Đang tải... (xem toàn văn)
Phân tích BCTC là một trong những kỹ năng cần thiết trong hoạt động kinh doanh của nhiều đối tượng khác nhau bao gồm hoạt động quản lý, đầu tư tài chính của chủ doanh nghiệp, hoạt động tín dụng của ngân hàng thương mại, hoạt động đầu tư của các nhà đầu tư cá nhân và tổ chức trên thị trường.Phân tích báo cáo tài chính là quá trình xem xét, kiểm tra đối chiếu và so sánh số liệu chỉ tiêu tài chính kỳ hiện tại với các kỳ kinh doanh đã qua để đánh giá hiệu quả kinh doanh, tình hình tài chính cũng như rủi ro trong tương lai của doanh nghiệp .Việc phân tích BCTC chỉ có giá trị đích thực khi người phân tích hiểu rõ bản chất của các con số trên BCTC. Đồng thời, BCTC được coi là chất lượng nếu các thông tin tài chính trong đó phản ánh chính xác, trung thực và hợp lý tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Đặc biệt quan tâm đến chất lượng báo cáo tài chính em đã phân tích chủ đề : “ Các vấn đề liên quan đến Báo cáo tài chính” để cùng trả lời câu hỏi liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ẩn sau các số liệu trên BCTC.
1 Mục lục Lời mở đầu I Phân biệt sở kế toán tiền mặt sở kế tốn dồn tích 1.1 Cơ sở kế toán tiền mặt 1.2 Cơ sở kế toán dồn tích 1.3 Phân biệt sở kế tốn tiền mặt kế tốn dồn tích 1.4 Lựa chọn phương pháp kế toán II Bối cảnh kế toán yêu cầu linh hoạt 11 III Những động can thiệp vào thông tin Báo cáo tài 14 IV Cơ chế kiểm sốt chất lượng thơng tin BCTC 16 Lời mở đầu Phân tích BCTC kỹ cần thiết hoạt động kinh doanh nhiều đối tượng khác bao gồm hoạt động quản lý, đầu tư tài chủ doanh nghiệp, hoạt động tín dụng ngân hàng thương mại, hoạt động đầu tư nhà đầu tư cá nhân tổ chức thị trường Phân tích báo cáo tài trình xem xét, kiểm tra đối chiếu so sánh số liệu tiêu tài kỳ với kỳ kinh doanh qua để đánh giá hiệu kinh doanh, tình hình tài rủi ro tương lai doanh nghiệp Việc phân tích BCTC có giá trị đích thực người phân tích hiểu rõ chất số BCTC Đồng thời, BCTC coi chất lượng thơng tin tài phản ánh xác, trung thực hợp lý tình hình hoạt động doanh nghiệp Đặc biệt quan tâm đến chất lượng báo cáo tài nhóm chúng em phân tích chủ đề : “ Các vấn đề liên quan đến Báo cáo tài chính” để trả lời câu hỏi liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ẩn sau số liệu BCTC I Phân biệt sở kế toán tiền mặt sở kế tốn dồn tích 1.1 Cơ sở kế toán tiền mặt Định nghĩa: Cơ sở kế tốn tiền mặt doanh thu chi phí ghi nhận vào thời điểm thu chi tiền mà không phụ thuộc vào thời điểm phát sinh doanh thu chi phí Nội dung: Ghi nhận doanh thu chi phí dựa nguyên tắc thực thu – thực chi, doanh nghiệp không ghi nhận thu nhập thực nhận tiền Ưu điểm: - Đơn giản, dễ hiểu, dễ dàng tính tốn Chỉ hạch toán nghiệp vụ phát sinh tiền, định lượng cụ thể - Cung cấp kịp thời thông tin dịng tiền vào khỏi doanh nghiệp Do tính chất dựa vào nghiệp vụ phát sinh tiền nên phản ánh kịp thời dòng tiền vào cơng ty - Mang tính khách quan dựa vào dòng tiền thực thu thực chi ghi nhận Chỉ nghiệp vụ xảy phát sinh tiền ghi nhận, dịng tiền ghi nhận cụ thể số lượng ngày tháng Nhược điểm: - Không ghi nhận hết giao dịch thực phát sinh kỳ Có nghiệp vụ phát sinh khoản thu, trả sau không ghi nhận - Đôi ghi nhận doanh thu khơng phù hợp với chi phí phát sinh kỳ kinh doanh Các khoản thu phát sinh tiền ghi nhận khoản phải thu kỳ khơng hạch tốn - Khơng thể tăng giảm vốn chủ sở hữu doanh nghiệp - Có thể doanh nghiệp khơng ghi nhận xác kết kinh doanh kỳ Kết kinh doanh kỳ bao gồm doanh thu khoản chi phí, bao gồm khoản phải trả hay khoản phải thu chưa hạch toán, điều đố khiến việc ghi nhận kết kinh doanh chưa xác 1.2 Cơ sở kế tốn dồn tích Định nghĩa: Theo định nghĩa Chuẩn mực kế tốn chung (VAS01), với sở kế tốn dồn tích, nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền Nội dung: Dịng tiền khơng phải sở để xác định doanh thu, chi phí Việc ghi nhận tài sản, nguồn vốn, doanh thu chi phí dựa nguyên tắc dự thu – dự chi, doanh thu ghi nhận phát hành hóa đơn, giao hàng thay ghi nhận vào thời điểm toán tiền Ưu điểm: - Ghi nhận kịp thời, đầy đủ giao dịch phát sinh kỳ Nghiệp vụ phát sinh kỳ ghi lại - Doanh thu chi phí ghi nhận hợp lý Mọi nghiệp vụ phát sinh ghi nhận kịp thời kể khoản dự thu dự chi - Cung cấp kịp thời hữu ích khả sinh lời định từ doanh nghiệp dòng tiền thu tương lai phản ánh mức sinh lời ghi nhận đầy đủ phát sinh Nhược điểm: - Phức tạp, dễ gây nhầm lẫn Việc ghi nhận nghiệp vụ trả sau, trả trước dễ gây nhầm lẫn trình tổng hợp - Phải tính đến khả doanh thu dự kiến khơng thu hồi có khoảnh phải thu từ hoạt động kinh doanh nhiên khoản phải thu thu hồi doanh nghiệp cần trích dự phịng khoản phải thu - Việc sử dụng doanh thu dự tính tương lai làm giảm khả so sánh doanh nghiệp So sánh khả kinh doanh doanh nghiệp dựa vào kết hàng kỳ công ty, nhiên kết kinh doanh ghi nhận theo phương pháp dồn tích ghi nhận khoản thu, khoản chi dự tính tức chưa thực thu Vì giảm khả so sánh lực kinh doanh thực tế doanh nghiệp - Mang tính chủ quan doanh nghiệp ghi nhận thu nhập chi phí dựa vào dịng tiền tương lai Việc ghi nhận khoản phải thu tương lai điều khơng chắn chưa có sở lượng thời gian cụ thể, điều phụ thuộc vào mức định lượng nhà quản trị công ty 1.3 Phân biệt sở kế tốn tiền mặt kế tốn dồn tích Ví dụ 1: Nếu Cycling bán xe đạp cho khách hàng mà chưa thu tiền năm 20X3 - Nếu áp dụng sở tiền mặt kế toán, giao dịch khơng tính đến xác định doanh thu năm 20X3 cơng ty Thay vào đó, ghi nhận doanh thu khách hàng toán - Nếu áp dụng sở kế tốn dồn tích, giao dịch ghi nhận vào doanh thu năm 20X3 đối ứng với khoản phải thu khách hàng =>Lợi nhuận tạo theo sở kế tốn dồn tích phản ánh kịp thời hoạt động tạo thu nhập cho doanh nghiệp Ví dụ 2: Trong tháng 12/2021 cơng ty M có nghiệp vụ sau (ĐVT: 1.000 đồng): - Bán hàng hóa trị giá 600.000 (giá vốn 300.000) thu tiền mặt 200.000 số tiền lại khách hàng nợ; - Mua hàng hóa trị giá 300.000, toán cho người bán 100.000 tiền mặt số cịn lại tốn vào tháng sau; - Trả tiền thuê văn phòng với số tiền 60.000 cho tháng; - Trả lương tháng 12 cho nhân viên 50.000 Lập báo cáo thu nhập cho công ty sở dồn tích sở tiền mặt? Bảng 1:So sánh tác động phương pháp đến báo cáo thu nhập ĐVT: 1.000 đồng Phương thức kế toán tiền mặt Các khoản doanh thu Phương thức kế tốn dồn tích 200.000 Các khoản doanh thu 600.00 DT bán hàng 200.000 