Thông tin tài liệu
+ Khi thuê hoạt động, phản ánh trên tk ngoại bảng 001, phản ánh chi phí tiền thuê hoạt động vào chi
phí sxkd theo đường thẳng cho suốt thời hạn cho thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức
thanh toán tiền thuê! Theo đường thẳng là sao?????
VAS06
+ Thuê tài sản: Là sự thoả thuận giữa bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển quyền sử
dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần
hoặc nhiều lần.
Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền
với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn
thuê.
Thuê hoạt động: Là thuê tài sản không phải là thuê tài chính.
07: Thuê tài sản được phân loại là thuê tài chính nếu nội dung hợp đồng thuê tài sản thể hiện việc
chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản.
+ Thuê tài sản được phân loại là thuê hoạt động nếu nội dung của hợp đồng thuê tài sản không có sự
chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản.
Thuê hoạt động
19. Các khoản thanh toán tiền thuê hoạt động (Không bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm và bảo
dưỡng) phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt
thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính
khác hợp lý hơn.
Thuê hoạt động
25. Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động trên Bảng cân đối kế toán theo cách phân
loại tài sản của doanh nghiệp.
26. Doanh thu cho thuê hoạt động phải được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời
hạn cho thuê, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác
hợp lý hơn.
27. Chi phí cho thuê hoạt động, bao gồm cả khấu hao tài sản cho thuê, được ghi nhận là chi phí trong
kỳ khi phát sinh.
28. Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo ra doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động được ghi nhận ngay
vào chi phí trong kỳ khi phát sinh hoặc phân bổ dần vào chi phí trong suốt thời hạn cho thuê phù hợp
với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động.
29. Khấu hao tài sản cho thuê phải dựa trên một cơ sở nhất quán với chính sách khấu hao của bên cho
thuê áp dụng đối với những tài sản tương tự, và chi phí khấu hao phải được tính theo quy định của
Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định hữu hình” và Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định vô hình”.
30. Bên cho thuê là doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thương mại ghi nhận doanh thu từ
nghiệp vụ cho thuê hoạt động theo từng thời hạn cho thuê.
(+ Các TS cố định được coi là thuê TC thì hợp đồng thuê phải thoả mãn 1 trong 4 điều kiện sau(QĐ
165/2002/QĐ-BTC-31/12/02)
ĐK1: Quyền sở hữu TSCĐ thuê được chuyển sang bên đi thuê khi hết thời hạn thuê.
ĐK2: Hợp đồng cho phép bên thuê được lựa chọn mua TSCĐ thuê với mức giá tính thấp hơn giá trị hợp lí vào
cuối thời hạn thuê.
ĐK3: Thời hạn cho thuê TS tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng thực tế của TS cho dù không có sự
chuyển giao quyền sở hữu.
ĐK4: Tại thời điểm thuê giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối đa chiếm phần lớn giá trị hợp lí của
TSCĐ thuê.
ĐK5: Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi,
sửa chữa lớn.
Ghi chú: TSCĐ thuê cũng được gọi là thuê tài chính nếu hợp đồng thoả mãn:
1.Bên thuê huỷ bỏ hợp đồng và đền bù tồn thất phát sinh liên quan đến huỷ hợp đồng cho bên cho thuê.
1
2.Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lí của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê.
3.Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với giá thuê thấp hơn giá thị
trường.
+ Bên đi thuê ghi sổ kế toán giá trị tài sản thuê và số nợ gốc phải trả(các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu được
tính vào nguyên giá của TSCĐ thuê) và phải tính khấu hao TSCĐ thuê theo định kì vào chi phí SXKD.
+ Bên cho thuê TSCĐ được coi họat động này là hoạt động đầu tư tài sản. Do vậy, phải hạch toán quá trình đầu
tư: trị giá TSCĐ cho thuê, chi phí cho thuê, lãi, lỗ )
TSCĐ thuê hoạt động là TSCĐ thuê không rơi vào các trường hợp thue tài chính
-Bên đi thuê hạch toán tiền thuê phải trả vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Thuê hoạt động thì thời gian thuê tương đối ngắn so với thời gian sử dụng hữu ích của
nó và ko có sự chuyển giao quyền sở hữu vào cuối thời hạn thuê cũng như lợi ích và
rủi ro gắn liền với tài sản thuê cho bên đi thuê.
