Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng kế toán tài sản ngắn hạn
BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI SẢN NGẮN HẠN PHẢI THU NỘI BỘ VÀ PHẢI THU KHÁC (TANET sưu tầm - Tài liệu mang tính chất tham khảo) Web: www.tanet.vn Email: QuangPN@tanet.vn III CÁC KHOẢN PHẢI THU 1- TK 131- Phải thu khách hàng 2- TK 133- Thuế GTGT khấu trừ 3- TK 136- Phải thu nội bộ( DNV&N không sử dụng) 4- TK 138- Phải thu khác 5- TK 139- Dự phịng phải thu khó địi( DNV&N thay TK 1592) III.2 TK 136- PHẢI THU NỘI BỘ (DNV&N không sử dụng TK này) Công dụng tài khoản 136 Kết cấu tài khoản 136 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 136 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu III.2.1 CÔNG DỤNG TÀI KHOẢN 136 Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với đơn vị cấp trên, đơn vị trực thuộc, đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp độc lập, doanh nghiệp độc lập Tổng công ty khoản vay mượn, chi hộ, trả hộ, thu hộ, khoản mà doanh nghiệp cấp có nghĩa vụ nộp lên đơn vị cấp cấp phải cấp cho cấp Tài khoản 136 - Phải thu nội có tài khoản cấp - Tài khoản 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc: Tài khoản mở đơn vị cấp (Tổng công ty, công ty) để phản ánh số vốn kinh doanh có đơn vị trực thuộc đơn vị cấp giao trực tiếp hình thành phương thức khác Tài khoản không phản ánh số vốn đầu tư mà công ty mẹ đầu tư vào công ty con, khoản phản ánh Tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con” - Tài khoản 1368 - Phải thu nội khác: Phản ánh tất khoản phải thu khác đơn vị nội III.2.2 KẾT CẤU TÀI KHOẢN 136 Bên Nợ: - Số vốn kinh doanh giao cho đơn vị cấp (bao gồm vốn cấp trực tiếp cấp phương thức khác); - Các khoản chi hộ, trả hộ đơn vị cấp trên, cấp dưới; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản đơn vị cấp phải nộp; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản cấp phải giao xuống; - Số tiền phải thu bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị cấp trên, cấp dưới, đơn vị nội Bên Có: - Thu hồi vốn, quỹ đơn vị thành viên; - Quyết toán với đơn vị thành viên kinh phí nghiệp cấp, sử dụng; - Số tiền thu khoản phải thu nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội đối tượng Số dư bên Nợ: Số nợ phải thu đơn vị nội III.2.3 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 136 Phạm vi nội dung phản ánh vào tài khoản 136 thuộc quan hệ toán nội khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp dưới, đơn vị cấp với Trong đó, cấp tổng công ty, công ty phải doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh độc lập quan quản lý, đơn vị cấp doanh nghiệp thành viên trực thuộc phụ thuộc Tổng cơng ty, cơng ty phải đơn vị có tổ chức cơng tác kế tốn riêng Nội dung khoản phải thu nội phản ánh vào Tài khoản 136 bao gồm: a) Ở doanh nghiệp cấp (doanh nghiệp độc lập, tổng công ty): - Vốn, quỹ kinh phí giao, cấp cho cấp dưới; - Vốn kinh doanh cho cấp vay không tính lãi; - Các khoản cấp phải nộp lên cấp theo quy định; - Các khoản nhờ cấp thu hộ; - Các khoản chi, trả hộ cấp dưới; - Các khoản giao cho đơn vị trực thuộc để thực khối lượng giao khoán nội nhận lại giá trị giao khoán nội bộ; - Các khoản phải thu vãng lai khác b) Ở doanh nghiệp cấp (Doanh nghiệp thành viên trực thuộc đơn vị hạch toán phụ thuộc): - Các khoản đơn vị cấp cấp chưa nhận (Trừ vốn kinh doanh kinh phí); - Khoản cho vay vốn kinh doanh; - Các khoản nhờ đơn vị cấp đơn vị nội khác thu hộ; - Các khoản chi, trả hộ đơn vị cấp đơn vị nội khác; - Các khoản phải thu vãng lai khác Tài khoản không phản ánh số vốn đầu tư mà công ty mẹ đầu tư vốn vào công ty khoản tốn cơng ty mẹ công ty Tài khoản 136 phải hạch tốn chi tiết theo đơn vị có quan hệ toán theo dõi riêng khoản phải thu nội Từng doanh nghiệp cần có biện pháp đơn đốc giải dứt điểm khoản nợ phải thu nội niên độ kế toán Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 136 "Phải thu nội bộ", Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" với đơn vị có quan hệ theo nội dung toán Tiến hành toán bù trừ theo khoản đơn vị có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ Tài khoản 136 “Phải thu nội bộ" Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" (Theo chi tiết đối tượng) Khi đối chiếu, có chênh lệch, phải tìm ngun nhân điều chỉnh kịp thời III.2.