TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM Chuyên đ Tài kho n ghi s kép GV: ThS Lê Th Minh Châu M c tiêu • Sau nghiên c u xong chương này, b n có th : – Gi i thích tính ch t k t c u c a tài kho n k toán; – Áp d ng nguyên t c ghi s kép đ xác đ nh ghi nh n nh hư ng c a nghi p v kinh t phát sinh vào tài kho n k toán; – Xác l p nh n bi t m i quan h gi a tài kho n t ng h p tài kho n chi ti t; – L p s d ng b ng cân đ i tài kho n N i dung • Tài kho n k tốn • Ghi s kép • V n d ng tài kho n k toán ghi s kép đ ghi nh n nghi p v kinh t phát sinh TÀI KHO N K TỐN • Nh c l i m t s khái ni m • Đ nh nghĩa tài kho n • Phân lo i tài kho n Nh c l i m t s khái ni m Tài s n = N ph i tr + VCSH Phương trình k tốn ph n nh đ i tư ng k toán quan h gi a đ i tư ng k toán Nh c l i m t s khái ni m Nợ phải trả Tài sản Vốn chủ sở hữu Thời điểm 1/1 Nợ phải trả Tài sản Vốn chủ sở hữu Thời điểm 31/12 Đ nh nghĩa tài kho n • Tài kho n k tốn vi c phân lo i đ i tư ng k toán đ t ch c ph n nh ki m tra m t cách thư ng xuyên, liên t c, có h th ng tình hình s v n đ ng bi n đ i c a t ng đ i tư ng • Thí d : – Tài kho n Ti n m t – Tài kho n Hàng hóa – Tài kho n Ph i tr ngư i bán… K t c u tài kho n • Các thơng tin b n – Tình tr ng c a đ i tư ng k toán đ u kỳ k toán dư i d ng s ti n, thư ng g i s dư đ u kỳ – Các nghi p v làm đ i tư ng k toán gia tăng hay gi m đi, chi ti t theo n i dung giao d ch, ngày tháng s ti n, thư ng g i s phát sinh kỳ – Tình tr ng c a đ i tư ng k toán cu i kỳ k toán dư i d ng s ti n, thư ng g i s dư cu i kỳ K t c u tài kho n • Các thơng tin khác – Ngày s hi u ch ng t – Di n gi i n i dung nghi p v – Tài kho n đ i ng Kết cấu tài khoản kế toán Chứng từ Số Ngày TÀI KHOẢN: Diễn giải TK đối ứng Số dư đầu kỳ: Phát sinh kỳ: … … … … Cộng phát sinh: Số dư cuối kỳ: Số tiền Nợ Có Tài khoản Tiền mặt Tháng 01/201x Ch ng t S Ngày TK đ i ng DI N GI I S dư ngày 1/1/201x: S ti n N Có 10.000.000 PT01 03/01 Rút ti n g i NH nh p qu TGNH PC01 05/01 Chi tr lương PTNV 20.000.000 PC02 18/01 Chi t m ng cho NV TƯ 8.000.000 PT02 25/01 Khách hàng tr n PTKH PC03 28/01 N p ti n ngân hàng TGNH C ng phát sinh 25.000.000 22.000.000 24.000.000 47.000.000 S dư ngày 31/01/201x 52.000.000 5.000.000 11 Tài kho n ch T TK Tiền Mặt N Có D 10.000.000 (TGNH) 25.000.000 20.000.000 (PTNV) 8.000.000 (T m ng) (PTKH) 22.000.000 24.000.000 (TGNH) 47.000.000 52.000.000 D 5.000.000 12 K t c u tài kho n • Bên N : C t bên tay trái c a TK • Bên Có: C t bên tay ph i c a TK Đó quy ước (dịch từ debit credit) Tại gọi bên Nợ? Bên Có? 13 Phân lo i tài kho n • TK tài s n • TK N ph i tr • TK V n ch s h u 14 Quy t c ghi N - Có TK TS = NPT + VCSH Nợ Tài sản Có Nợ Nguồn vốn Có SDĐK SPS Tăng SDĐK SPS Giảm SPS Giảm SDCK SPS Tăng SDCK 15 H qu c a k t c u tài kho n TÀI SẢN TỔNG SỐ DƯ N CÁC TÀI KHOẢN = N PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SỞ HỮU = TỔNG SỐ DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN 16 Thí d 1: TK