Ch ơng 1 Những vấn đề lý luận chung về tổ chức công tác kế toán nhập khẩu hàng hoá tại các doanh nghiệp kinh doanhxuất nhập khẩu1.1. Nhập khẩu hàng hoá và vai trò của nó trong hoạt động kinh doanh ở các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu cũng nh trong toàn bộ nền kinh tế Quốc dân Sự phân công lao động Quốc tế ngày càng rõ nét khiến các Quốc gia xích lại gần nhau hơn. Mỗi quốc gia đợc tự nhiên ban tặng những lợi thế nhất định tạo thành thế mạnh kinh tế của mỗi quốc gia đó. Nhng nếu chỉ dựa vào sản xuất trong nớc thì không thể cung cấp đầy đủ hàng hoá, dịch vụ đáp ứng nh cầu sản xuất tiêu dùng. Vì vậy để thúc đẩy sự tăng trởng của nền kinh tế thì ngoài những hàng hoá là thế mạnh, mỗi quốc gia cần nhập khẩu những hàng hoá thiết yếu khác phục vụ cho sản xuất và tiêu dùng. Ngợc lại trên cơ sở khai thác tiềm năng, lợi thế vốn có sản xuất những mặt hàng thế mạnh, một mặt phục vụ nhu cầu trong nớc, mặt khác xuất khẩu phần thặng d ra nớc ngoài thu ngoài tệ để nhập khẩu những thứ trong nớc có nhu cầu nhng không thể đáp ứng. Từ nhu cầu phát triển của nền kinh tế mà nảy sinh ra nhu cầu trao đổi hàng hoá giữa các quốc gia với nhau do đó hoạt động nhập khẩu là yêu cầu khách quan của tất cả các nền kinh tế. Là một mặt của hoạt động ngoại thơng, nhập khẩu là việc quốc gia này mua hàng hóa và dịch vụ từ quốc gia khác. Nói cách khác đây chính là việc nhà sản xuất nớc ngoài cung cấp hàng hóa , dịch vụ cho ngời c trú trong nớc. Một số quan điểm kinh tế cho rằng nhập khẩu ảnh hởng không tốt tới sự phát triển của nền 1 kinh tế, làm tăng tỷ lệ thất nghiệp vì tiêu dùng nhiều hàng ngoại nhập sẽ làm giảm mức cầu về hàng hoá nôị địa dẫn tới ảnh hởng không tốt tới sản xuất trong nớc. Tuy nhiên xét trên tầm vĩ mô thì nhập khẩu lại khuyến khích sản xuất hiệu quả, giá thành thấp, là 1 trong những yếu tố đầu vào của sản xuất hàng hoá xuất khẩu . Trong xu hớng toàn cầu hoá, các quốc gia ngày càng phụ thuộc lẫn nhau, hoạt động ngoại thơng nói chung và hoạt động xuất nhập khẩu nói riêng càng ngày càng phát triển mạnh mẽ. Đối với một nớc đang phát triển nh Việt Nam thì hoạt động xuất nhập khẩu có một vị trí hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc dân. Thứ nhất: nhập khẩu góp phần đẩy mạnh sự đổi mới trang thiết bị và công nghệ sản xuất làm cho lực lợng sản xuất và trình độ sản xuất đợc nâng cao, giúp đẩy nhanh quá trình công nghiệp hoá, hiện đại hoá. Bên cạnh đó, nhập khẩu còn giúp chúng ta tranh thủ khai thác thế mạnh về vốn, kỹ thuật, trình độ quản lý của các nớc phát triển, mở rộng quan hệ đối ngoại, trao đổi liên kết kinh tế giữa nớc ta và các nớc khác. Thứ hai: nhập khẩu cũng có tác động tích cực thúc đẩy xuất khẩu vì một số hàng xuất khẩu đòi hỏi phải có nguồn nguyên liệu đầu vào thông qua việc nhập khẩu. Một số chính sách nhập khẩu hợp lý đối với nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị phục vụ sản xuất sẽ góp phần làm tăng năng suất, hạ giá thành, cải tiến chất l-ợng, tạo tính cạnh tranh cho sản phẩm xuất khẩu. Thứ ba: hoạt động nhập khẩu thúc đẩy sản xuất có hiệu qủa. Nhập khẩu tạo sức cạnh tranh lành mạnh, khuyến khích các nhà sản xuất trong nớc cải tiến kỹ thuật, hạ giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm, đa