Khoá luận tốt nghiệp LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn Cơng ty AASC thực hiện” Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 1.1 Đầu tư tài dài hạn với mục tiêu kiểm tốn 1.1.1 Đầu tư tài dài hạn với kiểm tốn tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn 1.2 Quy trình kiểm toán khoản đầu tư dài hạn 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 10 1.2.2 Thực kiểm toán 21 1.2.3 Kết thúc kiểm toán 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 29 2.1 Đặc điểm chung AASC ảnh hưởng tới kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn 29 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh cấu tổ chức 29 2.1.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn 31 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực khách hàng 40 2.2.1 Giới thiệu chung hai khách hàng AASC 40 2.2.1.1 Công ty cổ phần Đầu tư Phát triển đô thị Long Giang 40 2.2.1.2 Công ty Cổ phần tập đoàn Phú Thái 44 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn hai khách hàng 47 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản đầu tư dài hạn Long Giang 47 2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán khoản đầu tư dài hạn cho Phú Thái 51 2.2.3 Thực kiểm toán khoản đầu tư dài hạn hai khách hàng 53 2.2.3.1 Thực kiểm toán khoản đầu tư dài hạn Long Giang 53 Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 2.2.3.2 Thực kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn Cơng ty Cổ phần tập đồn Phú Thái-văn phịng 68 2.2.4 Kết thúc kiểm toán khoản đầu tư dài hạn hai khách hàng 76 2.2.4.1 Kết thúc kiểm toán đầu tư dài hạn Long Giang 76 2.2.4.2 Kết thúc kiểm toán đầu tư dài hạn Phú Thái 79 2.2.5 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực 80 Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực có số ưu điểm sau: 81 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN DO AASC THỰC HIỆN 87 3.1 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn 87 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn 90 3.2.1 Xây dựng chế độ sách đãi ngộ tốt nhân viên Công ty 90 3.2.2 Đào tạo, phổ biến bỗi dưỡng kiến thức chuyên môn đầu tư tài dài hạn 93 3.2.3 Xây dựng chương trình kiểm tốn riêng rẽ dối với hình thức đầu tư dài hạn 95 3.3 Điều kiện thực giải pháp 97 KẾT LUẬN 100 Danh mục tài liệu tham khảo: 102 Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Chúng ta biết kinh tế Việt Nam kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa kinh tế ngày phát triển hội nhập với kinh tế toàn cầu Bên cạnh việc nắm bắt rõ tình hình tài đối thủ cạnh tranh, nhà quản lý phải hiểu rõ tình hình tài cơng ty để đề chiến lược phát triển đắn kịp thời nhằm nâng cao doanh thu lợi nhuận.Vì kiểm tốn ngày có vai trị quan trọng kinh tế nói chung thực thể kinh tế nói riêng Do ngày liên doanh hợp tác doanh nghiệp tập đoàn ngày phát triển lan rộng kinh tế nên khoản mục đầu tư tài đặc biệt đầu tư tài dài hạn báo cáo tài doanh nghiệp ngày phức tạp Đầu tư dài hạn bao gồm góp vốn liên doanh; đầu tư cơng ty con; đầu tư vào công ty khác khoản đầu tư tài dài hạn khác Để đánh giá doanh nghiệp kinh doanh hiệu hay khơng, ngồi việc đánh giá tỷ suất sinh lời doanh nghiệp đó, cịn đánh giá việc đầu tư tài Doanh nghiệp có hiệu hay khơng Vì lý dó này, kiểm toán khoản mục đầu tư dài hạn báo cáo tài ngày trọng, việc xác minh khoản mục đầu tư tài doanh nghiệp phản ánh hợp lý trung thực chưa vấn đề quan trọng nhà đầu tư Do đó, em xin mạnh dạn tìm hiểu Đề tài : “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn Cơng ty AASC thực hiện” Khố luận em chia làm ba phần chính: Phần 1: Cơ sở lý