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU I Hạch toán đơn vị cấp Khi đơn vị cấp nhận vốn Tổng công ty, công ty giao xuống, ghi: Nợ TK 111, 112, 211, Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi chi hộ, trả hộ cho đơn vị cấp đơn vị nội khác, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 111, 112, Căn vào thông báo chứng từ xác nhận đơn vị cấp số chia quỹ doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 414, 415, 431, Số lỗ hoạt động sản xuất, kinh doanh cấp chấp nhận cấp bù, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Trường hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tư, hàng hóa , phát thiếu kiểm kê, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111, 152 ,153,155,156 Khi có biên xử lý cấp có thẩm quyền tài sản thiếu, vào định xử lý, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (bồi thường trừ lương) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác)(bồi thường) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Theo định xử lý) Nợ TK liên quan (theo định xử lý) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) Trường hợp tài sản phát thiếu xác định nguyên nhân người chịu trách nhiệm nguyên nhân người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (Số phải bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Số bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá trị hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ số thu bồi thường theo định xử lý) Có TK 621, 627 ,152,153,155,156,111 Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn tạm thời khoản phải thu khác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 111, 112, 152, 153 Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất chi hộ cho bên uỷ thác xuất khoản phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Tổng giá tốn) Có TK 111, 112,… Định kỳ xác định tiền lãi phải thu số cổ tức, lợi nhuận chia, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số thu tiền) Nợ TK 138- Phải thu khác (1388) Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài Khi đơn vị uỷ thác xuất toán bù trừ với khoản chi hộ, kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 138 - Phải thu khác (1388) 10 Khi thu tiền khoản nợ phải thu khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 138 - Phải thu khác (1388) 11 Đối với DNNN, có định xử lý nợ phải thu khác khơng có khả thu hồi, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Số bồi thường cá nhân, tập thể có liên quan) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Số bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi (Nếu bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu hạch tốn vào chi phí kinh doanh) Có TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) Đồng thời ghi đơn vào Bên Nợ TK 004 - Nợ khó địi xử lý - Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn 15 Khi chi trả khoản hỗ trợ đào tạo lại người lao động doanh nghiệp nhà nước cổ phần hoá để bố trí việc làm cơng ty cổ phần, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa Có TK 111, 112, 331, 16 Khi kết thúc q trình cổ phần hóa, doanh nghiệp phải báo cáo thực toán khoản chi cổ phần hóa với quan định cổ phần hóa Tổng số chi phí cổ phần hóa, chi trợ cấp cho lao động việc, việc, chi hỗ trợ đào tạo lại lao động, trừ (-) vào số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước thu từ cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước, ghi: Nợ TK 3385- Phải trả cổ phần hóa (Chi tiết phần tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước) Có TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa 17 Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí SXKD khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 161, 241, 641, 642, 12 Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản phải thu khác (đang phản ánh Bảng Cân đối kế tốn) cho cơng ty mua bán nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền thu từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi (Số chênh lệch bù đắp khoản dự phòng phải thu khó địi) Nợ TK liên quan (Số chênh lệch giá gốc khoản nợ phải thu khó địi với số tiền thu từ bán khoản nợ số bù đắp khoản dự phòng nợ phải thu khó địi theo sách tài hành) Có TK 138 - Phải thu khác (1388) 13 Khi phát sinh chi phí cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa (Chi tiết chi phí cổ phần hóa) Có TK 111, 112, 152, 331,… 14 Khi tốn trợ cấp cho người lao động thơi việc, việc chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa Có TK 111, 112, III.4 TK 139- DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI Cơng dụng tài khoản 139 Kết cấu tài khoản 139 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 139 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu III.4.1 CÔNG DỤNG TÀI KHOẢN 139 Tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích lập, sử dụng hồn nhập khoản dự phịng khoản phải thu khó địi có khả khơng địi vào cuối niên độ kế toán III.4.2 NỘI DUNG, KẾT CẤU TÀI KHOẢN 