Đang tải... (xem toàn văn)
Tại sao hóa đơn lại là 1 trong những chứng từ quan trọng của doanh nghiệp, được BTC và cơ quan thuế quản lý chặt chẽ - Dấu hiệu nhận biết hóa đơn chứng từ hợp pháp
Chủ đề 2: Tại hóa đơn lại chứng từ quan trọng doanh nghiệp, BTC quan thuế quản lý chặt chẽ Dấu hiệu nhận biết hóa đơn chứng từ hợp pháp A Nguồn tài liệu: * Văn luật áp dụng: - Luật kế tốn 2003 - Thơng tư 64/2013/TT-BTC - Nghị định 51/2010/NĐ-CP - Thông tư 32/2007/TT-BTC - Nghị định 109/2013/NĐ-CP * Trang web: http://www.danketoan.com/forum/forum.php http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/1973955/1973293 B Nội dung - Khái niệm chứng từ, hóa đơn? Thế chứng từ hóa đơn hợp pháp? - Tại BTC quan chức phải quản lý hoá đơn + Chức vai trị hố đơn + Tầm quan trọng việc quản lý hóa đơn + Tìm hiểu hóa đơn khống, doanh nghiệp ma - Quy định sử dụng, quản lí vi phạm hóa đơn - Xử lí tình I Khái niệm Chứng từ, hóa đơn Chứng từ Chứng từ văn giấy tờ ghi lại nội dung kiện giao dịch nghiệp vụ phát sinh * Căn khoản điều luật kế toán 2003: Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hồn thành, làm ghi sổ kế tốn * Tính pháp lý chứng từ thể hiện: Tính hợp pháp: Thể nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phản ánh chứng từ kế tốn khơng vi phạm sách, chế độ, thể lệ kinh tế tài Nhà nước ban hành Tính hợp lý: Thể nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh chứng từ kế toán phù hợp với nhiệm vụ sản xuất kinh doanh đơn vị mang lại lợi ích cho đơn vị Tính hợp lệ: Thể chứng từ kế toán ghi chép rõ ràng, đầy đủ yếu tố chứng từ có đủ chữ kỹ người chịu trách nhiệm giám sát nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hóa đơn gì? * Theo quy định khoản điều NĐ 51/2010/NĐ-CP khoản điều thơng tư 64/2013/TT-BTC Hóa đơn chứng từ người bán lập, ghi nhận thơng tin bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo quy định pháp luật Hóa đơn chứng từ kế tốn giấy tờ phản ánh nghiệp vụ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ làm để ghi sổ sách kế toán, kê khai nộp thuế, khấu trừ thuế VAT Hóa đơn thể đầy đủ nội dung chứng từ kế toán qui định Điều 17 luật kế tốn 2003 II Thế hóa đơn chứng từ hợp pháp? * Căn khoản 4, điều NĐ 51/2010 quy định: Hóa đơn hợp pháp hóa đơn đảm bảo đúng, đầy đủ hình thức nội dung theo quy định Nghị định Theo điều NĐ 51/2010 quy định: a Hóa đơn có loại sau - Hóa đơn xuất hóa đơn dùng hoạt động kinh doanh xuất hàng hóa, dịch vụ nước ngồi, xuất vào khu phi thuế quan; - Hóa đơn giá trị gia tăng hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ nội địa dành cho tổ chức, cá nhân khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ; - Hóa đơn bán hàng hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ nội địa dành cho tổ chức, cá nhân khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp; - Các loại hóa đơn khác, gồm: vé, thẻ chứng từ có tên gọi khác có hình thức nội dung quy định khoản 2, Điều b Hóa đơn thể hình thức sau - Hóa đơn tự in hóa đơn tổ chức, cá nhân kinh doanh tự in thiết bị tin học, máy tính tiền loại máy khác bán hàng hóa, dịch vụ; - Hóa đơn điện tử tập hợp thông điệp liệu điện tử bán hàng hóa, dịch vụ, khởi tạo, lập, gửi, nhận, lưu trữ quản lý theo quy định Luật Giao dịch điện tử văn hướng dẫn thi hành; - Hóa đơn đặt in hóa đơn tổ chức, cá nhân kinh doanh đặt in theo mẫu để sử dụng cho hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, quan thuế đặt in theo mẫu để cấp, bán cho tổ chức, cá nhân c Hóa đơn phải có nội dung sau - Tên hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, số hóa đơn, tên liên hóa đơn Đối với hóa đơn đặt in phải ghi tên tổ chức nhận in hóa đơn; - Tên, địa chỉ, mã số thuế người bán; - Tên, địa chỉ, mã số thuế người mua; - Tên, đơn vị tính, số lượng, đơn giá hàng hóa, dịch vụ; thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng, thuế suất thuế giá trị gia tăng, số tiền thuế giá trị gia tăng trường hợp hóa đơn giá trị gia tăng; - Tổng số tiền toán, chữ ký người mua, chữ ký người bán, dấu người bán (nếu có) ngày, tháng, năm lập hóa đơn - Bộ Tài quy định cụ thể hóa đơn khơng cần thiết phải có đủ nội dung quy định khoản * Hóa đơn thể chữ Việt Hóa đơn xuất loại hóa đơn cần kèm chữ nước ngồi chữ nước ngồi đặt bên phải ngoặc đơn () đặt dịng chữ Việt có kích cỡ nhỏ kích cỡ chữ Việt * Theo điểm 4, mục IV, phần B, TT 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007: “IV Hóa đơn chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ: 