luận kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn; Phần 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực hiện; Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp Phần 3: Một số kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực Nghiên cứu đề tài giúp em hiểu rõ khoản đầu tư tài dài hạn quy trình kiểm tốn khoản thực tế kiểm toán AASC hai khách hàng Công ty Cổ phần Đầu tư Phát triển đô thị Long Giang Công ty Cổ phần tập đồn Phú Thái Từ có nhìn tổng qt quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn, đưa số kiến nghị giải pháp riêng thân góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 1.1 Đầu tư tài dài hạn với mục tiêu kiểm tốn 1.1.1 Đầu tư tài dài hạn với kiểm tốn tài Theo quan điểm kế tốn đầu tư tài đầu tư nguồn lực, khoản tiền nhàn rỗi ngân quỹ vào doanh nghiệp, đơn vị, đầu tư vào thị trường chứng khốn cơng cụ tài khác Đầu tư tài chia thành hai loại: Đầu tư tài dài hạn đầu tư tài ngắn hạn Các khoản đầu tư dài hạn khoản mục thuộc Bên Tài sản BCĐKT doanh nghiệp Các khoản đầu tư dài hạn khoản đầu tư với thời gian thu hồi vốn năm, bao gồm đầu tư tiền, vật tài sản khác Nếu hiểu cách đầu tư tài dài hạn sử dụng khoản tiền nhàn rỗi tài sản khác doanh nghiệp góp với đơn vị kinh doanh khác thời hạn năm với mong muốn tạo lợi nhuận tương lai Doanh nghiệp thực đầu tư tài dài hạn hình thức sau: Hình thức thứ đầu tư vào cơng ty con: Công ty doanh nghiệp chịu kiểm sốt cơng ty khác gọi công ty mẹ Đầu tư vào công ty bao gồm khoản đầu tư cổ phiếu khoản đầu tư vốn hình thức góp vốn tiền, tài sản khác vào công ty Nghiệp vụ đầu tư Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp vào công ty ghi nhận nhà đầu tư giữ 50% quyền biểu có quyền chi phối sách tài hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhằm thu lợi ích từ hoạt động doanh nghiệp Hình thức thứ hai góp vốn liên doanh: Vốn góp liên doanh phản ánh tồn số vốn góp liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt tình hình thu hồi lại vốn góp liên doanh kết thúc hợp đồng liên doanh Vốn góp vào sở liên doanh đồng kiểm soát bao gồm tất loại tài sản, vật tư, tiền vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp kể tiền vay dài hạn dùng vào việc góp vốn Hình thức thứ ba đầu tư vào công ty liên kết: Công ty liên kết cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Đầu tư vào công ty liên kết phản ánh giá trị khoản đầu tư trực tiếp nhà đầu tư vào công ty liên kết tình hình biến động tăng giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết Nghiệp vụ đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận khoản đầu tư giúp nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu Hình thức thứ tư đầu tư tài chín dài hạn khác : Các khoản đầu tư dài hạn khác phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng giảm loại đầu tư dài hạn khác (ngồi khoản đầu tư vào cơng ty con, góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm sốt, đầu tư vào cơng ty liên kết), đầu tư trái phiếu, đầu tư cổ phiếu đầu tư vào đơn vị khác mà khoản đầu tư 20% vốn chủ sở hữu (dưới 20% quyền biểu quyết) … thời hạn thu hồi toán vốn đầu tư năm Sau thời gian đầu tư, nhà đầu tư phải xác định lại giá trị khoản đầu tư để ghi nhận giảm giá khoản đầu tư, từ tiến hành lập khoản dự phịng cho khoản đầu tư bị giảm giá Giảm giá đầu tư tài dài hạn: Các khoản đầu tư tài dài hạn bị Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp giảm giá giá trị khoản đầu tư ghi nhận thấp giá trị thị trường Kiểm toán hoạt động thực kiểm toán viên độc lập, có lực chun mơn nhằm xác minh bày tỏ ý kiến tính có thật , đầy đủ, xác, trung thực hợp