IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung 24 eload Klicken, Lesen, Weitermachen. So einfach geht das. Rubrik Wirtschaft&Finanzen Thema IFRS Umfang 32Seiten eBook 01002 In dieser eBook-Reihe bestehend aus zwei eBooks werden schon die wesentlichen geplanten Änderun- gen bei dem Vergleich zwischen der Rechnungslegung nach dem re- formierten HGB (BilMoG) und IFRS berücksichtigt. Somit haben Sie die Chance sich neben den IFRS auch gleichzeitig mit dem BilMoG vertraut zu machen. Das vorliegende erste eBook behandelt die Grundzüge der IFRS, die Hauptunterschiede zwi- schen HGB und IFRS sowie die we- sentlichen Vorteile einer Umstellung. IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung 24 eload eload24AG Sonnenhof 3 CH-8808 Pfäfkon SZ info@eload24.com www.eload24.com Copyright©2009eload24AG (C)2009RudolfHaufeVerlagGmbH&Co.KG Alle Rechte vorbehalten. Trotz sorgfältigen Lektorats können sich Fehler einschleichen. Autoren und Verlag sind deshalb dankbar für Anregungen und Hinweise. Jegliche Haftung für Folgen, die auf unvollständige oder fehlerhafte Anga- ben zurückzuführen sind, ist jedoch aus- geschlossen. Coverfoto: © pressmaster - Fotolia.com Inhalt IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung 3 Die Grundzüge der IFRS 4 Was sind die IFRS? 4 Wer hat die IFRS ins Leben gerufen? 5 Warum wurden die IFRS entwickelt? 5 Wie sind die IFRS aufgebaut? 7 Das Framework (Rahmenkonzept) 8 Die einzelnen Standards bzw. IAS/IFRS 8 Wie lauten die Grundprinzipien der IFRS? 9 Wer muss die IFRS anwenden? 11 IFRS und HGB – was sind die Hauptunterschiede? 14 Wie unterscheiden sich die Rechnungslegungsziele? 15 Welche Rechnungslegungsinstrumente müssen in den Abschluss? 16 Welche Vorteile kann die Umstellung bieten? 17 Nutzen Sie Gestaltungsspielräume 17 So verbessern Sie Ihr Rating 19 So weisen Sie einen höheren Erfolg aus 21 Immaterielle Vermögensgegenstände 21 Sachanlagevermögen 22 Finanzanlagen 23 Vorräte 25 Ein Beispiel aus der Praxis: So hat VW umgestellt 26 So wurde das Eigenkapital auf IFRS übergeleitet 26 Einzelne Posten im Detail 28 24 eload lösungen auf einen klick. IFRS–GrundzügeunddieVorteileeinerUmstellung Seite 3 copyright © 2009 eload24 AG IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung Alle kapitalmarktorientierten europäischen Unternehmen sind inzwischen verpichtet, ihren Konzernabschluss nach den Internatio- nal Financial Reporting Standards (IFRS) zu erstellen. Mit dem Bilanzreformgesetz dürfen auch nicht kapitalmarktorientierte Unterneh- men an Stelle eines HGB-Abschlusses ihre Konzernabschlüsse nach IFRS aufstellen. Mit dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) wird das Bilanzrecht nach HGB erst- mals seit dem BiRiLiG umfassend reformiert. Ab 2009 treten teilweise einschneidende Änderungen bei der Bilanzierung, Bewertung und Konsolidierung in Kraft. Internationale Bilanzierungspraktiken werden im reformier- ten HGB integriert. In dieser eBook-Reihe bestehend aus zwei eBooks werden schon die wesentlichen geplanten Änderungen bei dem Vergleich zwischen der Rechnungsle- gung nach dem reformierten HGB (BilMoG) und IFRS berücksichtigt. Somit haben Sie die Chance sich neben den IFRS auch gleichzeitig mit dem BilMoG vertraut zu machen. Das vorliegende erste eBook behandelt die Grundzüge der IFRS, die Hauptunterschiede zwischen HGB und IFRS sowie die wesent- lichen Vorteile einer Umstellung. Das zwei- ten eBook befasst sich mit den wesentlichen Bilanzierungs- und Bewertungsfragen. Zugegeben – die Materie ist komplex. Die eBook-Reihe soll Ihnen helfen, sich schnell in das Thema IFRS einzuarbeiten. Kompakt und leicht verständlich, unterstützt durch zahl- reiche praktische Beispiele und Übersichten, präsentiert Ihnen die vorliegende eBook-Rei- he, was Sie über die IFRS wissen müssen. 