DT bán hàng 600.00 Các khoản chi phí 210.00 Các khoản chi phí Mua hàng hóa 100.00 Mua hàng hóa Tiền th văn phịng 370.00 300.00 60.000 Tiền thuê văn phòng 20.000 Tiền lương nhân viên 50.000 Tiền lương nhân viên 50.000 tháng 12 Lợi nhuận tháng 12 (10.000 Lợi nhuận ) 230.00 Theo phương thức kế toán tiền mặt Ghi nhận doanh thu chi phí dựa nguyên tắc thực thu – thực chi (tức ghi nhận DT nhận tiền, ghi nhận chi phí chi tiền) NV1: Bán hàng hóa trị giá 600.000 (giá vốn 300.000) thu tiền mặt 200.000 số tiền lại khách hàng nợ => Do công ty thu 200.000 tiền mặt từ việc bán hàng nên ghi nhận DT bán hàng 200.000 NV2: Mua hàng hóa trị giá 300.000, toán cho người bán 100.000 tiền mặt số cịn lại tốn vào tháng sau => Cơng ty mua hàng hóa trị giá 300.000 toán cho người bán 100.000 tiền mặt nên cơng ty ghi nhận chi phí mua hàng hóa 100.000 NV3: Trả tiền th văn phịng với số tiền 60.000 cho tháng; => Công ty chi tiền th văn phịng 60.000 nên cơng ty ghi nhận chi phí th văn phịng 60.000 NV4: Trả lương tháng 12 cho nhân viên 50.000 => Công ty trả tiền lương cho nhân viên nên ghi nhận chi phí tiền lương nhân viên 50.000 Vậy: Theo phương thức kế toán tiền mặt Tổng doanh thu = 200.000 Tổng chi phí = 100.000 + 60.000 + 50.000 =210.000 => Lợi nhuận = 200.000 - 210.000 = -10.000 Phương thức kế tốn dồn tích Ghi nhận doanh thu chi phí theo nguyên tắc dự thu – dự chi (Ghi nhận DT doanh thu kiếm được, ghi nhận CP chi phí phát sinh) NV1: Bán hàng hóa trị giá 600.000 (giá vốn 300.000) thu tiền mặt 200.000 số tiền lại khách hàng nợ Do công ty bán hàng trị giá 600.000 cho khách hàng nên công ty ghi nhận DT bán hàng 600.000 NV2: Mua hàng hóa trị giá 300.000, toán cho người bán 100.000 tiền mặt số cịn lại tốn vào tháng sau => cơng ty mua hàng hóa trị giá 300.000 nên ghi nhận chi phí mua hàng hóa 300.000 NV3: Trả tiền thuê văn phòng với số tiền 60.000 cho tháng; Theo phương thức kế toán dồn tích, cơng ty sử dụng DV cơng ty ghi nhận chi phí, cơng ty sử dụng văn phịng tháng cơng ty ghi nhận chi phí NV4: Trả lương tháng 12 cho nhân viên 50.000 - tiền lương phát sinh cho nhân viên 50.000 nên công ty ghi nhận chi phí tiền lương nhân viên 50.000 (do công ty trả lương cho nhân viên tiền mặt ln nên theo phương thức kế tốn tiền mặt kế tốn dồn tích ghi nhận chi phí 50.000) Vì theo phương thức kế tốn dồn tích Tổng doanh thu = 600.000 Tổng chi phí = 300.000 + 20.000 + 50.000 = 370.000 => Lợi nhuận = 600.000 – 370.000 = 230.000 Nhận xét: Khi sử dụng phương pháp kế tốn tiền mặt, cơng ty bị lỗ 10.000, sử dụng phương pháp kế toán dồn tích cơng ty lãi 230.000, số chênh lệch lớn Sự khác biệt phương pháp ghi nhận có ảnh hưởng đáng kể thuế. Nếu sử dụng phương pháp kế toán tiền mặt năm sau Cơng ty ghi nhận phần doanh thu lại cho nghiệp vụ bán hàng phát sinh năm trước Với phương pháp này, thấy, Cơng ty phải nộp thuế thu nhập có gánh nặng thuế nhỏ toán thuế vào năm sau Tuy nhiên, kế tốn tiền mặt khơng chấp nhận theo ngun tắc kế toán chung thừa nhận (GAAP) IFRS (Khn khổ Báo cáo Tài Quốc tế) mà chấp nhận phương pháp kế tốn dồn tích, cung cấp thơng tin tình hình tài tổng thể công ty tốt so với phương pháp kế tốn tiền mặt Ngồi ra, kế tốn dồn tích đảm bảo nguyên tắc phù hợp thu nhập chi phí, yếu tố quan trọng GAAP 10 hơn, cao vào năm 🡪 ROA năm thực cao nhiều sau thấp vào năm sau Khả tạo tiền Không phản ánh khả Phản ánh kịp thời, đầy tương lai tạo tiền tương lai đủ khả tạo tiền tương lai Ghi nhận thu nhập chi phí Chỉ ghi nhập thu nhập chi Ghi nhận đầy đủ chi phí, doanh nghiệp phí thực phát sinh kỳ thu nhập phát sinh khứ, tương lai Thuế phải nộp Thấp ghi nhận Cao ghi nhận hoạt động thực thu chi phí, thu nhập nhận thực chi tương lai Cung cấp thơng tin Mang tính khách quan ngày Mang tính chủ quan dịng tiền tháng lượng thu chi nhà quản trị doanh xác định cụ thể nghiệp chưa xác định cụ thể dòng tiền Kết hoạt động Lợi nhuận ròng xác định Lợi nhuận ròng doanh nghiệp xác định vượt trội thấp 1.4 Lựa chọn phương pháp kế toán Vậy phương pháp phù hợp với doanh nghiệp bạn: kế tốn dồn tích hay dựa dịng tiền? 14 Với phân tích thấy rằng, kế tốn dồn tích kế tốn tiền mặt có mạnh riêng Tuy nhiên, áp dụng phương pháp kế tốn dồn tích có nhiều ưu điểm so với phương pháp kế tốn tiền mặt DN cần cân nhắc quy mơ phức tạp DN để lựa chọn phương pháp cho phù hợp Phương pháp Kế tốn dồn tích thường lựa cho hầu hết doanh nghiệp có khối lượng doanh thu cao, không phân biệt bán chịu hay bán thu tiền ngay, có kết cấu phức tạp Những doanh nghiệp trình hoạt động có liên quan đến hàng hố tồn khó phải áp dụng phương pháp việc áp dụng Kế toán dồn tích thực cần thiết doanh nghiệp phát sinh hoạt động bán chịu, đảm bảo tính phù hợp doanh thu chi phí phát sinh kỳ kế toán định Phương pháp Kế toán dựa tiền mặt thường áp dụng doanh nghiệp nhỏ mà hoạt động chủ yếu dựa luồng tiền vào, đặc biệt doanh nghiệp dịch vụ khơng liên quan đến hàng hố tồn kho Trên giới, đứng quan điểm thuế, số trường hợp áp dụng phương pháp kế tốn dựa dịng tiền mang lại nhiều lợi cho doanh nghiệp vào hoạt động Theo phương pháp này, thu nhập ghi nhận vào năm tài sau, chi phí hay giá vốn ghi nhận trước, thời điểm toán Do đó, đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế toán thận trọng kinh doanh Tuy nhiên, Việt Nam nay, quan thuế chưa chấp thuận cho doanh nghiệp áp dụng phương pháp Kết hợp Kế tốn dựa dịng tiền Kế tốn dồn tích Kết hợp nào? Tại Việt Nam, quan thuế chưa chấp thuận cho doanh nghiệp áp dụng phương pháp kế toán dựa dòng tiền Tuy nhiên, ưu điểm đơn giản, số doanh nghiệp áp dụng phương pháp kế toán tiền mặt cho việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm tài chính, vào cuối năm tài thực bút tốn điều chỉnh để chuyển Báo cáo tài thành lập theo kế tốn dồn tích 15 - Trong kỳ, kế toán ghi nhận doanh thu thời điểm thu tiền chi phí thời điểm chi tiền Các hố đơn phát hành hố đơn chi phí phát sinh theo dõi chi tiết ngoại bảng - Tại thời điểm cuối năm tài chính, kế tốn thống kê lại hoá đơn bán hàng phát hành chưa toán, thực lập bút toán điều chỉnh tăng doanh thu khoản phải thu Nợ Phải thu khách hàng Có Doanh thu - Kế tốn thống kê hố đơn chi phí phát sinh chưa toán tiền, lập bút tốn điều chỉnh tăng chi phí khoản phải trả Nợ Chi phí Có Phải trả nhà cung cấp Như vậy, công ty đảm bảo tuân thủ theo Phương pháp Kế tốn