lý tiêu BCTC Vì kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn hoạt động xác minh khoản đầu tư tài dài hạn doanh nghiệp phản ánh xác, trung thực, đầy đủ hợp lý BCTC doanh nghiệp 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn Mục tiêu kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn đưa ý kiến Bảng cân đối, khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp thể cách thực tế thời điểm cuối niên độ kế toán (thường 31/12); khoản đầu tư dài hạn Doanh nghiệp kê khai đánh giá xác đồng thời đưa ý kiến phân lại trình bày miêu tả xác khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp Ngồi ra, kiểm tốn viên phải đưa ý kiến tính thích hợp, xác tuân thủ chuẩn mực kế toán quy định kế tốn hành việc lập dự phịng giảm giá khoản đầu tư dài Các khoản đầu tư tài dài hạn lưu lại thời gian năm Do kiểm toán hàng năm, mức nguyên giá khoản đầu tư khơng cần kiểm tra lại khách hàng thường niên cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên để đảm bảo khoản đầu tư dài hạn mua giai đoạn trước phải kiểm tra tồn khoản đầu tư quan trọng thời điểm ghi BCĐ Đối với năm kiểm tốn mục tiêu kiểm tốn kiểm tra tính phân loại trình bày khoản mục đầu tư dài hạn, đánh giá điều kiện để ghi nhận khoản đầu tư dài hạn hình thức đầu tư Khi báo cáo tài doanh nghiệp có ghi nhận cổ phiếu, trái phiếu khoản đầu tư dài hạn khác Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm tốn 46B Khoá luận tốt nghiệp mục tiêu kiểm toán kiểm tra tính có thực tính đầy đủ chứng khốn Đối với khoản đầu tư dài hạn hình thức góp vốn liên doanh Báo cáo tài kiểm tốn liên doanh phải sử dụng để tính tốn lại thu nhập chi phí cho liên doanh năm doanh nghiệp Mục tiêu kiểm toán khoản đầu tư hình thức góp vốn liên doanh đưa ý kiến tính đầy đủ, tính có thật, tính xác số học khoản góp vốn liên doanh Ngồi ra, KTV cịn phải xác minh đưa ý kiến khoản thu nhập chi phí cho liên doanh năm kiểm toán Việc cần thiết tạo khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư dài hạn phải kiểm toán viên xem xét cách cụ thể với khoản đầu tư dài hạn quan trọng Mục tiêu kiểm toán khoản mục đưa ý kiến tính định giá, tính xác, tính đầy đủ khoản đầu tư dài hạn bị giảm việc lập dự phịng khoản đầu tư tài Một mục tiêu kiểm toán kiểm tra, xác minh đưa ý kiến trình bày báo cáo tài khách hàng Trong báo cáo tài chính, nhà đầu tư phải trình bày: Danh sách cơng ty liên kết kèm theo thông tin phần sở hữu tỷ lệ(%) quyền biểu quyết, tỷ lệ khác với phần sở hữu; phương pháp sử dụng để kế toán hạch toán khoản đầu tư vào công ty liên kết 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn giống quy trình kiểm tốn khoản mục khác Bảng cân đối, là: Lập kế hoạch kiểm toán - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Trước tiến hành xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể, KTV phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, từ đánh giá ban đầu rủi ro kiểm Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khố luận tốt nghiệp 10 sốt để xây dựng kế hoạch kiểm toán cho khoản mục BCTC nói chung khoản mục đầu tư tài dài hạn nói riêng 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Đây bước cơng việc địi hỏi KTV phải thu thập thông tin khách hàng để đưa nhận xét đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm sốt khơng để xác minh tính hữu hiệu kiểm sốt nội mà cịn làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực theo trình tự định khái quát theo ba bước sau: Bước 1: Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc Trong giai đoạn kiểm tốn viên tìm hiểu kiểm sốt nội đơn vị hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bao gồm thiết kế qui chế kiểm soát thiết kế máy kiểm sốt; hoạt động liên tục có hiệu lực kiểm soát nội Kiểm toán viên phải thu thập thơng tin tính trung thực Ban giám đốc với chất phạm vi sổ sách kế toán để xác minh chứng đủ thích hợp có sẵn để chứng minh cho số dư BCTC Đối với khoản mục đầu tư tài dài hạn thường xem khoản mục quan trọng hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đáng kể đến nguồn vốn lợi nhuận Doanh nghiệp Vì tính hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ảnh hưởng tới sở dẫn liệu khoản mục đầu tư dài hạn tính có thật, tính đầy đủ, tính xác số học, tính Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 91 phải giám sát, tổng hợp kiểm toán nên lơ việc đánh giá chứng kiểm toán thu thập không ý kiểm tra chứng kiểm toán biên họp hội đồng cổ đơng mà chủ yếu dựa vào giải trình Ban Giám đốc KTV cịn khơng quan tâm đến lãi, lỗ khoản đầu tư từ năm trước, khơng kiểm tra xem khoản đầu tư có bị giảm giá có cần thiết lập dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn khơng Ngun nhân tình trạng thời gian kiểm toán gấp rút lịch kiểm toán xếp cách dày đặc số lượng nhân viên có kinh nghiệm chun mơn cao cịn q ít, nhân kiểm tốn có KTV có chứng kiểm toán viên hành nghề cấp quốc gia mà khoản mục ĐTDH khoản mục tương đối phức tạp quy mơ đầu tư hình thức đầu tư nên cần kiểm toán người hiểu nắm rõ chuẩn mực kế toán kiểm tốn Số lượng nhân viên thời gian phải phát hành báo cáo kiểm tốn khơng thích hợp nên KTV phải giảm thiểu số thủ tục kiểm toán khoản ĐTDH, ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán khoản mục Hiểu tầm quan trọng kiểm toán khoản mục ĐTDH nguyên nhân dẫn đến chất lượng kiểm toán chưa thật cao, em xin trình bày phương hướng giải vấn đề tồn AASC Số lượng nhân viên AASC luân chuyển tương đối lớn, tình trạng tiếp diễn AASC rơi vào tình trạng thiếu đội ngũ nhân viên giỏi chuyên môn, khoản mục khó kiểm tốn cần kiến thức rộng kiểm toán khoản đầu tư dài hạn không đảm bảo chất lượng thực KTV trợ lý kiểm toán thiếu hiểu biết kinh nghiệm nghề Để tránh xảy tình trạng này, AASC nên có chế độ đãi ngộ tốt với nhân viên nguồn nhân lực yếu tố định nghề kiểm toán Ngay từ nhân viên vào Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 92 làm, dù nhân viên chưa có kinh nghiệm, AASC nên có chế độ lương thưởng thích hợp tạo gắn bó lâu dài nhân viên với công ty Theo số liệu thống kê việt báo cho thấy mức lương trung bình KTV 1000USD/1người/1tháng, mức lương trợ lý kiểm tốn trường đạt 180USD/1người/1tháng Có chênh lệch đáng kể KTV trợ lý kiểm tốn Và thời gian từ trợ lý chưa có kinh nghiệm để trở thành KTV khơng phải ngắn (4 năm kinh nghiệm làm trợ lý kiểm tốn thi lấy chứng CPA trở thành KTV thức) Và để nhân viên vào nghề có đủ nghị lực kiên nhẫn theo đuổi cơng việc kiểm tốn năm khơng phải dễ Kiểm toán nghề vất vả chịu nhiều áp lực nên sách đãi ngộ hợp lý động lực để nhân viên theo đuổi nghề nghiệp lâu dài Vì nhân viên trường, bước chân vào nghề kiểm toán, mức lương AASC nên khoảng từ 250 – 300USD/ 1người /1tháng Trong bối cảnh giá mặt hàng leo thang nay, mức lương xứng đáng thu hút nguồn nhân lực có trình độ chun mơn Đồng thời, sau nhân viên vào làm AASC sách thưởng nên đặc biệt quan tâm, sách tăng lương nên phổ biến rõ ràng xây dựng cách thích đáng Hiện nay, AASC sách xét duyệt tăng lương thực năm lần, thiết nghĩ thời gian dài công việc địi hỏi tập trung áp lực cao, AASC thực sách duyệt tăng lương năm lần, thời gian thoả đáng để giữ nhân viên, tránh tình trạng nhân viên chuyển sang làm lĩnh vực công ty khác Một mức lương tương đối sách tăng lương rút ngắn lại giảm đáng kể lợi nhuận AASC, lợi ích thu tương lai tương đối khả quan Nguồn nhân lực AASC khơng rơi vào tình trạng thiếu người trầm trọng, Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 93 đồng thời số lượng nhân viên ngày tăng, sách xét duyện tăng lương năm lần buộc nhân viên công ty phải nỗ lực cố gắng gấp đơi để nâng cao trình độ chun mơn Như vậy, số lượng nhân viên với chuyên môn nghiệp vụ giỏi tăng đáng kể, AASC thực thêm nhiều hợp đồng kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ, củng cố thêm thương hiệu AASC, từ gia tăng doanh thu lợi nhuận cho công ty Điều ảnh hưởng khơng nhỏ đến cơng việc kiểm tốn khoản mục có khoản ĐTDH, thủ tục kiểm toán thực đầy đủ nghiêm túc, số lượng nhân viên đủ để kiểm tra đánh giá chứng kiểm toán cách kỹ lưỡng hơn, giúp KTV đưa kết luận xác khoản mục ĐTDH ảnh hưởng đáng kể đến định BGĐ Nhờ quy trình kiểm tốn khoản mục hoàn thiện 3.2.2 Đào tạo, phổ biến bỗi dưỡng kiến thức chuyên môn đầu tư tài dài hạn Nghiệp vụ chun mơn KTV trợ lý kiểm toán khoản mục chưa đào tạo kỹ càng, có tự học hỏi kiến thức chắp vá q trình kiểm tốn Vì bên cạnh xây dựng sách ưu đãi với nhân viên, AASC nên thường xuyên tổ chức lớp huấn luyện nghiệp vụ buổi trao đổi kinh nghiệm gây dựng quỹ học bổng bồi dưỡng nhân viên học chứng kiểm toán giúp lớp trợ lý kiểm tốn trẻ trau dồi kiến thức chun mơn để cơng việc kiểm toán thực hiệu hơn, nâng cao uy tín thương hiệu khách hàng Ngồi mùa kiểm tốn, AASC tổ chức lớp bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn cho khoản mục Đối với khoản mục ĐTDH, trợ lý kiểm toán chưa có hiểu biết định chuẩn mực pháp luật quy định khoản đầu tư Các văn Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 94 hướng dẫn hạch tốn kiểm tốn khoản mục cịn rời rạc chưa thật rõ ràng, đôi chỗ cịn khó hiểu Vì vậy, AASC tổ chức vài buổi nhờ số chuyên gia pháp luật KTV có kinh nghiệm lâu năm hướng dẫn giải đáp khúc mắc tồn cho KTV trợ lý kiểm toán khác việc kiểm tốn khoản ĐTDH Giải pháp địi hỏi AASC phải bỏ khoản chi phí để tổ chức buổi nâng cao nghiệp vụ như: chi phí hội thời gian tổ chức buổi học (có thể phải giảm bớt số hợp đồng kiểm tốn); chi phí việc mời chun gia pháp luật KTV lâu năm Khoản chi phí khơng q lớn thu ích lợi cao công việc Khi KTV trợ lý có hiểu biết cách hệ thống khoản ĐTDH cơng việc kiểm tốn khoản mục thực hiệu nắm rõ khoản đầu tư, KTV phân tích đắn ảnh hưởng chứng kiểm toán liên quan đến khoản đầu tư từ trọng thu thập kiểm tra chứng dó Hiểu rõ chất chuẩn mực quy trình pháp lý khoản đầu tư giúp KTV đánh giá rủi ro kiểm toán khoản đầu tư, từ xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục cách hợp lý để đến kết luận xác tính có thực, tính xác, tính đầy đủ, tính khai báo trình bày khoản ĐTDH Trong trình thực kiểm tốn, với hiểu biết sâu khoản mục giúp KTV thực đầy đủ trắc nghiệm để xác minh khoản đầu tư có trình bày trung thực hợp lý BCTC khách hàng không Nâng cao hiểu biết khoản mục ĐTDH giúp KTV thực thủ tục phân tích cách thường xuyên đồng khách hàng KTV nên tiến hành phân tích xu hướng biến động khoản mục BCĐ BCKQKD phân tích tỷ suất tài Các thủ tục khơng thực thực cách sơ Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 95 sài gây số hạn chế việc thực mục tiêu thủ tục phân tích như: khơng hợp lý việc đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu kiểm toán khả tiếp tục hoạt động khách hàng Vì q trình thực thủ tục phân tích sơ bộ, khách hàng dù quy mô lớn hay nhỏ, đặc điểm kinh doanh đơn giản hay phức tạp KTV ln phải tiến hành thủ tục phân tích phải thực thủ tục cách nghiêm túc Việc đánh giá khoản ĐTDH xây dựng lòng tin với khách hàng