Đang tải... (xem toàn văn)
Chương 1: Cơ sở lý luận về chế độ thuế GTGT và kế toán thuế GTGT.Chương 2: Chế độ thuế và kế toán thuế GTGT tại Việt Nam hiện nay.Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chế độ thuế và kế toán thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TỐN ***************** ĐỀ ÁN MƠN HỌC KẾ TỐN TÀI CHÍNH Đề tài: BÀN VỀ CHẾ ĐỘ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY LỜI NÓI ĐẦU Xuất phát từ yêu cầu chiến lược phát triển kinh tế xã hội Việt Nam giai đoạn nay- giai đoạn tiếp tục đổi mới, phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, mở rộng hợp tác kinh tế với nước khu vực giới địi hỏi sách kinh tế vĩ mơ nói chung sách thuế nói riêng phải phù hợp tạo điều kiện cho kinh tế phát triển bền vững Thực yêu cầu này, chương trình cải cách hệ thống thuế giai đoạn 3( 2005 – 2010) ba luật thuế phê chuẩn ban hành, có luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến có nhiều ưu điểm Trên thực tế việc áp dụng luật thuế mang lại nhiều tích cực cho kinh tế,tuy nhiên gây số xáo trộn,làm phát sinh bất cập công tác quản lý thuế nhà nước kế toán thuế doanh nghiệp Đặc biệt việc gian lận thuế GTGT ngày tổ chức tinh vi có hệ thống gây thất thoát lớn cho ngân sách nhà nước Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế phần thiếu quán, bất cập văn luật thực tế kinh tế Xuất phát từ nhận thức em mạnh dạn lựa chọn đề tài “Bàn chế độ thuế giá trị gia tăng kế toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam nay” Trong viết em cố gắng đưa hiểu biết chế độ thuế GTGT cơng tác kế tốn thuế GTGT Việt Nam thông qua việc nêu thực trạng Việt Nam đồng thời đưa số quan điểm, tình hình áp dụng thuế GTGT số nước giới rút học cho Việt Nam Kết cấu đề án gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chế độ thuế GTGT kế toán thuế GTGT Chương 2: Chế độ thuế kế toán thuế GTGT Việt Nam Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chế độ thuế kế toán thuế GTGT hành Việt Nam Do hạn chế mặt thời gian, hiểu biết hạn chế số điều kiện khách quan khác nên viết cịn nhiều thiếu sót, mong góp ý thầy, cô giáo bạn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẾ ĐỘ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, đặc 1.1.1 Khái niệm: điểm thuế giá trị gia tăng Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT (Value added tax -VAT) thuế đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thông nộp vào ngân sách nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa dịch vụ Nhà nước đánh thuế toàn doanh thu phát sinh sản phẩm qua lần chuyển từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Tại số quốc gia Australia, Canada, Singapore thuế có tên thuế hàng hóa dịch vụ (goods and services tax – GST), cịn Nhật Bản biết đến với tên gọi thuế tiêu thụ 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT Tính đơn giản: Tính đơn giản thuế GTGT bắt nguồn từ chế đánh thuế khàu trừ thuế Đối tượng nộp thuế thu hộ số GTGT bán hàng khấu trừ số thuế nộp mua vật tư, hàng hóa đầu vào, số chênh lệch cịn lại nộp vào cho ngân sách nhà nước ( Việc tính thuế hóa đơn bán hàng, mua hàng) Tính trung lập: thuế GTGT không chịu ảnh hưởng trực tiếp kết kinnh doanh người nộp thuế, không chịu ảnh hưởng trực tiếp bới trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế, thuế GTGT không tham gia vào mục tiêu ưu đãi, khuyến khích số ngành nghề, lĩnh vực hay hàng hóa dịch vụ nào, thuế GTGT khơng bóp méo giá hàng hóa Thuế GTGT loại thuế gián thu: Bản chất thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng cuối thơng qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán 1.2 Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT Khái niệm thuế GTGT đưa lần vào năm 1928 bới người Đức tên Carlriedrich