Đang tải... (xem toàn văn)
2014
I. Vài nét về chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế I.1 Khái niệm chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán gồm những nguyên tắc và phương pháp kế toán cơ bản để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. Bộ Tài chính quy định chuẩn mực kế toán trên cơ sở chuẩn mực quốc tế về kế toán và theo quy định của Luật này (luật kế toán). Hay nói cách khác Chuẩn mực kế toán (accounting standards) là những quy định do tổ chức có trách nhiệm nghiên cứu và ban hành để làm cơ sở cho việc lập và giải thích các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính. I.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs/IFRSs) Hệ thống kế toán và chuẩn mực quốc tế về kế toán (IASs/IFRSs) được soạn thảo bởi Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB). Nó được soạn thảo và công bố theo những quy trình rất chặt chẽ để đảm bảo chất lượng của các chuẩn mực và đảm bảo tính thực hành cao. IASs/IFRSs được sử dụng rộng rãi ở khắp thế giới như châu Âu, Singapore, Hồng Kông, Úc và nhiều quốc gia trên thế giới. Rất nhiều quốc gia khác của châu Á và trên thế giới đang điều chỉnh các chuẩn mực của mình để phù hợp hơn với IFRS và giảm thiểu sự khác nhau nếu có. I.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán VN là những quy định do Bộ Tài chính ban hành, chủ yếu để hướng dẫn các doanh nghiệp nhà nước và hợp tác xã thực hiện công tác kế toán Cuối năm 2001 Bộ Tài chính ban hành lần đầu tiên 4 chuẩn mực kế toán Việt Nam. Đến tháng 12 năm 2005, Bộ Tài chính đã ban hành được tất cả 26 chuẩn mực kế toán. Các chuẩn mực kế toán Việt Nam, gọi tắt theo tiếng Anh là VAS ( Vietnam Accounting Standard), được BTC soạn thảo dựa theo các chuẩn mực kế toán quốc tế I.4 Vài nét về VAS 05 và IAS 40 • Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 05) ban hành theo Quyết định số 243/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 của bộ trưởng Bộ Tài chính và được hương dẫn thực hiện tại thông tư số 23/2005/TT- BTC ngày 30/03/2005. • Chuẩn mực kế toán quốc tế số 40 (IAS 40) được ban hành thay cho IAS 25, được sửa đổi tháng 3/2004 và có hiệu lực từ ngày 01/01/2005. II. So sánh chuẩn mực kế toán VN số 05 và chuẩn mực kế toán quốc tế số 40 IAS 40 VAS 05 1.Định nghĩa Chuẩn mực mức áp dụng cho tài sàn đầu tư, là tài sản được giữ (bỡi người chủ sở hữu hoặc người đi thuê trong hợp đồng cho thuê tài chính) để hưởng tiền thuế hoẳc cho việc tăng gia vốn hoẳc cả hai. “Tài sản” gồm có đất đai, nhà cửa hoẳc một phần nhà cửa hoặc cả hai. Loai trừ tài sản do người chủ sở hữu chiếm dụng, tài sàn giữ đế bán , tài sàn được xây dựng hoặc phát triến, tài sàn được bên đi thuê giữ theo hợp đồng cho thuê hoạt động các nguồn tái tạo tự nhiên và các hoạt động thăm dò khai khoáng. Là bất động sản, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để: Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý; hoặc bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường. 2. Ví dụ về BĐSĐT - Đất đai nắm giữ trong thời gian dài chờ tăng giá - Đất nắm giữ mà chưa rõ mycj đích sử dụng trong tương lai -Nhà do doanh nghiệp sở hữu và cho thuê - Nhà đang giữ để cho thuê - Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền ra mua lại) nắm giữ trong thời gian dài để chờ tăng giá; - Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền ra mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng trong tương lai; - Nhà do doanh nghiệp sở hữu (hoặc do doanh nghiệp thuê tài chính) và cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động; - Nhà đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động; - Cơ sở hạ tầng đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động. 3. Phạm vi chuẩn mực Là các BĐS doanh nghiệp nắm giữ với mục đích đầu tư để thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hoá dịch vụ hoặc sử dụng cho mục đích quản lý hoặc bán trong kì sản xuất, kinh doanh thông thường. 4. Điều kiện ghi nhận BĐSĐT Một bất động sản đầu tư được ghi nhận là tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: + Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai; và + Nguyên giá của bất động sản đầu tư phải được xác định một cách đáng tin cậy. 5. Xác định giá trị ban đầu - Một bất động sản đầu tư phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá. Nguyên giá của bất động sản đầu tư bao gồm cả các chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu. - Nguyên giá của bất động sản đầu tư được mua bao gồm giá mua và các chi phí liên quan trực tiếp, như: Phí dịch vụ tư vấn về luật pháp liên quan, thuế trước bạ và chi phí giao dịch liên quan khác 6. Chi phí sau ghi nhận ban đầu Chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chi phí này có khả năng chắc chắn làm cho bất động sản đầu tư tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu thì được ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư. 7. Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Lựa chọn 1 trong 2 mô hình: • Mô hình giá gốc: tính toán tài sản đầu tư theo chi phí trừ đi khấu hao tích lũy và lỗ do giảm giá • Mô hình giá trị hợp lý: Tất cả các tài sản đầu tư được định giá theo giá trị thực tế. Các khoản lãi và lỗ do thay đổi giá trị thực tế được ghi nhận Sử dụng mô hình giá gốc: Là nguyên giá của bất động sản đầu tư sau khi trừ (-) số khấu hao luỹ kế của bất động sản đầu tư đó. vào báo cáo thu nhập khi những khoản này phát sinh. Mô hình giá trị hợp lý khác với mô hình giá gốc ở chỗ mức các khoản lãi và lỗ do thay đổi giá trị được ghi nhận vào báo cáo thu nhập chứ không phải ghi nhận trực tiếp vào vốn. 8. Chuyển đổi BĐSĐT Chuyển đổi bất động sản đầu tư khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng, BĐSĐT chuyển thành BĐS chủ sở hữu sử dụng, hàng tồn kho hoặc ngược lại, hoặc bất động sản xây dựng chuyển thành BĐSĐT khi kết thúc giai đoạn xây dựng, phát triển đưa vào sử dụng. Không đề cập đến Yêu cầu không thay đổi giá trị còn lại của bất động sản được chuyển đổi, không thay đổi nguyên giá cho việc xác định giá trị hoặc mục đích trình bày. 9. Thanh lý Không đề cập đến Một bất động sản đầu tư không còn được trình bày trong Bảng cân đối kế toán sau khi đã bán hoặc sau khi bất động sản đầu tư không còn được nắm giữ lâu dài và xét thấy không thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc thanh lý bất động sản đầu tư đó 10. Trình bày trên báo cáo tài chính Các nội dung yêu cầu công bố chính gồm: Chế độ kế toán: • Tiêu chí phân biệt tài sản đầu tư với tài sản do doanh nghiệp chiếm dụng • Các phương pháp và giả định quan trọng để tính giá trị hợp lý BĐSĐT • Mức độ xác định giá trị Doanh nghiệp cần trình bày trên báo cáo tài chính những nội dung sau: (a) Phương pháp khấu hao sử dụng; (b) Thời gian sử dụng hữu ích của bất động sản đầu tư hoặc tỷ lệ khấu hao sử dụng; (c) Nguyên giá và khấu hao luỹ kế tại thời điểm đầu kỳ hợp lý bởi cơ quan định giá độc lập • Các cơ sở tính toán khấu hao, và các mức tỷ lệ định giá tài sản đầu tư theo mô hình giá gốc. • Việc áp dụng và giá trị của những hạn chế đối với tài sản đầu tư. • Các nghĩa vụ quan trong trong hợp đồng để mua, xây dựng hoặc phát triển tài sản đầu tư hoặc cho việc sửa chữa hay nâng cấp tài sản. Báo cáo thu nhập và thuyết minh • Thu nhập chịu thuế • Chi phí hoạt động trực tiếp phát sinh từ tài sản đầu tư tạo thu nhập chịu thuế. • Chi phí hoạt động trực tiếp từ tài sản đầu tư không tạo thu nhập chịu thuế Bảng tổng kết tài sản và thuyết minh • Khi doanh nghiệp áp dụng mô hình giá trị hợp lý: - Cân đối chi tiết về những giá trị thay đổi trong kì - Ngoại trừ trường hợp tài sản đầu tư không xác định được giá trị hợp lý (do không có giá trị hợp lý) thị việc cân đối nêu trên phải được trình bày tách biệt với các tài sản đầu tư khác được trình bày theo giá trị hợp lý • Khi doanh nghiệp áp dụng mô hình giá gốc: -Toàn bộ yêu cầu công bố của và cuối kỳ; (d) Tiêu chuẩn cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng trong trường hợp gặp khó khăn khi phân loại bất động sản đầu tư với bất động sản chủ sở hữu sử dụng và với tài sản giữ để bán trong hoạt động kinh doanh thông thường; (e) Các chỉ tiêu thu nhập, chi phí liên quan đến cho thuê bất động sản, gồm: - Thu nhập từ việc cho thuê; - Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa và bảo dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ việc cho thuê trong kỳ báo cáo; - Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa và bảo dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư không liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ việc cho thuê trong kỳ báo cáo. (f) Lý do và mức độ ảnh hưởng đến thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư; (g) Nghĩa vụ chủ yếu của hợp đồng mua, xây dựng, cải tạo, nâng cấp hoặc bảo dưỡng, sửa chữa bất động sản đầu tư; (h) Trình bày những nội IAS 16 cần được đáp ứng - Giá trị hợp lý của tài sản đầu tư được công bố bằng việc thuyết minh dung sau (không yêu cầu thông tin so sánh): - Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng thêm, trong đó: Tăng do mua bất động sản và tăng do vốn hoá những chi phí sau ghi nhận ban đầu; - Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng do sáp nhập doanh nghiệp; - Nguyên giá bất động sản đầu tư thanh lý; - Nguyên giá bất động sản đầu tư chuyển sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn kho và ngược lại. (i) Giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán, lập báo cáo tài chính. Khi doanh nghiệp không thể xác định được giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư thì doanh nghiệp phải thuyết minh: - Danh mục bất động sản đầu tư; - Lý do không xác định được giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư. . I. Vài nét về chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế I.1 Khái niệm chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán gồm những nguyên tắc và phương pháp kế toán cơ bản để ghi sổ kế toán và. chính. Bộ Tài chính quy định chuẩn mực kế toán trên cơ sở chuẩn mực quốc tế về kế toán và theo quy định của Luật này (luật kế toán) . Hay nói cách khác Chuẩn mực kế toán (accounting standards). cứu và ban hành để làm cơ sở cho việc lập và giải thích các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính. I.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs/IFRSs) Hệ thống kế toán và chuẩn mực quốc tế về kế toán