4- Hố đơn, chứng từ hợp pháp là: 4.1- Hoá đơn Bộ Tài (Tổng cục Thuế) phát hành quan thuế cung cấp cho sở kinh doanh 4.2- Hoá đơn sở kinh doanh tự in để sử dụng theo mẫu quy định quan Thuế chấp nhận cho sử dụng 4.3- Các loại hoá đơn, chứng từ đặc thù khác phép sử dụng 4.4- Hoá đơn, chứng từ mua, bán, sử dụng trường hợp coi khơng hợp pháp: a) Mua, bán hố đơn chưa ghi nội dung theo quy định, trừ trường hợp mua hoá đơn quan thuế phát hành; b) Mua, bán, sử dụng hoá đơn ghi tiêu, nội dung nghiệp vụ kinh tế không phát sinh việc mua bán hàng hoá, dịch vụ kèm theo; c) Mua, sử dụng hoá đơn giả, hoá đơn sở kinh doanh khác để bán ra, để hợp thức hoá hàng hố, dịch vụ mua vào khơng có chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán để gian lận thuế, để bán hàng hố khơng kê khai nộp thuế; d) Mua, bán, sử dụng hố đơn có chênh lệch giá trị hàng hoá, dịch vụ liên hoá đơn; đ) Mua, bán, sử dụng hoá đơn hết giá trị sử dụng; e) Hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ mà thời điểm mua hàng hoá, dịch vụ phát sinh trước ngày xác định sở kinh doanh bỏ trốn theo thông báo quan thuế, quan thuế, quan công an quan chức khác có kết luận hố đơn bất hợp pháp g) Hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ mà thời điểm mua hàng hoá, dịch vụ phát sinh chưa có thơng báo quan thuế việc sở kinh doanh bỏ trốn, quan thuế, quan công an quan chức khác có kết luận hố đơn bất hợp pháp” III Các quy định sử dụng, quản lý vi phạm hóa đơn Lập hoá đơn (Theo điều 14 – TT 64/2013/ TT-BTC) a Nguyên tắc lập hóa đơn - Tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh lập giao cho người mua hàng hóa, dịch vụ loại hóa đơn theo hướng dẫn Thông tư - Người bán phải lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động tiêu dùng nội (trừ hàng hoá luân chuyển nội để tiếp tục q trình sản xuất); xuất hàng hố hình thức cho vay, cho mượn hồn trả hàng hố - Nội dung hóa đơn phải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; khơng tẩy xóa, sửa chữa; phải dùng màu mực, loại mực không phai, không sử dụng mực đỏ; chữ số chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, không viết in đè lên chữ in sẵn gạch chéo phần cịn trống (nếu có) Trường hợp hố đơn tự in hố đơn đặt in lập máy tính có phần cịn trống hố đơn gạch chéo bút mực, loại mực không phai, không sử dụng mực đỏ - Hoá đơn lập lần thành nhiều liên Nội dung lập hóa đơn phải thống liên hóa đơn có số - Hoá đơn lập theo thứ tự liên tục từ số nhỏ đến số lớn b Cách lập số tiêu thức cụ thể hoá đơn * Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn - Ngày lập hóa đơn bán hàng hố thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hố cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Ngày lập hóa đơn cung ứng dịch vụ ngày hồn thành việc cung ứng dịch vụ, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực thu tiền trước cung ứng dịch vụ ngày lập hóa đơn ngày thu tiền - Ngày lập hoá đơn hoạt động cung cấp điện sinh họat, nước sinh hoạt, dịch vụ viễn thông, dịch vụ truyền hình thực chậm khơng q bảy (7) ngày kể từ ngày ghi số điện, nước tiêu thụ đồng hồ ngày kết thúc kỳ quy ước việc cung cấp dịch vụ viễn thơng, truyền hình Kỳ quy ước để làm tính lượng hàng hố, dịch vụ cung cấp thoả thuận đơn vị cung cấp dịch vụ viễn thơng, truyền hình với người mua - Ngày lập hóa đơn xây dựng, lắp đặt thời điểm nghiệm thu, bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn thành, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Trường hợp giao hàng nhiều lần bàn giao hạng mục, công đoạn dịch vụ lần giao hàng bàn giao phải lập hoá đơn cho khối lượng, giá trị hàng hoá, dịch vụ giao tương ứng - Trường hợp tổ chức kinh doanh bất động sản, xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thực thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng ngày lập hóa đơn ngày thu tiền - Ngày lập hóa đơn hàng hố, dịch vụ xuất người xuất tự xác định phù hợp với thoả thuận người xuất người nhập Ngày xác định doanh thu xuất để tính thuế ngày xác nhận hồn tất thủ tục hải quan tờ khai hải quan - Trường hợp bán xăng dầu cửa hàng bán lẻ cho người mua thường xuyên tổ chức, cá nhân kinh doanh; cung cấp dịch vụ ngân hàng, chứng khoán, ngày lập hoá đơn thực định kỳ theo hợp đồng hai bên kèm bảng kê chứng từ khác có xác nhận hai bên, chậm ngày cuối tháng phát sinh hoạt động mua bán hàng hoá cung cấp dịch vụ - Các siêu thị, trung tâm thương mại thành lập theo quy định pháp luật lập chung (01) hóa đơn GTGT cho tổng