dạng hoá mẫu mã; từ đó đa nền sản xuất nội địa đi lên. Thứ t: nhập khẩu là một bộ phận của cán cân xuất nhập khẩu, là một chỉ tiêu đánh giá trình độ phát triển của một quốc gia.2 Trong điều kiện nền kinh tế hiện nay của nớc ta, nhập khẩu giữ vai trò cực kì quan trọng. Tuy nhiên nhập khẩu tràn lan khối lợng lớn gây lãng phí nguồn ngoại tệ, kìm hãm sản xuất trong nớc và là nguyên nhân của nạn thất nghiệp. Chính vì thế, muốn tận dụng tốt mặt tích cực của hoạt động nhập khẩu thì chúng ta phải có những chính sách hợp lý đặc biệt là chính sách thuế với hàng nhập khẩu. Riêng đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xuất nhập khẩu, tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh mà hoạt động nhập khẩu có vai trò khác nhau. Nhập khẩu là nguồn cung cấp hàng hoá rất quan trọng cho đầu ra của doanh nghiệp. Thông qua nhập khẩu doanh nghiệp có đợc nguồn hàng cung cấp cho thị trờng trong nớc và tạo ra doanh thu. Việc tổ chức tốt quá trình nhập khẩu, tìm những mặt hàng đối tác cung ứng hợp lý giúp doanh nghiệp thu đợc mức chênh lệch cao. Để có thể hoạt động trong lĩnh vực xuất nhập khẩu đòi hỏi các doanh nghiệp phải có hiểu biết sâu sắc về thị trờng quốc tế, những hiểu biết này chỉ có đợc thông qua nghiên cứu, tìm hiểu thực tế, từ đó phát hiện ra những cơ hội kinh doanh. Những cơ hội này chính là sự chênh lệch giá cả giữa hai thị trờng, nếu giá cả trong nớc thấp hơn ta có hoạt động xuất khẩu và ngợc lại ta có hoạt động nhập khẩu. Nhận thức đợc những vai trò to lớn của nhập khẩu không chỉ đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này mà còn đối với cả nền kinh tế quốc dân mà hiện nay Đảng và Nhà nớc ta rất quan tâm, chú trọng đến hoạt động xuất nhập khẩu.1.2 Đặc điểm của hoạt động nhập khẩu hàng hoá trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu1.2.1 Các điều kiện giao dịch cơ bản trong buôn bán quốc tế Hoạt động nhập khẩu diễn ra giữa hai quốc gia, vì có sự xa cách về mặt địa lý dẫn đến những phát sinh ảnh hởng tới việc giao nhận hàng hoá theo hợp động đã 3 kí. Để đảm bảo lợi ích cho các bên tham gia hợp đồng xuất nhập khẩu, hạn chế những rủi ro, thiệt hại cho các chủ thể nói trên trong qúa trình đàm phán ký kết hợp đồng nhập khẩu các bên cần quan tâm đến hàng loạt các vấn đề nh: đồng tiền thanh toán, địa điểm thanh toán, thời gian thanh toán, phơng thức thanh toán Những vấn đề này thờng đợc gọi chung là các điều kiện cơ sở giao hàng. Các điều kiện cơ sở giao hàng do phòng thơng mại quốc tế soạn thảo ra nhằm giải thích một cách thống nhất các tập quán thông lệ quốc tế khi giao hàng, nó là cơ sở cho các bên ký kết cũng nh thực hiện các hợp động ngoại thơng. Hiện nay, điều kiện cơ sở cho giao hàng đợc thực hiện theo INCOTERMS 2000 gồm 13 điều kiện chia thành 4 nhóm khác nhau: Nhóm E: ngời bán phải đặt hàng hóa dới quyền định đoạt của ngời mua trong thời hạn và ở địa điểm hợp đồng quy định. Bên mua nhận hàng tại địa điểm này và chịu mọi phí tổn để lo liệu việc chuyên chở về địa điểm đích, nhóm này chỉ có một điều kiện là EXW. Nhóm F: ngời bán đợc yêu cầu giao hàng hoá cho ngời chuyên chở do ngời mua chỉ định, rủi ro và phí tổn sau đó do ngời mua chịu , nhóm này gồm 3 điều kiện FCA, FAS, FOB. Nhóm