Von Siemens mà ông sớm nhận trùng lắp thuế thực thuế doanh thu Từ nhận thức ông đưa khái niệm thuế GTGT đề xuất với phủ Đức đưa vào áp dụng thay cho thuế doanh thu nhiên đề xuất không chấp nhận Sáng kiến ông phần bị lãng quên thời gian dài Cho đến năm 1954, Maurice Laure, viên chức thuế Pháp hoàn chỉnh sắc thuế đưa vào áp dụng lần Pháp vào ngày 10 tháng năm 1954 Từ đến tính ưu việt mình, thuế GTGT ngày sử dụng rộng khắp giới Việc áp dụng phương pháp tính thuế quốc gia vấn đề đơn giản, hệ thống thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách tình hình phát triển kinh tế quốc gia Chính vậy, khơng nước phát triển mà nước phát triển có quan điểm khác việc nghiên cứu nên định áp dụng thuế GTGT kéo dài nhiều năm Nhật Bản đề xuất áp dụng thuế GTGT từ năm 1955 đến tháng năm 1989 thực hiện, đầu năm 80 Newzeland phản đối kịch liệt thuế GTGT năm 1086 ban hành luật thuế GTGT Tính đến giới có 130 nước áp dụng thuế GTGT Sắc thuế sớm áp dụng châu Âu, hai mươi năm sau đời hình thức sơ khai đầu tiên, thuế GTGT coi điều kiện tiên để gia nhập khối liên minh châu Âu (năm 1977).Tại châu Á kể từ năm 80 kỉ 20 trở lại có gia tăng vượt bậc số lượng nước áp dụng luật thuế GTGT: Triều Tiên (1977), Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994), Việt Nam (1999), Ấn Độ (2005)… 1.3 Nội dung chủ yếu thuế 1.3.1 Đối tượng nộp thuế GTGT GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phạm vi lãnh thổ quốc gia Một số nước dùng doanh thu để giới hạn đối tượng nộp thuế.Như Philipines thu thuế GTGT với doanh nghiệp có mức doanh thu 200.000 pê xô, hay Thụy Điển 200.000 Sek, Canada 30.000 dola, Singapore 1.000.000 dola… Có số nước khác áp dụng hình thức thu khoán đối tượng kinh doanh vừa nhỏ 1.3.2 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh tiêu dùng 1.3.3 Căn tính thuế GTGT 1.3.3.1 Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn bán hàng người bán hàng, người cung cấp dịch vụ người nhập 1.3.3.2 Thuế suất Thông thường, để đạt số thu tương đương so với số thu hành thuế doanh thu mà thay thế, thuế GTGT phải có mức thuế suất cao (thường gấp ba lần thuế suất thuế doanh thu) Vì thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm hàng hóa hay sản phẩm qua lần luân chuyển hàng hóa Mỗi quốc gia có hình thức áp dụng thuế suất khác tùy thuộc vào sách nước Có hai chế thuế suất áp dụng Cơ chế thuế suất (không kể thuế suất 0% áp dụng hàng xuất số mặt hàng thiết yếu nêu có): Với chế này, tất mặt hàng chịu thuế chịu mức lãi suất sử dụng phương thức phủ khơng thể điều chỉnh hành vi tiêu dùng người dân Trên giới có khoảng 45 nước áp dụng chế lãi suất Đan Mạch nước có mức thuế suất cao (25%), nước thấp Nhật Bản, Singapore (5 %) Cơ chế nhiều thuế suất (không kể thuế suất 0%): Thuế suất áp dụng mức khác nhau, tùy thuộc vào loại hàng hóa dịch vụ mà phủ khuyến khích hay khơng Trong số nước áp dụng chế số lượng thuế suất giao động từ đến loại (trường hợp mức thuế Luxembourg) Chủ yếu mức thuế suất (Áo, Bỉ, Phần Lan, Bồ Đào Nha, Trung Quốc…), có mộ vài nước áp dụng 4, mức (luxembourg mức, Ytalia mức) Hình thức Mức lãi suất thấp 1% ( Thổ Nhỹ Kỳ, Ấn Độ), mức cao 25% ( Thụy Điển) Quy định thuế suất 0% miễn thuế: Thuế suất 0%: Thuế suất 0% áp dụng đại đa số nước chủ yếu mặt hàng xuất khẩu, số mặt hàng thiết yếu Hàng hóa thuộc diện thuế 0% hàng hóa chịu thuế, nghĩa có thuế GTGT tính giá hàng Ví dụ Anh Quốc, số mặt hàng thực phẩm, sách, dược phẩm số loại hình vận tải áp dụng mức thuế suất Một số nước không áp dụng mức lãi suất Đan Mạch, Pháp, Na Uy… Miễn thuế: Các đội tượng miễn thuế khác với đối tượng hưởng thuế suất 0% chỗ họ khơng có quyền khấu trừ đầu thuế đầu vào, nhiên doanh nghiệp tăng giá bán để khách hàng phải chịu chi phí thuế GTGT Quy định