139 Bên Nợ: -Hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi - Xố khoản nợ phải thu khó địi Bên Có: Số dự phịng nợ phải thu khó địi lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Số dư bên Có: Số dự phịng khoản nợ phải thu khó địi có cuối kỳ III.4.3 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 139 Cuối niên độ kế toán cuối kỳ kế tốn niên độ (Đối với đơn vị có lập báo cáo tài niên độ) doanh nghiệp xác định khoản nợ phải thu khó địi có khả khơng địi để trích lập hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi tính vào ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ báo cáo Về nguyên tắc, lập dự phịng phải có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó địi (Khách hàng bị phá sản bị tổn thất, thiệt hại lớn tài sản, nên khơng khó có khả toán, đơn vị làm thủ tục địi nợ nhiều lần khơng thu nợ) Theo qui định hành khoản phải thu coi khoản phải thu khó địi phải có chứng chủ yếu đây: - Số tiền phải thu phải theo dõi cho đối tượng, theo nội dung, khoản nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó địi; - Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số tiền nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ Căn để ghi nhận khoản nợ phải thu khó địi là: - Nợ phải thu q hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu được; - Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn Mức lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi theo quy định chế độ tài doanh nghiệp hành Đối với khoản phải thu khó địi kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp cố gắng dùng biện pháp để thu nợ không thu nợ xác định khách nợ thực khơng có khả tốn doanh nghiệp phải làm thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ tài sản tồn đọng xoá khoản nợ phải thu khó địi sổ kế tốn Nếu làm thủ tục xố nợ đồng thời phải theo dõi chi tiết TK 004 "Nợ khó địi xử lý" (Tài khoản Bảng Cân đối kế tốn) Việc xố khoản nợ phải thu khó địi phải đồng ý Hội đồng quản trị doanh nghiệp quan quản lý tài (Nếu doanh nghiệp Nhà nước) cấp có thẩm quyền theo quy định điều lệ doanh nghiệp Số nợ theo dõi thời hạn quy định sách tài chính, chờ khả có điều kiện tốn số tiền thu nợ khó địi xử lý Nếu sau xoá nợ, khách hàng có khả tốn doanh nghiệp đòi nợ xử lý (Được theo dõi TK 004 "Nợ khó địi xử lý") số nợ thu hạch toán vào Tài khoản 711"Thu nhập khác" III.4.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU Cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ (đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ), doanh nghiệp khoản nợ phải thu xác định không chắn thu (Nợ phải thu khó địi), kế tốn tính, xác định số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập hồn nhập Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi) Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được phép xố nợ Việc xố nợ khoản nợ phải thu khó địi phải theo sách tài hành Căn vào định xoá nợ khoản nợ phải thu khó địi, ghi: Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi (Nếu lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 "Nợ khó địi xử lý" (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời ghi đơn vào bên Có TK 004 "Nợ khó địi xử lý" (Tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn) Các khoản nợ phải thu khó địi bán cho Cơng ty mua, bán nợ Khi doanh nghiệp hồn thành thủ tục bán khoản nợ phải thu (đang phản ánh Bảng Cân đối kế tốn) cho Cơng ty mua, bán nợ thu tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền thu từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó địi (Số chênh lệch bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi) Nợ TK liên quan (Số chênh lệch giá gốc khoản nợ phải thu khó địi với số tiền thu từ bán khoản nợ số bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi theo qui định sách tài hành) Có TK 131, 138, IV KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Khái niệm hàng tồn kho Nguyên tắc kế tốn hàng tồn kho Nhóm tài khoản kế toán hành tồn kho ... ánh Tài khoản phải thu (TK 131, 133, 136) tình hình toán khoản nợ phải thu Tài khoản 138 - phải thu khác, có tài khoản cấp - Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý: Phản ánh giá trị tài sản. .. PHẢI THU KHÁC Công dụng tài khoản 138 Kết cấu tài khoản 138 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 138 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu III.3.1 CÔNG DỤNG TÀI KHOẢN 138 Tài khoản dùng để phản... dụng TK này) Công dụng tài khoản 136 Kết cấu tài khoản 136 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 136 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu III.2.1 CÔNG DỤNG TÀI KHOẢN 136 Tài khoản dùng để phản