C: ngời bán hàng kí hợp đồng vận tải theo các điều kiện thông th-ờng và chịu chi phí về việc chuyên chở đó nhng không chịu những rủi ro đối với hàng hoá sau khi đã gửi hàng hoặc bốc hàng lên tàu, nhóm này gồm 4 điều kiện: CFR, CIF, CIP, CPT. Nhóm D: ngời bán có trách nhiệm đa hàng tới địa điểm quy định hoặc một điểm đến nằm tại biên giới hoặc trong lãnh thổ nớc nhập khẩu. Ngời bán chịu mọi chi phí , rủi ro về việc đa hàng tới địa điểm quy định đó, nhóm này gồm 5 điều kiện: DAF, DES, DEQ, DDU, DDPEXW : giao tại xởng4 FCA : giao cho ngời chuyên chở FAS : giao dọc mạn tàuFOB : giao lên tàuCFR : tiền hàng và cớcphíCIF : tiền hàng , bảo hiểm và cớc phíCPT : cớcphí trả tớiCIP : cớc phí và phí bảo hiểm trả tớiDAF : giao tại biên giớiDES : giao tại tàuDEQ: giao tại cầu cảngDDU: giao tại đích cha nộp thuếDDP: giao tại đích đã nộp thuếVới mỗi điều kiện cơ sở giao hàng là một điều kiện về giá. Tuy nhiên do điều kiện kinh nghiệm trong hoạt động ngoại thơng của chúng ta nên trong quá trình xuất nhập khẩu chúng ta thờng sử dụng các loại giá: Giá FOB: giá giao tính đến khi hàng đợc xếp lên phơng tiện vận chuyển tại cảng xuất. Theo điều kiện giá này ngời mua phải chịu trách nhiệm thuê tàu, chịu chi phí vận chuyển, bảo hiểm, mọi rủi ro từ khi hàng đã qua khỏi lan can tàu đi ở cảng. Ngời bán có trách nhiệm giao hàng lên tàu do ngời mua chỉ định, thông báo cho ngời mua, cung cấp các chứng từ cần thiết. Đây là điều kiện mà các công ty xuất nhập khẩu Việt Nam thờng sử dụng khi xuất khẩu hàng hóa. Giá CIF: bao gồm giá FOB + chi phí bảo hiểm + cớc phí vận tải. Theo điều kiện này bên bán phải thuê tàu, mua bảo hiểm cho hàng hóa ở mức tối thiểu, chịu mọi rủi ro về hàng hóa đến biên giới hải quan của nớc nhập khẩu trớc khi đóng bất kì loại thuế nhập khẩu hay thuế khác đánh vào hàng nhập khẩu. Rủi ro về hàng 5 hóa chuyển ngay cho ngời mua sau khi hàng đã vợt qua lan can tàu ở cảng bốc hàng Giá CFR: bao gồm tiền hàng và cớc phí vận chuyển. Giá CFR khác giá CIF là ngời bán không phải chịu chi phí bảo hiểm cho hàng hóa Giá DAF: giá hàng giao tại biên giới đối với mọi loại hình vận tải. Điều kiện DAF thờng áp dụng trong buôn bán mậu dịch giữa các nớc có chung đờng biên giới Hiện nay ở Việt Nam thờng áp dụng xuất FOB, nhập CIF. Đây là những điều kiện không tạo điều kiện cho ngành vận tải biển và ngành bảo hiểm của chúng ta phát triển. 1.2.2 Các phơng thức kinh doanh nhập khẩu Hiện nay đối với hoạt động nhập khẩu có hai phơng thức cơ bản đó là nhập khẩu theo nghị định th và nhập khẩu ngoài nghị định th. * Nhập khẩu theo nghị định th : là phơng thức mà các doanh nghiệp phải tuân theo chỉ tiêu pháp lệnh của Nhà nớc thực hiện các hợp đồng kinh tế bằng văn bản. Chính phủ Việt Nam sau khi ký nghị định th hay hiệp định th với các nớc khác để nhập khẩu hàng hoá sẽ giao cho các doanh nghiệp nhập khẩu trực tiếp thực hiện. Việc thanh toán cho hợp đồng nhập khẩu theo phơng thức này do Nhà nớc đứng ra trả tiền hoặc cam kết trả tiền hoặc uỷ nhiệm cho doanh nghiệp thanh toán .Đối với ngoại tệ thu đợc khi tiêu thụ hàng nhập khẩu doanh nghiệp phải nộp vào quỹ ngoại tệ tập trung của Nhà nớc thông qua tài khoản của Bộ Thơng Mại và đợc thanh toán bằng VNĐ tơng ứng với tỷ giá do Nhà nớc quy định. Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng hiện nay, đa số các đơn vị kinh doanh nhập khẩu đợc chủ động trong hoạt động kinh doanh của mình nên số lợng các đơn vị kinh doanh theo phơng thức này rất ít chỉ trừ các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực đặc biệt.6 * Nhập khẩu ngoài nghị định th : là phơng thức hoạt động trong đó các doanh nghiệp nhập khẩu không theo nghị định th hay hiệp định th do chính phủ ký kết nhng vẫn nằm trong khuôn khổ pháp lý do Nhà nớc quy định. Các doanh nghiệp phải tự cân đối về tài chính, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc, chủ động về giá cả hàng hoá, thị trờng trong phạm vi Nhà nớc cho phép. Và các doanh nghiệp hoàn toàn có quyền chủ động trong tổ chức nhập khẩu từ khâu đầu tiên cho đến khâu cuối cùng. Doanh nghiệp phải tự tìm bạn hàng, nguồn hàng, tổ chức giao dịch ký kết và thực hiện hợp đồng trên cơ sở tuân thủ chính sách chế độ kinh tế của Nhà nớc. Đối với số ngoại tệ thu đợc từ tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu doanh nghiệp không phải nộp vào quỹ ngoại tệ tập trung mà có thể bán ở trung tâm giao dịch ngoại tệ hoặc ngân hàng. Nhập khẩu theo phơng thức này tạo cho các doanh nghiệp điều kiện để phát huy sự năng động sáng tạo và độc lập trong hạch toán kinh doanh phù hợp với cơ chế thị trờng.1.2.3. Các hình thức nhập khẩu Hiện nay họat động nhập khẩu thờng đợc thực hiện theo hai hình thức : - Hình thức nhập khẩu trực tiếp. - Hình thức nhập khẩu ủy thác.1.2.3.1. Hình thức nhập khẩu trực tiếp: Là hình thức mà các doanh nghiệp trong nớc có đủ điều kiện về tài chính, điều kiện nhân lực , điều kiện địa lý có khả năng mua hàng nhập khẩu và đợc nhà nớc, bộ thơng mại cấp giấy phép, cho phép trực tiếp giao dịch, kí kết các hợp đồng về nhập khẩu hàng hóa với nớc ngoài và thanh toán bằng ngoại tệ (chủ yếu là các ngoại tệ mạnh) nhằm phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng và sản xuất trong nớc theo chính sách của Nhà nớc.1.2.3.2. Hình thức nhập khẩu ủy thác.7 Là hình thức nhập khẩu đợc áp dụng đối với các doanh nghiệp có nhu cầu nhập khẩu hàng hóa nhng không có khả năng điều kiện hoặc cha đợc Nhà nớc cho phép nhập khẩu trực tiếp nên phải nhờ doanh nghiệp nhập khẩu trực tiếp nhập khẩu hộ. Theo hình thức này doanh nghiệp ủy thác đợc phép hạch toán trị giá hàng nhập khẩu và có trách nhiệm thanh toán chi phi nhập khẩu cho bên nhận ủy thác. Còn bên nhận ủy thác đóng vai trò là đại lý mua hởng hoa hồng theo thỏa thuận trong hợp đồng ủy thác mà hai bên đã kí kết. Đơn vị nhận ủy thác có trách nhiệm nhập hàng về theo đúng số lợng , chất lợng, mẫu mã đợc yêu cầu. Kinh doanh nhập khẩu theo hình thức nào là tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp. Trên thực tế có nhiều doanh nghiệp áp dụng cả hai hình thức nhập khẩu trên nhằm tối đa hóa hiệu quả trong kinh doanh. Thông thờng tổ chức hoạt động nhập khẩu theo hình thức trực tiếp có lợi hơn vì doanh nghiệp có thể chủ động nắm bắt thông tin, tìm hiểu thị trờng một cách sâu sắc và toàn diện, có điều kiện mở rộng quan hệ, uy tín với bạn hàng nớc ngoài.1.2.4. Các phơng thức thanh toán Quốc tế chủ yếu dùng trong hoạt động nhập khẩu Phơng thức thanh toán là một