miễn thuế có thê xuất phát từ nhiều lý do: Về kinh tế, xã hội, việc tránh đánh thuế chồng chéo Về kỹ thuật khó xác định giá trị tăng thêm ví dụ dịch vụ tài tín dụng, dịch vụ vận tải quốc tế…Sau số mặt hàng miễn thuế GTGT số nước, Trung Quốc mặt hàng miễn thuế GTGT bao gồm: Các sản phẩm nông nghiệp chưa chế biến người nông dân, sở nông nghiệp tự sản xuất bán ra; hàng hóa nhập để chế biến cho xuất khẩu; thiết bị nhập để sử dụng dự án có vốn đầu tư nước ngồi dự án Nhà nước khuyến khích; dụng cụ thuốc tránh thai; sách cổ mua bán công khai; thiết bị dụng cụ nhập để sử dụng trực tiếp nghiên cứu khoa học, thí nghiệm giáo dục; vật tư, thiết bị nhập phủ nước ngoài, tổ chức quốc tế tài trợ; sản phẩm nhập chuyên dụng cho người tàn tật Ở nước Liên minh Châu Âu mặt hàng miễn thuế thư tín, chăm sóc y tế, bảo hiểm, cho vay, cá độ… 1.3.4 Phương pháp tính thuế: Ở nước áp dụng luật thuế GTGT áp dụng hai phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp 1.3.4.1 Phương pháp khấu trừ thuế: Đây phương pháp hầu áp dụng do: Tính thuế dựa vào hố đơn đảm bảo xác định thuế có sở để kiểm tra thuế Có thể áp dụng sách thuế với nhiều thuế suất (nếu thu thuế theo chênh lệch áp dụng thuế suất) Có thể tính GTGT thu thuế theo thời gian ấn định tháng, hai tháng hay quí 1.3.4.2 Phương pháp trực tiếp: Phương pháp xác định thuế phải dựa số liệu báo cáo kế toán đơn vị áp dụng phương pháp có vấn đề sau: Thứ nhất: Các xí nghiệp coi GTGT thuế bổ xung đánh vào lợi nhuận, nhân viên họ coi lại thêm thứ thuế đánh vào quĩ tiền lương Thứ hai: Báo cáo kêt thúc lần năm, tất khoản toán GTGT phải dựa vào kết tốn năm Thứ ba: Khó kiểm tra thuế phải nộp kỳ so với phương pháp sử dụng hoá đơn khơng có sở để tiến hành kiểm tra chéo thuế đơn vị mua bán Mơ hình GTGT Nhật Bản sử dụng theo phương pháp (1/4/1989) Thu GTGT sở báo cáo kế toán với thuế suất 5% Nhật Bản khơng phát hành hố đơn áp dụng riêng thuế GTGT doanh nghiệp phản ứng, theo phương pháp tính thuế hành doanh nghiệp tự tính nộp thuế Các doanh nghiệp nhỏ khơng phải nộp thuế GTGT Riêng Trung Quốc, phương pháp tính thuế GTGT có phân biệt theo đối tượng, cụ thể: Người nộp thuế nói chung: Để tính thuế GTGT phải nộp, người nộp thuế phải tính thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu Chênh lệch thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào khoản thuế GTGT phải nộp Cơng thức để tính thuế GTGT phải nộp sau: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu = Doanh thu bán hàng kỳ x thuế suất Người nộp thuế kinh doanh nhỏ: Trước năm 2009, người kinh doanh nhỏ nộp thuế doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ theo thuế suất: 4% lĩnh vực thương mại, 6% lĩnh vực khác.Kể từ năm 2009, người kinh doanh nộp thuế 3% doanh thu Cơng thức để tính thuế GTGT phải nộp là: Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x thuế suất Nhập khẩu: Hàng hóa nhập chịu thuế vào giá tính thuế khâu nhập thuế suất 1.4 Ưu, nhược điểm thuế GTGT 1.4.1 Ưu điểm: Thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất lưu thơng Nó có khấu trừ thuế giai đoạn trước tránh tính trùng lặp hoạt động thu thuế Thuế GTGT khoản thu cộng thêm vào giá nên đánh vào người tiêu dùng cuối cùng,không đánh vào tài sản đầu tư, thật khuyến khích đầu tư, sản xuất phát triển Thuế GTGT thật khuyến khích xuất hàng hố xuất khơng phải nộp thuế GTGT mà cịn hồn trả thuế đầu vào Thuế GTGT góp phần bảo hộ hàng hố sản xuất nước thơng qua đánh thuế vào hàng hố nhập Thuế GTGT hạn chế tình trạng thất thu thuế thu tập trung từ đầu,thu thuế khâu sau kiểm tra việc nộp thuế khâu trước.Hơn thuế GTGT có mức thuế suất thuế doanh thu, nên có phần đơn giản,rõ ràng dễ thực Việc khấu trừ thuế GTGT nộp khâu đầu cịn có tác dụng khuyến khích việc đại hố, chun