dịch vụ chịu thuế TTĐB bao gồm kinh doanh vũ trường; kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; kinh doanh đặt cược; kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; kinh doanh xổ số 1.1.3 Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB 1.1.4 Căn phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt * Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB thuế suất thuế TTĐB HH, dịch vụ * Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB × Thuế suất thuế TTĐB Trong đó: - Giá tính thuế TTĐB tính dựa theo trường hợp sau: + Đối với hàng hoá sản xuất nước: Giá tính thuế TTĐB giá bán sở sản xuất chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, chưa có thuế BVMT Giá tính thuế TTĐB Giá bán chưa có thuế GTGT - thuế BVMT có + Thuế suất thuế TTĐB = + Đối với hàng hố nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Trường hợp sở sản xuất HH chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp + Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB: giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì + Đối với hàng hố gia cơng: giá tính thuế TTĐB giá tính thuế hàng hố bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB + Đối với HH sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh: giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) sở sử dụng sở hữu thương hiệu hàng hố, cơng nghệ sản xuất + Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, trả chậm: giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm + Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại: giá tính thuế TTĐB giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động + Đối với sở KD xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất khơng xuất mà bán nước: giá tính thuế TTĐB bán chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế GTGT + Đối với dịch vụ: giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB = - Thuế suất thuế TTĐB quy định điều 7, luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ban hành ngày 14 tháng 11 năm 2008 1.2 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp 1.2.1 Chứng từ sử dụng Các chứng từ sử dụng kế toán thuế TTĐB doanh nghiệp bao gồm: + Hóa đơn bán hàng + Bộ tờ khai hải quan hàng nhập + Bộ tờ khai hải quan hàng xuất + Phiếu thu, phiếu chi + Giấy báo nợ, Giấy báo có 1.2.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng cho thuế TTĐB Tài khoản 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt, với kết cấu tài khoản sau: - Bên Nợ: + Số thuế TTĐB nộp vào ngân sách nhà nước + Số thuế TTĐB miễn giảm hồn - Bên Có: + Số thuế TTĐB phải nộp vào NSNN - Số dư Có cuối kì: Số thuế TTĐB cịn phải nộp vào NSNN Ngồi ra, cịn có nhiều tài khoản liên quan khác dùng kế toán thuế TTĐB TK 111, TK 112, TK 711, TK 138… 1.2.3 Phương pháp kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt a Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ sản xuất kinh doanh nước - NV 1: Khi bán HH, cung cấp DV thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB đồng thời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thì: + Nếu tách thuế TTĐB phải nộp thời điểm giao dịch phát sinh, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, ghi: Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá tốn Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt + Trường hợp không tách thuế TTĐB phải nộp thời điểm giao dịch phát sinh, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm thuế TTĐB Định kỳ xác định số thuế TTĐB phải nộp, kế toán ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt + Trường hợp DN nộp thuế theo phương pháp trực tiếp, doanh thu phải ghi nhận giá bán có thuế GTGT thuế TTĐB Cuối kì, xác định số thuế TTĐB phải nộp ghi giảm