Đề tài “Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Việt Nam thực hiện” potx

116 284 0
Đề tài “Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Việt Nam thực hiện” potx

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Luận văn tốt nghiệp “Hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam thực hiện” MỤC LỤC 2.2.5.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ .84 2.2.5.2 Đánh giá rủi ro kiểm sốt số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ .90 2.2.5.3 Đánh giá rủi ro phát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ .94 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán lĩnh vực dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Mặc dù đời phát triển 15 năm số lượng công ty kiểm toán ngày gia tăng, chứng tỏ nhu cầu lĩnh vực ngày cao Trong đó, đời Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) đánh dấu mốc lịch sử cho ngành kiểm toán Việt Nam Kiểm toán Báo cáo tài ln dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng lớn doanh thu công ty kiểm toán Trước xu hội nhập ngày cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Trong đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn bước vơ quan trọng để giúp cho cơng ty kiểm tốn xây dựng kế hoạch kiểm tốn hợp lý góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Tuy nhiên, thực tế việc đánh giá trọng yếu cơng ty cịn nhiều điểm chưa hồn thiện cơng việc khó địi hỏi trình độ phán xét kiểm tốn viên Được đánh giá cơng ty có quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn hồn chỉnh tiêu chuẩn, thời gian thực tập VACO em có hội tiếp xúc so sánh lý thuyết thực tế nhận nhiều kiến thức kinh nghiệm q báu Chính vậy, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam thực hiện” để nghiên cứu, phát triển cho Luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Từ ý nghĩa quan trọng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Báo cáo tài thực tế cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam, Luận văn muốn làm rõ lý luận trọng yếu, rủi ro kiểm tốn nói chung đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài nói riêng Hơn nữa, Luận văn muốn tìm hiểu quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Từ đó, em có sở để so sánh thực tế lý thuyết có sở để đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty Kiểm toán Việt Nam Phương pháp nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu sở phương pháp luận Chủ nghĩa vật biện chứng sử dụng phương pháp kỹ thuật phương pháp toán học, phương pháp tư lôgic, phương pháp diễn giải, quy nạp, phương pháp so sánh phân tích để tổng hợp lý luận thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Ngồi ra, đề tài sử dụng phương pháp sơ đồ, bảng biểu để làm rõ bổ sung thêm cho lý luận thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Hướng đóng góp đề tài Đề tài hệ thống hóa lý luận trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn nói chung đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn Báo cáo tài nói riêng Bên cạnh đó, đề tài mơ tả thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Từ đó, đề tài đưa nhận xét cho vấn đề cịn tồn phương hướng nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Nội dung đề tài Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Luận văn gồm ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kểm toán Việt Nam Chương 3: Nhận xét, kiến nghị giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn anh chị Công ty Kiểm tốn Việt Nam có hướng dẫn bảo tận tình cho em để em hồn thành tốt Luận văn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI NIỆM TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1.1 Trọng yếu Theo từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu tính từ để quan trọng thiết yếu Một vật hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng” Trọng yếu thuật ngữ quan trọng kế toán, kiểm toán Nguyên tắc trọng yếu cần trọng đến vấn đề mang tính cốt yếu, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh Chính khái niệm trọng yếu đề cập nhiều tài liệu nước quốc tế Có thể trích dẫn số tài liệu sau: Theo Bản cơng bố chuẩn mực kiểm tốn số 47 (SAS 47): “kiểm toán viên nên xem xét rủi ro kiểm toán vấn đề trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán đưa kết luận kiểm tốn” (Lý thuyết kiểm tốn -NXB Tài 2005) Theo sách Lý thuyết kiểm tốn (NXB Tài 2005): “Trọng yếu, xét mối quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán việc sử dụng thơng tin đánh giá để định quản lý Trên góc độ người sử dụng thơng tin, nói cách đơn giản, thơng tin quan trọng cần phải trình bày có khả ảnh hưởng tới định người sử dụng” Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính: “Trọng yếu: thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) Báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng tới định người sử dụng Báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính.” Theo Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (ISA 320) - Tính trọng yếu kiểm tốn: “Thơng tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng Báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Theo Các văn đạo kiểm toán quốc tế số 25 (IAG 25) - Trọng yếu rủi ro kiểm toán: “Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Từ nhiều định nghĩa ta thấy dù giới hay Việt Nam “trọng yếu” quan niệm thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin hay số liệu kế tốn Báo cáo tài mà thiếu thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến nhận thức người sử dụng Báo cáo tài chính, từ dẫn đến sai lầm việc đánh giá thông tin định quản lý Sự tương đồng kiểm toán quản lý dẫn đến tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối ưu, vừa đánh giá chất đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với giá phí kiểm tốn thấp sở thực tốt chức kiểm toán Bởi vậy, để giải yêu cầu khái niệm “trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan tới nhận thức đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ (mặt lượng) vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung  Về quy mô Nhiều kế tốn viên kiểm tốn viên mong muốn có số tuyệt đối dẫn cho họ trọng yếu Nhưng điều khó trọng yếu khái niệm tương đối tuyệt đối thực tế khó để ấn định số cụ thể tầm cỡ cho điểm cốt yếu nội dung kiểm toán, đặc biệt có yếu tố tiềm ẩn Một số trọng yếu với cơng ty không trọng yếu với công ty khác Bởi vậy, kiểm tốn viên thường quan tâm tới quy mơ tương đối quy mô tuyệt đối Quy mô tương đối mối quan hệ tương quan đối tượng cần đánh giá với số gốc Số gốc thường khác tình cụ thể Chẳng hạn, với báo cáo kết hoạt động kinh doanh, số gốc doanh thu thuần; với bảng cân đối kế tốn, số gốc tổng tài sản tài sản lưu động… Phần đơng kiểm tốn viên cho “tổng hợp sai phạm mà có tỷ lệ nhỏ 5% so với giá trị thu nhập rịng xem khơng trọng yếu lớn 10% chắn trọng yếu” Nhưng có kiểm tốn viên sử dụng số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu Một số tuyệt đối số thể mức quan trọng mà không cần nhắc thêm yếu tố khác Ví dụ như, vài kiểm tốn viên cho “một triệu USD số lớn số trọng yếu, không cần quan tâm đến vấn đề khác” Ngoài ra, xem xét quy mơ trọng yếu, kiểm tốn viên nên cân nhắc ảnh hưởng luỹ kế đối tượng xem xét Trên thực tế có nhiều sai phạm xem xét chúng cách lập khơng phát trọng yếu, cộng dồn tất sai phạm phát thấy liên quan tính hệ thống sai phạm phát tính trọng yếu