Vd : nhà xuởng là bạn thuê hoạt động vì căn nhà có thể có thời gian sd hữu ích tới 15
năm nhưng bạn chỉ thuê sx trong có 5 năm thì là thuê hđ.
Thuê tài chính là có sự chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro cho bên đi thuê , thời
gian thuê chiếm phần lớn thời gian sd hữu ích và cuối năm thuê tài chính có thể mua
lại tài sản đó với giá trị thanh tóan hợp lý .
Vd : bạn thuê tài chính một cái máy để sx sp trong thời gian 4 năm mà tg sd hữu ích
của nó là 5 năm .
Thường thì thuê TSCĐ là thuê TC khi ts đó dùng suốt thời gian sd của máy , do thời
gian thuê lớn nên các chi phí khấu hao bạn phải gánh chịu và ghi tăng nguyên giá .
Bên cho thuê chỉ có nghĩa vụ là mua TSCĐ sau đó đem cho bạn thuê ; bạn trả lại
khỏan nợ gốc của TSCĐ và tiền lãi của khỏan nợ đó cho bên thuê.
2 điểm khác biệt lớn nhất giữa 2 hình thức trên.
- Thuê hoạt động thì DN không được tính KH, còn thuế TC thì được
- Thuê TC sau khi hết HĐ thuê, bên thuê được quỳên mua lại TSCĐ đó, còn thuê hoạt
động thì không.
Giao dịch bán và thuê lại tài sản
Nói nôm na dễ hiểu là mình có tài sản, mình bán cho người ta rồi mình lại thuê lại cái
tài sản ấy!
Do không có sự chuyển giao, phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu TS
nên khi phát sinh nghiệp vụ bán và thue elại TSCĐ là thuê hoạt động kế toán sử
dụng các giá trị GB, GTHL, GTCL. Về bản chất, lãi lỗ của hoạt động bán TS vẫn là
so sánh giữa GB và GTCL, tuy nhiên, GTHL là giá trị thoả thuận khi thuê lại TS hoạt
động cũng có ảnh hưởng tới xử lý các khoản lãi hoặc lỗ.
2
Giao dịch bán và thuê lại TS thuê hoạt động được thực hiện khi TS được bán và thuê
lại theo phương thức thuê hoạt động bởi chính DN đã bán TS. Như vậy, đối với
nghiệp vụ này sẽ bao gồm hai vế đó là giao dịch bán TS và giao dịch thuê lại chính TS
đã bán đó theo phương thức thuê hoạt động.
31. Giao dịch bán và thuê lại tài sản được thực hiện khi tài sản được bán và được
chính người bán thuê lại. Phương pháp kế toán áp dụng cho các giao dịch bán và thuê
lại tài sản tuỳ thuộc theo loại thuê tài sản.
32. Nếu bán và thuê lại tài sản là thuê tài chính, khoản chênh lệch giữa thu nhập bán
với giá trị còn lại của tài sản phải phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản.
33. Nếu thuê lại tài sản là thuê tài chính có nghĩa bên cho thuê cung cấp tài chính cho
bên thuê, được đảm bảo bằng tài sản. Khoản chênh lệch giữa thu nhập bán tài sản với
giá trị còn lại trên sổ kế toán không được ghi nhận ngay là một khoản lãi từ việc bán
tài sản mà phải ghi nhận là thu nhập chưa thực hiện và phân bổ cho suốt thời gian thuê
tài sản.