mơn hố sản xuất, doanh nghiệp tiếp tục đầu tư mua sắm trang thiết bị đưa vào sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Thơng qua thuế GTGT tính dân chủ tăng cường,nó góp phần nâng cao ý thức tạo nề nếp việc mở sổ sách kế toán lưu giữ chứng từ, hoá đơn doanh nghiệp 1.4.2 Nhược điểm: Chi phí quản lý thu thuế GTGT tốn Thuế GTGT có thuế suất nên tính chất điều tiết thuế khơng cao Người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp thường phải chịu thuế Thuế GTGT không đảm bảo u cầu cơng sách động viên người giàu người nghèo 1.5 Phương pháp kế toán thuế GTGT 1.5.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.5.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào: Khi mua hàng hóa,vât tư, dịch vụ thuộc đối tượng khấu trừ thuế GTGT, kế toán ghi sau: Nợ tk “hàng hóa, vật tư, dịch vụ”: Giá chưa có thuế GTGT Nợ tk “Thuế GTGT khấu trừ”: Giá chưa thuế GTGT * thuế suất Có tk “thanh tốn” : Tổng giá toán 1.5.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra: Khi bán hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng khấu trừ thuế GTGT, kế toán ghi sau: Nợ tk “thanh tốn”: Tổng giá tốn Có tk “doanh thu”: tổng giá bán chưa thuế Có tk “thuế GTGT phải nộp”: Tổng giá bán chưa thuế * thuế suất 1.5.1.3 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào vào số thuế GTGT phải nộp: Nợ tk “thuế GTGT phải nộp”: Có tk “thuế GTGT khấu trừ”: 1.5.1.4 Phản ánh thuế GTGT phải nộp: Nợ tk “thuế GTGT phải nộp”: Có tk “thanh tốn” 1.5.2 Kế tốn thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Khi mua hàng hóa, vật tư, dịch vụ… thuế GTGT tính vào giá hàng hóa, vật tư, dịch vụ đó.Thuế GTGT khoản chi phí doanh nghiệp Nợ tk “hàng hóa, vật tư, dịch vụ”: tổng giá tốn Có tk “thanh tốn”: tổng giá tốn Khi bán hàng hóa, vật tư, dịch vụ… thuế GTGT tính vào giá bán: Nợ tk “thanh tốn”: Tổng giá tốn Có tk “doanh thu”: Tổng giá Cuối kì tính thuế GTGT phải nộp chênh lệch giá bán giá hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng nhân với mức thuế suất Nợ tk “thuế GTGT phải nộp”: Có tk “thanh tốn” 1.6 Vai trị, ý nghĩa thuế GTGT kế toán thuế GTGT: Thuế GTGT có vai trị quan trọng quản lý nhà nước kinh tế:Thuế GTGT nguồn thu quan trọng, lớn ổn định cho ngân sách nhà nước Như Pháp, thuế GTGT đóng góp 45% ngân quỹ quốc gia; thuế GTGT góp phần giúp nhà nước định hướng tiêu dùng người dân thông qua việc điều chỉnh thuế suất mặt hàng chịu thuế + Khi tính số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau,ghi: Nợ TK 632 :Giá vốn hàng bán Có TK 142 : Chi phí trả trước - Kế tốn vào mối quan hệ thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu để xác định số thuế GTGT đầu phải nộp.Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước : Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112 - Đối với sở kinh doanh HHDV thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mà thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định chế độ thuế Khi nhận tiền ngân sách Nhà nước tốn số tiền thuế GTGT hồn lại : Nợ TK 111,112 : Số tiền nhận Có TK 133 : Số thuế đầu vào hoàn lại Có TK 3331 : Số nộp thừa hồn lại (Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu phát sinh kỳ khấu trừ số thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu vào lại khấu trừ tiếp vào kỳ thuế sau xét hoàn thuế) - Trường hợp doanh nghiệp giảm thuế GTGT ( sở bị lỗ mức thuế GTGT phải nộp hoạt động kinh doanh lớn mức thuế doanh thu trước đây) Nợ TK 3331 : Trừ vào số thuế GTGT phải nộp Nợ TK 111,112 : Số giảm nhận TM,TGNH Có TK 711 : Thu nhập khác ( Số thuế GTGT giảm trừ) 2.3.3.2 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp : - Mua HHDV nhập kho dùng vào sản xuất kinh doanh: Nợ TK liên quan (TK 152,156,627,641, ) Có TK 111,112,331, - Phản