Đang tải... (xem toàn văn)
LUẬN VĂN Đề tài " QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH "
LUẬN VĂN Đề tài " QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH " Đề án môn học S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 1 LI M U BCTC hng nm do doanh nghip lp c nhiu i tng trong v ngoi doanh nghip quan tõm. Trong nn KTTT vi mt mụi trng cnh tranh gay gt, thụng tin ti chớnh tr thnh mt trong nhng nhõn t quyt nh i vi s thnh cụng ca doanh nghip cng nh i vi cỏc quyt nh ca nh u t. Nhng thụng tin ny cn phi c m bo phn ỏnh mt cỏch trung thc, hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu. Do ú, hot ng kim toỏn ra i vi mc ớch kim tra v xỏc nhn tớnh trung thc, hp lý v mc tin cy ca thụng tin ti chớnh. Thụng qua hot ng kim toỏn, cỏc doanh nghip cú th thy c nhng sai sút, yu kộm ca mỡnh trong ch k toỏn cng nh cỏch iu hnh qun lý doanh nghip, t ú nõng cao hiu qu sn xut kinhdoanh ca doanh nghip. Ngoi ra, hot ng kim toỏn cũn m bo quyn li hp phỏp ca cỏc bờn liờn quan, giỳp phn lnh mnh húa nn kinh t quc gia ng thi giỳp cỏc c quan hu quan xỏc nh ỳng n trỏch nhim ca doanh nghip trong vic thc hin ngha v vi nh nc v a ra cỏc chớnh sỏch hp lý nhm khuyn khớch s phỏt trin ca doanh nghip. Trong cỏc thụng tin ti chớnh, thụng tin v doanh thu c bit c quan tõm bi doanh thu l mt trong nhng im trng yu trờn bỏo cỏo kt qu kinh doanh. õy l c s tin hnh xỏc nh l, lói trong k ca doanh nghip, nú cng l nhõn t quan trng trong vic xỏc nh cỏc ngha v phi thc hin i vi Nh nc. Vỡ vy kim toỏn doanh thu l mt trong nhng phn hnh ch yu trong kim toỏn BCTC. Mc dự rt c gng nhng do hn ch v kin thc cng nh kinh nghim thc t, bi vit ny chc chn s khụng trỏnh khi nhng thiu sút, em rt mong c s gúp ý, sa cha ca cụ giỏo em cú th cú nhng hiu bit sõu sc hn to iu kiờn nõng cao trỡnh , kin thc. Em xin chõn thnh cm n cụ giỏo, Thc s Nguyn Hng Thỳy ó tn tỡnh dy d, ch bo em trong quỏ trỡnh thc hin ỏn ny. Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính Đề án môn học S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A 2 Phn I NHNG VN Lí LUN CHUNG V KIM TON DOANH THU. I. c im khon mc doanh thu vi vn kim toỏn. 1. Khỏi nim, ni dung ca doanh thu. 1.1 Khỏi nim doanh thu Theo chun mc k toỏn s 14 Doanh thu v thu nhp khỏc trong h thng chun mc k toỏn Vit Nam: Doanh thu l tng giỏ tr cỏc li ớch kinh t doanh nghip thu c trong k k toỏn, phỏt sinh t cỏc hot ng sn xut, kinh doanh thụng thng ca doanh nghip, gúp phn lm phỏt trin vn ch s hu . Doanh thu ca cỏc doanh nghip bao gm doanh thu bỏn hng, doanh thu cung cp dch v, hot ng ti chớnh v cỏc hot ng bt thng. Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v l ton b s tin thu c hoc s thu c t cỏc giao dch nh bỏn hng hoỏbao gm c cỏc khon ph thu v phớ thu thờm ngoi giỏ bỏn (nu cú). Doanh thu cũn bao gm cỏc khon tr giỏ, ph thu theo quy nh ca nh nc i vi mt s hng hoỏ dch v ó tiờu th trong k c nh nc cho phộp v giỏ tr ca cỏc sn phm hng hoỏ em biu, tng hoc tiờu dựng trong ni b doanh nghip. Doanh thu ni b l s tin thu c do bỏn hng hoỏ, sn phm cung cp dch v tiờu th ni b gia cỏc n v trc thuc trong cựng mt cụng ty hay tng cụng ty. Doanh thu hot ng ti chớnh l cỏc khon thu bao gm: - Tin lói: Lói cho vay; lói tin gi; lói bỏn hng tr chm; tr gúp; lói u t trỏi phiu. - Thu nhp t cho thuờ ti sn, cho ngi khỏc s dng ti sn ( bng sỏng ch, nhón mỏc thng mi ) - c tc, li nhun c chia - Thu nhp v hot ng u tu mua bỏn chng khoỏn. - Thu nhp chuyn nhng, cho thuờ c s h tng. - Thu nhp v cỏc hot ng u t khỏc. §Ò ¸n m«n häc S/v thùc hiÖn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiÓm to¸n 43A 3 - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ - Chênh lệch lãi chuyển nhượng, vốn. Doanh thu từ các hoạt động bất thường là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên như: thu từ việc bán vật tư hàng hóa, tài sản dôi thừa, công cụ dụng cụ đã phân bố hết…các khoản phải trả nhưng không cần trả, các khoản thu từ việc chuyển nhượng thanh lý tài sản, nợ khó đòi đã xoá nay thu hồi được, hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Liên quan đến doanh thu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có các chỉ tiêu sau đây: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Đây là chỉ tiêu gộp của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu nội bộ khi thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. - Các khoản giảm trừ doanh thu: +/Chiết khấu thương mai: Là khoản dịch vụ bán hạ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn.; +/Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do những hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc thị hiếu. +/Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. +/Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biêt và thuế GTGT: Chỉ tiêu này phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nước theo số doanh thu trong kỳ báo cáo. - Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng, thành phẩm và cung cấp dịch vụ đã trừ các khoản giảm trừ ( chiết khấu thương mai, giảm giá hàng bán…) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết qủa hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. - Doanh thu hoạt động tài chính: Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. §Ò ¸n m«n häc S/v thùc hiÖn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiÓm to¸n 43A 4 1.2 Xác định doanh thu: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác ” việc xác định doanh thu phải tuân theo các quy định sau: Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được. Doanh thu được xác định = giá trị hợplý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xét bằng các quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được theo tỉ lệ lãi suất hiện hành, giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai. Khi hàng hoá hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy các thứ tương đương về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không được ghi nhận là doanh thu. Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính. Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì được hạch toán riêng biệt. Các khoản giảm trừ doanh thu được trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán . 1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu: a/ Doanh thu bán hàng: Theo chuẩn mực KTVN số 14 thì doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quỳên sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua. §Ò ¸n m«n häc S/v thùc hiÖn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiÓm to¸n 43A 37 Các ý kiến và kết luận được đưa ra trong BCTC trung thực, độc lập, khách quan và tạo được sự tin cậy cho khách hàng và người quan tâm. Tuy vậy hoạt động kiểm toán ở Việt Nam còn hết sức non trẻ so với bề dày lịch sử của ngành kiểm toán thế giới, nên hoạt động này còn thiếu kinh nghiệm, không tránh khỏi những mặt hạn chế trên cả góc độ lý thuyết và thực tế. Hoạt động kiểm toán của chúng ta vẫn còn nhiều tồn tại, chưa chiếm được ưu thế cạnh tranh với các công ty nước ngoài, chất lượng kiểm toán, tư vấn chưa thỏa mãn các đối tượng sử dụng các thông tin tài chính, nhận thức của xã hội về kiểm toán chưa hoàn toàn đúng mức và đầy đủ. Hơn nữa, khung pháp lý cho hoạt động kế toán – kiểm toán còn thiếu và chưa đồng bộ, nhiều quy định còn chưa thống nhất, chưa phù hợp với thông lệ và chuẩn mực quốc tế. Do vậy, để nâng cao chất lượng cũng như hiệu quả cuộc kiểm toán để có thể hội nhập quốc tế không chỉ là sự nỗ lực phấn đấu của các công ty kiểm toán mà còn phải có sự quan tâm hơn nữa của chính phủ để đưa hoạt động kiểm toán nước ta phát triển hơn nữa. §Ò ¸n m«n häc S/v thùc hiÖn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiÓm to¸n 43A 38 KẾT LUẬN Kiểm toán khoản mục doanh thu là phần hành kiểm toán tương đối phức tạp và mất nhiều thời gian do đặc điểm của các khoản doanh thu có liên quan trực tiếp tới rất nhiều quy định quản lý của Nhà nước, việc hạch toán dễ xảy ra sai sót và gian lận có ảnh hưởng tới kết quả hoạt động của doanh nghiệp. Do vậy đòi hỏi KTV phải thực hiện và tuân thủ chặt chẽ quy trình kiểm toán để đưa ra các ý kiến là xác thực, đúng thực tế. Tuy nhiên thực tiễn kiểm toán khoản mục doanh thu cho thấy rằng chúng ta chưa có một chuẩn mực chung có tính pháp lý cao làm nền tảng cho hoạt động kiểm toán. Do đó việc ban hành một chuẩn mực kiểm toán khoản mục doanh thu có ý nghĩa rất quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung. Chính vì vậy cần sự hỗ trợ mạnh mẽ hơn nữa của Nhà nước cũng như các ban ngành liên quan nhằm nâng cao hiệu quả của ngành kiểm toán. §Ò ¸n m«n häc S/v thùc hiÖn Hå thÞ Nguyªn – Líp KiÓm to¸n 43A 39 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tên tác giả Tên tài liệu Nhà xuất bản Bộ tài chính Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam NXB Chính trị Bộ tài chính Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. NXB Tài chính EURO – TAPVIET Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế NXB Tài chính GS.TS Nguyễn Quang Quynh Giáo trình kiểm toán tài chính NXB Tài chính PTS Vương Đình Huệ, PTS Đoàn Xuân Tiên Kiểm toán NXB Bộ tài chính Alvin A. Arens, James K.Loebbecker Kiểm toán Biên dịch : Đặng Kim Cương Phạm Văn Được NXB Thống kê Tạp chí kiểm toán Tạp chí kế toán