24 eload lösungen auf einen klick. IFRS–GrundzügeunddieVorteileeinerUmstellung Seite 4 copyright © 2009 eload24 AG Die Grundzüge der IFRS Die IFRS nden auch bei nicht kapitalmarkt- orientierten Unternehmen immer häuger Anwendung. In diesem Abschnitt erfahren Sie, was die IFRS sind und welche Vorteile sie ■ bieten wie die IFRS aufgebaut sind und wie ihre ■ Grundprinzipien lauten und worin die Hauptunterschiede zur Rech- ■ nungslegung nach HGB bestehen. Was sind die IFRS? Die IFRS (International Financial Reporting Standards) sind kapitalmarktorientierte Rech- nungslegungsregeln. Sie bilden den Kern- bereich des vom International Accounting Standards Board (IASB) entwickelten Regel- werks. Mit der Ausarbeitung der IAS/IFRS verwirklichte das IASB seine zentralen Ziele: die Rechnungslegung international zu harmo- nisieren und Rechnungslegungsgrundsätze zu entwickeln, welche die Bereitstellung ent- scheidungsrelevanter Informationen für den Investor erlauben. Die International Financi- al Reporting Standards (IFRS) umfassen als Oberbegriff die International Reporting Stan- dards (IFRS), die International Accounting Standards (IAS), die Interpretationen des International Financial Reporting Interpretati- ons Committee (IFRIC) und die Interpretatio- nen des Vorgängers Standing Interpretations 24 eload lösungen auf einen klick. IFRS–GrundzügeunddieVorteileeinerUmstellung Seite 5 copyright © 2009 eload24 AG Committee (SIC). Bisher wurden 41 IAS, von denen noch 29 gültig sind, und 8 IFRS veröf- fentlicht. Die einzelnen Standards regulieren Einzelfra- gen der Rechnungslegung. Sie können so- wohl branchenorientiert – z. B. IAS 30: Ban- ken –, als auch problemorientiert sein – z. B. IAS 2: Vorräte (Inventories); IAS 38: Imma- terielle Vermögenswerte (Intangible Assets). Im Rahmen des Endorsement-Prozesses werden die verabschiedeten IAS/IFRS nach dem Komitologieverfahren, durch Rechtsakt auf EU-Ebene legitimiert. Diese Übernahme in europäisches Recht bewirkt, dass die Stan- dards unmittelbares geltendes Recht werden. Wer hat die IFRS ins Leben gerufen? Die IFRS werden von einem in London ansäs- sigen Gremium, dem International Accoun- ting Standard Board (IASB), dem 14 Mitglie- der angehören, entwickelt. Das IASB ist ein internationaler privatrechtlicher Standardset- ter, der die Regeln für die Rechnungslegung vorgibt. Warum wurden die IFRS entwickelt? Im Zuge der zunehmenden Globalisierung und der damit verbundenen stärkeren Ka- pitalmarktorientierung in der Unterneh- menslandschaft entstehen immer mehr Beziehungen zwischen internationalen Ge- schäftspartnern. Entscheidungen über Investitionen, Vertrags- abschlüsse und Geschäftskonditionen ba- sieren auf den von den jeweiligen Partnern veröffentlichten Informationen. So erfolgt der Jahresabschluss deutscher Firmen beispiels- weise nach dem Handelsgesetzbuch (HGB). 