34. Giao dịch bán và thuê lại tài sản là thuê hoạt động được ghi nhận khi:
- Nếu giá bán được thỏa thuận ở mức giá trị hợp lý ( là giá trị tài sản có thể trao đổi
giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá) thì các khoản lỗ hoặc lãi
phải được ghi nhận ngay vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhtrong kỳ phát sinh;
- Nếu giá bán được thỏa thuận thấp hơn giá trị hợp lý thì các khoản lãi hoặc lỗ cũng
phải được ghi nhận ngay là một khoản lãi lỗ trong kỳ phát sinh, trừ trường hợp khoản
lỗ được bù đắp bằng khoản thuê trong tương lai ở một mức giá thuê thấp hơn giá thuê
thị trường. Trường hợp này khoản lỗ không được ghi nhận ngay mà phải phân bổ dần
vào chi phí phù hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong suốt thời gian mà tài sản đó
được dự kiến sử dụng;
- Nếu giá bán được thỏa thuận cao hơn giá trị hợp lý thì khoản chênh lệch cao hơn giá
trị hợp lý không được ghi ngay là một khoản lãi trong kỳ phát sinh mà phải được phân
bổ dần vào thu nhập phù hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong suốt thời gian mà
tài sản đó được dự kiến sử dụng.
35. Nếu thuê lại tài sản là thuê hoạt động, tiền thuê và giá bán được thỏa thuận ở mức
giá trị hợp lý, tức là đã thực hiện một nghiệp vụ bán hàng thông thường thì các khoản
lãi hay lỗ được hạch toán ngay trong kỳ phát sinh
36. Nếu gía trị hợp lý tại thời điểm bán và thuê lại TSCĐ thuê hoạt động thấp hơn
hoặc cao hơn giá trị còn lại của tài sản đó thì khoản lãi lỗ bằng số chênh lệch giữa giá
trị còn lại và giá trị hợp lý phải được ghi nhận ngay trong kỳ phát sinh.
37. Các yêu cầu trình bày báo cáo tài chính của bên thuê và bên cho thuê các nghiệp
vụ bán và thuê lại tài sản phải giống nhau. Trường hợp trong thoả thuận thuê tài sản
có quy định đặc biệt thì cũng phải trình bày trên báo cáo tài chính.
" Kế toán bán và thuê lại tài sản là hoạt động "
3
A: Khi bán TSCĐ và thuê lại, căn cứ vào hóa đơn bán tài sản và các chứng từ có liên
quan đến việc bán tài sản, kế toán phản ánh giao dịch bán trong các trường hợp sau:
(chứng từ có liên quan là những cái gì????)
+ Giá bán = mức giá hợp lý hoặc thấp hơn giá trị hợp lý-> ghi nhận lãi lỗ ngay, phản
ánh thu nhập về bán tài sản:
N 111,112,131 -Tổng số tiền phải thu về bán tài sản
C 711 -Thu nhập khác( giá bán ts)
C 3331 - thuế gtgt phải nộp
Đồng thời ghi giảm TSCĐ của doanh nghiệp:
N 811 - chi phí khác ( giá trị còn lại của TSCĐ)
N 214 -Hao mòn TSCĐ ( hao mòn lũy kế)
C 211 -TSCĐ hữu hình( nguyên giá)
+ Nếu giá bán < hơn giá trị hợp lý nhưng giá thuê < giá thuê thị trường => lỗ không
ghi nhận ngay mà phân bổ dần phù hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong suốt thời
gian thuê tài sản:
Căn cứ vào chứng từ có liên quan, phản ánh thu nhập về bán tài sản:
N 111,112,131 -Tổng số tiền phải thu về bán tài sản
C 711 -Thu nhập khác( giá bán ts)
C 3331 - thuế gtgt phải nộp
Đồng thời ghi giảm TSCĐ của doanh nghiệp:
N 811 - chi phí khác (giá bán TSCĐ)
N 242 -chi phí trả trước ngắn hạn( chênh lệch giữa
giá trị còn lại của TSCĐ cao hơn giá bán)