doanh thu người mua không lấy hóa đơn phát sinh ngày (khơng phân biệt tổng giá trị toán 200.000 đồng hay 200.000 đồng) Chỉ tiêu người mua hoá đơn ghi rõ khách hàng mua lẻ khơng lấy hố đơn Trường hợp khách hàng mua hàng siêu thị, trung tâm thương mại (không phân biệt tổng giá trị tốn 200.000 đồng hay 200.000 đồng) có u cầu xuất hóa đơn, siêu thị, trung tâm thương mại phải lập hóa đơn GTGT cho khách hàng theo quy định Các siêu thị, trung tâm thương mại phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác số liệu hàng bán với doanh số lập hoá đơn hàng tồn kho Dữ liệu bán hàng phải đảm bảo lưu trữ để phục vụ công tác tra, kiểm tra quan thuế quan chức khác - Ngày lập hố đơn việc bán dầu thơ, khí thiên nhiên, dầu khí chế biến số trường hợp đặc thù thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài * Tiêu thức “Tên, địa chỉ, mã số thuế người bán”, “tên, địa chỉ, mã số thuế người mua”: - Ghi tên đầy đủ tên viết tắt theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế - Trường hợp tổ chức bán hàng có đơn vị trực thuộc có mã số thuế trực tiếp bán hàng ghi tên, địa chỉ, mã số thuế đơn vị trực thuộc Trường hợp đơn vị trực thuộc khơng có mã số thuế ghi mã số thuế trụ sở - Trường hợp bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ 200.000 đồng trở lên lần, người mua khơng lấy hóa đơn không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế (nếu có) phải lập hóa đơn ghi rõ “người mua khơng lấy hố đơn” “người mua không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế” - Riêng đơn vị bán lẻ xăng dầu, người mua khơng u cầu lấy hố đơn, cuối ngày đơn vị phải lập chung hoá đơn cho tổng doanh thu người mua khơng lấy hố đơn phát sinh ngày * Tiêu thức “Số thứ tự, tên hàng hóa, dịch vụ, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thành tiền” - Ghi theo thứ tự tên hàng hóa, dịch vụ bán ra; gạch chéo phần bỏ trống (nếu có) Trường hợp hố đơn tự in hố đơn đặt in lập máy tính có phần cịn trống hố đơn gạch chéo bút mực, loại mực không phai, không sử dụng mực đỏ - Trường hợp người bán quy định mã hàng hố, dịch vụ để quản lý ghi hố đơn phải ghi mã hàng hoá tên hàng hoá - Các loại hàng hoá cần phải đăng ký quyền sử dụng, quyền sở hữu phải ghi hoá đơn loại số hiệu, ký hiệu đặc trưng hàng hố mà đăng ký pháp luật có u cầu Ví dụ: số khung, số máy tô, mô tô; địa chỉ, cấp nhà, chiều dài, chiều rộng, số tầng nhà hộ… - Các loại hàng hoá, dịch vụ đặc thù điện, nước, điện thoại, xăng dầu, bảo hiểm…được bán theo kỳ định hố đơn phải ghi cụ thể kỳ cung cấp hàng hoá, dịch vụ * Tiêu thức “người bán hàng (ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)” - Trường hợp thủ trưởng đơn vị không ký vào tiêu thức người bán hàng phải có giấy ủy quyền thủ trưởng đơn vị cho người trực tiếp bán ký, ghi rõ họ tên hóa đơn đóng dấu tổ chức vào phía bên trái tờ hóa đơn * Tiêu thức “người mua hàng (ký, ghi rõ họ tên)” - Riêng việc mua hàng không trực tiếp như: Mua hàng qua điện thoại, qua mạng, FAX người mua hàng khơng thiết phải ký, ghi rõ họ tên hoá đơn Khi lập hoá đơn tiêu thức “người mua hàng (ký, ghi rõ họ tên)”, người bán hàng phải ghi rõ bán hàng qua điện thoại, qua mạng, FAX * Đồng tiền ghi hoá đơn - Đồng tiền ghi hoá đơn đồng Việt Nam - Trường hợp người bán bán hàng thu ngoại tệ theo quy định pháp luật, tổng số tiền toán ghi nguyên tệ, phần chữ ghi tiếng Việt Ủy nhiệm lập hóa đơn (Theo điều 15 – TT 64/2013/ TT-BTC) - Người bán hàng ủy nhiệm cho bên thứ ba lập hoá đơn cho hoạt động bán hàng hố, dịch vụ Hóa đơn ủy nhiệm cho bên thứ ba lập phải ghi tên đơn vị bán đơn vị ủy nhiệm đóng dấu đơn vị ủy nhiệm phía bên trái tờ hóa đơn (trường hợp hóa đơn tự in in từ thiết bị bên uỷ nhiệm hóa đơn điện tử khơng phải đóng dấu đơn vị ủy nhiệm) Việc ủy nhiệm phải xác định văn bên ủy nhiệm bên nhận ủy nhiệm - Nội dung văn ủy nhiệm phải ghi đầy đủ thơng tin hố đơn ủy nhiệm (hình thức hố đơn, loại hố đơn, ký hiệu hoá đơn số lượng hoá đơn (từ số đến số ); mục đích ủy nhiệm; thời hạn ủy nhiệm; phương thức giao nhận phương thức cài đặt hoá đơn ủy nhiệm (nếu hoá đơn tự in hoá đơn điện tử); phương thức toán hoá đơn ủy nhiệm - Bên ủy nhiệm phải lập thơng báo ủy nhiệm có ghi đầy đủ thơng tin hố đơn ủy nhiệm, mục đích ủy nhiệm, thời hạn ủy nhiệm dựa văn ủy nhiệm ký kết, có tên, chữ ký, dấu (nếu có) đại diện bên ủy nhiệm cho bên nhận ủy nhiệm Thông báo ủy nhiệm phải gửi đến quan thuế quản lý trực tiếp bên ủy nhiệm bên nhận ủy nhiệm, chậm ba (03) ngày trước bên nhận uỷ nhiệm