Tác động của xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Tp. Hồ chí minh

GIỚI THIỆU Lý do chọn đề tài Thuế là nguồn thu quan trọng nhất của ngân sách nhà nước, tác động tới mọi chủ thể trong đời sống kinh tế - xã hội và góp phần to lớn vào sự nghiệp xây dựng, bảo vệ, phát triển đất nước. Thuế cũng là công cụ hiệu quả điều tiết nền kinh tế, phân phối lại thu nhập và thực hiện công bằng xã hội. Chính vì thế, chính phủ đặc biệt chú trọng tới nguồn thu từ thuế và đưa ra rất nhiều các chính sách, pháp luật thuế nhằm quản lý và thu thuế một cách hiệu quả nhất. Có rất nhiều sắc thuế, tùy thuộc vào đặc điểm của từng quốc gia mà từng loại thuế lại có vị trí, vai trò, tỉ trọng khác nhau trong cơ cấu thuế của mỗi nước. Trong đó, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗi quốc gia. Tuy nhiên, vì công tác quản lý thuế TNCN còn nhiều hạn chế nên những vai trò này vẫn chưa thực sự được phát huy ở những nước chậm phát triển, kể cả ở Việt Nam. Trong thực tế, vẫn còn rất nhiều những người giàu có, có thu nhập cao, nhưng lại nằm ngoài phạm vi quản lý của thuế TNCN. Các nghiên cứu còn cho thấy rằng, những người đang đóng thuế TNCN thì lại có xu hướng trốn thuế nhiều hơn hẳn những người không nằm trong hệ thống thuế này. Phải chăng đây là một thách thức lớn cho những nhà lập pháp và hoạch định chính sách? Lúc này việc ra sức cải thiện sự tuân thủ thuế của những người đang đóng thuế được hi vọng là sẽ khả quan hơn. Vấn đề đặt ra là tại sao người nộp thuế (NNT) tuân thủ hoặc không tuân thủ và tại sao NNT lại tuân thủ ở một cấp độ nào đó? Muốn nâng cao tính tuân thủ của NNT thì cần phải hiểu tính tuân thủ bị tác động bởi những yếu tố nào và mức độ tác động của những yếu tố này ra sao để từ đó có biện pháp nâng cao tính tuân thủ thuế. Đã có rất nhiều nghiên cứu của nhiều tác giả về các vấn đề này như “Tax Compliance” (James Andreoni, Brian Ẻrard & Jonathan Feinstein, 1998); “ Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam” (Nguyễn Thị Thanh Hoài và nhóm tác giả, 2011)… cho thấy rằng hành vi tuân thủ của người nộp thuế không phải là một yếu tố độc lập, bất biến; nó chịu tác động của các yếu tố trong môi trường hoạt động và các yếu tố trong bản thân người nộp thuế. Đôi khi, chi phì để tuân thủ thuế là quá cao thí người ta cũng sẵn sàng chấp nhận không tuân thủ theo luật thuế; và bất cứ nơi đâu có thuế, nơi đó có tính trạng trốn thuế. Câu hỏi tiếp theo đặt ra là: Làm thế nào để cải thiện sự tuân thủ thuế của các cá nhân một cách tự nguyện, đặc biệt là trong cơ chế tự khai tự nộp như hiện nay ở Việt Nam? Với sự tin tưởng rằng khi hiểu được mối quan hệ giữa tuân thủ thuế và các yếu tố tác động tới hành vi này, sẽ dễ dàng hơn trong việc phân tìch, đánh giá và đổi mới các công cụ để cải thiện và nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế. Dựa theo một bài nghiên cứu đã được thực hiện ở Mỹ năm 2007, nhóm tác giả Erich Kirchler, Stephan Muehlbache, Barbara Kastlunger, Ingrid Wahl đã đưa ra 4 yếu tố tác động tới tuân thủ thuế: i) Thu nhập thực tế, ii) Thuế suất, iii) Xác suất kiểm toán và iiii) Mức phạt. Mỗi yếu tố đều tác động tới sự tuân thủ trên nhiều khía cạnh khác nhau, rất rộng và phức tạp. Chỉ riêng yếu tố thu nhập cũng đã khó xác định, vì rất khó để tình được chính xác thu nhập của một người. Trong khi đó, theo tâm lý học, con người ta thường có xu hướng che giấu đi con số thực sự về thu nhập vì nhiều lý do khác nhau, hay đơn giản là để tự bảo vệ mình hay tránh sự nhòm ngó. Yếu tố thuế suất thì lại phụ thuộc vào độ mạnh của hệ thống thuế và các chính sách thuế được ban hành trong từng giai đoạn khác nhau. Với sự thay đổi liên tục và là vấn đề cốt lõi ở Việt Nam như vậy thì việc phân tích yếu tố này đòi hỏi phải có sự nghiên cứu rất sâu và thời gian nghiên cứu phải dài. Riêng với mức phạt, yếu tố này lại có mối quan hệ có thể thay thế với xác suất kiểm toán (- thuật ngữ này có thể hiểu như khả năng một người nộp thuế bị kiểm tra hồ sơ thuế nên có thể