yếu tố quan trọng trong việc thực hiện hợp đồng và nó cũng ảnh hởng tới công tác kế toán. Hiện nay trong quan hệ ngoại th-ơng có rất nhiều phơng thức thanh toán khác nhau, tùy theo mức độ tín nhiệm và giá trị hợp đồng mà ngời nhập khẩu phảichấp nhận hình thức thanh toán do ngời xuất khẩu yêu cầu hoặc theo điều kiện thanh toán ttong hợp đồng ngoại thơng đã kí.1.2.4.1. Ph ơng thức ghi sổ Là phơng thức thanh toán trong đó ngời xuất khẩu hàng hóa cung ứng dịch vụ ghi nợ cho ngời nhập khẩu, theo dõi vào một cuốn sổ riêng và việc thực hiện thanh toán các khoản nợ này sẽ đợc thực hiện sau một thời kì nhất định.8 1.2.4.2. Ph ơng thức chuyển tiền Sơ đồ phơng thức thanh toán chuyển tiền ( sơ đồ 1.1 ) : (4) (2) (3) (5) (1)(1) Ngời xuất khẩu sau khi kí hợp đồng xuất khẩu với phơng thức thanh toán chuyển tiền sẽ giao hàng cùng bộ chứng từ cho ngời nhập khẩu.(2) Ngời nhập khẩu sau khi nhận hàng một thời gian nhất định quy định trong hợp đồng sẽ liên hệ với ngân hàng phục vụ mình để nhờ chuyển trả tiền cho ngời xuất khẩu.(3) Ngân hàng ghi nợ tài khoản của ngời nhập khẩu.(4) Ngân hàng phục vụ ngời nhập khẩu tiến hành chuyển tiền cho ngân hàng phục vụ ngời xuất khẩu.(5) Ngân hàng phục vụ ngời xuất khẩu chuyển giấy báo cho ngời xuất khẩu.1.2.4.3. Ph ơng thức thanh toán nhờ thu Là phơng thức thanh toán mà trong đó ngời xuất khẩu khi đã hoàn thành nghĩa vụ giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng thì tiến hành ủy thác cho ngân hàng phục vụ mình thu hộ tiền hàng trên cơ sở hối phiếu do ngời xuất khẩu lập. Có hai hình thức nhờ thu là: nhờ thu trơn và nhờ thu kèm chứng từ. Sơ đồ phơng thức thanh toán nhờ thu kèm chứng từ ( sơ đồ 1.2) (6) (3) (4) (5) (2) (7) 9Ngân hàng phục vụ ngời nhập khẩuNgân hàng phục vụ ngời xuất khẩuNgời nhập khẩu Ngời xuất khẩu Ngân hàng phục vụ ngời nhập khẩuNgân hàng phục vụ ngời xuất khẩu (1)(1) Ngời xuất khẩu sau khi kí hợp đồng, trong đó quy định phơng thức thanh toán là nhờ thu kèm chứng từ sẽ giao hàng không kèm theo chứng từ cho ngời nhập khẩu.(2) Ngời xuất khẩu chuyển hối phiếu cùng với bộ chứng từ cho ngân hàng phục vụ mình uỷ thác thu. (3) Ngân hàng phục vụ ngời xuất khẩu chuyển hối phiếu kèm chứng từ cho ngân hàng phục vụ ngời nhập khẩu để nhờ thu.(4) Ngân hàng phục vụ ngời nhập khẩu chuyển hối phiếu và bộ chứng từ cho ngời nhập khẩu đổi lấy tiền.(5) Ngời nhập khẩu chuyển trả tiền cho ngân hàng phục vụ mình.(6) Ngân hàng phục vụ ngời nhập khẩu chuyển tiền cho ngân hàng phục vụ ngời xuất khẩu.(7) Ngân hàng phục vụ ngời xuất khẩu gửi giấy báo cho ngời xuất khẩu.1.2.4.4. Ph ơng thức thanh toán tín dụng chứng từ Phơng thức tín dụng chứng từ (thanh toán bằng cách mở th tín dụng L/C) là một sự thỏa thuận trong đó ngân hàng (ngân hàng mở L/C) theo yêu cầu của khách hàng (ngời xin mở L/C) sẽ trả một số tiền nhất định cho một ngời khác (ngời hởng lợi số tiền trên của L/C) hoặc chấp nhận hối phiếu do ngời hởng lợi thứ nhất ký phát (trong phạm vi số tiền nhất định đó), khi ngời hởng lợi xuất trình cho một số ngân hàng, một số bộ chứng từ hàng hóa phù hợp đề ra trong L/C. Sơ đồ phơng thức thanh toán tín dụng chứng từ (sơ đồ 1.3) (2) (5) (6)10Ngời nhập khẩu Ngời xuất khẩu Ngân hàng L/C Ngân hàng thông báo 123doc.vn