Đang tải... (xem toàn văn)
Báo cáo thực tập: Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái trong các doanh nghiệp ở việt nam
Danh mục từ viết tắt QĐ : Quyết định BTC : Bộ Tài XDCB : Xây dựng CĐKT : Cân đối kế toán TSCĐ : Tài sản cố định TK : Tài khoản BQLNH : Bình quân liên ngân hàng TC : Tài TCDN : Tài doanh nghiệp Lời nói đầu Ngày xu quốc tế hoá kinh tế toàn cầu, doanh nghiệp không sử dụng đồng Việt Nam để thực giao dịch mua, bán, toán Có nhiều ngoại tệ đợc sử dụng để thực giao dịch Trong doanh nghiệp, nghiệp vụ liên quan đến khoản mục tiền tệ phi tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày gia tăng khiến cho ngời làm kế toán gặp nhiều khó khăn phức tạp công việc Vấn đề xử lý ngoại tệ phát sinh chênh lệch xảy đánh giá lại khoản mơc tiỊn tƯ vµ phi tiỊn tƯ cã gèc lµ ngoại tệ gây cho ngời làm công việc kế toán nhiều băn khoăn Nhằm giúp cho ngời làm công việc kế toán trở nên phức tạp giảm bớt khối lợng công việc ngời kế toán việc hạch toán ngoại tệ, đà có nhiều thông t, định quan có thẩm quyền đợc ban hành gần định 165/2002/QĐ - BTC Đây chuẩn mực quy định vấn đề ghi nhận phát sinh nh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ Đi vào nghiên cứu chuẩn mực em thấy có nhiều nhợc điểm đà tiến thông t, chuẩn mực trớc Vì em chọn đề tài nghiên cứu là: Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Việt Nam Đề án lời nói đầu kết luận bao gồm hai phần sau: Phần 1: Những vấn đề kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Phần 2: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Phần 1: Những vấn dề kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 1.1.Những vấn đề chung ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.1.Khái niệm ngoại tệ tỷ giá hối đoái Ngoại tệ đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Tỷ giá hối đoái tỷ giá trao dổi hai đơn vị tiền tệ Hiện nay, ngoại tệ mà doanh nghiệp sử dụng thờng số ngoại tệ mạnh nh đồng đô la Mỹ, đồng EURO 1.1.2.Chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.2.1.Khái niệm chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lợng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác 1.1.2.2.Các trờng hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trờng hợp: Thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ ngoại tệ kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực hiện): Là khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lợng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái thờng phát sinh giao dịch mua, bán hàng hoá, dịch vụ; toán nợ phải trả, hay ứng trớc để mua hàng; vay, hay cho vay, đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán Trong trờng hợp nêu trên, tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán đợc ghi theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh giao dịch) Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực hiện) doanh nghiệp bao gồm: * Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động đầu t xây dựng để hình thành tài sản cố định (giai đoạn trớc hoạt động); * Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu t xây dựng Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài chính: thời điểm kết thúc năm tài nguyên tắc khoản mục tiền tệ (Số d Tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu, nợ phải trả đợc phản ánh đồng thời theo đơn vị tiền tệ kế toán theo đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán) phải đợc báo cáo tỷ giá cuối năm tài Vì vậy, thời điểm doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài chính, gồm: * Chênh lệch tỷ giá hối đoái ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động); * Chênh lệch tỷ giá hối đoái ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toán theo tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh Doanh nghiệp không đợc đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đà sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái 1.2.Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 1.2.1.Nguyên tắc kế toán giao dịch phát sinh ngoại tệ Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh cã c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế toán lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán (nếu đợc chấp thuận) Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán nguyên tắc doanh nghiệp phải vào tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế (sau gọi tắt tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế toán Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết Tài khoản: Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền chuyển, khoản phải thu, khoản phải trả Tài khoản 007 Ngoại tệ loại (Tài khoản Bảng Cân đối kế toán) Đối với Tài khoản thuộc loại doanh thu, hàng tồn kho, TSCĐ, chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, bên Nợ Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối với bên Có Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán (tỷ giá bình quân gia quyền; tỷ giá nhập trớc, xuất trớc ) Đối với bên Có Tài khoản nợ phải trả, bên Nợ Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tƯ chÝnh thøc sư dơng kÕ to¸n theo tû giá giao dịch; Cuối năm tài số d Nợ phải trả d Nợ phải thu có gốc ngoại tệ đợc đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài Đối với bên Nợ Tài khoản nợ phải trả, bên Có Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Trờng hợp mua, bán ngoại tệ Đồng Việt Nam hạch toán theo tỷ giá thực tế mua, bán 1.2.2.Tài khoản kế toán sử dụng 1.2.2.1 Tài khoản 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động); chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đoái Hạch toán Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái cần tôn trọng số quy định sau: Thứ nhất, doanh nghiệp phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, trờng hợp: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động đầu t XDCB giai đoạn trớc hoạt động doanh nghiệp thành lập (Khi cha hoàn thành đầu t); - Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp kinh doanh vừa có hoạt động đầu t XDCB); - Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc hoạt động độc lập Thứ hai, cuối năm tài chính, kế toán đánh giá lại số d Tài khoản Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền chuyển, khoản tơng đơng tiền, khoản phải thu, khoản phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số d ngoại tệ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc hạch toán vào Tài khoản 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái; sau bù trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng, giảm đánh giá lại phải kết chuyển vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài Thứ ba, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) đợc phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán {khoản mục Chênh lệch tỷ giá (TK 413)} Khi kết thúc trình đầu t xây dựng, khoản chênh lệch hối đoái đợc tính ngay, phân bổ tối đa năm vào doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài kể từ công trình hoàn thành đa vào hoạt động Thứ t, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc phải tuân thủ quy định Đoạn 24, Chuẩn mực số 10- ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái đợc hạch toán TK 413 - "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" đợc ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo quy định Đoạn 30, Chuẩn mực số 10 "ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái" Thứ năm, doanh nghiệp không chuyên kinh doanh mua, bán ngoại tệ, nghiệp vụ kinh tế mua, bán ngoại tệ phát sinh đợc quy đổi Đồng Việt Nam theo tû gi¸ mua, b¸n thùc tÕ ph¸t sinh Chênh lệch tỷ giá thực tế mua vào tỷ giá thực tế bán ngoại tệ đợc hạch toán vào Tài khoản 515 Doanh thu hoạt động tài chính, vào Tài khoản 635 Chi phí tài Thứ sáu, Tổng công ty, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh Bảng CĐKT hợp phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá chuyển đổi báo cáo tài sở nớc để hợp báo cáo tài khoản chênh lệch tỷ giá hoạt động đầu t XDCB cha hoàn thành (giai đoạn trớc hoạt động) đơn vị thành viên Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Bên Nợ: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu t XDCB); - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động); - Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc (lỗ tỷ giá); - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài (lÃi tỷ giá) hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (khi kết thúc giai đoạn đầu t XDCB) vào doanh thu hoạt động tài chính, phân bổ dần; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc (lÃi tỷ giá) vào doanh thu hoạt động tài lý khoản đầu t sở nớc Bên Có: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu t XDCB); - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động); - Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc (lÃi tỷ giá); - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh vào chi phí tài chính; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (khi hoàn thành đầu t giai đoạn trớc hoạt động) vào chi phí hoạt động tài phân bổ dần; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc (lỗ tỷ giá) vào chi phí tài lý khoản đầu t sở nớc Tài khoản 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái có số d bên Nợ số d bên Có Số d bên Nợ: - Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động, cha hoàn thành đầu t) thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính; - Số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài sở nớc cha xử lý thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Số d bên Có: - Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động, cha hoàn thành đầu t) thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính; - Số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài sở nớc cha xử lý thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, có Tài khoản cấp hai: Tài khoản 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi, lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp kinh doanh có hoạt động đầu t XDCB) Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu t XDCB: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi, lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động, cha hoàn thành đầu t) Tài khoản 4133 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc hoạt động độc lập 1.2.2.2 Tài khoản 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Bổ sung nội dung phản ánh Tài khoản 242 - Chi phí trả trớc dài hạn: Bên Nợ: Phản ánh số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trờng hợp lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t Bên Có: Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t vào chi phí tài Số d bên Nợ: Phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t cha xử lý thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết theo dõi riêng biệt chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá) phát sinh giai đoạn trớc hoạt động hoạt động đầu t XDCB cha phân bổ 1.2.2.3 Tài khoản 3387 - Doanh thu cha thùc hiƯn Bỉ sung néi dung phản ánh Tài khoản 3387 - Doanh thu cha thực hiện: Bên Nợ: Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) đà hoàn thành vào doanh thu hoạt động tài kỳ Bên Có: Phản ánh số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trờng hợp lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t để phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài Số d Bên Có: Phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t cha xử lý thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi riêng biệt chênh lệch tỷ giá hối đoái (lÃi tỷ giá) cha phân bổ 1.2.2.4 Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài Bổ sung nội dung phản ánh Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính: Bên Nợ: - Kết chuyển số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu t XDCB (lÃi tỷ giá) (giai đoạn trớc hoạt động, hoàn thành đầu t) để xác định kết kinh doanh - Kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nớc để xác định kết kinh doanh Bên Có: - Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu t XDCB (lÃi tỷ giá) (giai đoạn trớc hoạt động) đà hoàn thành đầu t vào doanh thu hoạt động tài chính; - Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nớc vào doanh thu hoạt động tài 1.2.2.5 Tài khoản 635 - Chi phí tài Bổ sung nội dung phản ánh Tài khoản 635 - Chi phí tài chính: Bên Nợ: - Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu t XDCB (lỗ tỷ giá) (giai đoạn trớc hoạt động) đà hoàn thành đầu t vào chi phí tài chính; - Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nớc (lỗ tỷ giá) vào chi phí tài Bên Có: - Phản ánh số kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu t XDCB (lỗ tỷ giá) (giai đoạn trớc hoạt động) đà hoàn thành đầu t để xác định kết kinh doanh; - Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nớc (lỗ tỷ giá) để xác định kết kinh doanh 1.2.2.6.Tài khoản 007 Là tài khoản ghi đơn, tài khoản theo dõi ngoại tệ thuộc vốn tiền theo đơn vị nguyên tệ Bên Nợ: Phản ánh số ngoại tệ thu vào Bên Có: Phản ánh số ngoại tệ chi Số d Nợ: Phản ánh số ngoại tệ thuộc vốn tiền có 1.2.3.Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.3.1.Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua vật t, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151,152,153,156,157,211,213,241,623,627,641,642, 133, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái giao dịch mua hàng hoá, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151,152,153,156,157,211,213,241,623,627,641,642,133, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ gi¸ ghi sỉ kÕ to¸n) Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Khi nhận hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội bộ, ngoại tệ, tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch, ghi: Nợ TK có liên quan (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 331, 311, 341, 342, 336, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Khi toán nợ phải trả (nợ phải trả ngời bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ, ): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tû giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế toán, ghi: Nợ TK 111(1112), 112(1122), 131, (Tỷ giá hối đoái BQLNH) Có TK 511, 711 (Tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế BQLNH) Khi phát sinh khoản nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 136, 138 (tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Cã c¸c TK 111 (1112), 112 (1122) (Tû gi¸ hèi ®o¸i ghi sỉ kÕ to¸n) Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lÃi tỷ giá hối đoái) Khi thu đợc tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) Khi mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lợng xây dựng, lắp đặt ngời bán bên nhận thầu bàn giao: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch ngoại tệ toán mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lợng xây dựng, lắp đặt bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái(4131) (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112), 112 (1122)(Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ toán mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lợng xây dựng, lắp đặt bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112), 112 (1122)(Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) (LÃi tỷ giá) Khi toán nợ phải trả ngoại tệ (nợ phải trả ngời bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, nợ nội (nếu có), ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) (Lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tû gi¸ hèi ®o¸i ghi sỉ kÕ to¸n) Cã c¸c TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) (LÃi tỷ giá hối đoái) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá đà thực phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) đợc phản ánh luỹ kế TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) hoàn thành đầu t XDCB Kết thúc giai đoạn đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động), kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực (theo số sau bù trừ số d bên Nợ bên Có Tài khoản 4132) hoạt động đầu t (giai đoạn trớc hoạt động) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 4132) tính vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài chính, kết chuyển sang TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (nếu lỗ tỷ giá); TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiƯn (nÕu l·i tû gi¸) để phân bổ thời gian tối đa năm, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Có TK 3387 - Doanh thu cha thực (LÃi tỷ giá hối đoái) Hoặc Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái (Lỗ lÃi) đà thực giai đoạn đầu t đợc luỹ kế giai đoạn đầu t đến thời điểm toán bàn giao đa công trình vào hoạt động kết chuyển toàn bộ, phân bổ thời gian đối đa năm (phản ánh TK 242, TK 3387) vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài - Phân bổ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái đà thực phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng vào chi phí tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu t, xây dựng đa TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn - Phân bổ chênh lệch lÃi tỷ giá ngoại tệ đà thực phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu t, xây dựng đa TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) 1.2.3.2.Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái dánh giá lại cuối năm thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán) theo tỷ giá hối đoái thời điểm cuối năm tài theo tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc công bố thời điểm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lÃi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) (TK 4132) hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131): - NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341, 342, Cã TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối ®o¸i (4131, 4132) Cã c¸c TK111(1112), 112(1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341,342, 1.2.4.Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.4.1.Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: - Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dơng lịch (đà đợc chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài - Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu t XDCB, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài - Doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận trả cổ tức lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) nh sau: - Trong giai đoạn đầu t xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đoái) - Khi kết thúc trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ mà kết chuyển toàn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu t hoàn thành đa vào hoạt động phân bổ tối đa năm (kể từ công trình đa vào hoạt động) - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán, bàn