TRƯ NG Đ I H C M TP HCM Mục tiêu KHOA K TOÁN KI M TOÁN Sau h c xong chương sinh viên có th : Gi i thích khái ni m b n v đơn v ti n t k toán, t giá h i đoái, kho n m c ti n t , phi ti n t Phân tích giao d ch b ng ngo i t , ghi nh n, đánh giá kho n m c ti n t phi ti n t phát sinh có liên quan Phân bi t x lý chênh l ch t giá trư ng h p liên quan đ n ho t đ ng kinh doanh, đánh giá l i s dư kh an m c ti n t cu i kỳ, chênh l ch t giá th i kỳ xây d ng b n trư c h at đ ng Chương K TOÁN GIAO D CH NGO I T HO T Đ NG KINH DOANH XU T NH P KH U PHẦN 2 Mục tiêu (tiếp theo) NỘI DUNG Phân tích x lý h th ng tài kho n nghi p v h at đ ng kinh doanh xu t nh p kh u x lý chênh l ch t giá phát sinh Gi i thích ngun t c trình bày báo cáo tài liên quan đ n t giá h i đoái ho t đ ng kinh doanh xu t nh p kh u Gi i thích s khác bi t gi a k toán thu liên quan x lý chênh lêch t giá Trình bày vi c t ch c cơng tác ch ng t ghi s k toán chi ti t Ph n GV hư ng d n Khái ni m nguyên t c K toán xu t nh p kh u tr c ti p Ph n SV t tham kh o K toán y thác xu t nh p kh u Ghi chép s k toán Khái niệm nguyên tắc XNK trực tiếp uỷ thác Xu t kh u: Đưa hàng hoá kh i lãnh th VN ho c đưa vào khu v c đ c bi t n m lãnh th VN đư c coi khu v c h i quan riêng theo qui đ nh c a pháp lu t Nh p kh u: Đưa hàng hoá vào kh i lãnh th VN t nư c ho c t khu v c đ c bi t n m lãnh th VN đư c coi khu v c h i quan riêng theo qui đ nh c a pháp lu t Khu v c đ c bi t: Khu ch xu t Xu t nh p kh u tr c ti p: Bên bán bên mua quan h tr c ti p đ tho thu n v hàng hóa, giá c u ki n giao nh n khác Xu t nh p kh u y thác: Bên mua bên bán không quan h tr c ti p v i mà ph i nh quan m t đơn v trung gian ho t đ ng chuyên nghi p lĩnh v c xu t nh p kh u đ xu t nh p kh u h Nguyên tắc hạch toán Kế toán xuất nhập trực tiếp Hàng hóa xu t kh u: Giá v n c a hàng hóa xu t kh u đư c ghi nh n theo giá g c, áp d ng m t phương pháp xu t kho Giá bán c a hàng hoá xu t kh u giá ghi hóa đơn (Giá CIF, FOB,…) Th t c xu t nh p kh u Ch ng t s d ng ng d ng h th ng tài kho n Các nghi p v phát sinh c th Thủ tục xuất Chứng từ xuất Ký h p đ ng xu t kh u Yêu c u bên nh p kh u m L/C thông báo L/C Xin gi y phép xu t kh u lô hàng Thuê phương ti n v n t i Xin gi y ch ng nh n xu t x , gi y ch ng nh n ki m d ch M t khai h i quan hoàn thành h sơ h i quan Mua b o hi m (n u có), giao hàng nh n ti n Hoá đơn thương m i Phi u đóng gói hàng hố Gi y ch ng nh n ph m ch t hàng hóa Gi y ch ng nh n xu t x hàng hóa Gi y ki m d ch th c v t (n u có) Gi y ch ng nh n tr ng lư ng hàng hóa Gi y ch ng nh n b o hi m H i phi u thương m i (n u có) Thủ tục nhập 10 Chứng từ nhập Ký k t h p đ ng kinh t M L/C Đơn xin m tín d ng nh p kh u Thuê phương ti n v n t i mua b o hi m (n u có) M t khai nh p kh u hoàn ch nh h sơ nh p kh u Nh n hàng toán cho ngư i xu t kh u Hố đơn thương m i Phi u đóng gói hàng hoá Gi y ch ng nh n ph m ch t hàng hóa Gi y ch ng nh n xu t x hàng hóa Gi y ki m d ch th c v t (n u có) Gi y ch ng nh n tr ng lư ng hàng hóa Gi y ch ng nh n b o hi m … 11 12 Tài khoản sử dụng Hạch toán xuất trực tiếp H c viên xem l i n i dung k t c u tài kho n: TK 155, 1561, 1562 TK 511, 632 … G i hàng làm th t c xu t t i c ng Ghi nh n doanh thu hàng xu t kh u Thu ti n hàng 13 Gửi hàng làm thủ tục 14 Ghi nhận doanh thu xuất TK 632 TK 157 TK 157 TK 641 TK 11*, 141, 331 TK 155, 156 TK 133 Chưa th xem hàng xu t kh u TK 11, 331, … TK 511 TK 3333 TK 131 TK 133 15 Đ u ki n ghi nh n doanh thu hàng làm th t c xong, ngư i v n chuy n ký vào v n đơn 16 Bài tập thực hành số Thu tiền hàng Cơng ty ABC có nghi p v xu t kh u tr c ti p sau: Xu t kho hàng hóa g i c ng làm th t c xu t sang Nh t, có giá xu t kho 150trđ, giá bán theo h p đ ng ngo i thương 22.000USD/FOB.HCM, thu xu t kh u 2%, thu GTGT 0% Ba ngày sau, lô hàng làm th t c xong, hàng giao lên tàu, thuy n trư ng ký vào v n đơn, tàu r i c ng TGGD h sơ xu t kh u 20.800đ/USD TK 131 TK 1122 TK 515 TK 635 Thu ti n ph i đư c th c hi n qua h th ng ngân hàng DN m i đ u ki n đ hư ng thu su t 0% - Hàng hóa d ch v xu t kh u 17 Bài tập thực hành số (tiếp theo) 18 Hạch toán nhập trực tiếp B ph n kinh doanh xu t nh p kh u toán t m ng: Chi phí làm th t c h i quan 2trđ, chi phí v n chuy n trđ, chi phí khơng có hóa đơn 5trđ Nh n đư c ti n bán hàng b ng TGNH 22.000 USD, phí ngân hàng tr vào tài kho n 20 USD T giá ngày giao d ch 20.800 VND/USD Yêu c u: Đ nh kho n nghi p v kinh t phát sinh Ký qu m L/C Nh n hàng v n chuy n v đơn v Thanh toán ti n hàng Thanh tốn ti n phí nh p kh u 19 20 Ký quỹ mở L/C Nhận hàng chuyển công ty TK 15*, 21*… TK 144 TK 331 TK 1122 TK 3333, 3332 TK 11*,141,331 -Ti n ghi gi m theo TG ghi s , kho n ký qu ghi theo TG ghi s c a ti n TK 33312 TK 133 21 Thanh toán tiền hàng Bài tập thực hành số S dư TK 1122: 80.000 t giá ghi s 19.980đ ng/USD Ngày 01/03/20x0, Doanh nghi p XNK A ký h p đ ng NK v i Cty Nakamura đ nh p kh u m t s hàng hóa, tr giá h p đ ng 50.000USD Ngày 10/03/20x0, DN làm th t c m L/C t i ngân hàng ngo i thương ký qu đ mua hàng 15.000$ Ngày 20/3/20x0, s hàng nh p kh u v đ n C ng Sài Gịn, hồn t t th t c nh p kh u, thu su t thu nh p kh u 20%, thu GTGT hàng nh p kh u 10% DN chuy n ti n g i ngân hàng(1121) n p đ thu Doanh nghi p ti n hành giám đ nh s hàng chuy n v nh p kho đ y đ T giá t khai 20.020đ/USD TK 331 TK 144 TK 515 22 TK 635 TK 1122 -Kho n ph i tr : Gi m theo t giá ghi s lúc nh p kh u -Kho n ký qu : Gi m theo t giá ghi s lúc ký qu - Ngo i t : Ghi gi m theo t giá ghi s c a ti n 23 24 Bài tập thực hành số Ngày 23/3/20x0, chuy n TGNH ngo i t tốn ph n ti n hàng cịn l i K tóan tóan kh an n cho ngư i bán TGBQLNH 20.040đ/USD Chi ti n 10.500.000 đ đ tốn kho n chi phí mua hàng, có thu GTGT 5% K tốn hồn t t nghi p v cịn l i có liên quan PHẦN SINH VIÊN TỰ THAM KHẢO Yêu c u: Đ nh kho n k toán nghi p v kinh t phát sinh 25 Kế toán xuất nhập uỷ thác 26 Thủ tục xuất nhập ủy thác Th t c ch ng t Tài kho n s d ng Phương pháp h ch toán H p đ ng xu t nh p kh u u thác: Các u kho n h p đ ng ph i nêu rõ v n đ : Đi u ki n cung c p hàng hóa Nghĩa v n p thu Nghĩa v toán cho bên Chi phí liên quan: Phí b o hi m, giám đ nh, ki m nh n, đóng gói, v n chuy n Phí u thác xu t nh p kh u,… 27 28 Chứng từ xuất Chứng từ nhập H p đ ng u thác xu t kh u Phi u xu t kho Hoá đơn GTGT c a bên u thác giao cho bên nh n u thác Hoá đơn hoa h ng u thác Hoá đơn thương m i T khai xu t kh u Biên b n lý h p đ ng Các ch ng t khác liên quan 29 Tài khoản sử dụng H p đ ng u thác nh p kh u H p đ ng ngo i thương Hoá đơn hoa h ng nh p kh u u thác Hoá đơn thương m i T khai h i quan Các ch ng t liên quan khác 30 Kế toán xuất uỷ thác TK 1561- Giá mua c a hàng hóa TK 131 – Ph i thu khách hàng TK 331 – Ph i tr cho ngư i bán TK 511- Doanh thu bán hàng cung c p d ch v TK 632 – Giá v n hàng bán Các tài kho n liên quan khác BÊN GIAO 31 Xu t hàng giao cho bên nh n nh p kh u y thác Ghi nh n nghi p v xu t kh u hàng đư c thông quan (theo thông báo c a bên nh n NKUT) Thanh lý h p đ ng thu ti n Thanh toán ti n hoa h ng kho n đư c chi h 32 Xuất hàng giao cho bên nhận NKUT Ghi nhận hàng thông quan TK 632 TK 157 TK 157 TK 15* TK 511 TK 131B TK 3333 Gi đ nh: Bên giao A bên nh n B -M c dù hàng giao cho bên nh n NKUT làm th t c xu t kh u chưa hoàn thành th t c xu t kh u nên chưa đư c xem tiêu th -Thu xu t bên B chi h , tr vào n ph i thu bên B 33 34 Bài tập thực hành số Hoa hồng ủy thác – thu tiền hàng Công ty Gia Hưng nh Cty Không Gian M t Tr i (Sol Air) xu t kh u y thác lô hàng cho Cty Global Days nư c ngoài, giá xu t kho c a lô hàng 700trđ, giá xu t kh u 50.000USD/FOB.HCM Sol Air chi ti n m t 300.000đ, đ lo chi phí ki m nghi m, bóc d h cho Gia Hưng Chi ti n m t 1.200.000đ đ làm th t c xu t kh u S ti n Gia Hưng s ch u theo h p đ ng u thác xu t kh u Hàng hoá làm th t c xong, Thu XK 2% T giá giao d ch 20.000 đ/USD Sol Air thông báo y ch ng t xu t kh u g i cho Gia Hưng Sol Air chuy n kho n n p thu h cho Gia Hưng TK 641 TK 131 B K t chuy n CP TK 133 TK 131 B TK 112 Hoa h ng ph i tr cho bên B, tr vào ph i thu c a bên B TK 131B 35 36 Bài thực hành số (tiếp theo) Kế toán xuất uỷ thác Sol Air nh n đư c toàn b ti n hàng b ng chuy n kho n T giá BQLNH ngày thu ti n 20.100đ/USD Hai bên lý h p đ ng xu t kh u y thác: Sol Air phát hành hóa đơn ti n hoa h ng, 4%/giá tr h p đ ng đư c qui đ i theo t giá 20.100đ/USD Sol Air chuy n toàn b ti n hàng tr l i cho Gia Hưng, sau tr phí làm th t c, ti n thu xu t kh u hoa h ng y thác Yêu c u: Đ nh kho n k toán nghi p v kinh t phát sinh t i công ty Gia Hưng Nh n hàng chuy n làm th t c xu t kh u Ghi nh n nghi p v ph i thu bên NK ph i tr bên giao XK Thu ti n hàng t bên NK Thanh lý h p đ ng tr l i ti n hàng Thu ti n hoa h ng kho n chi h BÊN NH N 37 Nhận hàng làm thủ tục XK Nộp thuế tốn chi phí XK TK 003 Nh n hàng Xu t kh u xong TK 331 A 38 TK 111, 112 TK 11*, 331 TK 131NN Thu XK TK 331 A Chi phí XK chi h TK 632 -Thu xu t kh u n p h cho bên Giao XKUT -Giá xu t kh u không ph i doanh thu c a bên nh n XKUT - Giá tr hàng nh n XKUT s theo dõi b ng, TK 003 - Các chi phí chi h cho bên giao XKUT 39 C n tr v i n ph i tr C n tr v i n ph i tr - Các kho n chi khơng có th a thu n HĐ Ghi nh n 632 40 10 Thu tiền hàng từ phía nước ngồi Thanh lý hợp đồng trả lại tiền hàng TK 331A TK 511 TK 131NN Hoa h ng TK 1122 TK 3331 TK 515 TK 635 TK 112 41 Bài tập thực hành số 42 Kế toán nhập uỷ thác L y tài li u t p th c hành s Yêu c u: Đ nh kho n k tốn Cơng ty Sol air BÊN GIAO 43 ng trư c ti n hàng cho bên nh n NKUT Nh n hàng theo thông báo c a c a bên nh n NKUT Ghi nh n hoa h ng Thanh lý h p đ ng toán ti n hàng Thanh toán ti n hoa h ng kho n chi h 44 11 Nhận hàng vận chuyển đơn vị Ứng trước tiền hàng cho bên nhận NKUT TK 15*, 21*… TK 331 B TK 331B TK 1111, 1121 TK 331 B TK 331 B TK 133 TK 11*,141,331 TK 133 45 Hoa hồng NKUT Bên giao NKUT c vào hóa đơn tr hàng c a bên nh n NKUT đ ghi nh n: Giá tr hàng NK, thu NK, thu GTGT hàng NK chi phí bên nh n NKUT 46 chi h Thanh lý hợp đồng toán tiền hàng TK 15*, 21* TK 331B TK 331 B TK 1111, 1121 TK 133 Thanh tốn ph n cịn l i sau tr v i ti n ng trư c Thanh tốn ti n thu , phí kho n khác bên B chi h Ghi nh n hoa h ng NKUT vào giá tr tài s n theo nguyên t c giá g c 47 48 12 Bài tập thực hành số Bài tập thực hành số (tiếp theo) Doanh nghi p XNK A nh n y thác nh p kh u h cơng ty thương m i M Ngày 1/3/20x0, trích m t s u kho n HĐ NKUT sau: Sau h p đ ng ký k t, Công ty M s ng trư c 40.000USD ti n hàng Doanh nghi p XNK A ch u trách nhi m làm đ y đ th t c ch ng t đ m b o tính pháp lý, n p thu nh p kh u, thu GTGT hàng nh p kh u khâu nh p kh u S ti n s đư c cơng ty M tốn l i sau nh n đư c hàng Doanh nghi p XNK A đư c hư ng hoa h ng theo t l 2% theo giá mua c a hàng nh p kh u Vi c th c hi n giao nh n hàng hóa gi a hai bên đư c th c hi n t i c ng Sài Gịn Các chi phí v n chuy n, b o qu n hàng hóa chi phí khác sau giao hàng công ty M chi tr Ngày 6/3/20x0, Công ty M chuy n kho n ng trư c ti n hàng theo h p đ ng 800.000.000đ (tương đương 40.000USD) (đã có gi y báo Có c a ngân hàng) Ngày 15/3/20x0, Cơng ty A ký qu m L/C đ nh p hàng cho Công ty M, s ti n ký qu 40.000 USD, t giá giao d ch lúc ký qu 20.010đ/USD T giá xu t ngo i t c a công ty A 20.000đ/USD Ngày 20/3/20x0, công ty A chi ti n m t tốn chi phí xu t kh u sau: Phí m t khai: 60.000đ, phí h i quan khác 2.000.000đ, chi phí có hóa đơn bên cơng ty M ch u s tr l i cho công ty A Ngày 25/3/20x0, công ty A chuy n kho n n p thu nh p kh u 20%: 240.120.000đ, Thu GTGT hàng nh p kh u 10%: 144.072.000đ 49 Bài tập thực hành số (tiếp theo) 50 Bài tập thực hành số (tiếp theo) Ngày 25/3/20x0, công ty A thông báo hàng hóa v đ n C ng, cơng ty M c ngư i c ng nh n hàng Sau nh n hàng, hai công ty ti n hàng lý h p đ ng Các ch ng t g m có Tr giá hàng nh p theo giá CIF: 60.000USD, T giá t khai 20.010đ/USD Thu nh p kh u 20%: 240.120.000đ Thu GTGT hàng nh p kh u 10%: 144.072.000đ Hoa h ng tính 2% giá tr hàng nh p: 26.413.200đ, có thu GTGT 10%) S ti n chi h khác: 2.060.000đ A phát hành 02 hóa đơn cho M: 01 hóa đơn tr hàng 01 hóa đơn ti n hoa h ng Ngày 26/3/20x0: Công ty M tốn chi phí v n chuy n v kho b ng ti n m t 500.000đ Ngày 30/3/20x0: Cơng ty M tốn tồn b ti n cịn n cho công ty A b ng ti n g i ngân hàng: Giá tr ti n hàng l i, thu , phí chi h Yêu c u: Đ nh kho n k toán nghi p v kinh t phát sinh t i công ty M 51 52 13 Kế toán nhập uỷ thác BÊN NH N Nhận tiền ứng trước -Ký quỹ mở L/C Nh n ti n ng trư c t bên giao NKUT Ký h p đ ng ngo i thương ký qu L/C nh p hàng Nh n hàng – tr hàng Thanh toán ti n hàng cho bên XK Thanh lý h p đ ng thu ti n hàng t bên giao NKUT TK 131 A TK 1111, 1121 TK 144 TK 1122 TK 515 TK 635 -Ti n ghi gi m theo TG ghi s , kho n ký qu ghi theo TGGD - Trư ng h p DN dùng ti n VN mua ngo i t đ ký qu khơng t o CLTG 53 54 Trả tiền hàng cho bên xuất Nhận hàng lập hóa đơn trả hàng, hoa hồng TK 156 TK 331 XK TK 331 XK TK 144 TK 131 A TK 11*,141,331 TK 515 TK 3333,3332 TK 511 Hoa h ng TK 635 TK 1122 TK 131 A TK 3331 55 -Kho n ph i tr : Gi m theo t giá ghi s lúc nh p kh u -Kho n ký qu : Gi m theo t giá ghi s lúc ký qu - Ngo i t : Ghi gi m theo t giá ghi s c a ti n 56 14 Bài tập thực hành số Thu tiền hàng khoản chi hộ TK 131 A Ti n hàng l i Thu chi h Đ nh kho n nghi p v XNK A TK 1111, 1121 kinh t phát sinh t i Công ty Phí chi h Ti n hoa h ng 57 58 15 ... KHẢO Yêu c u: Đ nh kho n k toán nghi p v kinh t phát sinh 25 Kế toán xuất nhập uỷ thác 26 Thủ tục xuất nhập ủy thác Th t c ch ng t Tài kho n s d ng Phương pháp h ch toán H p đ ng xu t nh p kh... Yêu c u: Đ nh kho n k toán nghi p v kinh t phát sinh t i công ty M 51 52 13 Kế toán nhập uỷ thác BÊN NH N Nhận tiền ứng trước -Ký quỹ mở L/C Nh n ti n ng trư c t bên giao NKUT Ký h p đ ng ngo... chi h TK 632 -Thu xu t kh u n p h cho bên Giao XKUT -Giá xu t kh u không ph i doanh thu c a bên nh n XKUT - Giá tr hàng nh n XKUT s theo dõi b ng, TK 003 - Các chi phí chi h cho bên giao XKUT 39