góp phần giúp khách hàng đưa dịnh chiến lược kinh doanh đắn dài hạn Nhờ đó, uy tín AASC nâng cao hợp đồng kiểm toán đề cập ký kết nhiều 3.2.3 Xây dựng chương trình kiểm tốn riêng rẽ dối với hình thức đầu tư dài hạn Một giải pháp em xin trình bày để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản ĐTDH AASC thực hiện, thiết kế lại chương trình kiểm tốn hình thức đầu tư Hiện AASC có chương trình kiểm tốn chung cho đầu tư vào cơng ty con, góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác giảm giá khoản ĐTDH Trong chương trình kiểm tốn chung đó, khơng cụ thể trắc nghiệm hay bước công việc phải thực dối với hình thức đầu tư chứng kiểm tốn cụ thể hình thức đầu tư Điều gây khó khăn cho KTV thực kiểm tốn hình thức đầu tư khơng hiểu rõ đầy dủ trắc nghiệm cần thực chứng cần thu thập hình thức đầu tư Khơng thế, chương trình kiểm tốn chung AASC thủ tục kiểm tốn cần thực mục đích kiểm tốn dự phòng giảm giá khoản ĐTDH chưa thật rõ ràng cụ thể, trình Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp 96 kiểm toán, KTV bỏ qua bước kiểm tra giảm việc lập dự phòng cho khoản đầu tư bị giảm giá Trong kiểm toán khách hàng , ví dụ CTCP Long Giang, hình thức đầu tư khách hàng chù yếu góp vốn liên doanh nên thực kiểm toán KTV phải dựa vào chương trình kiểm tốn chung cho khoản đầu tư vào công ty công ty liên kết hình thức góp vốn liên doanh chất quy trình thực chứng kiểm toán cần thu thập lại khác so với hình thức đầu tư khác Nếu dựa vào chương trình kiểm tốn chung cho hình thức ĐTDH KTV gặp lúng túng thu thập thiếu chứng riêng khoản vốn góp liên doanh Đối với hai khách hàng CTCP Long Giang CTCP tập đoàn Phú Thái, KTV khơng kiểm tra việc trích lập dự phịng khoản đầu tư bị giảm giá, chương trình kiểm tốn chưa đề cập chi tiết tầm quan trọng TK 229 chưa đánh giá Do chương trình kiểm tốn ảnh hưởng lớn đến tồn kiểm toán nên AASC muốn nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản ĐTDH phải thiết kế lại chương trình kiểm tốn theo hình thức đầu tư Công việc phải thực KTV giỏi chun mơn nghiệp vụ, có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm toán hiểu biết sâu khoản đầu tư dài hạn (nếu có hiểu biết quy trình pháp lý khoản đầu tư chất lượng chương trình kiểm tốn nâng cao hơn) Giải pháp đòi hỏi người thiết kế chương trình phải có thời gian để tổng hợp tìm hiểu kỹ chuẩn mực kế toán kiểm toán văn pháp luật quy định hướng dẫn đầu tư tài dài hạn AASC có phịng gọi phịng hành tổng hợp chun mơn nghiên cứu văn pháp luật chuẩn mực, thông tư, nghị định liên quan đến kế toán kiểm tốn Phịng gồm nhiều nhân Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 97 viên lâu năm AASC có kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán kiến thức pháp luật sâu rộng, giao cơng việc thiết kế chương trình kiểm tốn cụ thể hình thức đầu tư cho KTV lâu năm phịng hành tổng hợp Cơng việc địi hỏi phải thời gian tổng hợp nghiên cứu thiết kế chương trình kiểm tốn có chất lượng Sau phải phổ biến chương trình kiểm tốn cho KTV để nâng cao chất lượng kiểm toán TK riêng biệt (TK 221, 222, 223, 228, 229) Tuy nhiều thời gian công sức song thực giải pháp này, việc thực kiểm tốn khoản ĐTDH với hình thức đầu tư khác giúp KTV không bị bối rối qúa trình thu thập chứng thực trắc nghiệm cần thiết, Dựa vào chương trình kiểm tốn riêng với hình thức đầu tư, KTV dễ dàng bám theo chương trình kiểm tốn để thực cách đầy đủ thủ tục kiểm toán, kết luận kiểm toán khoản mục ĐTDH xác người sử dụng báo cáo kiểm tốn có nhìn trung thực tình hình tài Cơng ty khách hàng nhà quản lý đưa định đắn để phát triển Công ty Trên số phương hướng giải pháp em nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn nâng cao chất lượng kiểm toán AASC, đáp ứng nhu cầu kiểm toán hữu ích Báo cáo kiểm tốn người sử dụng 3.3 Điều kiện thực giải pháp Nhìn trình kiểm tốn tổ chức kiểm tốn AASC tương đối hồn thiện, song số điểm nhỏ thiếu sót, hệ thống văn hướng dẫn chuẩn mực kế toán kiểm toán, quy định, nghị định thơng tư cịn chưa rõ ràng đơi chỗ khó hiểu Vì vậy, muốn hồn thiện tổ chức kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán, Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 98 trước tiên Nhà nước phải xây dựng hệ thống văn pháp luật hướng dẫn đồng bộ, chi tiết, cụ thể rõ rang, dễ đọc dễ hiểu Đối với riêng khoản đầu tư dài hạn, chuẩn mực kế toán đề cập đến đầu tư hình thức góp vốn liên doanh đầu tư vào cơng ty liên kết mà chưa có chuẩn mực khoản đầu tư dài hạn khác, đồng thời chuẩn mực kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty lại không tách biệt rõ mà nằm chuẩn mực quy định báo cáo hợp nhất, kế tốn đầu tư vào cơng ty chưa quy định, hướng dẫn rõ ràng Các văn pháp luật nên giải thích hướng dẫn cách riêng biệt cụ thể để người đọc KTV hiểu rõ có đủ kiến thức để chất lượng kiểm toán nâng cao Nhà nước nên hoàn thiện hệ thống văn chuẩn mực rõ ràng hình thức đầu tư dài hạn cụ thể, nên thống thông tin khoản đầu tư lại thành văn hướng dẫn chi tiết Như thông tin quy định khoản đầu tư không bị xé lẻ rời rạc, giúp đỡ KTV đáng kể việc tìm hiểu khoản ĐTDH Sự cải tổ thống hệ thống chuẩn mực pháp luật giúp cho KTV thiết kế chương trình kiểm tốn chất lượng, nâng cao chất lượng thực kiểm toán, ý kiến kết luận KTV khoản ĐTDH xác hơn, gia tăng lợi ích tối đa cho khách hàng gây dựng mở rộng thương hiệu thị phần cơng ty kiểm tốn Bên cạnh giúp đỡ mặt thống văn pháp luật chuẩn mực kế toán - kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn muốn nâng cao chất lượng dịch vụ cần đến hỗ trợ từ Hội nghề nghiệp Hội nghề nghiệp nên thường xun phối hợp với cơng ty kiểm tốn để tổ chức khoá học bồi dưỡng đào tạo nghiệp vụ kế toán - kiểm toán cho nhân viên cơng ty kiểm tốn, tạo điều kiện để nhân viên trẻ có Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 99 thể học hỏi kinh nghiệm nâng cao chuyên môn Ngồi ra, hội nghề nghiệp khuyến khích nhân viên kiểm toán cách trao quỹ học bổng người muốn theo học chứng ACCA nhằm đáp ứng nhu cầu hội nhập quốc tế kiểm toán Việt Nam Trong điều kiện kiểm toán phát triển nay, Nhà nước Hội nghề nghiệp với Cơng ty kiểm toán thực tốt giải pháp nêu chất lượng kiểm tốn khoản ĐTDH nâng lên đáng kể, đóng góp vào phát triển tương lai kiểm toán Việt Nam, kiểm tốn Việt cạnh tranh với hãng kiểm tốn Quốc tế, nâng cao hình ảnh trường Quốc tế Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B 100 Khoá luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong bối cảnh nhu cầu kiểm toán ngày tăng cao, hàng loạt cơng ty kiểm tốn thành lập AASC giữ vị trí nhờ có đội ngũ nhân viên có trình độ kiến thức chuyên sâu kế toán kiểm toán Cũng kinh tế thị trường đà phát triển, nhiều doanh nghiệp tập đồn đa quốc gia hình thành khoản đầu tư dài hạn ngày tăng chiếm vị trí quan trọng để phát triển cơng ty Do ngày trở thành khoản mục trọng yếu BCĐ hoạt động kinh doanh mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn nói riêng theo đóng vai trị quan trọng kinh tế doanh nghiệp Trong thời gian tìm hiểu, nghiên cứu hoàn thiện đề tài này, em nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán khoản ĐTDH hiểu phần quy trình kiểm tốn khoản đầu tư vào cơng ty góp vốn liên doanh Các khoản đầu tư tài chiến lược phát triển nâng cao tính cạnh tranh kinh tế Mục đích nghiên cứu đề tài em bước đầu nắm bắt quy trình kiểm tốn khoản mục này, từ xây dựng quy trình kiểm tốn khoản mục cách hồn thiện nhất, góp phần nâng cao chất lượng Báo cáo kiểm tốn, từ gây dựng uy tín thương hiệu khơng khách hàng nước mà cịn khách hàng Quốc tế Tuy chưa hiểu thật triệt để đề tài em cố gắng suy nghĩ, tìm hiểu để đưa số phương hướng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn Trong q trình nghiên cứu hồn thiện đề tài kiểm toán khoản đầu tư dài hạn, em nhận hướng dẫn tận tình GS.TS Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm tốn 46B Khoá luận tốt nghiệp 101 Nguyễn Quang Quynh anh chị Công ty AASC Tuy cố gắng hoàn thành Báo cáo với khả hạn chế mặt nhận thức, đề tài nghiên em thiếu sót đáng kể, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo, anh chị bạn để đề tài hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh anh chị Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn kế tốn kiểm tốn nhiệt tình hướng dẫn để em hoàn thiện đề tài Sinh viên Bùi Thị Ngọc Anh Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 102 Danh mục tài liệu tham khảo: • Giáo trình Kiểm tốn tài – Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội • Giáo trình Kiểm tốn – Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội • Thông tin chung Công ty TNHH Dịch vu Tư vấn Kế tốn Kiểm tốn • Hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm Công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị Long Giang Cơng ty Cổ phần tập đồn Phú Thái AASC kiểm tốn • Các website: www.kiemtoan.com www.tapchiketoan.com www.aasc.com số website báo chí khác ● Từ điển thuật ngữ kiểm toán - Thầy Đặng Văn Thanh ● Từ điển Anh - Việt Kế toán - Kiểm tốn ● Lộ trình hội nhập kế tốn - kiểm toán Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 103 Danh mục chữ viết tắt: AASC : Công ty Trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Kế toán Kiểm toán; BCĐ : Bảng cân đối; BGĐ : Ban giám đốc; BCTC : Báo cáo tài chính; CSHT : Cơ sở hạ tầng; CTCP : Công ty cổ phần; ĐTDH : Đầu tư dài hạn; GLV : Giấy làm việc; HĐ HTKD : Hợp đồng hợp tác kinh doanh; HĐQT : Hội đồng quản trị; KSNB : Kiểm soát nội bộ; KTV : Kiểm toán viên; TK : Tài khoản; TNHH : Trách nhiệm hữu hạn Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B 104 Khoá luận tốt nghiệp Danh mục sơ đồ bảng biểu: Bảng 1: GLV thu thập thông tin khách hàng; Bảng 2: Chương trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn; Bảng 3: GLV Phân cơng cơng việc kiểm tốn BCTC; Bảng 4: GLV Tổng hợp số dư TK 222; Bảng 5: GLV tổng hợp phát sinh TK 222; Bảng 6: Sổ TK 222 kế toán Long Giang cung cấp; Bảng 7: GLV kiểm tra chi tiết phát sinh TK 222; Bảng 8: Trang kết luận kiểm toán TK 222; Bảng 9: GLV đối chiếu số dư TK 221; Bảng 10: GLV đối chiếu số dư TK 223; Bảng 11: GLV đối chiếu số dư TK 228; Bảng 12: GLV Tổng hợp đối ứng TK 221; Bảng 13: GLV kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TK 221; Bảng 14: Trang kết luận kiểm toán TK 221 Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B 105 ... cụ tài khác Đầu tư tài chia thành hai loại: Đầu tư tài dài hạn đầu tư tài ngắn hạn Các khoản đầu tư dài hạn khoản mục thuộc Bên Tài sản BCĐKT doanh nghiệp Các khoản đầu tư dài hạn khoản đầu tư. .. hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực Nghiên cứu đề tài giúp em hiểu rõ khoản đầu tư tài dài hạn quy trình kiểm tốn khoản thực tế kiểm toán AASC hai khách hàng Công ty. .. 2.2.4.2 Kết thúc kiểm toán đầu tư dài hạn Phú Thái 79 2.2.5 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực 80 Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực có số