doanh thu tăng số thuế TTĐB phải nộp: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt - NV 2: Kế tốn thuế TTĐB phải nộp bán hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ sau giảm, hồn thuế TTĐB vào định cấp có thẩm quyền số thuế TTĐB giảm, hoàn, ghi: Nợ TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 711 – Thu nhập khác - NV 3: Căn vào định hoàn thuế TTĐB quan nhà nước có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 138 – Số thuế TTĐB hoàn Có 711: + Khi trả lại số thuế hồn: Nợ TK 111, 112: Có TK 138: Số thuế TTĐB hoàn - NV 4: Khi bị truy thu thuế TTĐB tốn vào định truy thu, kế toán ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận sau thuế Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt - NV 5: Khi DN nộp thuế vào NSNN: Nợ TK 111, 112: Số tiền thuế TTĐB nộp vào NSNN Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt b Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp hàng nhập - NV 1: Khi nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, kế toán vào tờ khai hải quan, hố đơn mua hàng nhập thơng báo số thuế TTĐB phải nộp quan có thẩm quyền, xác định số thuế tiêu TTĐB phải nộp hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611… Có TK 3332 – Số thuế TTĐB phải nộp - NV 2: Khi hàng tạm nhập nộp thuế TTĐB, xuất hoàn lại thuế TTĐB tương ứng với số hàng tái xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112… Nợ TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 632: Nếu kì thuế TTĐB kết chuyển thành giá vốn Có TK 711: Nếu kì thuế TTĐB chưa kết chuyển thành giá vốn - NV 3: Trường hợp hàng nhập nộp thuế TTĐB lí mà phải xuất trả lại nước ngồi số thuế TTĐB hồn lại, kế tốn ghi: Nợ TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 152, 156… - NV 4: Trường hợp nhập ủy thác (áp dụng bên giao ủy thác) + Khi nhận thông báo nghĩa vụ nộp thuế TTĐB từ bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác ghi nhận số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611… Có TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt + Khi nhận chứng từ nộp thuế vào NSNN bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác phản ánh giảm nghĩa vụ với NSNN thuế tiêu thụ đặc biệt, ghi: Nợ TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 111, 112 (nếu trả tiền cho bên nhận ủy thác) Có TK 3388 – Phải trả khác (nếu chưa toán tiền thuế TTĐB cho bên nhận ủy thác) Có TK 138 – Phải thu khác (ghi giảm số tiền ứng cho bên nhận ủy thác để nộp thuế TTĐB) + Bên nhận ủy thác không phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bên giao ủy thác mà ghi nhận số tiền nộp thuế hộ bên giao ủy thác, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (phải thu lại số tiền nộp hộ) Nợ TK 3388 – Phải trả khác (trừ vào số tiền nhận bên giao ủy thác) Có TK 111, 112 - NV 5: Khi DN nộp thuế vào NSNN: Nợ TK 111, 112: Số tiền thuế TTĐB nộp vào NSNN Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt PHẦN 2: LIÊN HỆ THỰC TẾ VỀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN RƯỢU VÀ NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI 2.1 Giới thiệu khái qt cơng ty 2.1.1 Lịch sử hình thành - Tên công ty: Công Ty Cổ Phần Rượu Và Nước Giải Khát Hà Nội - Tên quốc tế: HANOI LIQUOR AND BEVERAGE JOINT STOCK COMPANY - Mã số thuế: 0100102245 - Địa chỉ: 94 Lị Đúc - Phường Phạm Đình Hổ - Quận Hai Bà Trưng - Hà Nội - Người đại diện: Trần Hậu Cường – Chủ tịch Hội đồng quản trị - Vốn điều lệ: 200.000.000.000 đồng - Hoạt động kinh doanh chủ yếu: CTCP Rượu Nước giải khát Hà Nội (gọi tắt HALICO) tiền thân nhà máy rượu Hà Nội hãng rượu Fontaine Pháp xây dựng từ năm 1898, nhà máy lớn nhà máy xây dựng khu vực Đông Dương vận hành người Pháp vào thời gian Năm 2004, Nhà máy Rượu Hà Nội chuyển