Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 3 DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU 3 LỜI NÓI ĐẦU 4 CHƯƠNG 1 6 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ 6 1.1. Đặc điểm chu trình Hàng tồn kho có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú 7 1.2. Mục tiêu kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện 8 1.3. Quy trình kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện 10 1.3.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 10 1.3.2. Thực hiện kiểm toán 19 1.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán 29 CHƯƠNG 2 34 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 34 2.1. Chuẩn bị kiểm toán 35 2.1.1. Đánh giá rủi ro thực hiện hợp đồng kiểm toán 36 2.1.2. Cam kết tính độc lập 37 2.1.3. Phê duyệt khách hàng mới/ tiếp tục cung cấp dịch vụ 38 2.1.4. Hợp đồng kiểm toán 40 2.1.5. Hiểu biết về khách hàng 41 2.1.6. Tìm hiểu các chu trình kinh doanh 47 2.1.7. Phân tích sơ bộ BCTC 47 2.1.8. Xác định mức trọng yếu 53 2.1.9. Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và đánh giá rủi ro 57 2.2. Thực hiện kiểm toán 59 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 59 2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích 69 2.2.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 73 2.3. Kết thúc kiểm toán chu trình Hàng tồn kho 96 CHƯƠNG 3 111 NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 111 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện 111 3.1.1. Ưu điểm 111 3.1.2. Tồn tại 114 3.2. Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện 117 KẾT LUẬN 120 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 122 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCKQKD : Báo cáo kết quả kinh doanh BCTC : Báo cáo tài chính KSNB : Kiểm soát nội bộ KTV : Kiểm toán viên SPDD : Sản phẩm dở dang TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Tên bảng Trang 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng số 1.1: Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho 10 Bảng số 1.2: Kỹ thuật quan sát kiểm kê hàng tồn kho 26 Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán chu trình Hàng tồn kho 09 Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán tại Công ty An Phú 36 LỜI NÓI ĐẦU Trong điều kiện bước đầu hội nhập nền kinh tế thế giới, môi trường kinh doanh ở Việt Nam đã và đang tiến dần đến thế ổn định, nhiều cơ hội mới mở ra cho các doanh nghiệp, đồng thời, đi kèm với đó là những thách thức, những rủi ro. Ngành kiểm toán 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng cũng không nằm ngoài xu hướng đó. Từ trước đến nay, BCTC luôn là đối tượng chủ yếu của kiểm toán độc lập, là tấm gương phản ánh kết quả hoạt động cũng như mọi khía cạnh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Điều này đòi hỏi các thông tin đưa ra trên BCTC phải luôn đảm bảo tính trung thực, hợp lý. Trên BCTC của các doanh nghiệp, Hàng tồn kho thường là một khoản mục có giá trị lớn, đặc biệt đối với doanh nghiệp sản xuất, các nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho rất phong phú, phức tạp. Sự phức tạp này ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán cũng như việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả năng xảy ra sai phạm đối với hàng tồn kho. Thêm vào đó, các nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh sai giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm năng sản xuất trong tương lai hoặc khả năng tiêu thụ sản phẩm… Các sai phạm xảy ra đối với hàng tồn kho có ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu khác nhau trên BCTC của doanh nghiệp. Chính vì vậy, kiểm toán chu trình Hàng tồn kho được đánh giá là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC. Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, qua kỳ thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, bên cạnh những hướng dẫn từ các anh chị đi trước, em đã có được điều kiện tốt để tiếp cận thực tế, vận dụng phần nào những kiến thức đã được trang bị trong nhà trường vào thực tiễn để trên cơ sở đó củng cố kiến thức, tìm hiểu và nắm bắt cách thức tổ chức công tác kiểm toán trong từng loại hình. Trên cơ sở đó em đã chọn đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện”. Phạm vi nghiên cứu của đề tài là tiếp cận công tác kiểm toán chu hàng tồn kho theo chu trình trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện. Mục đích nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý thuyết về kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính kết hợp với những kiến 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thức thực tế từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cùng những kiến nghị để hoàn thiện công tác này. Để đạt được mục đích nghiên cứu của mình, trong chuyên đề thực tập này em đã vận dụng các phương pháp duy vật biện chứng, lôgic kết hợp với các phương pháp tổng hợp, phân tích, mô tả,… Nội dung chuyên đề gồm 3 phần chính: Chương 1: Đặc điểm hoạt động chu trình Hàng tồn kho có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú. Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện tại khách hàng. Chương 3: Nhận xét và các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện. CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.1. Đặc điểm chu trình Hàng tồn kho có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú Tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, chu trình Hàng tồn kho luôn được coi là trọng yếu và có ý nghĩa rất lớn đối với công tác kiểm toán tài chính, đặc biệt trong những doanh nghiệp sản xuất. Do đó, kiểm toán phần hành này luôn là những KTV hoặc trợ lí kiểm toán có nhiều kinh nghiệm, quen thuộc với loại hình kinh doanh tại doanh nghiệp đang được kiểm toán. Kiểm toán chu trình Hàng tồn kho có ý nghĩa lớn như vậy là do: Thứ nhất, Hàng tồn kho là chu trình có quan hệ chặt chẽ với nhiều chu trình khác như: Mua hàng - thanh toán, bán hàng - thu tiền… Do đó đối với bản thân các KTV khi thực hiện kiểm toán chu trình này họ có thể liên hệ với các phần khác như: giá vốn hàng bán, doanh thu… nhằm nâng cao hiệu quả công việc. Ngoài ra, kết quả của chu trình này có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả chung của cuộc kiểm toán do đó thực hiện kiểm toán chu trình này một cách thận trọng sẽ giúp KTV tránh được những rủi ro trong kiểm toán. Thứ hai, đối với đơn vị được kiểm toán, kiểm toán chu trình Hàng tồn kho sẽ giúp doanh nghiệp phát hiện ra các gian lận và sai sót liên quan đến hàng tồn kho của mình. Quan trọng hơn, việc kiểm toán này còn giúp doanh nghiệp nhận thấy được những ưu nhược điểm của công tác kế toán hàng tồn kho, các thủ tục kiểm soát đối với hàng tồn kho đang áp dụng, từ đó có những biện pháp nâng cao hiệu quả của hoạt động này. Từ đó, ta có thể xác định được những đặc điểm vốn có của hàng tồn kho có ảnh hưởng nhất định đến công tác kiểm toán chu trình này. Cụ thể: - Vì chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp nên những sai sót đối với khoản mục này sẽ dẫn đến những sai sót trọng yếu về chi phí và kết quả kinh doanh. - Sự đa dạng trong chủng loại và bảo quản cất trữ ở nhiều nơi khác nhau là nguyên nhân khiến cho việc quan sát, kiểm tra, kiểm soát nhằm thu thập các bằng chứng về hàng tồn kho trở nên khó khăn. 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Việc đánh giá chất lượng, giá trị hàng tồn kho là công việc không hề đơn giản, đặc biệt đối với những hàng tồn kho là các tác phẩm nghệ thuật, kim khí, hoá chất…; Do đó nhiều trường hợp KTV phải có sự trợ giúp của các chuyên gia. - Sự liên hệ mật thiết với các chu trình khác của chu trình Hàng tồn kho có thể dẫn đến những sai sót dây chuyền khi mà hàng tồn kho tồn tại những sai sót, do đó kiểm toán viên phải xem xét đến mối quan hệ này trong quá trình thực hiện kiểm toán. 1.2. Mục tiêu kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện Tại Công ty TNHH kiểm toán An Phú, mục tiêu kiểm toán chu trình Hàng tồn kho được chia làm hai mục tiêu chính: mục tiêu hợp lí chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù. Trong đó:  Mục tiêu hợp lí chung: Mục tiêu hợp lý chung khi kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính là nhằm xác định tính hợp lý chung của toàn bộ khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán.  Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hóa thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù có thể minh họa theo bảng dưới đây. Bảng số 1.1: Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ Mục tiêu đối với số dư Sự hiện hữu hoặc phát sinh Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hoá mua được trong kỳ. Các nghiệp vụ kết chuyển hàng Hàng tồn kho đã được phản ánh trên Bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại. 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đã ghi sổ đại diện cho hàng tồn kho được chuyển từ nơi này đến nơi khác, từ loại này đến loại khác. Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá đã ghi sổ đại diện cho hàng tồn kho đã xuất bán trong kỳ. Đầy đủ Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ hàng tồn kho xảy ra trong kỳ đều được phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán. Số dư tài khoản “hàng tồn kho” đã bao hàm tất cả các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành và hàng hoá có tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán. Quyền và nghĩa vụ Doanh nghiệp có quyền đối với số hàng tồn kho đã ghi sổ trong kỳ. Doanh nghiệp có quyền đối với số dư hàng tồn kho tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán. Đo lường và tính giá Chi phí nguyên vật liệu và hàng hoá thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải được xác định đúng đắn và phù hợp với quy định của chế độ kế toán và các nguyên tắc chung được thừa nhận. Số dư hàng tồn kho phải phản ánh đúng giá trị thực hoặc giá trị thuần của nó và tuân theo các nguyên tắc chung được thừa nhận. Trình bày và khai báo Các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phải được phân loại đúng đắn theo các nhóm nguyên liệu và vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm và chi tiết theo quy định. Số dư hàng tồn kho phải được phân loại và sắp xếp đúng vị trí trên Bảng cân đối kế toán. 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.3. Quy trình kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện Thông thường một cuộc kiểm toán bao gồm các giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán, thực hành kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán chu trình Hàng tồn kho 1.3.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào để đạt được tính hiệu quả, kinh tế và tính hiệu lực cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV thì khâu chuẩn bị kiểm toán đóng vai trò khá quan trọng và có ảnh hưởng nhất định tới các giai đoạn sau. Chuẩn bị kiểm toán được thực hiện khi kiểm toán toàn bộ BCTC nhưng công việc này có liên quan đến nhiều chu trình trong đó có chu trình Hàng tồn kho. Các bước cụ thể trong giai đoạn này như sau: 1.3.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Thứ nhất: Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng liên quan đến chu trình * Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng 10 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Giai đoạn II: Thực hiện kiểm toán Thiết kế chương trình kiểm toán Thực hiện các thử nghiệm cơ bản Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Giai đoạn III: Kết thúc kiểm toán Thực hiện kiểm tra chi tiết Đánh giá các sự kiện sau ngày kết thức niên độ liên quan tới Hàng tồn kho Tổng hợp các kết quả kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Phát hành báo cáo kiểm toán Đánh giá tính hoạt động liên tục Giai đoạn I: Chuẩn bị kiểm toán [...]... được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán 34 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mô hình phương pháp Quy trình kiểm toán của Công ty bao gồm 4 giai đoạn chính và được mô tả như sơ đồ sau đây: Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán tại Công ty An Phú 2.1 Chu n bị kiểm toán Chu n bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong cuộc kiểm toán quy t định phướng hướng, công việc sẽ làm trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. .. kiểm toán về BCTC do những ảnh hưởng tương tác có thể có của những yếu tố không chắc chắn và những ảnh hưởng lũy kế của những yếu tố này đến BCTC 33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG Kể từ khi thành lập đến nay, Công ty đã thực hiện kiểm toán trên cơ sở tuân thủ các chu n... tin cậy của tài liệu do kế toán chi phí cung cấp Nội dung của kiểm tra kế toán chi phí hàng tồn kho phụ thuộc vào nội dung của kế toán chi phí hàng tồn kho mà thực chất là phụ thuộc vào dòng vận động của hàng tồn kho trong đơn vị Bởi vậy, đối với các loại hình doanh nghiệp khác nhau sẽ có công tác kế toán chi phí hàng tồn kho khác nhau do đó khi kiểm tra công tác kế toán chi phí hàng tồn kho cũng có... hướng thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ thực hiện đối với hàng tồn kho 1.3.2.3.Thủ tục kiểm tra chi tiết * Quan sát kiểm kê hàng tồn kho Quan sát kiểm kê hàng tồn kho là công việc đòi hỏi KTV phải có mặt vào thời điểm kiểm kê hàng tồn kho tại doanh nghiệp Bằng các biện pháp quan sát, khảo sát, 23 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thẩm vấn thích hợp để xác định sự tồn tại vật chất, quy n sở hữu hàng tồn kho và những... trình quan sát vật chất hàng tồn kho có thể khái quát dưới đây: 24 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 1.2: Kỹ thuật quan sát kiểm kê hàng tồn kho Mục tiêu kiểm toán Kỹ thuật kiểm toán áp dụng 1 Hiện hữu - Chọn mẫu ngẫu nhiên một số thẻ kho - Đối chiếu và đối chiếu hàng tồn kho thực tế với hàng tồn kho ghi trên thẻ kho Phương pháp - Quan sát - Quan sát để đảm bảo không có sự di chuyển với các hàng trên... thủ tục kiểm toán - Xác định quy mô phải thực hiện - Lựa chọn các kho n mục chính 18 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Xác định thời gian bắt đầu và kết thúc các thủ tục kiểm toán Sau khi việc lập kế hoạch đã hoàn thành, KTV tiến hành thực hiện kiểm toán 1.3.2 Thực hiện kiểm toán Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ... tin liên quan đến chất lượng hàng tồn kho Theo Chu n mực kiểm toán quốc tế (ISA) 501: Trong trường hợp hàng tồn kho có giá trị trọng yếu trên BCTC, chuyên gia kiểm toán phải thu thập đầy đủ và thích hợp về tính hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho bằng cách tham dự kiểm kê thực tế” Đặc biệt đây là thủ tục kiểm toán rất quan trọng đối với cuộc kiểm toán năm đầu tiên của công ty kiểm toán Theo sự... Tổng doanh thu * Tỷ lệ quay vòng hàng tồn kho: Tỷ lệ quay vòng hàng tồn kho = Tổng giá vốn hàng bán Bình quân hàng tồn kho Nếu tỷ suất lãi gộp quá thấp hoặc tỷ lệ vòng quay hàng tồn kho quá cao so với dự kiến của KTV thì có thể do đơn vị khách hàng đã khai tăng giá vốn hàng bán hoặc khai giảm hàng tồn kho Tuy nhiên việc hàng tồn kho có hệ số quay vòng nhanh liên quan tới doanh thu, tiền thu về và các kho n... 2 Đầy đủ - Kiểm tra hàng tồn kho để đảm bảo là - Đối chiếu trực chúng đã được ghi vào thẻ kho - Quan sát xem liệu hàng tồn kho có tiếp về số lượng hàng tồn kho được di chuyển trong quá trình kiểm - Quan sát kê hay không - Điều tra hàng tồn kho ở các địa điểm khác 3 .Quy n & Nghĩa vụ - Điều tra về hàng ký gửi, hàng nhận - Điều tra (phỏng giữ hộ, hàng đại lý, cầm cố - Quan sát các hàng tồn kho được thông... đánh giá quan điểm, thái độ cũng như hành động của Ban Giám đốc như sự phê chu n các quy t định, chính sách và thủ tục kiểm soát áp dụng tại doanh nghiệp Khi kiểm toán chu trình Hàng tồn kho, KTV cần xem xét các thủ tục, các quy định Ban Giám đốc đặt ra đối với các chức năng mua hàng, nhận hàng, lưu trữ hàng, xuất hàng và sản xuất Đối với cơ cấu tổ chức có liên quan đến chu trình Hàng tồn kho, KTV tiến . trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện 8 1.3. Quy trình kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH kiểm toán An Phú. TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 111 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện 111 3.1.1 động chu trình Hàng tồn kho có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú. Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH