CHƯƠNG 3: BẢNG KẾT QUẢ Ả Ấ HOẠT ĐỘNG S Ả N XU Ấ T KINH DOANH KINH DOANH Nội Dung Chương 3 Nội Dung Chương 3  T hành phần của báo cáo kếtquả hoạt động  T hành phần của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh  N guyên tắc ghi nhận doanh thu  N guyên tắc ghi nhận doanh thu Nguyên tắc ghi nhận chi phí. Xử lý và phân tích các khoản mục không thường xuyên (nonrecuring items) Xác định và điều chỉnh thu nhập trên cổ phần Thành PhầnCủaBáoCáo KQHĐSXKD •Doanh thu (revenues, sales, turnover): Là tổng giá trị các lợiíchkinhtế dh hiệ th đ t kỳ kế tá hát ih từ á h t độ ả d oan h n ghiệ p th u đ ược t ron g kỳ kế t o á n, phát s i n h từ c á c h oạ t độ n g s ả n xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phầnlàmtăng vốn chủ sở hữu, không bao gồmvốn góp củacổđông hoặcchủ sở hữu. • Doanh thu trừ đi các khoản giảm trừ ( chiết khấu thương mại giảm giá Doanh thu trừ đi các khoản giảm trừ ( chiết khấu thương mại , giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại…)đượcgọi là doanh thu thuần(net revenue). •Thu nhậ p khác (g ains an d losses ) b ao gồ m các khoảnthut ừ các hoạt p (g ) g độn g xả y r a khôn g thườn g xu y ên, n g oài các hoạt độn g tạor a doanh thu, ví dụ:Thuvề thanh lý TSCĐ,nhượng bán TSCĐ,thutiềnphạt khách hàng do vi phạmhợp đồng… • Chi phí (expenses) : Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế • Chi phí (expenses) : Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dướihìnhthứccáckhoảntiền chi ra, các khoảnkhấutrừ tài sảnhoặc phát sinh các khoảnnợ dẫn đếnlàmgiảmvốnchủ sở hữu, không bao gồmkhoản phân phốichocổđông hoặcchủ sở hữu. Chi phí ồ ố ế b ao gồ m: g iá v ố nhàn g b án, chi p hí hoạt độn g ,lãiva y và thu ế . Thành Phần Của Báo Cáo KQHĐSXKD Thành Phần Của Báo Cáo KQHĐSXKD • Lợi nhuậngộp (gross profit) bằng doanh thu trừ các chi phí trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm hay cung cấp dịch vụ phí trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm hay cung cấp dịch vụ (giá vốn hàng bán). • Lợinhuậntừ HĐSXKD (operating profit) bằng lợi nhuận ộ ừ đi hi hí h độ (hi hí ả lý hi hí bá gộ ptr ừ đi c hi phí h oạt độ n g ( c hi phí qu ả n lý ,c hi phí bá n hàng) • L ợ i nhu ậ nròn g ( net income , earnin g s , b ottom line ) bằ n g ế ợ ậ g ( , g, ) g lợi nhuậnt ừ HĐSXKD- chi p hí lãi va y -thu ế • Lợiíchcủacổđông thiểusố (minority interest) : Phầnthu nhập thuần của công ty con thuộc về cổ đông thiểu số ( không nhập thuần của công ty con thuộc về cổ đông thiểu số ( không thuộcsở hữu công ty mẹ). Phầnnàyđượcloạitrừ khỏithu nhậpcủa công ty mẹ. • Hình thức của báo cáo KQHĐSXKD : (BCTC của PVT) • Hình thức của báo cáo KQHĐSXKD : (BCTC của PVT) Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Doanh thu và thu nhập khác (Income revenue Doanh thu và thu nhập khác (Income revenue và gains)-IFRS) đượcghinhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi thu được lợi kết quả hoạt động kinh doanh khi thu được lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan tớisự gia tă n g về tà i sả nh oặc g i ả m bớt n ợ p h ả i t r ả và g i á tă g về tà sả oặc g ả bớt ợ p ả t ả và gá trị gia tăng đóphảixácđịnh đượcmột cách đáng tin c ậy ( VA S ) . ậy ( ) Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu VAS, IASB The U.S securities and Exchange Commission (SEC) Đi ề u ki ệ n ghi nh ậ n doanh thu (VAS) Exchange Commission (SEC) • Doanh nghiệp đã chuyểngiaophầnlớnrủi ro và lợiíchgắnliềnvới quyềnsở hữusản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua ( hàng •Có bằng chứng cho thấycó cam kếtgiữangườibánvà ời Đi ề u ki ệ n ghi nh ậ n doanh thu (VAS) phẩm hoặc hàng hóa cho người mua ( hàng hóa) •Doanh nghiệp không còn nắmgiữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa ngư ời mua •Hàng hóa đã đượcgiaohay dịch vụđã đượccungcấp(Ví dụ : Hàng hóa đã được gửi quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyềnkiểm soát hàng hóa (hàng hóa) • Doanh thu đượcxácđịnh tương đốichắc chắn ; dụ : Hàng hóa đã được gửi nhưng rủirovàquyềnsở hữu chưa chuyển cho người mua) • Giá cả đã được xác định hoặc chắn ; •Doanh nghiệp đãthuđượchoặcsẽ thu được lợi ích kinh tế • Xác định được chi phí liên quan • Giá cả đã được xác định hoặc có thể xác định được •Người bán chắcchắnmột cách hợp lý về khả năng thu • Xác định được chi phí liên quan •Xác định đượcphần công việc đã hoàn thành vào ngày lậpBảng Cân đốikế toán (dịch vụ). cách hợp lý về khả năng thu đượctiềnhàng Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu A, Ghi nhận doanh thu đốivớihợp đồng dài hạn Điềukiện VAS (TT 161/2007-BTC) IFRS và GAAP Kếtquả Thanh toán theo tiến độ Phầntrămkhốilượng thựchiện thựchiện được ước tính một kế hoạch Doanh thu và chi phí đượcghinhậntương ứng ầ (Percentage of completion method. Tạimỗikỳ kế toán, công ty ướctính phầntrămkhốilượng công việccủahợp ồ cách đáng tin cậy với p h ầ ncôngviệc đã hoàn thành được nhà thầu xác định vào ngày lậpBáo á tài hí h à khô đ ồ ng đượcthựchiệnvàghinhậntỷ lệ phầntrămtương ứng trên tổng doanh thu củahợp đồng. Chi phí và lợi nhuận được hi hậ hà kỳ khi ô iệ đượ c á o tài c hí n h m à khô ng phụ thuộc vào hóa đơn thanhtoántheotiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và g hi n hậ n hà ng kỳ khi c ô ng v iệ c đượ c thựchiện. -Phần công việc hoàn thành làm cơ sở ghi nhận doanh thu được xác định bằng hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơnlà bao nhiêu. ghi nhận doanh thu được xác định bằng tổng chi phí phát sinh đến ngày báo cáo/tổng chi phí dự kiếncủahợp đồng. Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Điềukiện VAS (TT 161/2007-BTC) IFRS,GAAP K ế t q uả th ự c Thanh toán theo g iá tr ị kh ố ilư ợ n g th ự chi ệ n q ự hiện được ước tính một cách đáng tin cậy và được g ị ợ g ự ệ •Doanh thu và chi phí được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hóa đơn đãlập và được khách hàng xác nhận đã lập . •Phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng làm cơ sở xác định doanh thu có thể được xác định bằng. -Tỷ lệ phầntrăm (%) giữa chi phí thựctếđã phát sinh củaphần công việc đã hoàn thành tạimột thời điểmsovớitổng chi phí dự toán củahợp đồng đồng . -Đánh giá phần công việc đã hoàn thành -Tỷ lệ phầntrăm (%) giữakhốilượng xây lắp đã hoàn thành so vớitổng khốilượng xây lắpphải ồ hoàn thành củahợp đ ồ ng. Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Điềukiện VAS (TT 161/2007- BTC) IFRS GAAP Khi kết quả của hợp đồng -Doanh thu chỉđược ghi nhậntương ứng với chi phí thựctế ồ -Doanh thu được ghi nhậntương ứng vớichiphíđãphát ồ -Ghi nhận doanh thu khi hợp đồng hoàn thành (Completed xây dựng không thể ước tính đ ột củahợp đ ồ ng xây dựng đã phát sinh mà việc được hoàn trả là t đối hắ hắ sinh củahợp đ ồ ng và việc hoàn trả là tương đốichắcchắn Chi hí đ hi contract method) -Doanh thu, chi phí và lợi nhuậnchỉ đ hi hậ khi đ ượcm ột cách đáng tin cậy t ương đối c hắ cc hắ n; -Các chi phí củahợp đồng chỉđượcghi nhận là chi phí trong - Chi phí đ ượcg hi nhậnlàchiphíđã phát sinh - Lợi nhuận không đ ượcg hi n hậ n khi hợp đồng hoàn thành. - Nếu dự kiến phát nhận là chi phí trong kỳ khi các khoảnchi phí này đã phát sinh. - Lợi nhuận không đượcghinhận đến khi hợp đồng hoàn thành - Nếu dự kiến phát sinh lỗ, khoảnlỗ phải được ghi nhận n g a y l ập tức gy ập N g u y ên T ắ cGhiNhận Doanh Thu gy Ví dụ: Tập đoàn xây dựng AAA có hợp đồng đóng tàu trị g iá 1.000 USD , vớitổn g chi p hí ướctínhm ộ t cách tin c ậy g , g p ộ ậy là 800 USD. Chi phí phát sinh từng kỳ như trong bảng dưới đây. Hãy xác định lợi nhuận ròng củadự án này từng năm ới h há hi hậ dh th d tê khối l v ới ph ương phá pg hi n hậ n d oan h th u d ựa t r ê n khối l ượng thựchiện (percentage of completion) và ghi nhận doanh thu khi h ợp đồn g hoàn thành. ợp g Năm 2005 2006 2007 Tổng Chi phí phát sinh 400 300 100 800 [...]... Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ •Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào báo cáo kết quả h t độ ki h d h t ả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó hi hí không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau Các Khoản Mục Không Thường Xuyên Hoạt động không tiếp tục (discontinued operations): là các h i ) á hoạt độ mà công ty đã quyết động à ô... ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định được một cách đáng tin cậy ợ ộ g ậy • Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp g p g y p p giữa doanh thu và chi phí Nguyên Tắc Ghi Nhận Chi Phí •Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh. .. pháp ghi nhận doanh thu từng phần : Công ty B ghi nhận lợi nhuận năm 2005, 2006 mỗi năm là 80$ ( (400*20%), năm 2007, lợi nhuận là 40$ (200*20%) ), , ợ ậ ( ) • Phương pháp chi phí phục hồi: công ty B ghi nhận lợi nhuận 200$ vào năm 2007 Nguyên Tắc Ghi Nhận Chi Phí • Chi phí sản xuất, kinh doanh và chi phí khác được ghi nhận trong Bá cáo kế quả h độ ki h d h khi hậ Báo á kết ả hoạt động kinh doanh các... (discontinued operations): là các h i ) á hoạt độ mà công ty đã quyết động à ô ế định từ bỏ •Thu nhập lỗ (sau thuế) từ các nghiệp vụ kinh nhập, doanh không còn tiếp diễn được hoặc toán tách biệt khỏi thu nhập từ các hoạt động tiếp tục của công ty ập ạ ộ g p ụ g y •Thu nhập từ hoạt động không tiếp tục không ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty nhưng có thể cung cấp thông tin về dòng tiền trong tương lai ấ ề... thường xuyên xảy ra và bất thường như thiệt hại do thiên tai thiệt hại do bị tước đoạt tai, tài sản • GAAP: Thu nhập (sau thuế) từ khoản mục bất p ( ) thường được trình bày tách biệt, sau thu nhập từ hoạt động liên tục trên bảng KQHĐSXKD • IFRS VAS không cho phép trình bày tách biệt IFRS, khỏi thu nhập từ hoạt động liên tục y p g • Chuyên viên phân tích nên lưu ý gì? Thu Nhập Trên Cổ Phần Thu nhập trên... Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Ví dụ: Công ty B bán mảnh đất trị giá 1 000 1.000 USD Giá gốc là 800 USD Tiền được thu theo tiến độ như trong bảng dưới đây Hãy xác định đây lợi nhuận của công ty B sử dụng phương pháp ghi nhận doanh thu từng phần và phương pháp chi phí phục hồi Năm Nă Tiền thu 2005 400 2006 400 2007 200 Tổng Tổ 1000 Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Trả lời: • % lợi nhuận dự kiến /doanh thu=200/1000=20%...Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Ghi nhận doanh thu dựa trên khối lương công việc ậ ự g g ệ 2005 2006 2007 Tổng Doanh thu 500 375 125 1000 Chi phí 400 300 100 800 Lợi nhuận ròng 100 75 25 200 Tỷ lệ phần t ă Chi phí phát sinh t hầ trăm=Chi hí hát i h trong kỳ/Tổ Chi phí kỳ/Tổng hí Ghi nhận doanh thu khi hợp đồng hoàn thành: Trong năm 2005,2006, công ty không ghi nhận doanh thu và chi phí Năm 2007... phí Năm 2007 , , g y gg ậ p công ty ghi nhận doanh thu là 1000, chi phí là 800 và lợi nhuận ròng 200 Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Doanh thu bán hàng trả góp: Tiền hàng được thanh toán nhiều lần lầ – Nếu khả năng thu tiền là chắc chắn, doanh thu được ghi nhận tại thời điểm bán hàng (sử dụng các điều kiện ghi nhận d h th như các giao dị h bá hà thô th ờ ) hậ doanh thu h á i dịch bán hàng thông thường)... không xảy ra thương xuyên hoặc về cơ bản là bất thường nhưng không phải cả hai Ví dụ: thu nhập từ việc bán tài hai sản hoặc một phần công ty, các khoản điểu chỉnh, xóa nợ, điều chỉnh giảm giá tài sản • Thu nhập trước thuế của khoản mục không thường xuyên được tính vào thu nhập từ các hoạt động liên tục tục • Chuyên viên phân tích phải lưu ý gì Các Khoản Mục Không Thường xuyên • Khoản mục bất thường (extraodinary... thường) – Nếu khả năng thu tiền không được xác định chắc chắn một cách hợp lý, sử dụng phương pháp ghi nhận doanh thu từng phần (i t ll hầ (installment method): lợi nhuận đượ ghi nhận khi th t th d) h ậ được hi hậ thu tiền Lợi nhuận bằng tiền thu trong kỳ nhân với tỷ lệ phần trăm tổng lợi nhuận dự kiến /doanh thu – Nếu khả năng thu tiến rất không chắc chắn sử dụng chắn, phương pháp chi phí phục hồi (cost . 3: BẢNG KẾT QUẢ Ả Ấ HOẠT ĐỘNG S Ả N XU Ấ T KINH DOANH KINH DOANH Nội Dung Chương 3 Nội Dung Chương 3  T hành phần của báo cáo kếtquả hoạt động  T hành phần của báo cáo kết quả . mẹ. • Hình thức của báo cáo KQHĐSXKD : (BCTC của PVT) • Hình thức của báo cáo KQHĐSXKD : (BCTC của PVT) Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Doanh thu và thu nhập khác (Income revenue Doanh thu và thu nhập khác (Income revenue và gains)-IFRS) đượcghinhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi thu được lợi kết quả hoạt động kinh doanh khi thu được lợi ích. gains)-IFRS) đượcghinhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi thu được lợi kết quả hoạt động kinh doanh khi thu được lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan tớisự gia tă n g về tà i sả nh oặc g i ả m bớt n ợ p h ả i t r ả và g i á tă