lập hoá đơn - Bên nhận ủy nhiệm phải niêm yết thông báo ủy nhiệm nơi bán hàng hoá, dịch vụ ủy nhiệm lập hoá đơn để người mua hàng hoá, dịch vụ biết - Khi hết thời hạn ủy nhiệm chấm dứt trước hạn ủy nhiệm lập hoá đơn, hai bên phải xác định văn bên nhận ủy nhiệm phải tháo gỡ thông báo niêm yết nơi bán hàng hoá, dịch vụ - Bên ủy nhiệm bên nhận ủy nhiệm phải tổng hợp báo cáo định kỳ việc sử dụng hoá đơn ủy nhiệm Bên uỷ nhiệm phải thực báo cáo sử dụng hố đơn (trong có hoá đơn uỷ nhiệm) hàng quý theo hướng dẫn Thông tư Bên nhận uỷ nhiệm thực thơng báo phát hành hố đơn uỷ nhiệm báo cáo tình hình sử dụng hố đơn uỷ nhiệm Bán hàng hóa, dịch vụ khơng bắt buộc phải lập hóa đơn (Theo điều 16 – TT 64/2013/ TT-BTC) - Bán hàng hố, dịch vụ có tổng giá tốn 200.000 đồng lần khơng phải lập hóa đơn, trừ trường hợp người mua yêu cầu lập giao hóa đơn * Cách xử lý: Người bán phải lập Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ Bảng kê phải có tên, mã số thuế địa người bán, tên hàng hoá, dịch vụ, giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra, ngày lập, tên chữ ký người lập Bảng kê Trường hợp người bán nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Bảng kê bán lẻ phải có tiêu thức “thuế suất giá trị gia tăng” “tiền thuế giá trị gia tăng” Hàng hoá, dịch vụ bán ghi Bảng kê theo thứ tự bán hàng ngày - Cuối ngày, sở kinh doanh lập hố đơn giá trị gia tăng hóa đơn bán hàng ghi số tiền bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ ngày thể dòng tổng cộng bảng kê, ký tên giữ liên giao cho người mua, liên khác luân chuyển theo quy định Tiêu thức “Tên, địa người mua” hoá đơn ghi “bán lẻ khơng giao hố đơn” Xử lý hoá đơn lập (Theo điều 18 – TT 64/2013/ TT-BTC) - Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, phát hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo liên lưu giữ số hóa đơn lập sai - Trường hợp hóa đơn lập giao cho người mua chưa giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ hố đơn lập giao cho người mua, người người bán người mua chưa kê khai thuế phát sai phải hủy bỏ, người bán người mua lập biên thu hồi liên số hoá đơn lập sai Biên thu hồi hoá đơn phải thể lý thu hồi hoá đơn Người bán gạch chéo liên, lưu giữ số hoá đơn lập sai lập lại hóa đơn theo quy định - Trường hợp hóa đơn lập giao cho người mua, giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán người mua kê khai thuế, sau phát sai sót người bán người mua phải lập biên có thoả thuận văn ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hố đơn điều chỉnh sai sót Hố đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giám) số lượng hàng hoá, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng…, tiền thuế giá trị gia tăng cho hoá đơn số…, ký hiệu… Căn vào hoá đơn điều chỉnh, người bán người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào Hoá đơn điều chỉnh không ghi số âm (-) Xử lý trường hợp mất, cháy, hỏng hoá đơn (Theo điều 22 – TT 64/2013/ TT-BTC) - Tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh phát mất, cháy, hỏng hóa đơn lập chưa lập phải lập báo cáo việc mất, cháy, hỏng thông báo với quan thuế quản lý trực tiếp - Trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ người bán lập hóa đơn theo quy định sau người bán người mua làm mất, cháy, hỏng liên hóa đơn gốc lập người bán người mua lập biên ghi nhận việc Các hành vi vi phạm pháp luật sử dụng hóa đơn hình thức xử phạt Thơng tư 61/2013- TT- CP quy định sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn * Sử dụng hoá đơn bất hợp pháp: việc sử dụng hoá đơn giả, hố đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng (Theo điều 20 – TT 64/2013/ TT-BTC) * Sử dụng hoá đơn người mua hàng (Theo điều 21 – TT 64/2013/ TTBTC) - Hóa đơn có nội dung ghi khơng có thực phần tồn - Sử dụng hố đơn tổ chức, cá nhân khác để bán ra, để hợp thức hố hàng hố, dịch vụ mua vào khơng có chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán để gian lận thuế, để bán hàng hố khơng kê khai nộp thuế - Sử dụng hoá đơn tổ chức, cá nhân khác để bán hàng hoá, dịch vụ, không kê khai nộp thuế, gian lận thuế; để hợp thức hàng hố, dịch vụ mua vào khơng có chứng từ - Hố đơn có chênh lệch giá trị hàng hoá, dịch vụ sai lệch tiêu thức bắt buộc liên hoá đơn - Sử dụng hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ mà quan thuế, quan công an quan chức khác kết luận sử dụng bất hợp pháp hóa đơn.” * Các hành vi vi phạm hành chính, hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu lĩnh vực quản lý hóa đơn quy định chương NĐ 109/2013/NĐ-CP - HVVP quy định tự in hoá đơn khởi tạo HĐ điện tử: Điều 33,NĐ 109 - HVVP quy định đặt in hoá đơn: Điều 34 - HVVP quy định in hoá đơn tự in: Điều 35 - HVVP quy định mua hoá đơn: Điều 36 - HVVP quy định phát hành hoá đơn: Điều 37 - HVVP quy định sử dụng hoá đơn bán hàng hoá dịch vụ: Điều 38 - HVVP quy định sử dụng hoá đơn người mua: Điều 39 Trách nhiệm quan thuế quản lý hoá đơn Theo Điều 23 NĐ 51/2010/ NĐ- CP a Tổng cục Thuế có trách nhiệm - Thanh tra, kiểm tra hoạt động tạo, phát hành sử dụng hóa đơn phạm vi nước; - Thơng báo rộng rãi loại hóa đơn phát hành, báo mất, khơng cịn giá trị sử dụng b Cục Thuế địa phương có trách nhiệm - Quản lý hoạt động tạo, phát hành hóa đơn tổ chức, cá nhân địa bàn; - Quản lý hoạt động in hóa đơn doanh nghiệp in địa bàn; - Đặt in, phát hành loại hóa đơn để cấp, bán cho đối tượng theo quy định Nghị định này; - Thanh tra, kiểm tra hoạt động tạo, phát hành sử dụng hóa đơn địa bàn c Chi cục Thuế địa phương có trách nhiệm - Kiểm tra việc sử dụng hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ phạm vi phân cấp quản lý thuế; - Theo dõi, kiểm tra hoạt động hủy hóa đơn theo quy định Bộ Tài phạm vi phân cấp quản lý thuế.” IV Tại BTC quan chức phải quản lý hoá đơn Chức vai trị hố đơn: a Đối với doanh nghiệp - Hóa đơn chứng từ gốc làm để doanh nghiệp kê khai thuế, khấu trừ thuế, để hoàn thuế GTGT, để hạch tốn vào chi phí hợp lý xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, để thực toán thuế - Đảm bảo quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia giao dịch: xác nhận khối lượng, giá trị hàng hoá trao đổi - Là sở pháp lý cho việc tranh chấp xuất sau nghiệp vụ kinh tế tài đưa vào lưu trữ thời gian dài b Đối với nhà nước - Là chứng từ sở ban đầu để kê khai nộp thuế, khấu trừ, hạch tốn chi phí thực tế phát sinh, hồn thuế, xác định chi phí hợp lý tính thuế quan thuế với doanh nghiệp đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế, - Kiểm tra doanh số bán thực tế, ngăn chặn tình trạng khai man số lượng, giá trị hàng hoá dịch vụ, tránh tình trạng hàng lậu, hàng khơng có hố đơn xâm nhập thị trường, sở để phát trường hợp gian lận thuế đối tượng Hóa đơn loại chứng từ gốc đặc biệt quan trọng phương diện quản lý tài doanh nghiệp phương diện quản lý thuế quan nhà nước Tầm quan trọng việc quản lý hóa đơn - Vì hóa đơn ghi lại hoạt động kinh doanh nên hóa đơn có nghĩa tiền, chí quan trọng tiền hóa đơn tài vượt qua tầm kiểm sốt nhà nước nguy hiểm làm tiền giả nhiều Người ta tùy tiện nâng giá trị cơng trình xây dựng cách đưa hố đơn tài khơng phản ánh thực tế để hợp thức hoá gian lận - Đối với doanh nghiệp hố đơn chứng cho nghiệp vụ kinh doanh có tính chất định đến nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp Nhà nước phải quản lý hoá đơn - Việc quản lý hoá đơn khơng tốt dẫn đến việc phản ánh sai lệch kết sản xuất kinh doanh, nghĩa vụ Nhà nước doanh nghiệp; - Các đối tượng xấu lợi dụng kẽ hở quy định hoá đơn để gian lận, rút tiền NSNN; - Quản lý hố đơn khơng tốt tạo bất bình đẳng doanh nghiệp, ảnh hưởng xấu đến môi trường sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Đối với Nhà nước, việc quản lý hố đơn khơng tốt dẫn đến thơng tin doanh nghiệp bị sai lệch, ảnh hưởng đến việc hoạch định sách vĩ mơ Nhà nước * Mục tiêu chủ yếu việc quản lý hóa đơn nhằm - Tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tự quản lý tốt hoạt động sản xuất, kinh doanh theo quy định pháp luật Thơng qua hố đơn, doanh nghiệp dễ dàng hạch toán luồng hàng hoá, dịch vụ vận động luồng tiền, vốn kinh doanh, xác định kết kinh doanh, lãi, lỗ doanh nghiệp; thực tốt quy định Luật thuế làm tròn nghĩa vụ với Nhà nước - Tạo bình đẳng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh việc thi hành Luật thuế Sự minh bạch quy định hoá đơn đảm bảo quán trình thực văn bản, từ đó, tạo bình đẳng cạnh tranh doanh nghiệp, trình thực thi luật thuế - Góp phần thực tốt luật thuế Hoá đơn để doanh nghiệp kê khai thuế, khấu trừ thuế, để hoàn thuế GTGT, để hạch toán vào chi phí hợp lý xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, để thực toán thuế, vậy, cơng tác quản lý hố đơn sở cho thành công Luật thuế Tìm hiểu hóa đơn khống, doanh nghiệp ma a Hóa đơn khống *Căn khoản 10, điều NĐ 51/2010 quy định Hóa đơn lập khống hóa đơn lập nội dung ghi khơng có thực phần tồn (tức khơng thực mua không thực bán Việc mua bán diễn giấy tờ, khơng có chuyển giao hàng