dồn tích Thơng thường hố đơn chưa thu tiền chưa tốn cịn lại Do đó, doanh nghiệp nhỏ, việc hạch toán kết hợp thuận lợi cho công tác quản lý, đặc biệt hình thức Doanh nghiệp tư nhân, ơng chủ người quản lý túi tiền II Bối cảnh kế toán yêu cầu linh hoạt Một số phần BCTC thường bị nhà quản trị tác động theo ý muốn chủ quan đồng thời giải thích cho thấy tác động mang tính chủ quan sử dụng mang tính chiến lược nhà quản trị Các BCTC lập tuân theo quy định chuẩn mực kế tốn định có tiêu ghi nhận dựa ước tính kế tốn Chính ước tính đơi làm giảm tính trung thực thu nhập báo cáo nguyên nhân khách quan (lỗi ước tính) chủ quan (việc sử dụng quyền tùy nghi định đoạt mang tính hội) Việc xác định sai sót ước tính yếu tố khách quan hay chủ quan khơng dễ dàng, kết cuối nhà phân tích tài Nếu nhà quản trị có xu hướng báo cáo thu nhập cao (hay thấp hơn) 16 sau đó, dịng tiền trung bình tương lai thấp (hay cao hơn) cách tương ứng Một số ví dụ tính linh hoạt: Ghi nhận doanh thu: dự phòng khoản phải thu khó địi, điều khoản liên quan đến bảo hành sản phẩm, sách bán hàng trả chậm, việc bắt ép kênh phân phối phải bán nhiều sản phẩm so với khả bán hàng thực sự, lựa chọn thời gian cung cấp sản phẩm, dịch vụ Lựa chọn phương pháp khấu hao: thời gian ước tính sử dụng sản phẩm, giá trị lại, lựa chọn phương pháp khấu hao Lựa chọn phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: giả định dịng chi phí, ước tính giảm giá hàng tồn kho, Những lựa chọn liên quan đến lợi thương mại tài sản vơ hình khác: xác định giá trị phân bổ, Những lựa chọn liên quan đến tính khoản trợ cấp: ước tính thu nhập từ tài sản mang tính kế hoạch, tỷ lệ chiết khấu, tăng trưởng lương, biến động nhân Xác định giá trị tài sản/các khoản nợ tài chính: theo quy định kế tốn hành tập trung vào giá trị hợp lý sở để xác định giá trị tài sản/các khoản nợ tài Đối với số tài sản/ khoản nợ tài mang mua bán, xuất linh hoạt việc xác định yếu tố đầu vào mô hình sử dụng để xác định giá trị hợp lý Ước tính chi phí liên quan đến chứng khốn, biến động lãi suất chiết khấu Ví dụ 1: Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho (trong trường hợp giá tăng) GVHB LIFO FIFO Cao Thấp 17 TN trước thuế Thấp Cao Thuế TN Thấp Cao LN sau thuế Thấp Cao Dòng tiền Cao Thấp HTK cuối kỳ Thấp Cao VLĐ Thấp Cao ⇨ Việc lựa chọn linh hoạt phương pháp kế toán khác dẫn đến kết thu khác Ví dụ : Doanh nghiệp có - Tồn kho đầu kỳ : 2000sp, P = 10/sp - Nhập kỳ : Quý Số hàng hóa nhập Giá hàng hóa Tổng chi phí 1.000 11 11.000 1.500 12 18.000 1.500 13 19.500 1.000 14 14.000 Tổng : 5000 Tổng: 62.500 - Xuất kỳ : 1000sp quý - Hàng tồn kho cuối kỳ : 3000sp Yêu cầu: Phân biệt hai phương pháp kế toán hàng tồn kho Cách làm : 18 Theo phương pháp LIFO Quý HTK đầu kỳ HTK nhập HTK xuất 2.000x10 = 20.000 1.000x11= 11.000 1.000x14= 14.000 22.000 1.500x12= 18.000 1.000x13= 13.000 28.000 1.500x 13= 19.500 500x13+500x12 = 12.500 32.500 Tổng 1.000x 14= 14.000 1000x12 = 12.000 62.500 51.500 Theo phương pháp FIFO Quý HTK đầu kỳ HTK nhập HTK xuất 2.000x10 = 20.000 1.000x11= 11.000 1.000x10= 10.000 20.000 1.500x12= 18.000 1.000x10= 10.000 26.000 1.500x 13= 19.500 1.000x11= 11.000 32.500 1.000x 14= 14.000 1.000x12= 12.000 62.500 43.0 Tổng - Thông tin BCĐKT : Theo FIFO, HTK cuối kỳ = 20.000 + 62.500 – 43.000 = 39.500 Theo LIFO, HTK cuối kỳ = 20.000 + 62.500 – 51.500 = 31.000 Theo góc độ BCĐKT, phương pháp FIFO áp dụng nhiều so với LIFO tính theo FIFO, HTK phản ánh sát thực với chi phí phát sinh ( HTK gần với giá trị kinh tế ) - Thơng tin BCKQHĐKD : Giả sử doanh thu DN =100.000, thu tiền mặt 19 FIFO LIFO Chênh lệch DT 100.000 100.000 GVHB 43.000 51.500 (8.500) LNTT 57.000 48.500 8.500 Thuế TNDN 11.400 9.700 1.700 LNST 45.600 38.800 6.800 Theo FIFO, GVHB = 43.000Theo LIFO, GVHB = 51.500 Theo góc độ BCKQHĐKD, phương pháp LIFO cho GVHB gần sát với chi phí thực tế phân bổ hầu hết mức giá mua vào GVHB Trong trường hợp giá tăng, phương pháp FIFO có lợi nhuận cao hơn, đồng thời, nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cao - Thông tin BCLCTT FIFO LIFO Chênh lệch Dòng DT 100.000 100.000 Mua hàng 62.500 62.500 Dòng tiền trước thuế 37.500 37.500 Trả thuế TNDN 11.400 9.700 1.700 Dòng tiền hoạt động 26.100 27.800 (1.700) Như đề cập trên, trường hợp giá tăng, phương pháp FIFO mang lại lợi nhuận cao nhiên, phương pháp làm tăng nghĩa vụ thuế doanh nghiệp làm giảm dòng tiền hoạt động so sánh với phương pháp LIFO 20 Tùy vào mục tiêu BCĐKT hay BCKQHĐKD mà phương pháp kế toán khác lựa chọn III Những động can thiệp vào thông tin Báo cáo tài Thơng tin BCTC sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau, từ dẫn đến việc thơng tin BCTC doanh nghiệp can thiệp nhằm đạt mục tiêu định nhà quản trị Do đó, người lập BCTC kỳ vọng tác động đến tiêu tài chính, hay tác động đến việc đo lường kết hoạt động doanh nghiệp Các động việc can thiệp vào BCTC doanh nghiệp: - Điều chỉnh giá cổ phiếu Khi thơng tin tình hình tài doanh nghiệp cơng bố ảnh hưởng đến biến động giá cổ phiếu Điều dẫn đến xu hướng nhà quản trị Báo cáo kết hoạt động kinh doanh vượt mong đợi nhà đầu tư nhà quản lý từ kỳ vọng giá cổ phiếu tiếp tục có xu hướng tăng lên - Phát hành cổ phiếu công chúng Khi thơng tin tình hình tài doanh nghiệp công bố ảnh hưởng đến biến động giá cổ phiếu thị trường Để giảm thiểu rủi ro phát hành cổ phiếu lần đầu công chúng, đợt phát hành cổ phiếu tăng vốn cho doanh nghiệp doanh nghiệp có hành động can thiệp vào BCTC Vì vậy, doanh nghiệp thường linh hoạt việc vận dụng phương pháp ước lượng kế toán vào việc ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh cho BCTC doanh nghiệp “đẹp nhất” mắt nhà đầu tư Bởi thông tin BCTC sở quan trọng để nhà đầu tư cân nhắc định liên quan đến lựa chọn, hay cấu lại danh mục đầu tư Do đó, hành vi can thiệp vào BCTC nhà quản trị ảnh hưởng đến giá trị cổ phiếu thị trường Mặt khác, nhà phân tích đầu tư thị trường chứng khốn ln quan tâm đến số phản ánh hiệu kinh doanh doanh nghiệp tiêu phản 21 ánh khả sinh lời Chính vậy, nhà quản trị tài phải quan tâm đến việc cho BCTC họ trở nên “hấp dẫn” đáp ứng kỳ vọng nhà phân tích Với lý đó, nhà quản trị doanh nghiệp có tác động đến BCTC doanh nghiệp, từ làm ảnh hưởng đến chất lượng BCTC - Giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp yếu tố góp phần gia tăng lợi ích cho chủ sở hữu doanh nghiệp Trong q trình kinh doanh, doanh nghiệp có can thiệp định vào hệ thống BCTC nhằm mục tiêu tiết kiệm đáng kể chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định rõ nguyên tắc lập trình bày BCTC; vậy, nhà quản trị thực hành vi quản trị lợi nhuận thông qua việc vận dụng linh hoạt phương pháp kế toán ước tính kế tốn Với việc thực mục tiêu tiết kiệm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp nhà quản trị doanh nghiệp làm ảnh hưởng đến chất lượng BCTC - Ảnh hưởng từ hợp đồng Các thơng tin kế tốn sử dụng cho nhiều loại hợp đồng khác như: Hợp đồng thù lao cho nhà quản trị doanh nghiệp, hay hợp đồng vay vốn Hợp đồng thù lao nhà quản trị doanh nghiệp với chủ doanh nghiệp thường dựa hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đã có nhiều nghiên cứu thực nghiệm (như nghiên cứu Brick Wald, 2006) chứng minh rằng, thù lao cho nhà quản trị doanh nghiệp tỷ lệ thuận với hiệu kinh doanh doanh nghiệp Kết kinh doanh cao thù lao cho nhà quản trị doanh nghiệp lớn Do đó, kết kinh doanh chưa đạt đến kỳ vọng nhà quản trị nhà quản trị có xu hướng tác động đến BCTC cho thỏa mãn mục tiêu đề Đồng thời, để tránh việc vi phạm hợp đồng vay vốn doanh nghiệp, nhà quản trị có khuynh hướng tác động đến BCTC Khi ký kết hợp đồng vay vốn với chủ nợ, doanh nghiệp yêu cầu phải đảm bảo trì số tiêu tài mức định Nếu doanh nghiệp vi phạm cam kết dẫn đến hành động can thiệp 22 người cho vay điều chỉnh tăng lãi suất yêu cầu trả nợ trước hạn, hay can thiệp khác người cho vay hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Vì doanh nghiệp hoạt động kinh doanh khơng tốt ảnh hưởng đến khả trả lãi vay nợ gốc, dẫn đến rủi ro cho chủ nợ Kết nhà quản trị có số hành vi can thiệp đến BCTC để giảm thiểu việc vi phạm cam kết vay vốn Cuối cùng, với mục tiêu ổn định lợi nhuận kỳ kinh doanh, tạo hình ảnh tốt công ty để thu hút đầu tư từ bên ngồi, hay tránh cơng bố lợi nhuận cao, để tránh quan quản lý nhà nước có hành động sách điều tiết hoạt động doanh nghiệp rút bớt sách ưu đãi, dẫn đến hành vi can thiệp lên BCTC nhà quản trị, từ ảnh hưởng khơng nhỏ đến chất lượng BCTC IV Cơ chế kiểm soát chất lượng thông tin BCTC Xuất phát từ động thấy liệu có phải nhà quản trị có nhiều hội để điều chỉnh số liệu BCTC, mức độ tin cậy đối tượng bên với hệ thống BCTC có giá trị sử dụng thấp hay khơng? Câu trả lời khơng phải hồn tồn Các BCTC cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng liên quan chúng phải lập trình bày theo tiêu chuẩn quy định bắt buộc thiết lập cho việc lập trình bày BCTC, có linh hoạt việc vận dụng tiêu chuẩn Trên thực tế, có nhiều chế để hạn chế việc lạm dụng việc xử lý BCTC - Kiểm toán độc lập: BCTC công ty đại chúng phải kiểm toán quan kiểm toán cấp phép Đây trình kiểm tra lại cách độc lập việc lập trình bày BCTC doanh nghiệp Đặc biệt, quan kiểm toán độc lập có trách nhiệm tuyên bố quan điểm kiểm tốn tính trung thực BCTC, quan điểm đánh giá vấn đề quản lý kiểm tốn nội đánh giá tính hiệu kiểm soát nội Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn có loại sau: 23 + Ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần: Là ý kiến đưa kiểm toán viên kết luận báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng + Ý kiến kiểm toán chấp nhận phần: Là ý kiến đưa trường hợp dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm toán viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu không lan tỏa báo cáo tài chính; kiểm tốn viên bị giới hạn cơng tác kiểm tốn, khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu khơng lan tỏa báo cáo tài + Ý kiến khơng chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược): Ý kiến trái ngược đưa trường hợp dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm toán viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Loại báo cáo phát hành phạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng tài liệu mập mờ, không rõ ràng khiến KTV khơng thể tiến hành kiểm tốn theo chương trình định + Ý kiến từ chối (hoặc đưa ý kiến): Ý kiến từ chối đưa trường hợp kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài - Kiểm toán nội bộ, Ban kiểm soát: Hội đồng quản trị, thơng qua ban kiểm sốt giám sát quan kiểm tốn bên ngồi để giám sát hoạt động Ban giám đốc - Các nhà làm luật, quan quản lý doanh nghiệp, quan quản lý thị trường: giám sát các luật lệ, quy định đưa ra, truy cứu trách nhiệm hình 24 trường hợp cố ý làm trái quy định, hay vi phạm nghiêm trọng quản lý kinh tế khiến cho nhà quản trị phải cân nhắc kỹ trước hành động - Thị trường giám sát chung: Các phóng viên lĩnh vực tài chính, nhà đầu tư, tổ chức, chuyên gia phân tích, tất có mục tiêu xác định hành vi gian lận BCTC 25 Câu hỏi trắc nghiệm Câu 1.Ngày 1/1, bạn An thuê nhà nộp tháng tiền nhà triệu, bạn tháng Theo sở dồn tích, ngày 1/1 bạn An ghi nhận chi phí bao nhiêu? A triệu B triệu C triệu D Khơng ghi nhận chi phí Vì theo phương pháp sở dồn tích ghi nhận doanh thu chi phí dựa nguyên tắc dự thu - dự chi phí phí ghi nhận 9/3=3 tr Câu : Quá trình ghi nhận theo sở kế tốn dồn tích bao gồm khoản ước tính đáng kể của…… phân bổ mang tính chủ quan của… A Khoản chi tương lai - Khoản thu khứ B Khoản tiền thu tương lai- Khoản chi khứ C Khoản tiền thu vào hay chi tương lai- khoản thu tiền thu vào chi khứ Câu : Trong TH giá tăng, LN sau thuế phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp LIFO so với FIFO : A Thấp Hơn B Cao C Bằng Vì trường hợp giá tăng (hàng nhập trước giá rẻ hàng nhập sau), với phương pháp Fifo giá vốn hàng bán bạn thấp giá Lifo dẫn đến lợi nhuận cao 26 Câu 4: ROA phương pháp kế toán dồn tích … ROA phương pháp kế tốn tiền mặt A Thấp B Cao C Bằng Câu Đâu ưu điểm phương pháp kế toán tiền mặt A Đơn giản, dễ hiểu, phản ánh tất nghiệp vụ phát sinh kỳ B Phản ánh đầy đủ dịng tiền vào cơng ty, mang tính khách quan dựa vào dịng tiền thực thu thực chi C Phản ánh đầy đủ dòng tiền vào cơng ty, doanh thu chi pí ghi nhận hợp lý 27 Tài liệu tham khảo Giáo trình Phân tích tài doanh nghiệp II – Học viện Ngân hàng Nguyên Tắc Kế Toán Cơ Sở Dồn Tích – ThS Trần Minh Trang Kế tốn sở dồn tích kế tốn sở tiền – TS Nguyễn Công Phương Nghiên cứu phương pháp kế tốn dồn tích kế tốn tiền mặt doanh nghiệp -ThS NCS Nguyễn Thị Phương Thảo - Khoa Kinh tế (Đại học Tây Nguyên) 28