ánh số thuế GTGT trị giá hàng hóa nhập : Nợ TK 152,153,156,211: Giá thực tế hàng nhập Có TK 3333 : Thuế nhập Có TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập phải nộp Có TK 111,112 : Giá mua chi phí thu mua - Khi bán HHDV phát sinh khoản thu bất thường sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sở kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT phản ánh tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT ) Nợ TK 111,112 : Tổng số tiền phải thu người mua Có TK 511,512 : Doanh thu bán hàng Có TK 515 : thu nhập hoạt động tài Có TK 711 : Thu nhập khác - Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp: + Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh : Nợ TK 635 :Chi phí hoạt động tài Nợ TK 811 : Chi phí khác Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp - Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước : Nợ TK 3331 Có TK 111,112, - Khi giảm trừ thuế GTGT : Nợ TK 3331 : Trừ vào số phải nộp kỳ Nợ TK 111,112 :Nhận số giảm trừ tiền Có TK 711 : Số thuế GTGT giảm trừ 2.4 Những thành tựu tồn việc áp dụng chế độ thuế kế toán thuế Việt Nam 2.4.1 Những thành tựu đạt được: Trang bị hệ thống thơng tin để ngành thuế GTGT quản lý vi tính thuế GTGT.Các Chi cục thuế quản lý hộ cá thể theo chế độ thu khoán Cụ thể ngành thuế GTGT triển khai đồng toàn hệ thống phần mềm ứng dụng quản lý :chương trình đăng ký thuế cấp mã số thuế,chương trình tính thuế ,tính nợ ,tính phạt; chương trình kế tốn,thống kê thuế;chương trình quản lý ấn Toàn cán ngành thuế biết sử dụng máy vi tính đào tạo,nâng cao trình độ chun mơn ngày cao Cơng tác tuyên truyền – giáo dục pháp luật thuế thực tốt từ trung ương sở chiều sâu đến chiều rộng,nhận nhiều ý kiến đóng góp nhân dân góp phần thực tốt luật thuế Nhìn chung luật thuế có luật thuế GTGT đáp ứng yêu cầu phát triển giai đoạn đảm bảo phù hợp với thơng lệ quốc tế nhằm mục đích thúc đẩy sản xuất ,khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân ,tăng thu cho ngân sách Nhà nước 2.4.2 Những hạn chế, vướng mắc tồn tại: Bên cạnh thành tựu đạt ,thuế GTGT nước ta gặp số vấn đề bất hợp lý cần khắc phục: - Về tính thuế giá tính thuế thuế suất * Giá tính thuế : + Hàng nhập bị đánh thuế GTGT từ vừa nhập chưa xuất Giá trị gia tăng + Giá tính thuế GTGT hàng nhập bao gồm giá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu.Thuế nhập thuế GTGT biết loại thuế gián thu Như thuế GTGT trùng lên phần thuế nhập * Về thuế suất : Hiện theo luật thuế GTGT thuế GTGT nước ta áp dụng mức thuế suất :0%,5% 10%.Tuy tiến so với trước (thuế doanh thu ) lạc hậu so với tiến thuế GTGT đại với nhiều mức thuế suất hai phương pháp tính thuế gây bất bình đẳng doanh nghiệp làm tính trung lập thuế GTGT - Về phương pháp tính thuế : Theo quy định nước ta tồn phương pháp tính thuế : * Phương pháp khấu trừ: (áp dụng doanh nghiệp thực đầy đủ hóa đơn,chứng từ GTGT ) Thuế GTGT phải nộp= Thuế GTGT đầu - thuế GTGT đầu vào * Phương pháp trực tiếp:( áp dụng đơn vị chưa thực đầy đủ hóa đơn,chứng từ GTGT) Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng * thuế suất Trong hai phương pháp này,chỉ có phương pháp khấu trừ định tính đậi trung lập kinh tế thuế GTGT.Còn phương pháp trực tiếp cách tiếp cận khoa học nghiên cứu nhằm rõ thuế GTGT loại thuế đánh vào giá trị tăng thêm,tính tốn theo phương pháp dễ gây nhầm lẫn,phức tạp khó áp dụng.Việc tồn hai phương pháp với mức thuế suất khác gây nhiều bất bình đẳng cho doanh nghiệp(doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp thiệt thịi hơn) - Về hóa đơn,chứng từ : + Hóa đơn GTGT (có tách biệt thuế GTGT) dùng cho phương pháp khấu trừ thuế ,Hóa đơn bán hàng (gộp thuế GTGT vào tổng giá tốn) dùng cho phương pháp tính thuế trực tiếp.Như việc quy định vơ hình chung tạo rào cản ngăn cách hai nhóm doanh nghiệp này: Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hạn chế mua hàng hóa doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp họ khơng khấu trừ thuế nộp Điều gây khó khăn cho doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp + Bên cạnh đó,việc quy định hai loại hóa đơn gây tượng tiêu cực số người thành lập công ty ma để Nhà nước cho phép sử dụng hóa đơn GTGT,sau đem bán hóa đơn để kiếm lời.Các doanh nghiệp mua hóa đơn tự ý khai khống để khấu trừ thuế - Về việc miễn giảm thuế : Về mặt chất,thuế GTGT thuế gián thu mang tính trung lập kinh tế doanh nghiệp.Tuy nhiên thực tế áp dụng thuế Việt Nam có tượng doanh nghiệp Nhà nước giảm bớt số thuế phải nộp với lý “do nộp thuế nhiều khiến doanh nghiệp bị lỗ”.Thực thuế GTGT thuế đánh vào người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng tính thuế ,do doanh nghiệp người thu thuế hộ Nhà nước sau phải nộp lại.Vì việc miễn giảm thuế cho doanh nghiệp vừa sai nguyên tắc vừa làm thất thu thuế Nhà nước.Nếu Nhà nước muốn miễn giảm thuế phải giảm mức thuế suất,tức miễn giảm người tiêu dùng doanh nghiệp - Về phương pháp hạch toán thuế : Một số doanh nghiệp hạch tốn khơng xác khoản chi phí thực tế phát sinh, chí hạch tốn khoản thực tế chưa phát sinh vào tài khoản chi phí hạch tốn sai khoản mục chi phí nhằm trốn thuế CHƯƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ THUẾ VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Đánh giá chung chế độ thuế GTGT kế toán thuế GTGT Việt Nam Qua 10 năm áp dụng thuế GTGT, nước ta dần hoàn thiện hệ thống thuế GTGT đáp ứng xu hội nhập kinh tế quốc tế.Chế độ thuế kế tốn thuế GTGT có nhiều vấn đề cần giải Nhìn chung,chế độ thuế GTGT Việt Nam vài bất cập xây dựng hồn chỉnh, cơng tác kế tốn dần đại hóa Cụ thể, thuế GTGT áp dụng với đối tượng tiêu dùng hàng hóa dịch vụ rộng rãi thuộc tổ chức cá nhân đảm bảo số thu lớn cho ngân sách; Việc khấu trừ thuế đầu vào tính thuế đầu thưc qua chứng từ hóa đơn hợp lệ thúc đẩy người mua hàng phải đòi người bán hàng hóa xuất đơn, ghi doanh thu mua bán nhiên việc gây tình trạng viết khống hoa đơn số đối tượng nhằm trốn thuế; việc ban hành luật thuế GTGT gắn với việc sửa đổi luật thuế lien quan thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt khiến cho hệ thống thuế Việt Nam ngày phù hợp với thông lệ quốc tế, thu hút nhiều vốn đầu tư nước ngồi cho nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước đáp ứng xu hướng hội nhập quốc tế 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện chế độ thuế kế tốn thuế GTGT Việt Nam Thuế GTGT có vai trị to lớn kinh tế Nó cơng cụ để nhà nước thực sách kinh tế vĩ mô quan trọng, mặt khác thuế nguồn thu quan trọng cho ngân sách Việt Nam bước tiến đường hội nhập xây dựng hồn thiện sách thuế cơng tác kế tốn thuế giúp cho Doanh nghiệp kinh tế nước nhà có đủ sở để cạnh tranh trường quốc tế.Vì việc hồn thiện chế độ thuế cơng tác kế toán cần thiết giai đoạn Việt Nam – Giai đoạn thực lộ trình gia nhập tổ chức thương mại giới 3.3 Một số ý kiến đề xuất: 3.3.1 Những kiến nghị quản lý Mở rộng diện toán mua bán hàng hố thơng qua tài khoản ngân hàng, tạo điều kiện cho việc xác định doanh thu bán hàng, làm cho việc tính thuế xác Khuyến khích dần đến bắt buộc tất hàng hoá bán lẻ, bán sỉ dù lớn hay nhỏ dùng máy tính tiền có tỉ lệ thuế GTGT phải đóng, tổng số hàng tổng số tiền phải trả Khách hàng mua hàng, dù muốn lấy hay khơng máy in hoá đơn - cho cửa hàng cho người mua Trên thực tế tâm lý người mua muốn có hố đơn để kiểm tra số lượng hàng mua, chứng minh địa điểm, thời gian mua hàng quan trọng để mang trả lại đổi hàng không vừa ý Hoặc cần chứng từ kê khai thuế thu nhập Chính vậy, thơng qua máy vừa thuận tiện cho người mua, người bán, vừa tránh gian lận, vừa dễ cho quan thuế kiểm tra Phối hợp với quan pháp luật, quản lý thị trường, phát xử lý nghiêm trường hợp in ấn hóa đơn, chứng từ giả, bn bán hoá đơn giả, hoá đơn thật Thành lập Trung tâm, dịch vụ tư vấn thuế GTGT, hướng dẫn doanh nghiệp kê khai xác thuế GTGT, đồng thời cung cấp thông tin thuế GTGT thuế gần giống với thuế GTGT nước nhằm giúp doanh nghiệp thuận lợi việc thâm nhập thị trường nước Bên cạnh trung tâm cầu nối doanh nghiệp với quan thuế Ngành thuế với công ty phần mềm, chuyên viên tin học không ngừng nghiên cứu, xây dựng hoàn thiện phần mềm tin học phục vụ việc quản lý thông tin, hồ sơ doanh nghiệp tra cứu, quản lý thuế Cũng cố thể chế hoá quy định hệ thống tin học cấp 3.3.2 Những kiến nghị kế toán 3.3.2.1 Về hoá đơn: Trong thời gian qua có nhiều trường hơp in hố đơn giả, mua hoá đơn khống làm thất thoát nguồn thu thuế thâm hụt ngân sách hồn thuế khơng Vì quan tài cần có chế quản lý hoá đơn chặt chẽ, kiểm soát q trình lưu chuyển hố đơn thị trường Phải ứng dụng công nghệ thông tin để giám sát q trình vận hành hố đơn Đây đường nhằm giải tồn quản lý hoá đơn mà nghành thuế phải đương đầu Nghành thuế cần thực việc nối mạng tồn quốc với chương trình ứng dụng thống từ cấp Tổng cục đến cấp Chi cục Trong ứng dụng quan trọng chương trình quản lý thuế GTGT cấp Cục Chi cục, thực việc nhập tính thuế, tính tốn số liệu phải nộp phát hành thông báo thu hàng tháng Theo quy định hành, hàng tháng đối tượng nộp thuế phải kê khai số lượng hoá đơn đầu vào, đầu gửi cho quan thuế Tuy nhiên hạn chế số lượng cán bộ, nghành thuế nhập tờ khai thuế GTGT vào hệ thống máy tính, cịn bảng kê khai hố đơn lưu trữ tài liệu tham khảo đối chiếu có nhu cầu cần xác minh, nghành thuế cần phải xây dựng chương trình cập nhật thơng tin loại hố đơn sử dụng vào hệ thống máy tính phạm vi tồn quốc Phải kết nối thơng tin kho bạc nhà nước hệ thống thuế Nhà nước nên quy định nghành khác khai thác sử dụng mã số thuế sở kinh doanh để tiện theo dõi thống quản lý 3.3.2.2 Về phương pháp tính thuế Trong điều kiện kinh tế nước ta nay, kinh tế phát triển chưa cao, số lượng sở kinh doanh vừa nhỏ chưa thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ chưa đáp ứng u cầu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên việc tính thuế GTGT theo phương pháp cần thiết Song thực tế, triển khai thực luật thuế GTGT với phương pháp thể nhiều điểm không hợp lý chỗ: nhiều trường hợp sở thực nghiêm chỉnh chế độ hố đơn chứng từ sổ sách kế tốn phải nộp thuế cao sở không thực đầy đủ chế độ hoá đơn chứng từ Ví dụ, doanh thu mua nguyên vật liệu sản xuất tổng giá mua 70 triệu Trong nguyên vật liệu 60 triệu, thuế suất 10%, nguyên vật liệu phụ thuế suất 5% Doanh nghiệp sử dụng hết số liệu mua để sản xuất sản phẩm kỳ, đồng thời tiêu thụ hết số sản phẩm sản xuất Giá trị thành phẩm bán 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT hàng bán 10% α Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì: Thuế GTGT đầu = 100 x 10% = 10 (triệu) Thuế GTGT đầu vào = 60 x 10% + 10 x 5% = 6,5(triệu) Thuế GTGT phải nộp = 10 - 6,5 = 3,5(triệu) α Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì: Thuế GTGT phải nộp = (110 - 76,5) x 10% = 3,35(triệu) Như doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có lợi hơn, khơng đảm bảo cơng việc tính thuế nộp thuế + Trong thực tế sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sử dụng hoá đơn bán hàng, giá bán có thuế GTGT, hố đơn khơng ghi tách riêng giá bán thuế GTGT đầu Cơ sở kinh doanh không khấu trừ thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào mà phải tính vào chi phí Việc xác định GTGT để tính thuế khơng có đủ nên phải áp dụng phương pháp tỷ lệ % doanh thu ấn định khốn, mang tính chủ quan nên tác dụng tính theo phương pháp bị hạn chế , hiệu thấp 3.4 Điều kiện thực hiện: Phải có kế hoạch cụ thể chi tiết triển khai thuế GTGT , phải có đủ thời gian chuẩn bị triển khai, công tác tuyên truyền phải thật tốt, làm cho đối tượng nộp thuế hiểu rõ cách thấu đáo thuế Khi người có hiểu biết, nhận thức sâu sắc công tác thuế cộng tác tốt với nhà nước việc thực nghĩa vụ nộp thuế, hạn chế gian lận việc kê khai thuế Công tác kế tốn doanh nghiệp, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phải hướng dẫn thực thật tốt, đảm bảo giá thành sản phẩm phản ảnh trung thực chi phí thực tế phát sinh cấu tạo sản phẩm lưu thông thị trường đến tay người tiêu dùng Đây điều kiện quan trọng định việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT Khi cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành thực xác việc kê khai loại chi phí rõ ràng hơn,cơ sở tính thuế xác định xác Trình độ cán quản lý thu thuế phải có trình độ nghiệp vụ, hiểu rõ vấn đề chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ kế tốn, thơng thạo chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hồn thuế giá trị gia tăng đồng thời phải có đạo đức, phẩm chất Trang bị kiến thức tạo đội ngũ ngành thuế tinh nhuệ, hiểu biết giải khó khăc bất cập thực tiễn áp dụng chế độ thuế kế toán thuế GTGT KẾT LUẬN Luật thuế giá trị gia tăng sau gần mười năm triển khai thực với thay đổi đáng kể bắt nhịp vào sống rõ nét.Qua vài nét tổng hợp cho thấy phần ảnh hưởng loại thuế lên doanh nghiệp nói riêng nhiều mặt đời sống xã hội nói chung Việc trốn thuế,tránh thuế,khai khống thuế năm gần nước ta có xu hướng tăng lên làm xói mịn đáng kể sở hệ thống thuế,giảm rính cơng thuế,gây tâm lý không tốt cho việc chấp hành luật thuế.Nguyên nhân chủ yếu hạn chế hệ thống thuế,sự non yếu lĩnh vực quản lý phức tạp hoạt động kinh tế xã hội.Vì cần phải cải cách thuế cách đắn để có sách thuế hồn thiện nhằm phát huy tối đa vai trò thuế kinh tế.Đặc biệt phương diện kế toán,kế tốn thuế phải khơng ngừng cải tiến hồn thiện để phán ánh đầy đủ chi phí,các khoản thu,phải nộp để kế tốn trở thành cơng cụ quản lý có hiệu lực Mặt khác,mỗi phải học hỏi,trau dồi để nâng cao kiến thức đạo đức nghề nghiệp nhằm góp phần vào việc thực mục tiêu phát triển ngành thuế xây dựng đất nước ngày giàu mạnh Em xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Hữu Ánh hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thiện đề tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1./ Luật thuế Giá trị gia tăng 2008 văn hướng dẫn thi hành 2./Hệ thống văn pháp luật sửa đổi ,bổ sung Luật thuế giá trị gia tăng- Nhà xuất Lao động –xã hội 3./Thuế kế toán thuế – Nhà xuất Tài 4./Giáo trình kế tốn tài – Nhà xuất Thống kê 5./Chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ tài –Nhà xuất thống kê 6./Website: - www.saga.com.vn - www.asset.com.vn - www.vneconomy.vn - www.danketoan.com - www.webketoan.com - www.mof.gov.vn - www.tapchiketoan.com - www.kinhtetaichinh.blogspot.com MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU 1.7 Bài học kinh nghiệm từ nước áp dụng thuế GTGT 11 ... giá chung chế độ thuế GTGT kế toán thuế GTGT Việt Nam Qua 10 năm áp dụng thuế GTGT, nước ta dần hoàn thiện hệ thống thuế GTGT đáp ứng xu hội nhập kinh tế quốc tế .Chế độ thuế kế toán thuế GTGT có... GTGT Chương 2: Chế độ thuế kế toán thuế GTGT Việt Nam Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện chế độ thuế kế tốn thuế GTGT hành Việt Nam Do hạn chế mặt thời gian, hiểu biết hạn chế số điều... lựa chọn đề tài ? ?Bàn chế độ thuế giá trị gia tăng kế toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam nay? ?? Trong viết em cố gắng đưa hiểu biết chế độ thuế GTGT cơng tác kế tốn thuế GTGT Việt Nam thông qua việc