thành Công ty TNHH nhà nước MTV Rượu Hà Nội theo Quyết định số: 172/2004/QĐ-BCN ngày 20/12/2004 Bộ trưởng Bộ Công nghiệp Năm 2006, Công ty TNHH nhà nước MTV Rượu Hà Nội chuyển thành CTCP cồn Rượu Hà Nội theo Quyết định số 2920/QĐ-BCN ngày 20/10/2006 Bộ trưởng Bộ Công nghiệp Công ty thức hoạt động hình thức cổ phần từ ngày 06/12/2006 với vốn diều lệ ban đầu 48.500.000.000 đồng Năm 2007, CTCP cồn rượu Hà Nội thực đăng ký công ty đại chúng với ủy ban Chứng khoán Nhà nước Năm 2012, số lượng cồ đông Công ty giảm xuống 100 nhà đầu tư nên ngày 19/09/2012, ủy ban Chứng khoán Nhà nước có Văn số 3373/UBCK- QLPH việc chấp thuận chấm dứt tư cách công ty đại chúng CTCP cồn rượu Hà Nội kể từ ngày 19/09/2012 Tháng 01/2018, số lượng cổ đơng Cơng ty có 100 nhà đầu tư đủ điều kiện công ty đại chúng, Công ty thực nộp lại hồ sơ đăng ký công ty đại chúng Ngày 16/04/2018, ùy ban chứng khốn Nhà nước (ƯBCKNN) có Công văn số 2352/UBCK-GSĐC chấp thuận việc trở thành Công ty đại chúng CTCP Cồn Rượu Hà Nội Đến năm 2020, CTCP Cồn Rượu Hà Nội đổi tên thành CTCP Rượu Nước giải khát Hà Nội theo giấy phép đăng kí kinh doanh đăng kí thay đổi lần thứ 13 vào ngày tháng năm 2020 Qua 120 năm hình thành, xây dựng phát triển, HALICO ngày doanh nghiệp sản xuất rượu uy tín, lớn Việt Nam với nhãn rượu tiếng nhiều người tiêu dùng nước quốc tế yêu thích như: Lúa mới, Nếp mới, Vodka Hà Nội, Vina Vodka, Vodka 94 Lị Đúc, Ba Kích Sealion,…Hiện tại, với đội ngũ cán công nhân viên giàu kinh nghiệm, động sáng tạo; dây chuyền sản xuất rượu hệ thống chưng cất cồn đại khu vực hệ thống Nhà phân phối, đại lý phủ khắp, sản phẩm Halico đến với miền đất nước nhiều nước giới: Đông Âu, Nhật Bản, Hàn Quốc, Đài Loan… Sản phẩm Cơng ty đáp ứng yêu cầu khắt khe thị trường nước quốc tế 2.1.2 Ngành nghề kinh doanh Các hoạt động kinh doanh cơng ty bao gồm: + Sản xuất cồn, rượu loại đồ uống có cồn, khơng có cồn + Kinh doanh, xuất nhập cồn, rượu loại đồ uống có cồn, khơng có cồn, thiết bị vật tư, ngun liệu phục vụ cho sản xuất rượu, cồn mặt hàng tiêu dùng, công nghiệp, thực phẩm + Tư vấn, chuyển giao công nghệ, cung cấp thiết bị, dây truyền sản xuất rượu cồn + Sản xuất kinh doanh loại bao bì sản phẩm lương thực, thực phẩm + Kinh doanh vận tải hàng hóa + Kinh doanh khách sạn, nhà dịch vụ cho thuê nhà ở, văn phịng, cửa hàng (khơng bao gồm kinh doanh qn bar, phịng hát karaoke, vũ trường) 2.1.3 Chính sách kế toán áp dụng - Chế độ kế toán áp dụng: Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn cho doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 - Kỳ kế toán năm HALICO ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm - Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế tốn đồng Việt Nam (VNĐ) - Cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Các loại thuế khác tính theo quy định hành - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: + Giá trị hàng tồn kho xác định theo phương pháp bình quân gia quyền + Hàng tồn kho hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên - Nguyên tắc ghi nhận khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định ghi nhận theo giá gốc Trong trình sử dụng, tài sản cố định ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế giá trị cịn lại Khấu hao trích theo phương pháp đường thẳng - Nguyên tắc phương pháp ghi nhận giá vốn: Giá vốn hàng bán phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ 2.2 Thực trạng kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Công ty cổ phần Rượu Nước giải khát Hà Nội Trong tháng 11 năm 2021, HALICO có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc tính thuế TTĐB nộp thuế TTĐB sau: - NV Công ty nhập 500 chai rượu 40 độ, giá CIF 20$/ chai Hàng nhập kho đầy đủ Biết thuế