chúng Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 320 - Tính trọng yếu kiểm toán: “Kiểm toán viên cần xem xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài chính, như: sai sót thủ tục hạch tốn cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu, tiềm tàng sai sót tiếp tục tái diễn vào tháng” Việc xác định tính trọng yếu qua quy mơ khơng phải dễ dàng để xác định nội dung kiểm toán phương diện cần quán triệt nguyên tắc sau: Thứ nhất, quy mô trọng yếu phải xác định Đó việc xác định trọng yếu dựa đối tượng (Báo cáo tài chính, tồn tài liệu kế tốn hay thực trạng tài nói chung) tùy thuộc vào khách thể kiểm tốn thuộc loại hình doanh nghiệp (sản xuất, công nghiệp, nông nghiệp, dịch vụ, ngân hàng, bảo hiểm, xây lắp hay vận tải…) Vì ngành, lĩnh vực lại có đặc điểm riêng nên việc tìm hiểu khách hàng công việc quan trọng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Thứ hai, quy mô khoản mục, nghiệp vụ không xét quy mô số tuyệt đối mà phải tương quan với đối tượng kiểm tốn khác Về định lượng tỷ lệ khoản mục, nghiệp vụ so với sở tính tốn tổng tài sản, tổng doanh thu, lợi nhuận trước thuế…Và tùy vào chất mà tính tốn ta nên cộng dồn hay tách riêng khoản mục, nghiệp vụ, sai sót có liên quan Thứ ba, quy mơ trọng yếu cịn phụ thuộc vào đối tượng mục tiêu kiểm toán kiểm tốn tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ với chức xác minh hay xác minh, tư vấn…  Về tính chất Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên đánh giá tính trọng yếu cần tuỳ thuộc vào loại hình, quy mơ doanh nghiệp Đồng thời cần có am hiểu tài kế tốn, quy định pháp luật với doanh nghiệp dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên Các khoản mục nghiệp vụ coi trọng yếu thường bao gồm: khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận khoản mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận có chứa khả gian lận: Gian lận sai sót dùng để sai phạm nói chung, nhiên chúng lại có khác Với quy mô tiền tệ, gian lận thường trọng sai sót làm người ta nghĩ đến tính trung thực độ tin cậy nhà quản lý thành viên có liên quan Do đó, hành vi gian lận ln coi trọng quy mơ Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận có chứa khả gian lận thường bao gồm: - Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu giao dịch không hợp pháp có móc nối bên nhằm thu lợi cho cá nhân; - Các nghiệp vụ lý tài sản: có khả có liên kết người tiến hành lý người mua tài sản tài sản trình sử dụng; - Các nghiệp vụ tiền mặt: nghiệp vụ xảy thường xuyên, tiền mặt lại có đặc điểm gọn nhẹ, dễ biển thủ nên dễ xảy gian lận; - Các nghiệp vụ mua bán toán: doanh nghiệp khách hàng nhà cung cấp móc ngoặc với để báo cáo sai thực trạng hoạt động mình; - Các nghịêp vụ bất thường: nghiệp vụ xảy lại ảnh hưởng trực tiếp tới kết kinh doanh doanh nghiệp; - Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi: nghiệp vụ liên quan đến quyền lợi chứa đựng khả gian lận cao muốn thu lợi cho thân mình; - Các nghiệp vụ cố ý bỏ sổ sách: nghiệp vụ phát sinh phải ghi sổ, đơn vị cố ý bỏ sổ sách biểu hành vi gian lận; - Các nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ toán thuộc loại nghiệp vụ phát sinh Thơng thường, vào cuối kỳ tốn, để kết hoạt động kinh doanh kế hoạch định để điều chỉnh số chênh lệch thừa, thiếu, kế toán thường đưa thêm số bút toán hạch tốn Do nghiệp vụ 10 3.2.1 Xu hội nhập quốc tế dịch vụ kế toán kiểm toán Việt Nam Trong xu hội nhập quốc tế, phát triển quốc gia gắn với quan hệ cộng đồng quốc tế khu vực Việt Nam khơng nằm ngồi xu Ngày có nhiều nhà đầu tư nước ngồi vào Việt Nam Việt Nam thức trở thành thành viên Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) nên việc mở cửa dịch vụ tài chính, kế toán