Tài s n Số dư tiền gởi ngân hàng DN ngày 30/4/2011: 86.000.000đ GB Nợ 381ngày 5/5: Rút TGNH quỹ tiền mặt: 16.000.000đ GB Có 024 ngày 8/5: Khách hàng toán chuyển khoản: 45.000.000đ GB Có 236 ngày 14/5: Thu tiền bán hàng chuyển khoản: 165.000.000đ GB Nợ 374 ngày 20/5: Chuyển khoản toán cho người bán: 132.000.000đ GB Nợ 428 ngày 25/5: Rút tiền gởi ngân hàng toán nợ vay ngắn hạn: 75.000.000đ GB Nợ 532 ngày 29/5: Nộp thuế chuyển khoản: 12.000.000đ Yêu cầu: phản ảnh vào TK “Tiền gởi ngân hàng” 17 TÀI KHOẢN: Tiền gởi NH (đvt:1.000đ) Chứng từ Số Ngày Diễn giải Tài khoản đối ứng SD ngày 1/5/2011 Số tiền Nợ Có 86.000 381 5/5 Rut TGNH ve QTM TM 024 8/5 KH toan Pthu KH 236 14/5 Thu tiền ban hang Doanh thu BH 347 20/5 Trả nợ người ban Ptrả NB 428 25/5 Trả nợ vay ngắn hạn Vay ngắn hạn 75.000 352 29/5 Nộp thuế Thuế phải nộp 12.000 Coäng phát sinh Số dư 31/5/2011 16.000 45.000 165.000 132.000 210.000 61.000 235.000 18 Thí d 2: TK N ph i tr • S n ph i tr cho ngư i bán đ n ngày 30/06/2011 56.000.000đ (trong đó, ph i tr ngư i bán A: 36.000.000 đ; ph i tr ngư i bán C: 20.000.000 đ) • Các NVKT phát sinh tháng 7/2011: Mua TSCĐ h u hình chưa tốn cho ngư i bán Y, giá 100.000.000đ Mua hàng hoá nh p kho chưa toán ti n cho ngư i bán C: 52.000.000đ Mua v t li u nh p kho chưa toán ti n cho ngư i bán B: 12.600.000đ - Rút ti n g i ngân hàng: - Thanh toán cho ngư i bán A: 20.000.000đ - Thanh toán cho ngư i bán C: 60.000.000đ - Tr trư c ti n cho ngư i bán D: 25.000.000đ - Vay dài h n ngân hàng đ toán cho ngư i bán Y m t n a s ti n mua TSCĐ nghi p v Yêu c u: ph n nh vào TK “Ph i tr cho ngư i bán” 19 TÀI KHOẢN: …………Ptrả cho NB……………………………………… (đvt:1.000đ) Chứng từ Số Ngày Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ SD ngày 1/7/2011 Có 56.000 Mua TSCĐ chưa TT TSCĐ Mua HH chưa TT Hang hoa 52.000 Mua NVL chưa TT NVL 12.600 Trả nợ cho NB TGNH Vay DH tra no NB Y Vay dai hạn Cộng phát sinh Số dư ngày 31/7/2011 100.000 105.000 50.000 155.000 164.600 65.600 20 10 Nguyên t c • M t nghi p v s đư c ghi nh t vào tài kho n, m t tài kho n đư c ghi bên N , m t tài kho n đư c ghi bên Có v i m t s ti n 23 Cơ s c a ghi s kép • M i nghi p v kinh t phát sinh nh hư ng đ n nh t tài kho n • Do tính cân đ i c a phương trình k tốn, t t c m i nghi p v đ u quy v lo i nghi p v chính: 1.Tài s n A tăng, tài s n B gi m 2.Ngu n v n X tăng, ngu n v n Y gi m 3.Tài s n A tăng, ngu n v n X tăng 4.Tài s n A gi m, ngu n v n X gi m 24 12 Cơ s c a ghi s kép Tài sản B Tài sản A X Nguồn vốn X X X (1) Tài sản A tăng, tài sản B giảm Nguồn vốn X X Tài sản A X Nguồn vốn Y X (2) Ng.vốn X tăng, Ng.vốn Y giảm Tài sản A X Nguồn vốn X X (3) Tài sản A tăng, Ng.vốn X tăng (4) Tài sản A giảm, Ng.vốn X giảm 25 H qu c a ghi s kép TỔNG SỐ PHÁT SINH BÊN N CÁC TÀI KHOẢN = TỔNG SỐ PHÁT SINH BÊN CÓ CÁC TÀI KHOẢN 26 13 Áp d ng vào tài kho n • Đ nh kho n: Xác đ nh cách ghi chép m t nghi p v vào tài kho n theo nguyên t c ghi s kép • Th c hi n qua bư c: Xác đ nh đ i tư ng b nh hư ng; Xác đ nh xu hư ng bi n đ ng c a t ng đ i tư ng s ti n; Xác đ nh lo i tính ch t c a tài kho n liên quan; L p đ nh kho n k toán c vào nh hư ng c a nghi p v ; S d ng đ nh kho n đ ghi vào tài kho n 27 Áp d ng vào tài kho n • Bút tốn: Cách g i khác c a đ nh kho n – Bút toán đơn gi n: Ch liên quan đ n tài kho n – Bút toán ph c t p: Liên quan đ n tài kho n 28 14 Áp d ng vào tài kho n • Thí d : Rút ti n g i ngân hàng v nh p qu ti n m t 200 tri u đ ng N TK Ti n g i ngân hàng Có TK ti n m t 200tr 200 tr 29 Thí d 3: l p đ nh kho n • • • • • • • • S dư ti n g i ngân hàng c a DN ngày 30/4/2011: 86.000.000đ GB N 381ngày 5/5: Rút TGNH v qu ti n m t: 16.000.000đ GB Có 024 ngày 8/5: Khách hàng toán b ng chuy n kho n: 45.000.000đ GB Có 236 ngày 14/5: Thu ti n bán hàng b ng chuy n kho n: 165.000.000đ GB N 374 ngày 20/5: Chuy n kho n toán cho ngư i bán: 132.000.000đ GB N 428 ngày 25/5: Rút ti n g i ngân hàng toán n vay ng n h n: 75.000.000đ GB N 532 ngày 29/5: N p thu b ng chuy n kho n: 12.000.000đ Yêu c u: ph n nh vào TK “Ti n g i ngân hàng” 30 15 Tài kho n b ng cân đ i k tốn TK Tài sản BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TK Nguồn vốn SDĐK SDĐK Tăng Giảm Tài sản Nguồn vốn SDCK SDCK= SDĐK + PS Nợ- PS Có Giảm Tăng SDCK SDCK = SDĐK + PS Có - PS Nợ 31 Bài t p th c hành • Sau nhi u năm làm m t nhân viên thư vi n m n cán t i m t trư ng đ i h c, v hưu, bà Liên quy t đ nh m m t c a hàng sách văn phòng ph m c nh trư ng đ t tên Hi u sách SV • Các nghi p v kinh t phát sinh đ u tiên c a Hi u sách SV tháng năm 20x2: Ngày 1/9/20x2, bà Liên b 300 tri u đ ng v n đ thành l p doanh nghi p mang tên Hi u sách SV Ký h p đ ng thuê nhà đ m hi u sách, giá thuê: tri u đ ng/tháng, tính t 1/10/20x2 Dùng ti n m t ký qu 50 tri u đ ng cho bên cho thuê Ti n thuê m i tháng đư c toán tu n đ u c a tháng sau 32 16 Bài t p th c hành (tt) Mua sách lo i chưa toán cho ngư i bán, giá 110 tri u đ ng Mua văn phòng ph m, d ng c h c sinh lo i, giá 54 tri u đ ng, tr ½ b ng ti n m t n ngư i bán s l i Mua m t b máy vi tính s d ng cho c a hàng, giá 36 tri u đ ng, toán b ng ti n m t Chi ti n m t tr n cho nhà cung c p sách: 55 tri u đ ng Ký h p đ ng thuê m t nhân viên bán hàng, m c lương tri u đ ng/tháng, m t nhân viên k toán bán th i gian, m c lương 1,5 tri u đ ng/tháng Lương m i tháng tr vào ngày tháng sau Hai nhân viên b t đ u làm vi c t ngày 1/10/20x2 33 Bài t p th c hành (tt) • Yêu c u: – Đ nh kho n nghi p v phát sinh trên; – V sơ đ tài kho n ch T ghi nghi p v vào tài kho n, cho nh n xét; – Tính s dư cu i tháng TK; – L p B ng cân đ i k toán ngày 30/9/20x2 – Cho nh n xét! 34 17 Ki m tra vi c ghi s kép • Căn c : m i quan h cân đ i: T ng SD bên N TK = T ng SD bên Có TK T ng SPS bên N TK = T ng SPS bên Có TK • L p B ng cân đ i s phát sinh: – L p vào cu i m i kỳ k toán; – Dùng đ đ i chi u, ki m tra s kho n k toán; li u ghi chép tài – Phát hi n sai sót thơng qua s m t cân đ i 35 Đơn vị: …………… Soá hiệu Tên tài khoản BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN Tháng (quý) …………… Số dư đầu kỳ Nợ Có Số PS kỳ Nợ Có (đvt:1.000đ) Số dư cuối kỳ Nợ Tiền 300 168 132 Hang hoa Coù 164 164 Ky quy 50 50 TSCD 36 36 Ptra NB 55 137 82 300 300 NVKD TỔNG CỘNG A A 605 605 382 382 36 18 Bài t p th c hành L p B ng cân đ i tài kho n tháng năm 20x1 c a Hi u sách SV t p th c hành 2; Cho nh n xét! 37 Nh n xét • B ng cân đ i tài kho n – Thư ng l p vào cu i m i kỳ k toán, sau ghi s nghi p v ; – Dùng đ đ i chi u, ki m tra s li u ghi chép tài kho n k toán; phát hi n sai sót thơng qua s m t cân đ i; – Ngoài ra, b ng cho th y m t cách khái quát s thay đ i tình hình tài nguyên nhân; – H n ch : Khơng phát hi n sai sót n u sai sót không gây m t cân đ i 38 19 M r ng phương trình k tốn Tài sản = Nợ phải trả Vốn đầu tư chủ sở hữu + Doanh thu, Thu nhập Vốn chủ sở hữu Chi phí 39 TK doanh thu, thu nh p • Cơng d ng: Ghi nh n t m th i kho n doanh thu, thu nh p phát sinh, kho n gi m tr doanh thu; xác đ nh k t chuy n DT thu n đ xác đ nh k t qu KD vào cu i kỳ • K t c u: • Phát sinh tăng bên Có (ghi nh n DT phát sinh) • Phát sinh gi m bên N • S dư t m th i bên Có 40 20 M t s TK doanh thu, thu nh p • TK Doanh thu bán hàng cung c p d ch v • TK Doanh thu ho t đ ng tài • TK Thu nh p khác 41 Tài kho n chi phí • Cơng d ng: Ghi nh n t m th i kho n chi phí phát sinh; cu i kỳ k t chuy n chi phí đ xác đ nh k t qu KD vào cu i kỳ • K t c u: • Phát sinh tăng bên N (ghi nh n CP phát sinh) • Phát sinh gi m bên Có • S dư t m th i bên N 42 21 M t s Tài kho n chi phí • • • • • TK Giá v n hàng bán TK Chi phí tài TK Chi phí bán hàng TK Chi phí qu n lý doanh nghi p TK Chi phí khác 43 K t c u, m i quan h TS Nợ + Vốn NPT Có – = Nợ – + Có + Nợ – Vốn KD Nợ – Có + Lợi nhuận chưa PP Có + Nợ – Chi phí Nợ + Có – Có + Doanh thu Nợ – Có + 44 22 Thí d 3: TK doanh thu, chi phí Có tình hình kinh doanh c a Cty thương m i TMC tháng 3/20x3: Bán m t l c hàng A, giá bán 100 trđ, b ng giá v n, thu b ng ti n m t Bán 230 kg hàng B, giá bán 460 trđ, khách hàng chưa toán Giá v n c a s hàng 410 trđ Xu t bán thùng hàng B, giá v n 160 trđ, bán v i giá 140 trđ, khách hàng toán b ng ti n g i ngân hàng Chi phí lãi vay tr b ng ti n g i ngân hàng: 2,4 trđ Chi ti n m t tr lương nhân viên: 12 trđ Lãi ti n g i ngân hàng nh p vào s dư ti n g i: 0,8 trđ Y/c: - L p đ nh kho n nghi p v kinh t phát sinh; - Ph n nh vào TK Doanh thu bán hàng, TK Doanh thu ho t đ ng tài chính, TK Giá v n hàng bán, TK Chi phí tài TK Chi phí kinh doanh; - Xác đ nh k t qu kinh doanh (gi s thu su t thu TNDN 0%) 45 Bài t p th c hành • Gi s Hi u sách SV th c khai trương ho t đ ng t ngày 1/10/20x2 v i nghi p v kinh doanh phát sinh tháng 10 sau: Thuê sinh viên phát t rơi qu ng cáo: tri u, chi b ng ti n m t Bán văn phòng ph m thu ti n m t: 12 tri u Giá v n c a s văn phòng ph m bán tri u Bán sách, thu ti n m t: 55 tri u Giá v n c a s sách bán 45 tri u Chi ti n m t tr n t n cho ngư i cung c p sách: 55 tri u đ ng • Yêu c u: Đ nh kho n nghi p v phát sinh 46 23 TK TỔNG HP – TK CHI TIẾT • TK t ng h p (TK c p I): ph n nh t ng quát đ i tư ng k tốn lo i, ví d : – TK Tài s n c đ nh h u hình: ph n nh tình hình tăng, gi m, hi n có c a tồn b TSCĐ h u hình c a DN (g m nhà c a, máy móc thi t b , phương ti n v n t i…) – TK Ph i tr cho ngư i bán: ph n nh tình hình tăng, gi m, hi n có c a kho n ph i tr ngư i bán, không phân bi t ngư i bán nào… • K tốn t ng h p: – S d ng TK t ng h p – Ph n nh NVKT phát sinh vào TK t ng h p theo quan h đ i ng k tốn • Khơng cung c p thơng tin chi ti t, c th 47 TK TỔNG HP – TK CHI TIẾT • TK chi ti t: chi ti t hố cho TK t ng h p – TK c p II, c p III – S , th chi ti t • Ví d : – TK TSCĐ h u hình có TK c p II đư c m cho t ng nhóm tài s n; m i đơn v TSCĐ đư c m th chi ti t riêng… – TK Ph i tr cho ngư i bán: m s chi ti t đ ph n nh tình hình cơng n tốn đ i v i t ng ngư i bán • K tốn chi ti t: – S d ng TK chi ti t – Ghi chép thông tin chi ti t v t ng đ i tư ng 48 24 Mối quan hệ: TK tổng hợp – TK chi tiết TK cấp I TK cấp II SCT SCT TK caáp II SCT SCT TK caáp I TK caáp II SCT SCT SCT SCT SCT SCT SCT 49 Mối quan hệ: KT tổng hợp – KT chi tiết • Khi ghi chép NVKT phát sinh, phải ghi chép đồng thời TK cấp I, TK cấp II, cấp III sổ chi tiết có liên quan Số dư TK tổng hợp = tổng SD TK chi tiết thuộc SPS TK tổng hợp = tổng SPS TK chi tiết thuộc 50 25 Thí d 4: t ng h p – chi ti t S n ph i tr ngư i bán đ n ngày 30/6/2011 56.000.000đ (trong đó, ph i tr ngư i bán A: 36.000.000đ; ph i tr ngư i bán C: 20.000.000đ) Các NVKT phát sinh tháng 7/2011: Mua TSCĐ h u hình chưa toán cho ngư i bán Y, giá 100.000.000đ Mua hàng hoá nh p kho chưa toán ti n cho ngư i bán C: 52.000.000đ Mua v t li u nh p kho chưa toán ti n cho ngư i bán B: 12.600.000đ - Rút ti n g i ngân hàng: - Thanh toán cho ngư i bán A: 20.000.000đ - Thanh toán cho ngư i bán C: 60.000.000đ - Tr trư c ti n cho ngư i bán D: 25.000.000đ - Vay dài h n ngân hàng đ toán cho ngư i bán Y m t n a s ti n mua TSCĐ nghi p v Yêu c u: ph n nh vào TK “Ph i tr cho ngư i bán” (t ng h p chi ti t) 51 Sổ chi tiết Tài khoản: Phải trả cho người bán Chứng từ Số Ngày Diễn giải Đối tượng: người bán C Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có Số Dư ngày 1.7.201x Cộng phát sinh Số Dư 31.7.201x 52 26 ... a ghi s kép TỔNG SỐ PHÁT SINH BÊN N CÁC TÀI KHOẢN = TỔNG SỐ PHÁT SINH BÊN CÓ CÁC TÀI KHOẢN 26 13 Áp d ng vào tài kho n • Đ nh kho n: Xác đ nh cách ghi chép m t nghi p v vào tài kho n theo nguyên. .. dung • Tài kho n k tốn • Ghi s kép • V n d ng tài kho n k toán ghi s kép đ ghi nh n nghi p v kinh t phát sinh TÀI KHO N K TỐN • Nh c l i m t s khái ni m • Đ nh nghĩa tài kho n • Phân lo i tài kho... cuối kỳ Nợ Tiền 30 0 168 132 Hang hoa Có 164 164 Ky quy 50 50 TSCD 36 36 Ptra NB 55 137 82 30 0 30 0 NVKD TỔNG CỘNG A A 605 605 38 2 38 2 36 18 Bài t p th c hành L p B ng cân đ i tài kho n tháng năm