TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Nội dung Những khái niệm nguyên tắc • TSCĐ hữu hình • TSCĐ vơ hình Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn • TSCĐ hữu hình • TSCĐ vơ hình CHƯƠNG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Một số lưu ý góc độ thuế Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp • Sau học xong chương này, người học có thể: – Giải thích yêu cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến tài sản cố định bao gồm việc ghi nhận, đánh giá trình bày tài sản cố định báo cáo tài – Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến tài sản cố định – Phân biệt phạm vi kế toán thuế liên quan đến tài sản cố định – Tổ chức thực chứng từ, sổ chi tiết sổ tổng hợp liên quan đến tài sản cố định TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Các chuẩn mực liên quan Định nghĩa Phân loại Những khái niệm nguyên tắc Ghi nhận Xác định nguyên giá Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Khấu hao TSCĐ PP khấu hao Thanh lý, nhượng bán TSCĐ Trình bày BCTC Các chuẩn mực liên quan Phân loại TSCĐ hữu hình • Chuẩn mực chung –VAS 01 • Chuẩn mực kế tốn TSCĐ HH – VAS 03 • Kế tốn tài sản cố định th tài trình bày học phần Kế tốn tài • • • • • • Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; TSCĐ hữu hình khác Định nghĩa TSCĐ hữu hình Ghi nhận TSCĐ hữu hình • VAS 03 quy định: “Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn (4) ghi nhận là: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành” • Thông tư 203/2009/TT-BTC quy định tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ hữu hình có thời gian sử dụng từ năm trở lên có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên • TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình – Khái niệm tài sản khơng u cầu quyền sở hữu – TSCĐHH có hình thái vật chất – TSCĐHH sử dụng vào mục đích SXKD, không bao gồm tài sản giữ để bán hay đầu tư – Phải thỏa mãn tiêu chuẩn Xác định nguyên giá Ghi nhận TSCĐ hữu hình (tiếp) • Các vấn đề cần lưu ý: • Ngun giá tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng – Lợi ích kinh tế tương lai • Phân biệt chi phí TSCĐ hữu hình • Các tài sản có mục đích bảo đảm an tồn sản xuất hay bảo vệ mơi trường – Nguyên giá xác định cách đáng tin cậy • Trường hợp TSCĐ cấu tạo nhiều phận Bài tập thực hành 11 Xác định nguyên giá (tiếp) Cơng ty ABC nhập tồn thiết bị cho hồ bơi với giá tiền (đơn vị triệu đồng) số năm sử dụng Xác định TSCĐ ghi nhận: Mua Máy bơm (4 x 100) Được biếu tặng 400 10 năm 20 năm Hệ thống đường ống chuyên dùng 100 năm Các van dự phòng (100 x 0,5) 50 Tự chế, tự xây dựng năm Bộ phụ tùng (40 công cụ x 0,5) Điều chuyển nội 40 năm Trao đổi TSCĐ Máy tính nối mạng (10 x 12) 120 năm Hệ thống đồng hồ đo chất lượng nước (10 x 11) 110 năm • Trao đổi tương tự • Trao đổi không tương tự Hệ thống điều khiển máy bơm tự động máy tính 10 12 XácMua ngồi định nguyên giá (tiếp) Bài tập thực hành Nguyên giá bao gồm: – Giá mua (đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá/lãi trả chậm có) – Các khoản thuế khơng hồn lại – Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Lưu ý: Mua nhà xưởng bao gồm quyền sử dụng đất, cần tách riêng giá trị quyền sử dụng đất (được xem TSCĐ vô hình) • Nhật ký đầu tư thiết bị sản xuất nhựa C-02 sau: – Ngày 2/3 ký hợp đồng mua với tổng giá toán 870 triệu (bao gồm thuế GTGT 70 triệu, lãi trả chậm 100 triệu) – Ngày 5/3 chi xây dựng, lắp đặt bệ máy hệ thống điện, nước phục vụ sẵn sàng cho lắp đặt thiết bị 15 triệu – Ngày 7/3 nhận bàn giao – Ngày 8/3 thi công lắp đặt hướng dẫn chuyên gia tư vấn độc lập, chi phí chuyên gia 44 triệu (bao gồm thuế GTGT 10%) 13 15 Bài tập thực hành (tiếp theo) – Ngày 12/3 cho máy hoạt động thử, số nguyên liệu nhựa sử dụng 10 triệu xuất từ kho nhà máy, tiền cơng lao động khốn triệu, máy vận hành đạt yêu cầu ký nghiệm thu Phế liệu nhựa thu hồi đánh