kiểm toán điều quan tâm hàng đầu Nhà nước ta Chính phủ Việt Nam thơng qua lịch trình hội nhập với mục tiêu đến năm 2020 hội nhập hoàn tồn với quốc tế lĩnh vực kế tốn, kiểm toán bao gồm ba giai đoạn sau: Giai đoạn (2000 - 2005): giai đoạn chuẩn bị tiền đề cần thiết cho trình hội nhập Trong giai đoạn cần củng cố, hoàn thiện môi trường pháp lý, điều kiện sở hạ tầng để tạo tảng cho trình hội nhập ngành kế toán kiểm toán Nhà nước ta cho phép cơng ty kế tốn kiểm tốn tiếp tục đầu tư hoạt động Việt Nam, khuyến khích cơng ty nước ngồi tích cực hợp tác, chuyển giao công nghệ nhằm thúc đẩy công ty nước phát triển Hiện nay, Chính phủ nỗ lực để đạt mục tiêu đề Chính phủ ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 20 tháng năm 2004 kiểm toán độc lập nhằm quản lý hoạt động kiểm toán độc lập phần giúp kiểm toán độc lập Việt Nam nâng cao chất lượng dịch vụ cạnh tranh với công ty kiểm tốn nước ngồi Giai đoạn (2006 - 2010): giai đoạn củng cố hội nhập Trong giai đoạn này, tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp lý vấn đề kế toán kiểm toán Chúng ta chủ động tham gia vào q trình hội nhập, dịch vụ kế tốn kiểm tốn cung cấp nước ngồi, cá nhân công ty Việt Nam tham gia điều hành, nắm giữ cơng ty kế tốn, kiểm tốn nước ngồi, đồng thời cho phép cơng ty kế tốn, kiểm tốn đầu tư vào Việt Nam Giai đoạn (2011 - 2020): giai đoạn hội nhập động Trong giai đoạn Việt Nam hội nhập hoàn toàn với quốc tế lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thực xuất dịch vụ kế toán, kiểm toán chấp nhận thách thức hội 3.2.2 Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn báo cáo tài VACO chiến lược phát triển Công ty Trước xu hội nhập tồn cầu nay, VACO khơng ngừng biến đổi để hồn thiện hơn, xứng đáng đơn vị tiên phong ngành kiểm toán Việt Nam Quá trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài mà VACO áp dụng không tránh khỏi điểm hạn chế nêu phần nhận xét Chính vậy, muốn nâng cao chất lượng kiểm toán, khẳng định sức mạnh thương trường chủ động hội nhập, VACO cần nghiên cứu hướng cụ thể nhằm khắc phục hạn chế Điều nêu cụ thể chiến lược phát triển công ty, tập trung vào: nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, mở rộng lĩnh vực hoạt động, tăng cường đào tạo nâng cao trình độ nhân viên theo hướng quốc tế hóa, mở rộng đối tượng khách hàng tăng cường hợp tác với tổ chức quốc tế Muốn đạt điều này, vận động thay đổi tất yếu khách quan 3.3 GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TẠI VACO Việc hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài VACO tất yếu khách quan Tuy nhiên, q trình hồn thiện phải tuân thủ nguyên tắc định như: phải tuân thủ Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán quy định hành khác Việt Nam; phải tuân thủ theo tiêu chuẩn Deloitte đề VACO thành viên Deloitte toàn cầu; phải dựa tình hình thực tế doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp nước đứng trước xu hội nhập; q trình hồn thiện khơng làm thêm nhiều chi phí thời gian cho kiểm tốn dù quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn có tốt lên hiệu kiểm tốn lại khơng đạt được; phải hồn thiện chất vấn đề, kiểm tốn viên, người gần có yếu tố định việc nhận định mức độ trọng yếu rủi ro kiểm toán Tuân thủ nguyên tắc trên, em xin phép đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài VACO sau: 3.3.1 Hoàn thiện phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài bước cơng việc cần thiết chứng kiểm tốn thường thu thập theo khoản mục mà khơng theo tồn Báo cáo tài Cơ sở dể kiểm tốn viên thực phân bổ mức trọng yếu bao gồm: mức trọng yếu tổng thể áp dụng cho toàn Báo cáo tài chính; Bản chất, quy mơ khoản mục; kinh nghiệm kiểm tốn viên chi phí