hóa, dịch vụ) b.Công ty ma * Doanh nghiệp ma Là doanh nghiệp có đăng ký kinh doanh khơng thực hoạt động kinh doanh mà thực hoạt động khác để trục lợi (vd mua bán hóa đơn ) Theo số liệu từ tổng cục hải quan, 20.000 doanh nghiệp hoạt động xuất nhập có khoảng vài trăm doanh nghiệp ma Doanh nghiệp sinh nhằm mục đích mua bán, sử dụng hố đơn GTGT bất hợp pháp, chiếm dụng vốn nhà nước Loại doanh nghiệp thường thành lập doanh nghiệp với nhiều ngành nghề kinh doanh, thuê nhà với hợp đồng ngắn hạn làm trụ sở cơng ty để có điều kiện mua hoá đơn GTGT, lợi dụng thiếu hiểu biết, hám lợi bất chính, thuê người lao động tự không nghề nghiệp làm giám đốc công ty Những giám đốc ma hưởng lương hàng tháng chịu điều hành đối tượng chủ mưu từ ký tờ khống, khai thuế khống Sau mua hoá đơn đối tượng trốn khỏi địa kinh doanh họ dùng hoá đơn để hợp thức hố số hàng mua trơi nổi, khơng có hố đơn chứng từ bán cho đơn vị gian lận thuế khác để hợp thức hoá số hàng hoá mua vào, hợp thức hoá khoản chi khống, phục vụ mục đích trốn thuế Ngồi ra, thủ đoạn thường gặp doanh nghiệp kiểu lợi dụng thời gian chậm nộp thuế cho phép để mở liên tiếp tờ khai nhiều nơi khác ạt nhập lượng lớn hàng hoá qua cửa Cho đến sát thời điểm đáo hạn nộp thuế lơ hàng doanh nghiệp tự động biến mất, bỏ lại đằng sau khoản nợ thuế hàng tỷ đồng Cũng có trường hợp doanh nghiệp nhập hàng lần sau thay đổi tồn địa chỉ, trụ sở, chí đổi tên doanh nghiệp Để người tiệp tục nhập lơ hàng khác, với tư cách pháp nhân khác để lại nhận ưu đãi chậm nộp thuế cách hợp lý Hậu doanh nghiệp ma: gây thất thu cho ngân sách nhà nước số tiền khơng nhỏ, ảnh hưởng đến mơi trường bình đẳng doanh nghiệp * Có thể nhận diện doanh nghiệp “ma” qua mười dấu hiệu sau đây: - Loại hình thành lập doanh nghiệp “ma” lựa chọn thường dạng công ty trách nhiệm hữu hạn doanh nghiệp tư nhân - Các doanh nghiệp thường đăng ký nhiều ngành nghề, tập trung chủ yếu vào thương mại, dịch vụ tổng hợp, khơng trực tiếp sản xuất hàng hóa, ngành nghề đăng ký vốn pháp định, bắt buộc có chứng hành nghề để dễ dàng trốn tránh kiểm tra dễ dàng bỏ trốn - Chủ doanh nghiệp thường địa phương khác đến đăng ký thành lập doanh nghiệp doanh nghiệp thường di chuyển địa điểm nhằm tránh kiểm tra dễ bỏ trốn - Giám đốc điều hành thường th địa phương, trình độ thấp, có người làm xe ơm, thất nghiệp, chí có người cịn có tiền án, tiền - Trụ sở giao dịch thường thuê với thời gian ngắn; thường thuê chung cư, ngõ ngách hẻm sâu, tài sản đơn sơ - Thời gian tồn thường ngắn bỏ trốn giải thể để thành lập doanh nghiệp “ma” khác với tên gọi, tên chủ, tên địa điểm - Việc tốn (nếu có) thường không qua ngân hàng, chủ yếu tiền mặt - Thời gian lần mua hóa đơn ngắn, có nơi 5-10 ngày/lần - Doanh số kinh doanh kê khai tờ khai thuế hàng tháng thường lớn, số thuế phải nộp lại ít, thuế giá trị gia tăng đầu nhỏ thuế giá trị gia tăng đầu vào, khơng xin hồn thuế - Doanh nghiệp thường ủy quyền cho người ngồi mua hố đơn - Doanh nghiệp thường có đơn xin ngừng hoạt động thời gian dài Tình Câu 1: Doanh nghiệp X tự in hoá đơn, hoá đơn ghi thiếu nội dung “mã số thuế người bán” Cần phải xử lý tính nào? Có thể tự viết thêm nội dung thiếu vào hố đơn khơng? Trả lời: Theo khoản 1, Điều 4, TT 64/2013/TT-BTC Hố đơn tự in công ty không đầy đủ nội dung bắt buộc hoá đơn Theo khoản 1, Điều 33, NĐ 109/2013/NĐ-CP, doanh nghiệp bị phạt từ 2.000.000 đồng đến 4.000.000 đồng hành vi tự in hoá đơn, khởi tạo hoá đơn điện tử không đủ nội dung quy định Doanh nghiệp tự điền thêm nội dung thiếu vào hoá đơn mà phải huỷ hố đơn in khơng theo khoản 6, điều 33, NĐ 109/2013/NĐ-CP Câu 2: Công ty X đơn vị bán lẻ xăng, dầu bán cho người mua thường xuyên tổ chức, cá nhân kinh doanh ngày lập hóa đơn ngày nào? Trong trường hợp bán lẻ người mua không yêu cầu lấy hóa đơn cơng ty X có phải lập hóa đơn khơng? Trả lời: Theo quy định Điểm a b, Khoản 2, Điều 14, Thông tư số 64/2013/TTBTC ngày 15/5/2013 Bộ Tài thì: Cơng ty X bán xăng cho người mua thường xuyên tổ chức, cá nhân kinh doanh ngày lập hóa đơn thực định kỳ theo hợp đồng hai bên kèm theo bảng kê chứng từ khác có xác nhận hai bên, chậm ngày cuối tháng phát sinh hoạt động mua bán xăng Trong trường hợp bán lẻ, người mua khơng u cầu lấy hóa đơn cuối ngày đơn vị phải lập chung hóa đơn cho tổng doanh thu người mua khơng lấy hóa đơn phát sinh ngày Câu 3: Công ty X kinh doanh đồ gia dụng, lần bán hàng xảy trường hợp danh mục hàng hóa nhiều số dịng số hóa đơn Do lập hóa đơn bán hàng công ty X phải sử