giao đa TSCĐ vào sử dụng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ hoàn thành đầu t mà phân bổ vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài cđa c¸c kú kinh doanh tiÕp theo víi thêi gian tối đa năm (kể từ công trình đa vào hoạt động) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nớc - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nớc tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo đợc tính vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài kỳ - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài sở nớc hoạt động độc lập đợc phản ánh luỹ kế Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc tính vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp lý khoản đầu t sở nớc 1.2.4.2.Phơng pháp kế toán Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm theo cách sau: Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm khoản mục tiền tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh, kể hoạt động đầu t xây dựng (của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh): - Kết chuyển toàn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài hoạt động kinh doanh (theo số sau bù trừ số d bên Nợ bên Có TK 4131) vào chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái), doanh thu hoạt động tài (nếu lÃi tỷ giá hối đoái) để xác định kết hoạt động kinh doanh: + Kết chuyển lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lÃi tỷ giá hối đoái) + Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm khoản mục tiền tệ hoạt động đầu t xây dựng bản: - giai đoạn đầu t xây dựng, doanh nghiệp cha vào hoạt động chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm đợc phản ánh luỹ kế TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, số d Nợ, Có phản ánh Bảng Cân đối kế toán - Khi kết thúc giai đoạn đầu t, xây dựng chuyển sang hoạt động sản xuất, kinh doanh số d Nợ, số d Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối năm tài (không bao gồm khoản đánh giá lại khoản mục tiền tệ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng thời điểm bàn giao tài sản để đa vào sử dụng) đợc xư lý nh sau: + KÕt chun sè d Nỵ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn để phân bổ dần số lỗ tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu t xây dựng năm tài thời gian tối đa năm (kể từ kết thúc giai đoạn đầu t) vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) + Kết chuyển số d Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) TK 3387 Doanh thu cha thực để phân bổ dần số lÃi tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu t xây dựng năm tài thời gian tối đa năm (kể từ kết thúc giai đoạn đầu t) vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Cã TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiƯn 1.2.5.Sỉ kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Chứng từ gốc bảng phân bổ Bảng kê ngoại tệ NhËt ký chøng tõ sè 10 Sỉ c¸i TK 111,112,413,515,635 Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng đối chiếu, kiểm tra Sổ chi tiết toán với ngời mua ( ngời bán) ngoại tệ, sổ theo dõi toán ngoại tệ Bảng tổng hợp chi tiết Sơ đồ 1: trình tự ghi sổ kế toán ngoại tệ theo hình thức nhật ký chứng tõ 1.3.Kinh nghiƯm cđa mét sè níc vỊ kÕ to¸n chênh lệch tỷ giá hối đoái Các quốc gia giới có quan điểm khác việc xử lý chênh lệch tỷ giá, chủ yếu khoản mục dài hạn Tại Hoa Kỳ, theo SFAS 52 (1981), toàn chênh lệch tỷ giá phát sinh kể đà thực cha thực đợc ghi nhận vào thu nhập chi phí cđa thêi kú ph¸t sinh ë mét sè qc gia khác nh Canada, Nhật, khoản mục chêch lệch tỷ giá cha thực liên quan đến khoản mục tiền tệ dài hạn (cả lÃi lẫn lỗ) đợc treo lại khoản dài hạn đợc toán Trong đó, Pháp Đức lại xử lý thận trọng Theo đó, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá cha thực đợc ghi nhận ngay, nhng khoản lÃi phải đợc treo lại khoản mục dài hạn đợc toán IAS 21ban hành năm 1983 yêu cầu tất khoản chêch lệch tỷ giá đợc ghi nhận vào thu nhập chi phí phát sinh kỳ Tuy nhiên, khoản mục tiền tệ dài hạn chênh lệch tỷ giá cha thực đợc ghi nhận treo lại phân bổ dần thời gian tồn khoản mục dài hạn Nh vậy, IAS 21 (1983) đà giải vấn đề theo tinh thần hoà hợp thông lệ kế toán quốc gia Tuy nhiên, dới áp lực phải hạn chế lựa chọn nhiều c¸c chn mùc qc tÕ, ủ ban chn mùc quốc tế đà tiến hành rà soát lại toàn IAS 21 Do đó, sau đợc điều chỉnh lại vào năm 1993, IAS 21 chấp nhận phơng pháp toàn chênh lệch tỷ giá dù đà thực hay cha thực hiện, dù liên quan đến khoản mục dài hạn hay ngắn hạn đợc xử lý vào thu nhập chi phí kỳ Phần 2: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 2.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái c¸c doanh nghiƯp Trong nỊn kinh tÕ “më ”, c¸c doanh nghiệp sử dụng đồng tiền khác đồng Việt Nam để thực giao dịch mua, bán, toán ngày trở nên phổ biến Trong hoạt động hàng ngày, doanh nghiệp phải xử lý hàng loạt vấn đề liên quan đến tình hình sản xuất kinh doanh, đến tài doanh nghiệp Một tác động to lớn đến doanh nghiệp phải kể đến vấn đề hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Trong chế độ kế toán hành nh văn thông t ban hành hớng dẫn thực chuẩn mực kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp có nhiều vấn đề cha rõ ràng, cụ thể có vấn đề cha thực đắn hợp lý; điều đặt cho ngời làm công việc kế toán doanh nghiệp gặp phải nhiều khó khăn, phức tạp ngời quan tâm đến lĩnh vực nhiều băn khoăn, trăn trở Chính điều đà trở thành nguyên nhân để thấy cần thiết phải hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 2.2.Đánh giá kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 2.2.1.Ưu điểm Bộ Tài vừa qua đà ban hành chuẩn mực kế toán đợt theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC có VAS 10 - ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Nội dung VAS 10 có nhiều điểm so với thông t 44/ TC-TCDN, góp phần đa việc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Việt Nam đến gần với thông lệ kế toán đợc chấp nhận phổ biến giới Đặc biệt, với việc cho phép kế toán ghi nhận khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại số d cuối kỳ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào thu nhập chi phí kỳ.VAS 10 đà đánh dấu thay đổi mặt lý luận Việt Nam việc nhìn nhận xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái So với chế độ kế toán ban hành theo Quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 có u điểm sau: -Trong chuẩn mực đà có quy định hớng dẫn nguyên tắc phơng pháp kế toán ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái trờng hợp doanh nghiệp có giao dịch ngoại tệ có hoạt động nớc -Trong chuẩn mực không quy định việc chuyển đổi báo cáo tài doanh nghiệp từ đơn vị tiền tệ kế toán sang đơn vị tiền tệ khác để tiện cho ngời sử dụng đà quen với đơn vị tiền tệ đợc chuyển đổi cho mục đích tơng tự -Khi hạch toán giao dịch ngày phát sinh, chuẩn mực đa khuyến nghị số trờng hợp doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng tû gi¸ xÊp xØ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch( ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng để hạch toán nghiệp vụ phát sinh tuần tháng đó) Tuy nhiên tỷ giá hối đoái dao động mạnh doanh nghiệp không đợc sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế toán tuần tháng kế toán -Trong báo cáo ngày lập bảng cân đối kế toán, chuẩn mực quy định khoản mục phi tiền tệ đợc xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải đợc báo cáo ngày xác định tỷ giá hợp lý -Chuẩn mực đa nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái: Trong giai đoạn xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu t xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài đợc phản ánh luỹ kế, riêng biệt bảng cân đối kế toán Khi tài sản cố định hoàn thành đầu t xây dựng đa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng đợc phân bổ dần vào thu nhập chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh thêi gian tèi đa năm Trong chế độ kế toán hành cha có quy định thống loại hình doanh nghiệp kinh tế Trong giai đoạn sản xuất kinh doanh, kể việc đầu t xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài đợc ghi nhận thu nhập chi phí năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá do: Doanh nghiệp sử dụng công cụ dự phòng rủi ro hối đoái; Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chất thuộc phần vốn đầu t doanh nghiệp báo cáo sở nớc ngoài; Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toán nh khoản dự phòng rủi ro cho khoản đầu t doanh nghiệp -Về vấn đề xử lý chênh lệch tỷ giá có hoạt động đầu t vào sở nớc ngoài, chuẩn mc đà đa hớng dẫn: Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản mục tiền tệ chất thuộc phần vốn đầu t doanh nghiệp báo cáo sở nớc đợc phân loại nh vốn chủ sở hữu báo cáo tài doanh nghiệp lý khoản đầu t (khi khoản chênh lệch tỷ giá đợc ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp có hoạt động đầu t) Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toán nh khoản hạn chế rủi ro (dự phòng rủi ro) cho khoản đầu t doanh nghiệp sở nớc đợc phân loại nh vốn chủ sở hữu báo cáo tài doanh nghiệp lý khoản đầu t khoản chênh lệch tỷ giá đợc ghi nhận vào báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp có hoạt động đầu t) -Chuẩn mực đa hớng dẫn chuyển đổi báo cáo tài hoạt động đầu t nớc dể hợp với báo cáo tài doanh nghiệp đầu t: Các báo cáo tài hoạt động nớc tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo đợc chuyển đổi theo hớng dẫn chuyển