giá triệu – Ngày 15/3 bắt đầu sản xuất lô hàng với số lượng nhựa 200 triệu, nhân công triệu sản phẩm chưa đạt yêu cầu khách hàng nên đưa vào tái chế Giá trị sản phẩm hỏng đưa vào tái chế đánh giá 20 triệu đồng • Xác định nguyên giá thiết bị Chi phí chuẩn bị mặt bằng; chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu Chi phí liên quan trực tiếp Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử …khơng liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Chi phí lắp đặt, chạy thử trừ khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu Chi phí chuyên gia, chi phí tư vấn, hoa hồng cho cơng ty mơi giới Chi phí lãi vay thỏa điều kiện vốn hóa 14 16 Bài tập thực hành 3a Tự chế, tự xây dựng: • Cơng ty Hoàng Gia cần điều chuyển thiết bị chống nhăn vải từ Hà Nội vào TPHCM Cùng lúc, công ty B lại có nhu cầu ngược lại, muốn mang thiết bị chống nhăn vải từ TPHCM Hà Nội Để tiết kiệm chi phí vận chuyển, hai bên thống trao đổi ngang giá, nghĩa Công ty Hồng Gia giao thiết bị cho chi nhánh công ty B Hà Nội; đồng thời công ty B chuyển giao máy TPHCM cho nhà máy Hoàng Gia TPHCM Được biết thiết bị chống nhăn vải Hồng Gia có ngun giá 180 triệu đồng, khấu hao 80 triệu đồng Công ty trả tiền vận chuyển nhà máy tiền mặt triệu đồng • Nguyên giá = Giá thành tự chế Được biếu tặng: • Nguyên giá = Giá trị hợp lý/giá trị danh nghĩa (nếu khơng có giá trị hợp lý) Điều chuyển nội • Nguyên giá = Giá gốc sổ kế toán bên giao Chi phí vận chuyển tính vào chi phí SXKD kỳ Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam 17 Bài tập thực hành 3b Trao đổi TSCĐ để lấy TSCĐ tương tự Trao đổi tương tự Tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương Nguyên giá tài sản nhận giá trị lại tài sản đem trao đổi Khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Trao đổi TSCĐ Trao đổi TSCĐ hữu hình để lấy tài sản không tương tự; Trao đổi không tương tự 19 Nguyên giá xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu 18 • Ngày 24.03.20X0, cơng ty Hồng Gia đổi máy cắt vải với công ty C để lấy máy sấy trả thêm 10 triệu đồng cho C Máy cắt vải có nguyên giá 220 triệu đồng, khấu hao 60 triệu đồng Giá trị hợp lý máy sấy 80 triệu đồng, chi phí vận chuyển lắp đặt 10 triệu đồng Các khoản chi trả tiền gửi ngân hàng • Tính ngun giá TSCĐ nhận (giả sử khơng xét đến thuế GTGT) Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 20 Bài tập thực hành Chi phí sau ghi nhận ban đầu Tùy thuộc vào chất chi phí • Cơng ty chi 20 triệu đồng để tân trang lại thùng xe sửa thắng, xe dùng để chuyên chở hàng hóa • Cơng ty sửa chữa lớn xe vận tải dùng để bán hàng Công ty thay phụ tùng xe có trị giá 90 triệu đồng Việc nâng cấp làm tăng thời gian sử dụng TSCĐ năm Yêu cầu: Hãy cho biết trường hợp trên, khoản chi làm tăng nguyên giá TSCĐ cách ghi nhận vào sổ sách kế tốn Vốn hóa hay khơng vốn hóa? Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam 21 • Tăng lợi ích kinh tế: – Thay đổi TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng – Cải tiến TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm – Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước • Khơng tăng lợi ích kinh tế: – Các chi phí nhằm phục hồi hay trì hoạt động tài sản sửa chữa, bảo trì, bảo dưỡng 22 23 Khấu hao tài sản cố định hữu hình • Khấu hao phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Khấu hao khoản ước tính kế tốn • Các khái niệm cần lưu ý: Giá trị phải khấu hao Thời gian sử dụng hữu ích Phương pháp khấu hao 24 Giá trị phảiphải khấu hao Giá trị khấu hao Thời gian sử dụng hữu ích Thời gian sử (tiếp) Thời gian sử dụng hữu ích dụng hữu ích Giá trị phải khấu hao Phương pháp khấu hao • Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản • Giá trị lý giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (–) chi phí lý ước tính • Các vấn đề cần lưu ý: – Quan hệ thời gian hữu dụng giá trị lý ước tính – Trường hợp giá trị