dụng bảng kê để liệt kê loại hàng hóa bán kèm theo hóa đơn Xin hỏi cơng ty sử dụng bảng kê Công ty tự thiết kế không? Nội dung bảng kê phải đảm bảo nội dung gì? Trả lời: Theo quy định Điểm b, Khoản 2, Điều 14, Thông tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 Bộ Tài thì: Cơng ty X sử dụng bảng kê Công ty tự thiết kế phù hợp với đặc điểm, mẫu mã, chủng loại loại hàng hóa phải đảm bảo nội dung sau: + Tên người bán hàng, địa liên lạc, mã số thuế + Tên hàng, số lượng, đơn giá, thành tiền Trường hợp Công ty nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ bảng kê phải có tiêu thức “thuế suất giá trị gia tăng”, “tiền thuế giá trị gia tăng” Tổng cộng tiền tốn (chưa có thuế giá trị gia tăng) với số tiền ghi hóa đơn giá trị gia tăng Bảng kê phải ghi rõ “kèm theo hóa đơn số… Ngày… tháng… năm” có đầy đủ chữ ký người bán hàng, chữ ký người mua hàng hóa đơn Trường hợp bảng kê có (01) trang bảng kê phải đánh số trang liên tục phải đóng dấu giáp lai Trên bảng kê cuối phải có đầy đủ chữ ký người bán hàng, chữ ký người mua hàng hóa đơn Số bảng kê phát hành phù hợp với số liên hóa đơn Bảng kê lưu giữ với hóa đơn để quan thuế kiểm tra, đối chiếu cần thiết Người bán hàng người mua hàng thực quản lý lưu giữ bảng kê kèm theo hóa đơn theo quy định Câu 4: Công ty X bán bàn làm việc công ty Y đơn giá 10.000.000đ/chiếc (chưa thuế), theo hóa đơn số 000100, ký hiệu AA/13P, ngày 01/10/2013 Công ty Y tốn, lấy hóa đơn nhận đủ hàng Đến ngày 5/10/2013 công ty Y phát sai đơn giá bàn làm việc, giá ghi hợp đồng 9.000.000đ (chưa thuế) Cách xử lý ? Trả lời : Theo khoản 2, điều 18, TT64/2013 quy định “2 Trường hợp hóa đơn lập giao cho người mua chưa giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ hoá đơn lập giao cho người mua, người người bán người mua chưa kê khai thuế phát sai phải hủy bỏ, người bán người mua lập biên thu hồi liên số hoá đơn lập sai Biên thu hồi hoá đơn phải thể lý thu hồi hoá đơn Người bán gạch chéo liên, lưu giữ số hoá đơn lập sai lập lại hóa đơn theo quy định.” - Nếu kế tốn viết sai thơng tin hóa đơn lập sau xé khỏi cuống hai bên chưa tiến hàng kê khai thuế việc kế tốn cần làm lập biên thu hồi liên số hóa đơn lập theo mẫu biên thu hồi lập sai Sau thu hồi hóa đơn viết sai, kế tốn gạch chéo liên, lưu giữ số hóa đơn lập để giải trình với Thuế có u cầu Sau xuất lại hóa đơn theo quy định - Để thực kê khai thuế, kế tốn viên dùng hóa đơn viết để kê khai thuế Ngày ghi hóa đơn xuất lại ngày (ngày làm biên thu hồi) bên bán kê khai vào bảng kê bán ra, bên mua kê vào bảng kê mua vào Hóa đơn bị thu hồi không kê khai Câu 5: Công ty TNHH Bảo An mua 12 máy tính ASUS cơng ty TNHH Hồng Anh, đơn giá 22.000.000đ/chiếc (chưa thuế), theo HĐ số 0001234, ký hiệu AA/13P, ngày 30/10/2013 Công ty TNHH Bảo An tốn, lấy hóa đơn nhận đủ hàng kê khai thuế (tháng) vào ngày 20/11/2013 Đến ngày 22/11/2013 công ty TNHH Bảo An phát sai đơn giá máy tính hóa đơn sau kê khai thuế vào ngày 20/11/2013 Giá ghi hợp đồng 20.000.000 (chưa thuế) Cách xử lý nào? Trả lời: Theo khoản 3, điều 18, thông tư 64/2013: “3 Trường hợp hóa đơn lập giao cho người mua, giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán người mua kê khai thuế, sau phát sai sót người bán người mua phải lập biên có thoả thuận văn ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hố đơn điều chỉnh sai sót Hố đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giám) số lượng hàng hoá, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng…, tiền thuế giá trị gia tăng cho hoá đơn số…, ký hiệu… Căn vào hoá đơn điều chỉnh, người bán người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào Hoá đơn điều chỉnh không ghi số âm (-).” - Lập biên điều chỉnh hóa đơn - Lập hóa đơn điều chỉnh Hóa đơn điều chỉnh tăng giảm dùng kế tốn viết sai hóa đơn làm ảnh hưởng đến số tiền thuế phải nộp hay tiền thuế khấu trừ, mà hai bên kê khai thuế Các sai sót có xảy như: sai số lượng hàng hóa, đơn giá, thuế suất thuế giá trị gia tăng, tiền thuế giá trị gia tăng Mẫu số: 01GTKT3/001 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AA/13P Liên 1: Lưu Số: 0001235 Ngày 22 tháng 11năm 2013 Đơn vị bán hàng: Cơng ty TNHH Hồng Anh Mã số thuế:0009836571 Địa chỉ: 275 Nguyễn Tuân, Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội Điện thoại: Số tài khoản: Họ tên người mua hàng: Vũ Quang Minh Tên đơn vị: Công ty TNHH Bảo An Mã số thuế:0037291269 Địa chỉ: 45 Nguyễn Trãi, Quận Thanh Xuân, TP Hà Nội Số tài khoản S Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn Số lượng vị tính TT Điều chỉnh giảm đơn giá, Chiếc thành tiền tiền thuế máy tính ASUS HĐ số 0001234, ký hiệu AA/13P, ngày 30/10/2013 12 Đơn giá 2.000.000 Thành tiền 6=4x5 24.000.000 Cộng tiền hàng: Thuế suất GTGT 10% 24.000.000 Tiền thuế GTGT: 2.400.000 Tổng cộng tiền toán 26.400.000 Số tiền viết chữ: Hai mươi sáu triệu bốn tram nghìn đồng Người mua hàng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Kê khai thuế hóa đơn điều chỉnh: - Bên bán – bên lập hóa đơn điều chỉnh Cơng ty TNHH Hồng Anh kê vào bảng kê bán kỳ kê khai thuế cho tháng 11 (tức ngày 20/12 cơng ty TNHH Hoàng Anh kê khai theo tháng) để giá trị tiền hàng tiền thuế ngoặc (2.400.000) - Bên mua – Công ty TNHH Bảo An kê vào bảng kê mua vào Câu hỏi 6: Doanh nghiệp A muốn tiếp tục sử dụng số đơn đặt in chưa sử dụng hết có thay đổi tên, địa có phải làm Thơng báo phát hành hóa đơn khơng? Trả lời * Tại khoản 2, điều thông tư 64/2013 hướng dẫn: Đối với số hoá đơn đặt in chưa sử dụng hết có in sẵn tên, địa tờ hố đơn, có thay đổi tên, địa không thay đổi mã số thuế quan thuế quản lý trực tiếp, tổ chức, hộ cá nhân kinh doanh có nhu cầu sử dụng hố đơn đặt in thực đóng dấu tên, địa vào bên cạnh tiêu thức tên, địa in sẵn để tiếp tục sử dụng gửi thông báo điều chỉnh thông tin thông báo phát hành hóa đơn đến quan thuế quản lý trực tiếp (mẫu số 3.13 Phụ lục ban hành kèm theo Thơng tư này) Trường hợp có thay đổi địa kinh doanh dẫn đến thay đổi quan thuế quản lý trực tiếp, tổ chức, hộ, cá nhân có nhu cầu tiếp tục sử dụng số hoá đơn phát hành chưa sử dụng hết đóng dấu địa lên hố đơn, gửi bảng kê hoá đơn chưa sử dụng (mẫu số 10 Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư này) thông báo điều chỉnh thông tin thông báo phát hành hoá đơn đến quan thuế nơi chuyển đến Nếu tổ chức, hộ, cá nhân khơng có nhu cầu sử dụng số hoá đơn phát hành chưa sử dụng hết thực huỷ số hố đơn chưa sử dụng thơng báo kết huỷ hoá đơn với quan thuế nơi chuyển thực thơng báo phát hành hố đơn với quan thuế nơi chuyển đến Câu 7: Khách hàng mua hàng trị giá 500.000 đồng, trị giá hàng mua thấp nên cơng ty khơng viết hóa đơn giao cho khách Hành vi cơng ty có vi phạm pháp luật khơng? Nếu có xử lý nào? Trả lời: Hành vi cơng ty có vi phạm pháp luật Theo điểm b, khoản 4, điều 38, NĐ 109/2013 cơng ty bị phạt từ 10.000.000 đồng – 20.000.000 đồng Câu 8: Hành vi tự in hoá đơn giả để sử dụng bị xử phạt nào? Trả lời: Theo khoản 3, điều 33, NĐ 109, doanh nghiệp bị phạt từ 20.000.000 đến 50.000.000 đồng hành vi tự in hoá đơn giả Câu 9: Doanh nghiệp B kinh doanh lĩnh vực phần mềm, việc sử dụng hóa đơn cơng ty sử dụng nhiều (hai) quyển/1 năm, có hai năm sử dụng hết Nếu cơng ty tự in hóa đơn với mức độ sử dụng tồn việc chi phí cho in hóa đơn Hỏi Cục thuế bán hóa đơn trường hợp hay không? Trả lời: Theo quy định khoản Điều 11 Thơng tư 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 Bộ Tài hướng dẫn hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ quan thuế bán hố đơn cho tổ chức doanh nghiệp, hộ cá nhân khơng kinh doanh có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng Trường hợp Doanh nghiệp không thuộc đối tượng quy định khoản Điều 11 Thơng tư 64/2013/TT-BTC phải tự in hóa đơn đặt in hóa đơn Câu 10: Doanh nghiệp X doanh kinh doanh quần áo A đặt đơn hàng trị giá 2000.000đ Thấy A không nói hóa đơn nên nhân viên bán hàng khơng lập hóa đơn cho A? Hỏi DN X có vi phạm pháp luật khơng? Nếu có, xử lý Trả lời: Theo điểm b, khoản 4, điều điều 38 NĐ109: Phạt tiền từ 10.000.000 đồng đến 20.000.000 đồng hành vi: Không lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ có giá trị toán từ 200.000 đồng trở lên cho người mua theo quy định Cùng với việc bị xử phạt, tổ chức, cá nhân kinh doanh phải lập hóa đơn giao cho người mua ... 4: Cơng ty X bán bàn làm việc cơng ty Y đơn giá 10 .000.000đ/chiếc (chưa thuế) , theo hóa đơn số 00 010 0, ký hiệu AA /13 P, ngày 01/ 10/2 013 Công ty Y tốn, lấy hóa đơn nhận đủ hàng Đến ngày 5 /10 /2 013 ... kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, quan thuế đặt in theo mẫu để cấp, bán cho tổ chức, cá nhân c Hóa đơn phải có nội dung sau - Tên hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, số hóa đơn, tên liên hóa đơn Đối với hóa đơn. .. nước Tầm quan trọng việc quản lý hóa đơn - Vì hóa đơn ghi lại hoạt động kinh doanh nên hóa đơn có nghĩa tiền, chí quan trọng tiền hóa đơn tài vượt qua tầm kiểm sốt nhà nước cịn nguy hiểm làm tiền