khoản mục Khi tiến hành phân bổ, kiểm toán viên thực theo hai bước: Đầu tiên, sau xác lập mức trọng yếu cho tồn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên tiến hành tạm phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo quy mô khoản mục Mức trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục xác định theo công thức sau: Mức trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục X = Ước lượng ban đầu mức trọng yếu ∑ Số dư khoản mục phân bổ x Số dư khoản mục X Sau tạm phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài theo quy mơ, kiểm tốn viên điều chỉnh mức trọng yếu dựa đánh giá rủi ro khoản mục Ví dụ như, với khoản mục đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt mức cao mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục thấp; với khoản mục đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt mức trung bình mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục trung bình; khoản mục đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mức cao mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục mức cao Trên thực tế áp dụng giải pháp này, kiểm toán viên cần ý kết hợp với kinh nghiệm đánh giá chủ quan tùy thuộc vào hồn cảnh cụ thể khách hàng kiểm tốn 3.3.2 Nâng cao hiệu sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro kiểm soát Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết Hệ thống kiểm soát nội mô tả giấy tờ làm việc việc sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp: vẽ lưu đồ, lập Bảng câu hỏi Bảng tường thuật Trong việc sử dụng lưu đồ mang lại hiệu cao Tuy nhiên, VACO chưa nghiên cứu áp dụng phương pháp vào thực tiễn mà chủ yếu dùng Bảng câu hỏi Bảng tường thuật, điều dẫn đến việc khó tìm điểm yếu hệ thống kiểm soát nội thái độ trả lời người hỏi không trung thực, dẫn đến đánh giá sai mức độ rủi ro kiểm sốt Chính vây, kiểm toán viên nên kết hợp việc sử dụng lưu đồ với phương pháp cịn lại để có hiệu cao Ví dụ như: Trong trường hợp Hệ thống kiểm soát nội khách hàng đơn giản kiểm tốn viên sử dụng Bảng tường thuật để mô tả cần ý đến bố cục cách hành văn cho dễ hiểu; Trong trường hợp hệ thống kiểm soát nội khách hàng phức tạp sử dụng Bảng câu hỏi Trong trường hợp không bị sức ép thời gian chi phí VACO nên khuyến khích kiểm toán viên minh sử dụng lưu đồ để đánh giá hệ thống kiểm soát nội Để tăng cường hiệu phương pháp này, VACO nên xây dựng hướng dẫn cụ thể cách thức thực hiện, hệ thống ký hiệu quy ước áp dụng thống tồn cơng ty Một lợi VACO Hệ thống kiểm toán AS/2 mà VACO phép sử dụng Deloitte có quy ước ký hiệu lưu đồ kiểm tốn viên VACO người có trình độ cao, giàu kinh nghiệm đào tạo nên nhanh chóng tiếp thu áp dụng phương pháp đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng 3.3.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm đánh giá rủi ro kiểm tốn (thơng qua rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện) rủi ro tài khoản Trong thực tế kiểm toán, kiểm toán viên VACO thực việc đánh giá rủi ro tiềm tàng theo AS/2 có hiệu Việc xác định rủi ro kiểm sốt cơng việc quan trọng có liên quan trực tiếp đến việc xác định quy mơ mẫu cần kiểm tra chứng kiểm tốn cần thu thập thông qua việc đánh giá mức độ tin cậy vào hệ thống Kiểm soát nội Theo AS/2, việc xác định số lượng chứng kiểm toán xây dựng sở sau: Độ tin cậy kiểm toán: mức độ đảm bảo Báo cáo tài khơng chứa đựng sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin Độ tin cậy kiểm toán xác định tổng độ tin cậy mặc định, độ tin cậy kiểm soát độ tin cậy kiểm tra chi tiết Độ tin cậy mặc định: mức độ tin cậy dựa vào bước q trình hạch tốn để lập Báo cáo tài chính, xác định cách dựa vào đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng kết kiểm toán năm trước Độ tin cậy kiểm soát: độ tin cậy dựa vào việc kiểm tra bước kiểm soát khách hàng thiết lập để ngăn ngừa phát sai sót tiềm tàng Độ tin cậy kiểm tra chi tiết: độ tin cậy thông qua thủ tục kiểm tra chi tiết xây dựng nhằm phát sai sót tiềm tàng xảy khơng phát q trình kiểm soát khách hàng Do vậy, kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán hệ thống Kiểm soát nội để xác định mức độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát: Việc xác định mức độ tin cậy có ảnh hưởng to lớn đến q trình thực kiểm tốn từ trị số này, kiểm toán viên xác định số lượng chứng cần thiết, thời gian, thủ tục kiểm toán phải thực Do đó, cơng việc phải tiến hành theo quy trình Cơng ty xây dựng Tìm hiểu hệ thống Kiểm soát nội trình tích luỹ thơng tin dựa kinh nghiệm năm trước Vì vậy, đưa đánh giá thiết kế hiệu hoạt động quy trình Kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên cần xem xét chứng thu thập năm năm trước Kiểm toán viên phải xem xét: • Các thủ tục kiểm sốt: sách thủ tục xây dựng thực nhằm bảo đảm hoạt động mà Ban Giám đốc cho cần thiết để hạn chế rủi ro, thực có hiệu • Mơi trường kiểm soát: bao gồm thái độ, nhận thức hành động Ban Giám đốc doanh nghiệp tầm quan trọng Kiểm soát nội doanh nghiệp • Đánh giá rủi ro: quy trình Ban Giám đốc sử dụng để xác định, đánh giá kiểm soát rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải • Thơng tin giao dịch: hệ thống thông tin giao dịch sử dụng để trao đổi thơng tin cần thiết cho việc thực hiện, quản lý kiểm soát hoạt động cuả doanh nghiệp • Hoạt động quản lý Kiểm sốt nội bộ: trình đánh giá chiến lược thực lâu dài hệ thống Kiểm soát nội bộ, phục vụ cho việc nâng cao độ tin cậy vào hệ thống Kiểm soát nội tiến hành kiểm tốn Tuy nhiên thực tế, cơng ty Nhà nước doanh nghiệp tư nhân chưa xây dựng cho hệ thống kiểm sốt nội hồn chỉnh chưa hoạt động có hiệu nên kiểm tốn viên VACO khơng đặt niềm tin vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng Do vậy, độ tin cậy kiểm sốt ln Vấn đề nguyên nhân đặc điểm ngành kinh tế lên từ sản xuất nhỏ chưa có hệ thống chiẩn mực kế tốn, kiểm toán đầy đủ đồng Theo Bảng 2.18: Bảng giá trị độ tin cậy VACO, kiểm tốn viên khơng tin vào hệ thống kiểm sốt nội khách hàng (độ tin cậy kiểm soát khơng) có hai trường hợp xảy ra: Thứ nhất, Nếu kiểm toán viên phát rủi ro chi tiết, độ tin cậy mặc định Độ tin cậy rủi ro kiểm tốn ln độ tin cậy kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên phải thực kiểm tra chi tiết mức độ tập trung Thứ hai, Nếu kiểm tốn viên khơng phát rủi ro chi tiết, độ tin cậy mặc định Với độ tin cậy kiểm toán 3, độ tin cậy kiểm tra chi tiết Khi kiểm tốn viên phải thực kiểm tra chi tiết mức độ trung bình Trong hai trường hợp trên, độ tin cậy kiểm tra chi tiết cao kiểm tốn viên khơng tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt nội Điều làm chi phí kiểm tốn tăng cao Vì vậy, để giảm chi phí kiểm tốn xuống mức thích hợp đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên VACO nên đánh giá xác đáng hệ thống kiểm soát nội khách hàng thiết lập độ tin kiểm sốt thích hợp 3.4 KIẾN NGHỊ NHẰM THỰC HIỆN GIẢI PHÁP Thứ nhất, phía quan quản lý Nhà nước Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán ngày nay, quan chức ban hành số văn làm sở cho trình hình thành phát triển kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Việt Nam Tuy nhiên, khung pháp lý cho hoạt động lĩnh vực kiểm toán chưa hồn thiện, Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn chưa đồng bộ, dựa nhiều vào Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Vì vậy, để tạo điều kiện cho kiểm toán độc lập Việt Nam phát triển nữa, Nhà nước nên thực biện