đổi cần tuân thủ: tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) sở nớc đợc quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nớc đợc quy đổi theo tỷ giá giao dịch ngày giao dịch, trờng hợp báo cáo sở nớc đợc báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí đơc quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; tất khoản chênh lệch hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc để tổng hơp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải đợc phân loại nh vốn chủ sở hữu doanh nghiệp báo cáo lý khoản đầu t ®ã -Khi ®a híng dÉn xư lý chªnh lƯch tỷ giá hối đoái lý sở nớc có thay đổi việc phân loại nớc ngoài: Khi lý sở nớc ngoài, khoản chênh lệch tỷ giá luỹ kế đà bị hoÃn lại liên quan đến sở nớc đợc ghi nhận thu nhập chi phí với kỳ lÃi lỗ việc lý đợc ghi nhận; có thay đổi việc phân loại hoạt động nớc ngoài, quy định chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nớc đợc áp dụng kể từ ngày có thay đổi, phân loại 2.2.2.Tồn Bên cạnh u điểm chuẩn mực kế toán đợc ban hành theo Quyết định 165/2002/QĐ-BTC có điểm tồn cần đợc xem xét Khi quy định ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ trờng hợp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái, đoạn 12c có quy định: Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đà sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái.Nh khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ không đợc đề cập tới Và hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh cần đợc hiểu nh cho đúng? Và có vấn đề tỷ giá cha đợc quy định cụ thể có sụt giảm mạnh giá trị đồng tiền so với đồng tiền khác Đó vài điểm tồn VAS 10 2.3.Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Về khoản mục phải thu cha đợc đề cập tới đoạn 12c chuẩn mực kế toán đợc ban hành theo Quyết định 165/ 2002/QĐ-BTC ? Một doanh nghiệp đà sử dụng đến công cụ tài để dự phòng cho khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, mà phải dự phòng cho khoản nợ phải thu ngoại tệ - Điều đợc xem yếu tố quan trọng để đảm bảo khả toán doanh nghiệp Do đó, để đảm bảo tính đầy đủ cần bổ sung thêm cum từ nợ phải thu vào đoạn 12c chuẩn mực Hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh cần đợc hiểu nh cho đúng? Hạch toán theo tỷ giá thời điểm phát sinh tỷ giá thời điểm nào? tỷ giá thực tế ngày phát sinh nghiệp vụ vay, phải thu, phải trả hay tỷ giá thoả thuận hợp đồng mua bán ngoại tệ doanh nghiệp với trung gian tài áp dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái? Vậy để hiểu tỷ giá phải hiểu đợc chất công cụ tài mà doanh nghiệp sử dụng để dự phòng rủi ro hối đoái Có nhiều công cụ tài đợc sử dụng nh : Hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hoán đổi, quyền chọn mua, quyền chọn bán ngoại tệ Các công cụ có nhiều điểm khác nhng giống chỗ nhằm cố định tỷ giá ngoại tệ phải toán hay thu đợc tơng lai thời điểm Do đó, tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh phải đợc hiểu tỷ giá cố định đà đợc thoả thuận doanh nghiệp với trung tâm tài Chính mà khoản vay, nợ phải thu phải trả có gốc ngoại tệ đà sử dụng công cụ tài đề dự phòng rủi ro hối đoái không đợc đánh giá lại vào cuối kỳ Về trờng hợp diễn sụt giảm mạnh đồng tiền so với đồng tiền khác? Đây phải đợc xem nội dung quan trọng chuẩn mực cần đề cập đầy đủ, toàn diện giải đợc vấn đề phát sinh tõ thùc tiƠn kinh doanh cđa doanh nghiƯp Thùc tế, chuẩn mực kế toán, vấn đề cha đợc đề cập cách đầy đủ Cụ thể là: Tại ngày lập bảng cân đối kế toán, khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng tû gi¸ kh¸c víi tû giá hối đoáI ngày giao dịch (nh sử dụng tỷ giá trung bình tuần trung bình tháng) để sử dụng cho tất giao dịch diễn thời kỳ Nhng tỷ giá hối đoái giao động mạnh doanh nghiệp không đợc sử dụng tỷ giá trung bình để báo cáo Vậy điều kiện kinh tế siêu lạm phát, diễn sụt giá mạnh đồng tiền báo cáo khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc phản ánh theo tỷ giá nào? Trong chuẩn mực cha quy định cụ thể vấn đề Khi chuyển đổi báo cáo tài sở nớc để tổng hợp vào báo cáo tài công ty mẹ có quy định cụ thể việc xử lý trờng hợp báo cáo sở nớc báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí đợc quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Vậy vấn đề đặt ra, khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí ngoại tệ công ty mẹ báo cáo theo tỷ giá điều kiện kinh tế nơi công ty mẹ bị siêu lạm phát Trong chuẩn mực cha có quy định trờng hợp Từ vấn đề nêu trên, để đảm bảo tính đầy đủ thống chuẩn mực quy định lập báo cáo tài công ty chuyển đổi báo cáo sở nớc để hợp vào báo cáo tài công ty mẹ điều kiện kinh tế siêu lạm phát, việc quy đổi phải theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Cụ thể bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ, điều kiện kinh tế siêu lạm phát khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ , khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí có gốc ngoại tệ phải đợc quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Nên dùng tỷ giá để quy đổi ngoại tệ Việt Nam đồng? Trong chế độ kế toán hành tồn hai loại tỷ giá tỷ giá hạch toán tỷ giá thực tế, nhng tỷ giá hạch toán tỷ giá doanh nghiệp quy định nên tỷ giá không thực, sử dụng tỷ giá hạch toán để quy đổi ngoại tệ Việt Nam đồng ghi vào bên Nợ hay bên Có tài khoản vốn tiền tài khoản có quan hệ đối ứng lại đợc phản ánh theo số ngoại tệ đợc quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế dẫn đến số chênh lệch tài khoản 413 thông tin ý nghĩa Trong đó, thông tin tỷ giá ( tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng) thờng xuyên có sẵn, Ngân hàng Nhà nớc công bố hàng ngày đợc coi tỷ giá thực tế Do vậy, kể doanh nghiệp phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi ngoại tệ không nên sử dụng tỷ giá hạch toán để quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam mà nên sử dụng tỷ giá thực tế theo trờng hợp cụ thể Các quy định nh vừa đảm bảo tuân thủ nguyên tắc quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán, vừa thuận lợi cho kÕ to¸n doanh nghiƯp viƯc vËn dơng kh¸i niệm tỷ giá quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam để ghi vào tài khoản ứng với loại nghiệp vụ kinh tế liên quan Điều điều kiện để kế toán doanh nghiệp cung cấp đợc thông tin trung thực hợp lý vốn tiền , chênh lệch tỷ giá doanh nghiƯp cã sư dơng ngo¹i tƯ ho¹t động kinh doanh Hơn vấn đề ghi sổ kế toán ngày đợc khắc phục thiết bị đại dùng cho kế toán nh máy vi tính để thực công việc kế toán với phần mềm kế toán Kết luận Qua trình nghiên cứu thấy đợc chuẩn mực kế toán ban hành theo định 165/2002/QĐ - BTC đà có nhiều u điểm phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Mặc dù có nhiều u điểm nhng bên cạnh tồn nhợc điểm khiến cho hệ thống chuẩn mực cha thực đầy đủ chuẩn xác Tuy nhiên việc tìm nhợc điểm VAS 10 cha đợc đầy đủ nhng hy vọng quan có thẩm quyền có sửa đổi bổ sung để chuẩn mực kế toán Việt Nam ngày cang phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc biệt thời kỳ đất nớc ta chuyển hội nhập vào kinh tế giới đòi hỏi cấp thiết Hy vọng quan có thẩm quyền trách nhiệm việc xây dùng c¸c chn mùc kÕ to¸n sÏ nhanh chãng gióp cho ngời làm công việc kế toán trở nên nhẹ nhàng hiệu hơn, giúp cho họ có thông tin ngày chuẩn xác để góp phần giúp cho ngời quản lý doanh nghiệp có định sáng suốt việc hoạch định chiến lợc kinh doanh Danh mục tài liệu tham khảo: Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Tạp chí kế toán Tài doanh nghiệp VACO-6/2003 Giáo trình Kế toán tài Tài Phát triển kinh tế Và số tài liệu tạp chí khác Mục lục Lời nói đầu: Phần 1: Những vấn đề kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 1.1.Những vấn đề chung ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.1.Khái niệm ngoại tệ tỷ giá hối đoái 1.1.2.Chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.2.1.Khái niệm chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.2.2.Các trờng hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 1.2.1.Nguyên tắc kế toán giao dịch phát sinh ngoại tệ 1.2.2.Tài khoản kế toán sử dụng 1.2.3.Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.3.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ 1.2.3.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm 1.2.4 Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.4.1 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.4.2.Phơng pháp kế toán 1.2.5 Sổ kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.3 Kinh nghiƯm cđa mét sè níc vỊ kÕ to¸n chênh lệch tỷ giá hối đoái Phần 2: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 2.1 Sự cần thiết phải hoản thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 2.2 Đánh giá kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoấi doanh nghiệp 2.2.1 Ưu điểm 2.2.2 Tồn 2.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái c¸c doanh nghiƯp KÕt ln ... niệm chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.2.2 .Các trờng hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2 .Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 1.2.1.Nguyên tắc kế. .. 1.2.3 .Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.3.1 .Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB doanh. .. vấn đề kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 1.1.Những vấn đề chung ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.1.Khái niệm ngoại tệ tỷ giá hối đoái 1.1.2 .Chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.2.1.Khái