suất thuế NK rượu 40 độ 65%, thuế suất thuế TTĐB rượu 40 độ 65%, thuế GTGT hàng nhập 10% Tỉ giá 1$ = 22.500 đồng - Chứng từ sử dụng NV1 bao gồm tờ khai hải quan, hóa đơn thương mại phiếu nhập kho - Xác định số thuế TTĐB phải nộp: + Số thuế NK phải nộp = Giá tính thuế NK × thuế suất thuế NK = (500 × 20$ × 22.500) × 65% = 146.250.000 đồng + Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB × thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế NK + thuế NK = (500 × 20$ × 22.500) + 146.250.000 = 371.250.000 đồng Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB × thuế suất thuế TTĐB = 371.250.000 × 65% = 241.312.500 đồng - Định khoản số thuế TTĐB phải nộp Nợ TK 152_Rượu 40 độ: 241.312.500 Có TK 3332: 241.312.500 10 - NV Công ty xuất bán lô thành phẩm rượu 20 độ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB với thuế suất 35% có trị giá xuất kho 200.000.000 đồng, giá bán chưa có thuế GTGT 10% 337.500.000 đồng, khách hàng trả đủ tiền chuyển khoản - Chứng từ sử dụng NV gồm có hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho giấy báo Có ngân hàng - Xác định số thuế TTĐB phải nộp: + Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB × thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa thuế GTGT/ (1+thuế suất thuế TTĐB) = 337.500.000/ (1+35%) = 250.000.000 đồng Thuế TTĐB phải nộp = 250.000.000 × 35% = 87.500.000 đồng - Định khoản thuế TTĐB phải nộp: Nợ TK 112: 87.500.000 Có TK 3332: 87.500.000 - NV Cơng ty xuất bán lô thành phẩm rượu 30 độ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB với thuế suất 65% có trị giá xuất kho 500.000.000 đồng, giá bán chưa có thuế GTGT 10% 825.000.000 đồng, khách hàng chưa tốn - Chứng từ sử dụng NV3 gồm có hóa đơn GTGT phiếu xuất kho - Xác định số thuế TTĐB phải nộp: + Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB × thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa thuế GTGT/ (1+thuế suất thuế TTĐB) = 825.000.000 / (1+65%) = 500.000.000 đồng Thuế TTĐB phải nộp = 500.000.000 × 65% = 325.000.000 đồng - Định khoản số thuế TTĐB phải nộp: Nợ TK 112: 325.500.000 Có TK 3332: 325.000.000 - NV Cơng ty xuất kho bán mặt hàng rượu đóng chai với số lượng 2.800 chai Gía trị vỏ chai khấu trừ 5.000 đồng/chai Gía bán chưa có thuế GTGT 11 405.000 đồng/ chai, thuế suất thuế TTĐB 35% Khách hàng toán chuyển khoản - Chứng từ sử dụng NV gồm có hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho giấy báo Có ngân hàng - Xác định số thuế TTĐB phải nộp: Giá tính thuế TTĐB đơn vị Giá tính thuế TTĐB đơn vị Giá bán chưa có thuế GTGT – giá trị vỏ chai + Thuế suất thuế TTĐB 405.000 – 5.000 + 35% = = = 307.692,31 đồng Thuế TTĐB phải nộp = SL HH × Giá tính thuế đơn vị × thuế suất thuế TTĐB = 2.800 × 307.692,31 × 35% = 301.538.463,8 - Định khoản số thuế TTĐB phải nộp: Nợ TK 112: 301.538.463,8 Có TK 3332: 301.538.463,8 - NV Cơng ty bán cho 1.000 chai rượu 15 độ cho doanh nghiệp Phú Mĩ với tổng giá bán chưa thuế GTGT 10% 94.500.000 đồng Biết thuế suất thuế TTĐB rượu 15 độ 35% Khách hàng chuyển khoản đủ tiền - Chứng từ sử dụng NV gồm có hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho giấy báo Có ngân hàng - Xác định số thuế TTĐB phải nộp: + Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB × thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa thuế GTGT/ (1+thuế suất thuế TTĐB) = 94.500.000 / (1+35%) = 70.000.000 đồng Thuế TTĐB phải nộp = 70.000.000 × 35% = 24.500.000 đồng - Định khoản số thuế TTĐB phải nộp: Nợ TK 112: 24.500.000 12 Có TK 3332: 24.500.000 - NV Cơng ty nhận thông báo nghĩa vụ nộp thuế TTĐB từ bên nhận ủy thác nhập với số thuế TTĐB 30.000.000 đồng Công ty chuyển khoản cho bên nhận ủy thác - Chứng từ sử dụng NV gồm có giấy thơng báo nghĩa vụ nộp thuế TTĐB giấy báo Nợ ngân hàng - Định khoản: + Ghi nhận số thuế TTĐN phải nộp: Nợ TK 211: 30.000.000 Có TK 3332: 30.000.000 + Khi nộp thuế TTĐB cho bên nhận ủy thác; Nợ TK 3332: 30.000.000 Có TK 112: 30.000.000 - NV Cơng ty nhận định giảm 30% tổng thuế TTĐB phải nộp NV5 từ quan thuế - Chứng từ sử dụng NV định giảm thuế TTĐB từ quan thuế - Xác định số thuế TTĐB giảm: Số thuế TTĐB giảm = 24.500.000 × 30% = 7.350.000 - Định khoản số thuế TTĐB giảm: Nợ TK 3332: 7.350.000 Có TK 711: 7.350.000 - NV Công ty xuất kho 1000 lít rượu 40 độ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB để bán cho đại lý Thu Minh với tổng giá bán chưa thuế GTGT 10% 198.000.000 đồng Biết thuế suất thuế TTĐB rượu 40 độ 65% Khách hàng toán chuyển khoản - Chứng từ sử dụng NV gồm có hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, giấy báo Có ngân hàng 13 - Xác định số thuế TTĐB phải nộp: + Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB × thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa thuế GTGT/ (1+thuế suất thuế TTĐB) = 198.000.000 / (1+65%) = 120.000.000 đồng Thuế TTĐB phải nộp = 120.000.000 × 65% = 78.000.000 đồng - Định khoản sô thuế TTĐB phải nộp: Nợ TK 112: 78.000.000 Có TK 3332: 78.000.000 - N V Xuất kho bán cho khách lẻ 50 chai rượu Volka có thuế TTĐB 35% Gía bán chưa thuế GTGT 10% 270.000.000 đồng Khách hàng chưa tốn - Chứng từ sử dụng gồm có hóa đơn GTGT phiếu xuất kho - Xác định số thuế TTĐB phải nộp: Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB × thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa thuế GTGT/ (1+thuế suất thuế TTĐB) = 270.000.000 / (1+35%) = 200.000.000 đồng Thuế TTĐB phải nộp = 200.000.000 × 35% = 70.000.000 đồng - Định khoản số thuế TTĐB phải nộp: Nợ TK 112: 70.000.000 Có TK 3332: 70.000.000 - NV 10 Nhận thông báo nộp thuế TTĐB phát sinh tháng 11 từ quan thuế công ty tiến hành nộp thuế cho nhà nước chuyển khoản - Chứng từ sử dụng NV10 gồm có thơng báo nộp thuế TTĐB giấy báo Có ngân hàng - Xác định tổng số thuế TTĐB phải nộp tháng + Tổng số thuế TTĐB phải nộp = Tổng số TTĐB phát sinh phải nộp – số thuế TTĐB giảm, hoàn = (241.312.500 + 87.500.000 + 325.000.000 + 301.538.463,8 + 30.000.000 – 30.000.000 + 24.500.000 + 78.000.000 + 70.000.000) - 7.350.000 14 = 1.127.850.963,8 - 7.350.000 = 1.120.500.963,8 đồng - Định khoản số thuế TTĐB nộp cho nhà nước: Nợ TK 3332: 1.120.500.963,8 Có TK 112: 1.120.500.963,8 2.3 Nhận xét Cơng ty thực kế tốn thuế TTĐB theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 Công ty tổ chức thực hạch toán đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế TTĐB phải nộp Bộ máy kế tốn cơng ty có trình độ cao, thành thạo nghiệp vụ xuất nhập tiêu thụ mặt hàng chịu thuế TTĐB Cơng ty chủ động việc tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp để doanh nghiệp chủ động việc thực nghĩa vụ với Nhà Nước Công ty tổ chức thực đầy đủ chứng từ kế toán kế toán thuế TTĐB bảng kê hoá đơn chứng từ dịch vụ hàng hoá mua vào, bảng kê hoá đơn chứng từ dịch vụ hàng hoá bán ra, kê khai đầy đủ mục tờ kê khai thuế TTĐB, chứng từ luân chuyển kịp thời Nhờ đó, CTCP Rượu Nước giải khát Hà Nội có cơng tác kế tốn TTĐB tốt, công ty cần phát tiếp tục phát huy ưu điểm tương lai để giúp cho cơng tác kế tốn TTĐB ngày hồn thiện 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chương 4, giảng Thuế Kế toán thuế, Đại học Tài Nguyên Môi Trường Hà Nội Công ty cổ phần Rượu Nước giải khát Hà Nội (2021), Báo cáo tài năm q năm 2021 Cơng ty cổ phần Rượu Nước giải khát Hà Nội, https://halico.com.vn/gioithieu/ Cafef, http://s.cafef.vn/upcom/HNR-cong-ty-co-phan-ruou-va-nuoc-giai-khat-hanoi.chn Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12, ngày 14 tháng 11 năm 2008 16