gọi là xác suất bị kiểm tra - sv). Tác giả cũng đã kết luận rằng mức phạt cao hơn đơn giản là để tổn thất của người nộp thuế lớn hơn, ví thế sẽ ngăn được trốn thuế. Vì vậy, xác suất bị kiểm tra là yếu tố khả thi nhất có thể kiểm chứng được ở Việt Nam. Từ những lý do trên, sinh viên quyết định chọn đề tài nghiên cứu “ Tác động của xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại TP. Hồ Chì Minh”. Tầm quan trọng của vấn đề nghiên cứu Trốn thuế là vấn đề không của riêng bất cứ quốc gia nào, mà nó tồn tại ở hầu hết các nước trên thế giới. Đó thực sự là một vấn đề nan giải, và ngày càng trở nên tinh vi, phức tạp hơn. Ở Việt Nam, số liệu của các cơ quan thanh tra thuộc ngành tài chính trong một bài báo đăng vào cuổi quý 2 năm 2011 trên báo Đầu tư, một Cơ quan của Bộ kế hoạch và đầu tư cho biết, tình trạng gian lận, trốn thuế, sử dụng sai nguồn vốn ngân sách nhà nước trong 5 năm qua diễn ra ở hầu hết lĩnh vực. Cụ thể, trong giai đoạn 2007-2010, Thanh tra Tổng cục Thuế chỉ tiến hành khoảng 17.000 cuộc thanh - kiểm tra, nhưng đã kiến nghị thu vào ngân sách hơn 11.423 tỷ đồng tiền thuế và gần 1.020 tỷ đồng tiền xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Chánh thanh tra Tổng cục Thuế, ông Phùng Thanh Sơn cho biết, kết quả truy thu thuế (do mức độ gian lận) ngày càng tăng. Còn thanh tra ngành hải quan dù chỉ thực hiện chưa đến 640 cuộc thanh - kiểm tra trong vòng 5 năm qua, nhưng cũng đã kiến nghị truy thu và xử phạt hành chình đối với các DN xuất - nhập khẩu vi phạm với số tiền gần 116 tỷ đồng và 160 triệu USD. Trong khi đó, Thanh tra của Cục Quản lý, giám sát bảo hiểm cũng đã kiến nghị xử lý 25 DN bảo hiểm có sai phạm, với số tiền 68 tỷ đồng. Riêng tại Cục thuế Tp.HCM, kết quả Báo cáo Tổng kết công tác Thanh tra cho biết, trong năm 2012 đã tiến hành kiểm tra 1.511 hồ sơ, tổng số truy thu và truy hoàn là 2.611.223 triệu đồng, nộp NSNN 1.119.639 triệu đồng tiền thuế truy thu và xử phạt. Trong cơ chế hiện nay ở Việt Nam, người nộp thuế tự tính, tự kê khai và tự nộp thuế theo các quy định mà pháp luật đã ban hành. Đặc trưng của hệ thống tự khai, tự nộp (SAS) là NNT (chứ không phải cơ quan thuế) có trách nhiệm kê khai và đánh giá các khoản thuế phải nộp. Khi sử dụng hệ thống SAS, NNT có lợi ích là: tăng cường dân chủ và tính tự chủ của doanh nghiệp trong việc ủy quyền cho doanh nghiệp thực hiện chức năng tự đánh giá và kê khai thuế, tự nộp thuế vào ngân sách; giảm gánh nặng về thủ tục hành chính cho NNT khi thực hiện nghĩa vụ kê khai và nộp thuế; tăng tình tự chủ cho NNT tác động vào yếu tố tâm lý xã hội đến sự tuân thủ thuế thông qua giảm tần suất và sức ép của hoạt động thanh tra thuế; giảm gánh nặng chi phí tuân thủ thuế tác động vào yếu tố kinh tế của sự tuân thủ, đặc biệt giảm sự thoả hiệp và thương lượng về thuế phải nộp giữa NNT và cơ quan thuế; và cuối cùng, hệ thống SAS thúc đẩy sự nộp thuế đầy đủ và đúng hạn. Quản lý thuế theo hệ thống tự khai, tự nộp, cơ quan thuế cũng có lợi ích là: giảm gánh nặng công việc quản lý thuế bằng uỷ quyền cho đối tượng nộp thuế thực hiện công việc kê khai thuế, và tự kiểm tra, tự chịu trách nhiệm; cơ quan thuế có điều kiện chuyên môn hoá vào các chức năng quản lý thuế khác như hỗ trợ, tuyên truyền nâng cao ý thức tuân thủ của NNT; hệ thống SAS hiệu quả, ít tốn kém đặc biệt là quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập do loại trừ được chức năng kê khai đánh giá thuế và tập trung thanh tra có trọng điểm đối với một số trường hợp có xác suất rủi ro trốn thuế cao; SAS là hệ thống hiệu quả và hiệu lực trong việc chống tham nhũng bằng việc giảm thiểu sự tiếp xúc giữa cơ quan thuế và khách hàng. Tuy nhiên, để SAS phát huy được hết tác dụng thí đòi hỏi phải thỏa mãn một số điều kiện nhất định về hệ thống thuế minh bạch; trính độ dân trí cao, tiếp cận được với công nghệ hiện đại; các thủ tục đơn giản; đòi hỏi cao về cơ sở vật chất và trính độ quản lý; các biện pháp thanh tra kiểm tra và chế tài phải đủ mạnh… Trên thực tế ở nước ta, để đảm bảo thỏa mãn được các điều kiện này là chuyện rất khó. Hơn nữa, SAS cũng được xây dựng dựa trên nền tảng là tính tuân thủ tự nguyện. Vì vậy, việc khuyến khích và nâng cao tinh thần tuân thủ thuế là rất cần thiết. Đã có rất nhiều công trình nghiên cứu về tuân thủ và không tuân thủ thuế. Mỗi bài nghiên cứu nhìn nhận, đánh giá và phân tìch trên những khía cạnh khác nhau về tuân thủ hoặc không tuân thủ thuế: cố ý trốn thuế, thiếu sự công bằng trong hệ thống thuế, mức thuế suất hay hình phạt. Có một vấn đề không hoàn toàn tách rời khỏi vấn đề tôn trọng luật pháp, đó là nỗi lo sợ bị phát hiện. Chẳng có gì ngạc nhiên, các nghiên cứu có xu hướng cho thấy rằng đây là một trong những yếu tố đóng góp quan trọng nhất. Witte và Woodbury (1983) nhận thấy rằng xác suất của việc thực hiện trót lọt các hành vi không tuân thủ là yếu tố quan trọng nhất khiến cho tình trạng không tuân thủ luật ngày càng gia tăng. Tính trạng giảm sút phạm vi kiểm tra ở Mỹ được ghi nhận cùng với sự giảm sút (hay không thể cải thiện được) sự tuân thủ luật. Nếu mức độ kiểm tra không thể nâng lên đến một chừng mực hợp lý, các khoản phạt sẽ phải gia tăng đến những mức không thể chấp nhận được đối với số ít cá nhân kém may mắn bị phát hiện, nếu giá trị gian lận được giữ ở mức thấp hơn giá trị của các khoản phạt tiềm năng nhân cho xác suất bị phát hiện. Một lần nữa, kiểm tra quá ít sẽ làm mất đi tình pháp lý của toàn hệ thống. Nhưng cho dù chình phủ các nước thường hỗ trợ không đầy đủ cho hoạt động kiểm tra, đó vẫn là thành tố quan trọng nhất trong công tác tuân thủ thuế. Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là dựa trên phương pháp phân tìch và kết quả của các công trình nghiên cứu đã được thực hiện về tuân thủ thuế, sẽ tìm hiểu và chọn lọc những nhân tố phù hợp với môi trường ở Việt Nam ( TP Hồ Chí Minh) để đi kiểm chứng lại xem xác suất bị kiểm tra có thực sự tác động tới hành vi tuân thủ thuế của NNT ở Tp. HCM hay không. Từ đó rút ra các kết luận với hi vọng sẽ góp phần vào việc cải thiện và nâng cao sự tuân thủ thuế của các cá nhân. Các mục tiêu cụ thể là: - Làm rõ khái niệm tuân thủ thuế và lý luận về tuân thủ thuế. - Xem xét thực trạng tuân thủ thuế tại TP Hồ Chí Minh (số liệu tại Cục thuế TP. Hồ Chì Minh) và xu hướng cải cách tuân thủ thuế. - Điều tra khảo sát thực tế tại TP Hồ Chí Minh và phân tích số liệu bằng phần mềm SPSS để đưa ra kết quả. - Đo lường tác động của nhân tố xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của NNT. - Phân tích và kiến nghị giải pháp cho thực trạng tuân thủ thuế tại TP. Hồ Chí Minh. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Các đối tượng nộp thuế trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh Được xếp vị trí gần như dẫn đầu cả nước về kinh tế - chính trị - xã hội lẫn dân số, Tp. Hồ Chí Minh có một lượng dân nhập cư rất đông cùng với hàng trăm ngàn doanh nghiệp lớn nhỏ khác nhau. Là thành phố có dân số đông nhất cả nước, hơn 8 triệu người, Tp.Hồ Chì Minh cũng là một thị trường rộng lớn và tiềm năng cho nhiều khối ngành kinh tế - kỹ thuật. Ở đây có số lượng rất lớn các doanh nghiệp lớn, các chi nhánh của các tập đoàn lớn như: Toyota Việt Nam, Honda Việt Nam, Unilever Vietnam; các ngân hàng thương mại như: Agribank, Vietcombank, VietinBank, BIDV, ANZ… với mức đóng góp rất lớn cho NSNN qua nguồn thu thuế. Chính vì thế, NNT ở đây có tình đại diện rất cao, từ mức đóng góp thấp đến cao trong số thu thuế. - Phạm vi nghiên cứu: TP.Hồ Chí Minh Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu của khoa học nghiên cứu thị trường để khảo sát, thu thập số liệu sơ cấp. Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế dựa trên những cơ sở lý thuyết đã được chứng minh ở các đề tài đi trước; được xem xét, phân tích và diễn đạt nội dung thành những câu hỏi cho phù hợp với môi trường kinh tế xã hội cũng như văn hóa của người Việt Nam, đặc biệt là ở Tp, Hồ Chí Minh. Số liệu thu thập được sẽ đưa vào phần mềm SPSS phiên bản 20.0 để xử lý, phân tìch. Trước tiên là kiểm định mối quan hệ giữa xác suất bị kiểm tra và sự tuân thủ thuế. Kết quả của kiểm định chi bính phương cho thấy hai biến này có tương quan với nhau. Phương pháp phân tìch phương sai ANOVA được tiếp tục sử dụng để đo lường mối tương quan này, tuy nhiên kết quả cho thấy mối tương quan này là rất yếu, biến xác suất bị kiểm tra chỉ lý giải thìch được một phần rất nhỏ cho hành vi tuân thủ thuế của NNT tại Tp.HCM. Thông qua kiểm định tính độc lập của các biến với mức độ tuân thủ thuế, phát hiện ra rằng hai biến: 1) Lịch sử kiểm tra hồ sơ thuế ( đã từng bị kiểm tra hồ sơ thuế hay chưa) và 2) Khả năng bị kiểm tra hồ sơ thuế sau khi đã bị kiểm tra rồi có mối tương quan với mức độ tuân thủ thuế. Dựa vào kết luận này tiến hành viết mô hình hồi quy tuyến tình để tìm mối tương quan giữa các biến. Cuối cùng, kết hợp với mục tiêu nghiên cứu ban đầu và kết quả thu thập được từ bảng khảo sát để đưa ra các kiến nghị thích hợp. Ý nghĩa đề tài nghiên cứu và hướng phát triển Đề tài nghiên cứu đã đi kiểm chứng và đo lường được tác động của một số yếu tố tới hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Tp.HCM. Tuy không tìm thấy sự tác động mạnh của xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế của NNT, nhưng trong quá trính phân tìch đã phát hiện ra một số yếu tố có tác động mạnh hơn xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ thuế. Các nhân tố đó là lịch sử bị kiểm tra hồ sơ thuế và đánh giá khả năng bị kiểm tra hồ sơ thuế sau khi đã bị kiểm tra rồi. Đó có thể là những hướng đi mới cho nhứng nghiên cứu sau này. Ngoài ra, những kết luận từ bài nghiên cứu cũng là một cơ sở vững chắc để đưa ra những giải pháp, giải quyết những vấn đề có liên quan đến nội dung nghiên cứu của đề tài, đặc biệt là vấn đề thanh - kiểm tra trong và phòng chống gian lận, trốn thuế trong quản lý thuế. viii MỤC LỤC GIỚI THIỆU ................................................................................................................................... i Lý do chọn đề tài ...................................................................................................... i Tầm quan trọng của vấn đề nghiên cứu................................................................. iii Mục tiêu nghiên cứu................................................................................................ v Đối tượng và phạm vi nghiên cứu ........................................................................... v Phương pháp nghiên cứu ....................................................................................... vi Ý nghĩa đề tài nghiên cứu và hướng phát triển..................................................... vii MỤC LỤC ................................................................................................................................... viii 1. LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ ...................................................................... 1 1.1 Các khái niệm về tuân thủ thuế ................................................................. 1 1.1.1 Tuân thủ thuế ..................................................................................................... 1 1.1.2 Không tuân thủ thuế........................................................................................... 1 1.2 Phân loại....................................................................................................... 2 1.3 Lý thuyết tuân thủ thuế .............................................................................. 4 1.4 Xác suất bị kiểm tra .................................................................................... 6 2. THỰC TRẠNG GIÁM SÁT TUÂN THỦ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH.......................................................................................................................... 11 2.1 Chức năng giám sát tuân thủ thuế tại Cục thuế Tp.HCM.................... 11 2.1.1 Nhiệm vụ, quyền hạn của Cục Thuế Tp.Hồ Chí Minh.................................... 11 2.1.2 Cơ cấu tổ chức Cục thuế Tp. Hồ Chí Minh ..................................................... 14 2.1.3 Phòng kiểm tra thuế Cục thuế Tp Hồ Chí Minh.............................................. 16 2.1.4 Phòng thanh tra thuế Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh ............................................. 18 2.2 Các ứng dụng của Cục Thuế Tp.HCM trong công tác Thanh – Kiểm tra thuế .................................................................................................................. 20 2.3 Kết quả báo cáo Thanh - Kiểm tra thuế thời gian gần đây .................. 20 2.3.1 Công tác thanh tra tại doanh nghiệp ................................................................ 22 2.3.2 Công tác kiểm tra tại Cục thuế ........................................................................ 23 2.3.3 Công tác kiểm tra tại doanh nghiệp ................................................................. 15 2.4 Xu hướng cải cách tuân thủ thuế............................................................. 19 3. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ PHÂN TÍCH.................................... 21 3.1 Thu thập dữ liệu........................................................................................ 21 3.2 Các biến đo lường trong mô hình ............................................................ 21 3.3 Phân tích số liệu ........................................................................................ 23 3.3.1 Thống kê mô tả ................................................................................................ 24 3.3.2 Phân tích mối quan hệ giữa xác suất bị kiểm tra và mức độ tuân thủ thuế ..... 30 3.3.3 Phân tích mối quan hệ giữa một số yếu tố khác và mức độ tuân thủ thuế ...... 40 3.4 Kết quả và bình luận................................................................................. 45 4. KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP....................................................................................... 47 4.1 Nâng cao ý thức tuân thủ thuế tự nguyện của người nộp thuế ............ 47 4.2 Phát huy và nâng cao hiệu quả của cơ quan quản lý thuế .................... 47 Phụ lục: Bảng câu hỏi khảo sát ............................................................................................... 49 TÀI LIỆU THAM KHẢO ........................................................................................................ 52 1. LÝ LUẬN VỀ TUÂN THỦ THUẾ 1.1 Các khái niệm về tuân thủ thuế 1.1.1 Tuân thủ thuế Theo Marti (2000), tuân thủ thuế là một thuật ngữ phức tạp để xác định. Đơn giản chỉ cần hiểu rằng tuân thủ thuế liên quan đến việc hoàn thành tất cả các nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật một cách tự nguyện và đầy đủ. Theo Tiến sĩ Nguyễn Thị Thanh Hoài (Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam - 2011), tuân thủ là việc chấp hành nghĩa vụ của người nộp thuế theo đúng luật định, bao gồm các hoạt động đăng ký, kê khai, báo cáo, nộp thuế. Bất kỳ sự vi phạm nào xuất hiện ở một trong các khâu trên đều dẫn đến sự không tuân thủ ở các mức độ khác nhau. Tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế thể hiện ở việc chấp hành đầy đủ, kịp thời và đúng đắn các quy định của pháp luật thuế, cụ thể là việc chấp hành các tiêu chí thời gian, mức độ chính xác trung thực và đầy đủ của các hoạt động đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế và các nghĩa vụ khác về thuế của người nộp thuế. Khi tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế được nâng cao, rõ ràng, chính sách pháp luật thuế đã được ban hành và thực thi có hiệu quả, đạt được các mục tiêu mong muốn. Suy cho cùng, tình đúng đắn hay tiên tiến của chính sách thuế, tính hiệu quả của công tác quản lý thuế thể hiện rất rõ ở thực trạng chấp hành pháp luật thuế và của người nộp thuế.