pháp sau: - Xây dựng ban hành khung pháp lý hồn chỉnh cho hoạt động kiểm tốn độc lập, đặc biệt Luật kiểm toán độc lập hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Trong sở xây dựng Chuẩn mực Kiểm tốn khơng dựa vào Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế mà cịn phải dựa vào điều kiện kinh tế Việt Nam để việc vận dụng Chuẩn mực mang tính phù hợp cao - Bộ Tài nên tăng cường việc tổ chức lớp học bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên nói chung kiểm tốn viên độc lập nói riêng Trong quan hệ hợp tác trao đổi, học hỏi kinh nghiệm với hãng kiểm toán lớn giới nên coi trọng - Bộ Tài nên ban hành văn pháp lý Thông tư hướng dẫn cho doanh nghiệp xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu Thứ hai, phía Hiệp hội nghề nghiệp Hiện nay, Hiệp hội Kế toán, Kiểm toán Việt Nam hoạt động chưa với chức trách nhiệm nó, cịn mang tính hình thức Chính vậy, Hiệp hội Việt Nam nên phát huy tích cực vai trị việc hướng dẫn nghiệp vụ, đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, điều tra, soát xét chất lượng kiểm tốn…đối với cơng ty kiểm tốn Thứ ba, phía Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam VACO nên nghiên cứu để hoàn thiện việc thiết kế quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn theo tiêu chuẩn Deloitte phù hợp với doanh nghiệp Việt Nam Trước đây, liên doanh thực chuyển giao công nghệ, VACO tổ chức nghiên cứu phạm vi tồn cơng ty để hồn thiện Hệ thống Kiểm toán AS/2 cho phù hợp với kinh tế Việt Nam Vì hồn cảnh nay, VACO hồn tồn tổ chức nghiên cứu tương tự việc xây dựng hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán doanh nghiệp Việt Nam Vừa qua, Deloitte thức phiên (Version) IAA 2006, theo quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài bắt buộc phải thực kiểm tốn, khơng kể quy mơ khách hàng Do thấy việc nghiên cứu hồn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chiến lược nhằm tăng sức cạnh tranh VACO trình hội nhập Mặc dù VACO cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam, VACO thành viên Deloitte, chưa cung cấp dịch vụ nước ngồi Vì để hội nhập cách chủ động, VACO nên hoàn thiện phương diện: đào tạo nhân lực, kiểm soát chất lượng, đa dạng hố dịch vụ để cung cấp dịch vụ công ty thị trường giới Có khẳng định vị chất lượng dịch vụ trình hội nhập hồn tồn KẾT LUẬN Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn cơng việc quan trọng lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Đây cơng việc chiếm nhiều thời gian, công sức lập kế hoạch kiểm tốn Chính thực tế khơng phải Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam làm tốt quy trình Tuy nhiên, trước xu hội nhập ngày nay, công ty kiểm tốn ngày hồn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu có bước thành cơng định Trong đó, VACO số cơng ty có quy trình chuẩn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Trong Luận văn tốt nghiệp em hệ thống hoá số vấn đề lý luận đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán tài Bên cạnh đó, Luận văn giới thiệu tổng quan Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) với việc mơ tả phân tích thực trạng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán mà VACO thực theo phương pháp tiêu chuẩn Deloitte tồn cầu Qua đó, em đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) Do hạn chế kiến thức tài liệu viết em đưa vấn đề chung tính trọng yếu rủi ro kiểm toán việc đánh giá chúng kiểm toán báo cáo tài Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy giáo để em hoàn thiện viết Một lần em xin gửi lời cảm ơn tới cô giáo hướng dẫn anh chị Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam tận tình giúp đỡ để em hồn thiện Luận