lý nhỏ âm Phương pháp khấu hao • Các yếu tố cần xem xét xác định thời gian sử dụng hữu ích: – Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản – Mức độ hao mịn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản – Hao mịn vơ hình – Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản 25 Thời gian sử dụnggian sử dụng hữu ích Thời hữu ích Giá trị phải khấu hao 27 Phương pháp khấu hao Phương pháp khấu hao Phương pháp khấu hao Giá trị phải khấu hao • Là thời gian mà tài sản mang lại lợi ích kinh tế cho chủ sở hữu tại, khác với thời gian sử dụng thời gian tài sản sử dụng mang lại lợi ích kinh tế hay nhiều chủ sở hữu Thời gian sử dụng hữu ích • VAS 03 cho phép chọn phương pháp khấu hao sau: – Khấu hao đường thẳng – Khấu hao theo số dư giảm dần CÔNG TY ABC CHUYÊN CHO THUÊ XE DU LỊCH CAO CẤP – Khấu hao theo sản lượng 26 28 Bài tập thực hành Khấu hao đường thẳng • Là phương pháp đơn giản sử dụng phổ biến • Mức khấu hao hàng năm xác định giá trị phải khấu hao chia cho thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ Phương pháp dựa nhân tố thời gian mà không quan tâm đến công suất hay mức độ sử dụng tài sản 29 Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = Giá trị TSCĐ tính khấu hao X Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = 95.000.000 đ 5.000.000 đ năm 1.000.000 đv  Tính tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng  Tính mức khấu hao hàng năm theo phương pháp đường thẳng Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 31 Khấu hao theo số dư giảm dần Cơng thức khấu hao đường thẳng Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ • Có thơng tin TSCĐ sau: – Nguyên giá TSCĐ – Giá trị lý ước tính – Thời gian sử dụng hữu ích ước tính – Tổng số lượng sản phẩm SX ước tính Yêu cầu Thời gian sử dụng hữu ích x 100 30 • Phương pháp dựa sở sau: – Một số tài sản mang lại hiệu cao năm đầu giảm dần hiệu theo thời gian – Chi phí sữa chữa bảo trì ngày tăng theo thời gian sử dụng tài sản • Mức khấu hao xác định tỷ lệ khấu hao cố định nhân với giá trị cịn lại phải tính khấu hao Tỷ lệ khấu hao cố định xác định tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng nhân cho hệ số điều chỉnh 32 Công thức khấu hao theo số dư giảm dần Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng = Giá trị lại TSCĐ x x Bài tập thực hành • Sử dụng liệu Bài tập thực hành 5, tính mức khấu hao hàng năm theo phương pháp số dư giảm dần; cho hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Hệ số điều chỉnh 33 Áp dụng thực tế Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam 35 Khấu hao theo sản lượng Tại thời điểm đó, DN chuyển từ phương pháp khấu hao giảm dần sang phương pháp đường thẳng • Áp dụng cho tài sản mà mức độ sử dụng không năm • Thời gian sử dụng hữu ích tài sản tính số lượng sản phẩm : số lượng sản phẩm sản xuất, số máy chạy, số km xe chạy… Cuối thời gian sử dụng ln tồn giá trị cịn lại tài sản? • Mức khấu hao hàng năm tính tỷ lệ khấu hao cho đơn vị sản phẩm nhân với số lượng sản phẩm sản xuất năm 34 36 Công thức khấu hao theo sản lượng Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm Mức trích khấu hao năm TSCĐ = Lựa chọn phương pháp khấu hao Nguyên giá TSCĐ = Sản lượng theo công suất thiết kế Số lượng sản phẩm sản xuất năm x Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm • Tùy thuộc vào đặc điểm TSCĐ • Quan hệ thời gian sử dụng hữu ích tài sản với lợi ích mà tài sản mang lại • Phương pháp khấu hao ảnh hưởng đáng kể đến kết kinh doanh DN 37 Bài tập thực hành Bài tập thực hành • Sử dụng liệu Bài tập thực hành 5, giả định sản lượng sản phẩm theo công suất thiết kế tài sản 1.000.000 đơn vị Tính mức khấu hao hàng năm • Sản lượng sản phẩm ước tính qua năm sau: Năm 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Cộng 39 • Sử dụng kết Bài tập thực hành 5,6 để lập bảng so sánh mức khấu hao qua năm theo phương pháp Nhận xét Sản lượng 189.000 220.000 250.000 180.000 161.000 1.000.000 Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt 38 Nam Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam 40 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH Các chuẩn mực liên quan Định nghĩa Phân loại Những khái niệm nguyên tắc Ghi nhận Xác định nguyên giá Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Khấu hao TSCĐ PP khấu hao Trình bày BCTC 49 Bài tập thực hành 11 • Sử dụng BCTC Vinamilk 2012 để trả lời câu hỏi sau: Giá trị TCSĐ hữu hình cuối năm tăng lên hay giảm xuống so với đầu năm? Tại sao? Tính tỷ lệ GTCL TSCĐHH so với nguyên giá đầu năm, cuối năm Nhận xét Loại TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn TSCĐ Vinamilk? Phương pháp khấu hao TSCĐ? So sánh thời gian khấu hao phần thuyết minh với thời gian khấu hao bình quân thực tế nhóm TSCĐHH Đánh giá khả sử dụng TSCĐ VNM việc tạo doanh thu lợi nhuận? 50 Các chuẩn mực liên quan • Chuẩn mực chung– VAS 01 • Chuẩn mực kế tốn TSCĐ vơ hình– VAS 04 52 Định nghĩa Phân loại TSCĐVH • TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình – – – – – – – – Quyền sử dụng đất; Nhãn hiệu hàng hoá (do mua); Quyền phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phép giấy phép nhượng quyền; Bản quyền, sáng chế; Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; TSCĐ vơ hình triển khai 53 Các tiêu chuẩn 55 Ghi nhận tài sản cố định vơ hình  Theo VAS 04: Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời định nghĩa TSCĐ vô hình bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: • Một nguồn lực vơ hình TSCĐ vơ hình thỏa mãn tiêu chuẩn:  Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại;  Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy;  Thời gian sử dụng ước tính năm; – Có thể xác định được, – Khả kiểm sốt nguồn lực – Tính chắn lợi ích kinh tế tương lai  Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành  Tiêu chuẩn giá trị để ghi nhận TSCĐ vơ hình theo Thông tư 203/2009/TT-BTC từ 10 triệu đồng trở lên 54 56 Bài tập thực hành 12 (tiếp) Xác định nguyên giá Nhà nước cấp cho công ty quyền sử dụng Ha đất thời gian 30 năm để xây dựng xưởng chế biến Để sử dụng lô đất, công ty trả tiền gửi ngân hàng khoản sau: – Chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng: tỷ đồng – Chi san lấp mặt bằng: 1,2 tỷ đồng – Chi phí khác: 0,5 tỷ đồng Công ty mua trả chậm nhãn hiệu hàng hoá Giá mua trả tỷ đồng Người bán cho trả chậm năm với giá 2,4 tỷ đồng Chi đăng ký nhãn hiệu sản phẩm thương mại tiền mặt 20 triệu đồng Thủ tục phí đăng ký tốn tiền tạm ứng 200.000 đồng • Ngun giá tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng: – Giá mua (đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá/lãi trả chậm có) – Các khoản thuế khơng hồn lại – Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 57 Bài tập thực hành 12 Xác định ngun giá TSCĐ vơ hình trường hợp sau: Chi tiền mặt 30 triệu đồng để mua sáng chế sản phẩm chi triệu đồng trả lệ phí đăng ký sở hữu sáng chế Chi tiền gởi ngân hàng (tiền Việt Nam) để trả tiền mua nhà làm Cửa hàng giới thiệu bán lẻ sản phẩm với giá 500 lượng vàng (giá 43 triệu đồng/lượng) Lệ phí trước bạ nhà nộp tiền mặt 20 triệu đồng Theo đánh giá công ty, giá trị tài sản sau : a) Giá trị kiến trúc cửa hàng : 150 lượng vàng b) Giá trị quyền sử dụng đất: 350 lượng vàng 58 Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam 59 Trường hợp tài sản tạo từ nội • Nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp không ghi nhận TSCĐ vơ hình • Tồn chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu không ghi nhận TSCĐ vơ hình mà ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ • Tài sản vơ hình tạo giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐ vơ hình thỏa mãn điều kiện quy định 60 Các điều kiện vốn hóa chi phí triển khai • Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán; • Doanh nghiệp dự định hồn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; • Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó; • Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai; • Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hồn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó; • Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình đó; • Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho TSCĐ vơ hình 61 • Nếu khơng phân biệt giai đoạn nghiên cứu với giai đoạn triển khai khoản chi tiêu phát sinh xử lý nào? • Tại phải chia thành giai đoạn nghiên cứu giai đoạn triển khai? • Làm để xác định thời điểm vốn hóa? 63 Bài tập thực hành 13 Các thí dụ giai đoạn triển khai • Thiết kế, xây dựng thử nghiệm vật mẫu kiểu mẫu trước đưa vào sản xuất sử dụng; • Thiết kế dụng cụ, khn mẫu, khuôn dẫn khuôn dập liên quan đến công nghệ mới; • Thiết kế, xây dựng vận hành xưởng thử nghiệm khơng có tính khả thi mặt kinh tế cho hoạt động sản xuất mang tính thương mại; • Thiết kế, xây dựng sản xuất thử nghiệm phương pháp thay vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ cải tiến • Vào ngày 01.04.20X0, cơng ty Hoàng Gia định tái cấu trúc nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh Công ty có hai phân xưởng X Y đặt hai thành phố khác sản xuất loại sản phẩm Ban giám đốc định chuyển toàn việc sản xuất sản phẩm phân xưởng Y vào phân xưởng X Phân xưởng X nâng cấp để đại hóa, cịn phân xưởng Y đóng cửa Các khoản chi tiêu phát sinh cho việc tái cấu trúc sau, cho biết chi phí vốn hóa 62 64 Bài tập thực hành 14 Bài tập thực hành 13 (tiếp)  Chi phí để tất tốn phân xưởng Y, gồm chi phí chấm dứt hợp 40.000.000đ đồng bồi thường cho nhân viên  Chi phí nghiên cứu dự án khả thi thực công ty tư 30.000.000đ vấn việc xây dựng hệ thống lọc làm tăng công suất thiết bị   Chi hỗ trợ cho nhân viên thuyên chuyển sang sở Chi phí phát triển cơng trình nghiên cứu sau hồn tất: - Phí tư vấn - Chi phí tiền lương nhân viên nghiên cứu - Chi phí huấn luyện nhân viên Chi phí sản xuất thử nghiệm Chi quảng cáo sản phẩm   10.000.000đ 25.500.000đ 15.000.000đ 14.000.000đ 23.300.000đ 12.000.000đ Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam 65 Ghi nhận chi phí Có tình sau cơng ty Cát Tường : Chi tiền mặt trả tiền quảng cáo đăng bố cáo thành lập chi nhánh cơng ty 33.000.000đ (trong thuế GTGT 3.000.000đ) Chi vẽ bảng hiệu tiền mặt 22.000.000đ (trong thuế GTGT 2.000.000đ) Chi đào tạo nhân viên trả tiền gửi ngân hàng 15.000.000đ Chi tiếp khách khoản chi khác nhân ngày khai trương trả tiền mặt 15.000.000đ • Xác định khoản chi vốn hóa để ghi nhận vào TSCĐ vơ hình Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam 67 Chi phí sau ghi nhận ban đầu  Các khoản chi phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ:  Chi phí thành lập doanh nghiệp  Chi phí đào tạo nhân viên  Chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập  Chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí mở chi nhánh  Các khoản chi ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh với thời gian tối đa năm 66 • Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình: – Chi phí có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu; – Chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể 68 Chi phí sau ghi nhận ban đầu (tiếp) Khấu hao • Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự chất (kể trường hợp mua từ bên tạo từ nội doanh nghiệp) ln ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ • Khấu hao việc phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ vơ hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Khấu hao TSCĐ vơ hình tương tự TSCĐHH cần lưu ý về: – Giá trị lý ước tính – Thời gian sử dụng hữu ích – Phương pháp khấu hao 69 Bài tập thực hành 15 Trong năm 20X0, 20X1 20X2, Cơng ty Huy Hồng tiến hành nghiên cứu để phát triển sản phẩm mới, khoản chi phát sinh là: Chi phí nghiên cứu năm 20X0 50 triệu đồng Ngày 01.01.20X1 doanh nghiệp đủ điều kiện vốn hóa chi phí triển khai, chi phí triển khai năm 20X1 80 triệu đồng công ty xác định cơng trình nghiên cứu đạt kết tạo quy trình sản xuất sản phẩm Để cấp sáng chế cho công trình này, cơng ty chi thêm 30 triệu đồng để đăng ký quyền sở hữu trí tuệ Năm 20X2, chi 30 triệu đồng trả thù lao cho luật sư để bảo vệ sáng chế vụ kiện Yêu cầu: Hãy cho biết khoản chi có vốn hóa để ghi nhận TSCĐ vơ hình hay khơng? Giải thích Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 70 71 Giá trị lý ước tính • TSCĐ vơ hình có giá trị lý khi: – Có bên thứ ba thỏa thuận mua lại tài sản vào cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản; – Có thị trường hoạt động vào cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản giá trị lý xác định thơng qua giá thị trường • Khi khơng có hai điều kiện nói trên, giá trị lý TSCĐ vơ hình xác định không (0) 72 Bài tập thực hành 16 Thời gian sử dụng hữu ích Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình cần phải xem xét : • Khả sử dụng dự tính tài sản; • Vịng đời sản phẩm thơng tin chung ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích loại tài sản giống sử dụng điều kiện tương tự; • Sự lạc hậu kỹ thuật, cơng nghệ; • Tính ổn định ngành sử dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đem lại; • Hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng; • Mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng; • Thời gian kiểm sốt tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản; 73 Thời gian sử dụng hữu ích (tiếp) – Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình với tài sản khác doanh nghiệp – Đối với phần mềm máy tính TSCĐ vơ hình nhanh chóng bị lạc hậu kỹ thuật, thời gian sử dụng hữu ích thường ngắn – Trong số trường hợp khó xác định thời gian dự tính sử dụng tài sản, đó, VAS 04 quy định thời gian tính khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm (ngoại trừ quyền sử dụng đất) – Nếu việc kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình đạt quyền pháp lý cấp khoảng thời gian xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình khơng vượt q thời gian có hiệu lực quyền pháp lý, trừ quyền pháp lý gia hạn 74 Có nghiệp vụ sau cơng ty Huy Hồng: Mua lại giấy phép nhượng quyền kinh doanh với giá 50 triệu đồng Giấy phép có thời gian hiệu lực năm theo thỏa thuận thời gian hiệu lực kết thúc công ty tiếp tục gia hạn thêm 10 năm đáp ứng yêu cầu bên nhượng quyền Mua sáng chế với giá 80 triệu đồng Chi phí đăng ký sáng chế 10 triệu đồng Thời gian có hiệu lực pháp lý năm Được nhà nước mua quyền sử dụng 30 đất thời gian 50 năm Các chi phí bỏ để có quyền sử dụng đất 800 triệu đồng Hãy xác định thời gian tính khấu hao loại TSCĐ nêu Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam 75 Phương pháp khấu hao • VAS 04 cho phép chọn phương pháp tương tự TSCĐ hữu hình Tuy nhiên, thường TSCĐ vơ hình khấu hao đường thẳng 76 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Trình bày báo cáo tài • Ngồi vấn đề trình bày tương tự TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình phải thuyết minh thêm: – Lý TSCĐ vơ hình khấu hao 20 năm (Khi đưa lý này, doanh nghiệp phải nhân tố đóng vai trị quan trọng việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản); – Giá trị hợp lý TSCĐ vô hình Nhà nước cấp, ghi rõ: Giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao lũy kế; Giá trị lại tài sản – Giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ – Các thay đổi khác TSCĐ vơ hình Tài sản cố định hữu hình/vơ hình Tăng/Giảm TSCĐ Khấu hao TSCĐ Sửa chữa, nâng cấp TSCĐ Thuê cho thuê hoạt động 77 Bài tập thực hành 17 • Sử dụng Báo cáo tài hợp Vinamilk 2012 để trả lời câu hỏi sau: Giá trị tài sản cố định vơ hình cuối năm tăng lên hay giảm xuống so với đầu năm? Tại sao? Loại TSCĐVH chiếm tỷ trọng lớn tài sản cố định vơ hình Vinamilk? Vinamilk sử dụng phương pháp để khấu hao tài sản cố định vơ hình ? Nhãn hiệu Vinamilk có ghi nhận vào tài sản cố định vơ hình cơng ty khơng? 78 Kế tốn tăng / giảm TSCĐ • Tài khoản sử dụng • 211- Tài sản cố định hữu hình • 213- tài sản cố định vơ hình • 214- Hao mịn TSCĐ • Sơ đồ kế toán 80 Sơ đồ kế toán - Nhập Tài sản cố định Tài khoản sử dụng TK 211, 213 Nợ TK 211 / 213 Có • Ngun giá TSCĐ tăng • Nguyên giá TSCĐ giảm kỳ (do mua sắm, xây dựng, kỳ (do nhượng bán, lý, nhận vốn góp, cấp …) kiểm kê phát thiếu …) • Điều chỉnh tăng nguyên giá • Điều chỉnh giảm nguyên giá Dư Nợ: – Nguyên giá TSCĐ có doanh nghiệp TK 111, 331 TK 3333, 3339 TK 33312 Trị giá mua Chi phí trước sử dụng Thuế nhập khẩu, lệ phí Thuế GTGT hàng NK TK 1332 83 Sơ đồ kế toán - Mua tài sản cố định TK 211, 213 TK 111, 331 Giá mua Sơ đồ kế toán - Tài sản cố định mua trả chậm TK 331 TK 1332 Lãi trả chậm TK 242 Phân bổ lãi TK 635 TK 1332 TK 211, 213 TK 111, 331 TK 333 Chi phí trước sử dụng Trị giá mua trả Lệ phí trước bạ TK 111, 331 82 Chi phí trước sử dụng 84 Bài tập thực hành 18 (tiếp) Sơ đồ kế toán - Tài sản cố định hình thành từ XDCB TK 211, 213 TK 111, 112, 152, 331,… Tập hợp chi phí XDCB TK 241 Giá thành XDCB TK 1332 85 Bài tập thực hành 18 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Vay dài hạn ngân hàng để toán tiền mua thiết bị sử dụng phân xưởng trị giá 40.000.000 đ, thuế GTGT 10%, chi phí lắp đặt, chạy thử trước sử dụng 5.000.000 đ, thuế GTGT 10%, trả tiền mặt Mua cửa hàng giới thiệu sản phẩm có giá mua chưa có thuế 5.000.000.000 đ, thuế GTGT 500.000.000 đ, toán TGNH Giá mua cửa hàng phân tích gồm giá cửa hàng 3.200.000.000 đ, quyền sử dụng đất 1.800.000.000 đ 86 Công ty đầu tư xây dựng nhà xưởng, tổng chi phí đầu tư tập hợp đến ngày bàn giao đưa vào sử dụng 1.200.000.000đ Mua TSCĐ từ nước Giá mua 12.000 USD, tỷ giá thực tế 20.815đ/USD Thuế nhập phải nộp theo thuế suất 10%, thuế GTGT hàng nhập 10% giá có thuế nhập Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử tổng cộng 19.800.000đ, gồm 10% thuế GTGT, doanh nghiệp toán tiền mặt Mua thiết bị hình thức trả góp 24 tháng với số tiền toán 10 triệu đồng/tháng Giá mua trả thiết bị 200 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế suất 10%) 87 Sơ đồ kế toán - Tài sản cố định biếu tặng TK 211, 213 TK 711 TK 111, 331… Giá trị hợp lý TSCĐ biếu tặng Chi phí trước sử dụng TK 1332 88 Bài tập thực hành 19 Sơ đồ kế toán - Tài sản cố định trao đổi tương tự TK 211/213 (nhận về) TK 211/213 (đem đi) TK 214 (đem đi) 89 Sơ đồ kế toán - Tài sản cố định trao đổi không tương tự Sơ đồ kế toán - Thanh lý/Nhượng bán Tài sản cố định 1 TK 211, 213 – đem • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nhận biếu tặng máy vi tính chưa qua sử dụng, trị giá 15.000.000 đ, doanh nghiệp nhận sử dụng phận bán hàng Chi phí vận chuyển máy tính đến doanh nghiệp 660.000đ (đã có thuế GTGT 60.000), chi tiền mặt Đem TSCĐHH đưa trao đổi để lấy TSCĐHH khác không tương tự Nguyên giá TSCĐHH đưa trao đổi 50.000.000đ, giá trị hao mịn 20.000.000đ, giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi 20.000.000đ Doanh nghiệp nhận lại TSCĐ HH khác, với số tiền bù thêm 5.500.000đ Doanh nghiệp chi TGNH để trả thêm cho bên trao đổi chênh lệch giá trị tài sản đưa giá trị tài sản nhận Biết giao dịch 91 thuế GTGT 10% TK 211/213 TK 214 TK 111 TK 811 TK 811 TK 214 – đem TK 711 TK 33311 TK 111, 112 TK 131 TK 211, 213 TK 133 TK 1332 TK 111, 112 90 TK 711 TK 111 TK 3331 92 Bài tập thực hành 20 Nhượng bán TSCĐ HH ngun giá 50.000.000đ hao mịn 20.000.000đ Chi phí trình nhượng bán trả TM 5.000.000đ Tiền thu nhượng bán TSCĐ TGNH giá bán 20.000.000đ, thuế GTGT phải nộp 10% Nhượng bán thiết bị sản xuất phân xưởng sản xuất số cho Cơng ty X: • Ngun giá 380.000.000đ, khấu hao 190.000.000đ • Giá bán chưa có thuế GTGT : 180.300.000đ • Thuế GTGT phải nộp : 18.030.000đ • Nhận giấy báo Có Ngân hàng Cơng ty X tốn • Chi tiền mặt tốn cho việc tân trang sửa chữa trước bán thiết bị 20.000.000đ Tài khoản sử dụng Nợ TK 214 Có • Giá trị hao mịn TSCĐ • Giá trị hao mòn TSCĐ giảm lý, nhượng tăng trích khấu hao bán, góp vốn liên doanh, Dư Có: • Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ có đơn vị 93 Kế tốn khấu hao TSCĐ Sơ đồ kế toán - Khấu hao Tài sản cố định TK 214 • Tài khoản sử dụng • Sơ đồ kế tốn Ghi giảm hao mịn TSCĐ 94 TK 627 Trích KH TSCĐ dùng bán hàng TK 641 Trích KH TSCĐ dùng QLDN TK 211, 213 Trích KH TSCĐ dùng sản xuất TK 642 96 Bài tập thực hành 21 Khái niệm Thực trích khấu hao hay giảm trích khấu hao TSCĐ (theo phương pháp đường thẳng) cho trường hợp sau: • Sửa chữa nhỏ Ngày 5/4: mua trả chậm thiết bị sản xuất dùng cho hoạt • Sửa chữa lớn động sản xuất, giá mua trả bao gồm thuế GTGT • Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 10% 330 triệu đồng, lãi trả chậm 20 triệu đồng Ngày 10/4, nhượng bán thiết bị sử dụng văn phòng, nguyên giá 30 triệu đồng, thời gian sử dụng 30 tháng, đến cuối tháng khấu hao 20 tháng 97 99 Kế toán sửa chữa TSCĐ Sơ đồ kế toán - Sửa chữa nhỏ Tài sản cố định TK 627, 641, 642 • Khái niệm, đặc điểm • Sửa chữa nhỏ • Sửa chữa lớn • Trích trước chi phí sửa chữa lớn • Sơ đồ kế tốn TK 111, 152, 334,… DN tự thực TK 133 TK 152, 331,… 98 DN thuê thực 100 Bài tập thực hành 21 Sơ đồ kế toán - Sửa chữa lớn Tài sản cố định TK 2413 TK111, 152, 334,… Tập hợp chi phí SCL Kết chuyển TK 142, 242 chi phí SCL Định kỳ phân bổ chi phí SCL TK 133 TK 627, 641, 642 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Sửa chữa TSCĐ taị phận sản xuất 3.000.000đ toán tiền mặt Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ cho phận sản xuất 12.000.000đ, phận kinh doanh 6.000.000.đ Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phân xưởng phát sinh 135.000.000đ biết trích trước 100.000.000đ (phần chênh lệch kế toán phân bổ kỳ) Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh phận kinh doanh 50.000.000đ trích trước 60.000.000đ phần chênh lệch hồn nhập 101 Kế tốn TSCĐ th hoạt động Sơ đồ kế tốn - Trích trước chi phí SCL TSCĐ TK 627, 641, 642 TK 2413 Kết chuyển CP thực tế TK 335 103 • Sơ đồ kế tốn bên th • Sơ đồ kế tốn bên cho thuê Trích định kỳ Phần trích trước < thực tế 102 104 Bài tập thực hành 22 Sơ đồ kế toán - Đi thuê TSCĐ (thuê hoạt động) TK 142, 242 TK 111, 112, 331 Trả tiền thuê nhiều kỳ Định kỳ phân bổ TK 627, 641, 642 TK 133 TK 111, 112, 331 Trả tiền thuê kỳ TK 627, 641, 642 Thuê hoạt động xe chở nhân viên văn phòng với giá thuê trả hàng tháng 5.000.000đ (chưa có thuế GTGT 10%) Tiền thuê trả tháng lần Giá trị tài sản theo hợp đồng 500.000.000đ Doanh nghiệp chuyển khoản toán tiền thuê tháng Thuê hoạt động nhà để làm cửa hàng giới thiệu sản phẩm với giá thuê 16.000.000 đ/tháng (chưa có thuế GTGT 10%) Tiền đặt cọc tháng tiền thuê Doanh nghiệp chuyển khoản toán tiền đặt cọc tháng tiền thuê Yêu cầu: Thực bút toán cần thiết bên Đi thuê bên Cho thuê 105 107 Sơ đồ kế toán – Cho thuê TSCĐ (thuê hoạt động) TK 111,112, 131 TK 511 • Những vấn đề thuế liên quan đến TSCĐ Nhận tiền cho thuê kỳ • Chứng từ sổ sách kế toán TK 3331 TK 111,112 TK 3387 TK 511 Nhận tiền cho thuê nhiều kỳ Định kỳ phân bổ TK 3331 106 108 ... tài sản cố định vơ hình ? Nhãn hiệu Vinamilk có ghi nhận vào tài sản cố định vơ hình cơng ty khơng? 78 Kế tốn tăng / giảm TSCĐ • Tài khoản sử dụng • 21 1- Tài sản cố định hữu hình • 21 3- tài sản. .. dụng TK 1332 88 Bài tập thực hành 19 Sơ đồ kế toán - Tài sản cố định trao đổi tương tự TK 211/213 (nhận về) TK 211/213 (đem đi) TK 214 (đem đi) 89 Sơ đồ kế toán - Tài sản cố định trao đổi khơng... nhập khẩu, lệ phí Thuế GTGT hàng NK TK 1332 83 Sơ đồ kế toán - Mua tài sản cố định TK 211, 213 TK 111, 331 Giá mua Sơ đồ kế toán - Tài sản cố định mua trả chậm TK 331 TK 1332 Lãi trả chậm TK 242