24 eload lösungen auf einen klick. IFRS–GrundzügeunddieVorteileeinerUmstellung Seite 6 copyright © 2009 eload24 AG Den neuen internationalen Informationsan- sprüchen wird diese Praxis nicht mehr ge- recht. Es gilt vielmehr Grundlagen zu schaf- fen, die es ermöglichen, eine international gültige Vergleichbarkeit von Jahresabschlüs- sen und Unternehmensbewertungen (Rating) zu gewährleisten: standardisierte, einheitli- che Rechnungslegungsinstrumente. Um die- sen neuen Anforderungen gerecht zu werden, wurden die IFRS entwickelt. Welche Vorzüge bieten die IFRS? Leichterer Zugang zu den internationalen ■ Kapitalmärkten Vereinheitlichung des Berichtswesens ■ und höhere Transparenz im Unterneh- men Besseres Image bei Lieferanten, Kunden ■ u. Kapitalgebern Aufgrund der hohen Anforderungen an ■ das Rechnungswesen und Controlling stehen alle notwendigen Informationen zur Verfügung, um das Unternehmen zu steuern, z. B. lassen sich mit Hilfe des Umsatzkostenverfahrens automatisch die Deckungsbeiträge für einzelne Kunden ableiten. Die IFRS vermitteln relevante Informa- ■ tionen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage, die für die Geschäftsführung im Zusammenhang mit ihrer Selbstinfor- mationspicht sehr wichtig sind. 24 eload lösungen auf einen klick. IFRS–GrundzügeunddieVorteileeinerUmstellung Seite 7 copyright © 2009 eload24 AG Wie sind die IFRS aufgebaut? Das Regelwerk der IFRS besteht aus drei Teil- bereichen: dem Framework. Es beinhaltet die Rah- ■ menbedingungen und bildet die konzep- tionelle Grundlage für die IFRS, den Einzelstandards (IAS 1 bis 41 und ■ IFRS 1 bis 8). Sie sind laufend durch- nummeriert und enthalten Regeln zu Ansatz, Bewertung, Ausweis und Erläute- rung der Posten der Rechnungslegung, den Interpretations (SIC 7 - 32, IFRIC ■ 1 – 14 und IFRIC D ff.) des früheren Standing Interpretation Committee (SIC) und des jetzigen International Financi- al Reporting Interpretations Committee (IFRIC). Sie konkretisieren und ergänzen die Standards. Hierarchisch stehen die Standards und Inter- pretations über dem Framework, da sie kon- krete Sachverhalte regeln, das Framework jedoch lediglich die allgemeine Basis der IFRS enthält. Die folgende Abbildung soll Ihnen den Aufbau der IFRS veranschaulichen: 24 eload lösungen auf einen klick. IFRS–GrundzügeunddieVorteileeinerUmstellung Seite 8 copyright © 2009 eload24 AG Das Framework (Rahmenkonzept) Es legt Prinzipien und Maxime fest. Zu den Grundlagen, die im Framework beschrieben werden, gehören: die Zielsetzung von IFRS-Jahresabschlüs- ■ sen, die Grundprinzipien der Rechnungslegung, ■ die Denition, der Ansatz und die Bewer- ■ tung der Abschlussposten sowie Kapital und Kapitalerhaltungskonzepte. ■ Das Framework dient vor allem als Leitlinie um neue Standards zu erstellen, bzw. stellt eine Hilfe dar um Sachverhalte zu behandeln, die noch nicht durch einen IFRS geregelt sind. ınfo Das Framework stellt die Basis der IFRS-Rechnungslegung dar und enthält übergreifende Überlegun- gen bezüglich der Grundanforde- rungen zur Rechnungslegung. Auf ihr bauen die einzelnen IAS/IFRS-Standards auf. Durch die Interpretations (SIC, IFRIC) werden die Standards näher konkretisiert. Die einzelnen Standards bzw. IAS/IFRS Die einzelnen Standards regeln konkrete Sachverhalte und folgen einem bestimmten Aufbauschema: Zielsetzung, um die Intention des Stan- ■ dards aufzuzeigen Anwendungsbereich des Standards ■ Darstellung relevanter Denitionen ■ Bilanzierungs- und Bewertungsregeln des ■ Standards Angaben im Anhang ■ Zeitpunkt des Inkrafttretens des Stan- ■ dards Anhang mit erläuterndem Material und ■ Beispielen 24 eload lösungen auf einen klick. IFRS–GrundzügeunddieVorteileeinerUmstellung Seite 9 copyright © 2009 eload24 AG Wie lauten die Grundprinzipien der IFRS? Die Grundprinzipien der IFRS sind im Frame- work geregelt. IAS 1 bestimmt, wie der Ab- schluss dargestellt werden soll. Basisannahmen Die Basisannahmen (underlying assumptions) bilden die Grundlage der Rechnungslegung nach IFRS. Sie sind in IAS 1 deniert und um- fassen die folgenden zwei Basisgrundsätze: die Annahme der Unternehmensfortfüh- ■ rung („going concern principle“) und die periodengerechte Erfolgsermittlung ■ („accrual basis of accounting“). Diese Grundsätze werden im Framework durch die so genannten qualitativen Zusatz- anforderungen an die Rechnungslegung er- gänzt. Qualitative Anforderungen Mithilfe dieser „qualitive characteristics“ sol- len die Informationen des Jahresabschlus- ses für die Leser aussagekräftiger und damit nützlicher werden. Die wichtigsten qualitati- ven Anforderungen sind: Verständlichkeit (understandability): Der ■ Abschluss muss nach diesem Prinzip klar, deutlich und nachvollziehbar aufgebaut sein. Relevanz (relevance): Nur entschei- ■ dungsrelevante Informationen sind aus- zuweisen. Zu dieser Anforderung ge- hört – als ein wichtiges Kriterium für die Anwendung aller IAS/IFRS – die Wesent- lichkeit (materiality). Verlässlichkeit (reliability): Eine Informa- ■ tion muss glaubwürdig, wertneutral und vollständig dargestellt werden. Die An- forderung der Verlässlichkeit wird durch fünf Einzelgrundsätze konkretisiert: 24 eload lösungen auf einen klick. IFRS–GrundzügeunddieVorteileeinerUmstellung Seite 10 copyright © 2009 eload24 AG – glaubwürdige Darstellung (faithful pre- sentation), – wirtschaftliche Betrachtungsweise (sub- stance over form), – Willkür-/Wertfreiheit (neutrality), – Vollständigkeit (completeness) und – Vorsicht (prudence). Vergleichbarkeit (comparability): Die ■ Informationen sind so darzustellen, dass sowohl zwei Abschlüsse eines Unterneh- mens verschiedener Perioden als auch mehrere Unternehmensabschlüsse mitei- nander vergleichbar sind. ınfo Da sich die IFRS nur auf wesent- liche Positionen beziehen, kann bei unwesentlichen von ihnen abgewichen werden. Wesentlich sind Angaben dann, wenn die Ent- scheidungen der Adressaten dadurch beein- usst werden könnten, ob sie überhaupt oder ob sie falsch informiert wurden. Die folgenden Nebenbedingungen müssen ebenfalls erfüllt sein: zeitnahe Berichterstattung, ■ die Abwägung von Kosten und Nutzen ■ und die Ausgewogenheit der qualitativen An- ■ forderungen. Schließlich haben die IFRS-Abschlüsse die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage ent- sprechend den tatsächlichen Verhältnissen darzustellen. Die folgende Übersicht fasst die Grundprinzipien der IFRS zusammen: [...]... AG IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung Seite 17 eload 24 lösungen auf einen klick So muss die Umstellung auf IFRS z B grund­ IFRS bestimmte Ersatzmaßstäbe für ausge- sätzlich retrospektiv erfolgen Aber es gibt wählte Vermögenswerte ansetzen Ausnahmen Genau umschriebene Sachverhalte sind nicht an die retrospektive Umstel- Sie können z B Gegenstände des Sachanla- lung nach IFRS gebunden... Jahres- staaten ebenfalls ein Wahlrecht: Sie abschluss nach IFRS zu erstellen Obwohl sie copyright © 2009 eload24 AG Unternehmen haben die EU-Mitgliedskönnen in Bezug auf Konzern- und Ein- IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung Seite 12 eload 24 lösungen auf einen klick zelabschlüsse gestatten oder vorschreiben, dass die IFRS angewendet werden Der Konzernabschluss kann in Deutschland nach IFRS, ... zusätzlich IFRS- Abschluss (zur Offenlegung) nicht kapitalmarktorientierte Unter­ nehmen IFRSWahlrecht Pflicht: HGB-Ab­ schluss (zur Zah­ lungs­ emessung) b Wahlrecht: zusätzlich IFRS- Abschluss (zur Offenlegung) kaufmännischer Leiter, Mitarbeiter im Rechnungswesen oder BWL-Student zukünftig auf jeden Fall mit der IFRS- Rechnungslegung befassen müssen copyright © 2009 eload24 AG IFRS – Grundzüge und die Vorteile. .. Wenn Sie die IFRS Vorschriften anwenden, haben Sie die Möglichkeit, höhere Vermögenswerte und einen höheren Gewinn auszuweisen als bei der Bilanzierung nach HGB copyright © 2009 eload24 AG IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung financial assets at fair value through profit or loss Gewinn: -> erfolgswirksam Verlust: -> erfolgswirksam available-for-sale financial assets Gewinn: -> erfolgsneutral... eload24 AG IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung Seite 19 eload 24 lösungen auf einen klick ■■ Ermitteln Sie die betriebswirtschaftliche ■■ Ihre Vorräte sind nach IFRS zu Vollkosten Nutzungsdauer für Ihre Abschreibungen zu bewerten Zudem erhöht sich norma- Da diese meist länger ist als die bisheri- lerweise der Bestand an unfertigen Er- gen handels-/steuerrechtlichen Zeiträu- zeugnissen,... pro- erfolgt durch eine erfolgsneutrale Zuschreibung in die Neubewertungsrücklage, d h copyright © 2009 eload24 AG fit or loss = sind zum Handel vorgesehene Wertpapiere, IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung Seite 23 eload 24 lösungen auf einen klick ■■ Durch die Wahl, welcher Kategorie Sie Wert- bis zur Fälligkeit gehalten und papiere zuordnen, ergeben sich Bewertungs- available-for-sale... umfangreich IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung Seite 15 eload 24 lösungen auf einen klick Welche Rechnungslegungsinstrumente gungsinstrumenten – z B der Bilanz, der müssen in den Abschluss? GuV-Rechnung oder dem Anhang Ein vollständiger IFRS- Abschluss nach IAS 1.10 Ein Jahresabschluss besteht aus verschie- i V m IAS 1.38 (revised 2007) beinhaltet denen Bestandteilen bzw Rechnungsle- grundsätzlich:... auf IFRS übergeleitet Im Geschäftsjahr 2001 hat die Volkswagen AG erstmals einen Konzernabschluss nach IFRS aufgestellt Bereits für das Jahr 2000 wurde nach diesen Grundsätzen als ver- copyright © 2009 eload24 AG IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung Seite 26 eload 24 lösungen auf einen klick gleichbarer Ausgangspunkt eine Bilanz und Das Eigenkapital der Volkswagen AG erhöhte GuV-Rechnung... Herstel- 19 unter Berücksichtigung zukünftiger Ge- lungsprozess zugeordnet werden können halts- und Rentensteigerungen ermittelt Da- Verwaltungskosten der Produktion werden durch erhöhten sich die Rückstellungen und ebenfalls dazugerechnet Dadurch erhöhten copyright © 2009 eload24 AG Die Pensionsrückstellungen wurden nach dem das Ergebnis wurde somit gemindert IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung. .. Wie können Sie die Höhe Ihres Unternehmenserfolgs steuern? Aufgrund dieser Befreiungswahlrechte darf ein Unternehmen aus Vereinfachungsgründen ■■ Wie kann eine Umstellung auf IFRS in der Praxis aussehen und welche Auswirkun- anstelle der Wertansätze der einschlägigen copyright © 2009 eload24 AG IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung Seite 18 eload 24 lösungen auf einen klick gen kann sie . pressmaster - Fotolia.com Inhalt IFRS – Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung 3 Die Grundzüge der IFRS 4 Was sind die IFRS? 4 Wer hat die IFRS ins Leben gerufen? 5 Warum wurden die IFRS entwickelt?. eBook-Rei- he, was Sie über die IFRS wissen müssen. 24 eload lösungen auf einen klick. IFRS –Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung Seite 4 copyright © 2009 eload24 AG Die Grundzüge der IFRS Die. Konzern- und Ein- 24 eload lösungen auf einen klick. IFRS –Grundzüge und die Vorteile einer Umstellung Seite 13 copyright © 2009 eload24 AG zelabschlüsse gestatten oder vorschrei- ben, dass die IFRS