N 214 - Hao mòn TSCĐ ( hao mòn lũy kế nếu có)
C 211 -TSCĐ hữu hình( nguyên giá)
Trong các kỳ tiếp theo phân bổ lỗ vào chi phí sxkd trong kỳ
N 623, 627, 641, 642 - chi phí sxkd
Có 242 - chi phí trả trước dài hạn
+ Giá bán > giá trị hợp lý=> chênh lệch không ghi nhận ngay là lãi phát sinh mà phân
bổ dần dần:
N 111, 112, 131 - tổng số tiền phải thu về bán ts
C 711 -Thu nhập khác( giá trị hợp lý)
C 3387 -doanh thu chưa thực hiện ( chênh lệch
giữa giá bán cao hơn giá trị hợp lý)
C 3331 - thuế GTGT phải nộp( nếu có)
Đồng thời ghi giảm TSCĐ:
N 811 - chi phí khác ( giá trị còn lại của TSCĐ)
N 214 -Hao mòn TSCĐ ( hao mòn lũy kế)
C 211 -TSCĐ hữu hình( nguyên giá)
Trong các kỳ tiếp theo phân bổ số lãi, ghi giảm chi phí sxkd trong kỳ
N 3387 -doanh thu chưa thực hiện
4
C 623, 627, 641, 642 - chi phí sxkd
Suy nghĩ này : Bán và thuê lại tài sản là thuê hoạt động trường hợp giá bán nhỏ hơn
giá trị hợp lý , giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại và giá thuê lại lớn hơn giá thuê thị
trường
Công ty L nộp thuế GTGT theo pp khấu trừ thuế , bán 1 thiết bị sx có nguyên giá
180tr , đã khấu hao 30tr ,giá bán chưa thuế 145tr, thuế GTGT thuế suất 10% đã thu
tiền mặt . Sau đó thuê lại ts này trong thời gian 5 tháng , theo hợp đồng thuê : tiền thuê
trả định kỳ mỗi tháng chưa thuế là 3tr1trăm , thuế GTGT thuế suất 10% . Cty xác định
giá trị hợp lý của thiết bị tại thời điềm bán là 150tr và giá thuê chưa thuế trên thị
trường tại thời điểm này là 3tr , thuế GTGT thuế suất 10%
Xem xét: Giá bán < giá trị hợp lý và giá thuê lại > giá thuê thị trường thì chênh lệch lỗ
do bán TSCĐ là 5tr đc ghi nhận ngay vào kết quả kinh doanh kỳ này .
~~> Cái 5tr là chênh lệch thì mình bỏ vào chi phí nhưng mà không biết mình bỏ vào
TK nào nữa vì trong trường hợp khác "Giá bán < giá tri hợp lý" và "Giá thuê lại <thị
trường" thì bảo là 5tr này được định khoản là NỢ 242
Cái 5tr đó là là chênh lệch giữa "giá bán và giá trị hợp lý " vậy còn giữa " Giá thuê lại
và Giá thuê trên thị trường " mình hạch toán vào đâu
Và hỏi thêm nữa là " ghi nhận ngay vào kết quả kinh doanh kỳ này" tại sao mình lại
làm như vậy ? Mình bán cả thuê lại trên trường hợp đầu đều lỗ
Xem thêm quy định của Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài
chính về TS thuê hoạt động.
Lọc hết rồi còn có tí thế đấy! huhu! Làm sao để hiểu rõ bản chất?????????
5
. toán bán và thuê lại tài sản là hoạt động " 3 A: Khi bán TSCĐ và thuê lại, căn cứ vào hóa đơn bán tài sản và các chứng từ có liên quan đến việc bán tài sản, kế toán phản ánh giao dịch bán. và giao dịch thuê lại chính TS đã bán đó theo phương thức thuê hoạt động. 31. Giao dịch bán và thuê lại tài sản được thực hiện khi tài sản được bán và được chính người bán thuê lại. Phương pháp. phí sxkd Suy nghĩ này : Bán và thuê lại tài sản là thuê hoạt động trường hợp giá bán nhỏ hơn giá trị hợp lý , giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại và giá thuê lại lớn hơn giá thuê thị trường Công
Ngày đăng: 27/03/2014, 09:55
Xem thêm: Bán và thuê lại là thuê hoạt động