văn Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, 320, 400 Từ điển Tiếng Việt, NXB Văn hóa Sài Gịn năm 2005 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, ĐH Kinh tế quốc dân, NXB Tài năm 2005 Giáo trình Kiểm tốn tài chính, ĐH Kinh tế quốc dân, NXB Tài năm 2001 Kiểm tốn, ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh, NXB Thống kê năm 2004 Kiểm toán, Alvin Arren, sách dịch, NXB Thống kê năm 1995 Tài liệu VACO Phần mềm AS/2 Một số tạp chí Kế tốn, Kiểm tốn DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Tên bảng Bảng 1.1: Các mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng phải thu thập Bảng 1.2: Bảng tính mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu Bảng 1.3: Bảng phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho khoản mục Bảng 1.4: Bảng đánh giá rủi ro phát Bảng 2.1: Những kết đạt năm gần Bảng 2.2: Hội đồng quản trị Công ty A Bảng 2.3: Ban giám đốc Kế tốn trưởng Cơng ty A Bảng 2.4: Hội đồng quản trị Công ty B Bảng 2.5: Ban giám đốc Kế tốn trưởng Cơng ty B Bảng 2.6: Bảng câu hỏi tính độc lập kiểm tốn viên Bảng 2.7: Bản cam kết tính độc lập Bảng 2.8: Bảng phê duyệt tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán Bảng 2.9: Các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro tiềm tàng khách hàng Bảng 2.10: Bảng tìm hiểu hệ thống chu trình kế tốn kiểm tốn viên VACO hai Cơng ty A B Bảng 2.11: Bảng đánh giá thủ tục kiểm sốt Cơng ty A B Bảng 2.12: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty A Công ty B kiểm toán viên VACO thực Bảng 2.13: Hướng dẫn ước lượng tính trọng yếu Deloitte Touche Tohmatsu Bảng 2.14: Hướng dẫn đánh giá trọng yếu theo tiêu doanh thu Bảng 2.15: Bảng tính mức trọng yếu Cơng ty A Bảng 2.16: Bảng tính mức trọng yếu Công ty B Bảng 2.17: Bảng hướng dẫn tính giá trị chênh lệch chấp nhận Deloitte Touche Tohmatsu Bảng 2.18: Bảng giá trị độ tin cậy Deloitte Touche Tohmatsu Bảng 2.19: Ma trận kiểm tra định hướng Bảng 2.20: Bảng phân tích sơ Bảng Cân đối kế tốn Cơng ty A Bảng 2.21: Bảng phân tích sơ Bảng Cân đối kế tốn Cơng ty B Bảng 2.22: Bảng phân tích sơ Báo cáo Kết kinh doanh Cơng ty A Bảng 2.23: Bảng phân tích sơ Báo cáo Kết kinh doanh Trang 15 21 24 26 39 54 54 55 55 57 58 59 62 64 67 68 82 83 84 85 87 88 90 92 93 94 94 Công ty B Bảng 2.24: Nhận định mức độ rủi ro tài khoản Bảng 2.25: Bảng câu hỏi đánh giá kiểm sốt khoản mục Cơng ty A Bảng 2.26: Bảng đánh giá rủi ro phát hiệnđối với khoản mục Công ty A Bảng 2.27: Kế hoạch kiểm toán chi tiết khoản mục khoản phải thu Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý VACO Sơ đồ 2.2 : Quy trình kiểm toán VACO theo tiêu chuẩn Deloitte Touche Tohmatsu 95 96 102 103 42 50 ... tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kểm tốn Việt Nam Chương 3: Nhận xét, kiến nghị giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán. .. VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI NIỆM TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1.1 Trọng yếu Theo từ điển Tiếng Việt, ? ?Trọng yếu tính từ để quan trọng thiết yếu. .. yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Hướng đóng góp đề tài Đề tài hệ thống hóa lý luận trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn nói chung đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán Báo cáo tài nói riêng

Ngày đăng: 31/03/2014, 23:20

Từ khóa liên quan

Mục lục

  • 2.2.5.1. Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư khoản mục và loại hình nghiệp vụ

  • 2.2.5.2. Đánh giá rủi ro kiểm soát trên số dư khoản mục và loại hình nghiệp vụ

  • 2.2.5.3. Đánh giá rủi ro phát hiện trên số dư khoản mục và loại hình nghiệp vụ

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan