LUẬN VĂN: Hoạt động Kiểm tốn báo cáo tài số Cơng ty Kiểm tốn độc lập Việt nam Lời mở đầu Cùng với Nghị định 70/CP (11/07/1994) đánh dấu xuất kiểm toán Việt Nam thời kỳ kinh tế chuyển đổi Sự xuất kiểm tốn địi hỏi tất yếu công phát triển kinh tế phù hợp với xu hướng chung kinh tế giới Kiểm toán lĩnh vực Việt Nam Cho đến chưa có cơng trình khoa học nghiên cứu cách đầy đủ, sâu sắc hệ thống kiểm tốn hồn chỉnh Mục đích chuyên đề nhằm làm rõ vấn đề lý luận Từ áp dụng vào thực tiễn nước ta sở kế thừa ưu điểm có cân nhắc để phù hợp với đặc điểm riêng Xuất phát từ ý nghĩa em chọn đề tài “Hoạt động Kiểm toán báo cáo tài số Cơng ty Kiểm tốn độc lập Việt nam”, để mong tìm kiếm giải pháp tích cực hỗ trợ phát triển Cơng ty Kiểm tốn độc lập Việt nam Nội dung đề án bao gồm: - I Tổng quan Kiểm toán độc lập - II Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Việt nam - III Một số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài KTNN Việt nam I.Tổng quan kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập ? Kiểm tốn độc lập hoạt động kiểm toán tiến hành kiểm tốn độc lập thuộc Cơng ty, văn phịng kiểm tốn chun nghiệp Kiểm tốn độc lập hoạt động tư vấn pháp luật thừa nhận bảo hộ, quản lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kiểm toán Theo định nghĩa Liên Đồn Kế tốn Quốc tế kiểm tốn độc lập trình kiểm tra số liệu tài liệu doanh nghiệp kiểm toán viên độc lập thực xác nhận tính trung thực, hợp lý báo cáo tài cung cấp kết kiểm tốn cho người trả phí kiểm tốn Để đảm bảo tính độc lập khách quan, kiểm tốn độc lập thường tổ chức thành Công ty cổ phần, chi nhánh văn phịng kiểm tốn kiểm toán viên độc lập Các kiểm toán độc lập đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp có kỹ nghề nghịêp đạo đức, phải trải qua thi tuyển quốc gia phải đạt tiêu chuẩn định cấp kinh nghiệm Việt nam, quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân (Ban hành theo nghị định số 07 - CP - 29/1/1994 phủ) ghi rõ: "Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm tốn độc lập tình đắn hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội (gọi tắt đơn vị kiểm tốn) có u cầu đơn vị này" Sự đời phát triển kiểm toán độc lập Việt nam Kiểm toán độc lập đời xuất phát từ nhu cầu khách quan kiểm tra xác nhận độ tin cậy báo cáo tài theo chuẩn mực nguyên tắc xây dựng Kiểm toán độc lập đời phát triển với kiểm toán thị trường, tiền thân dịch vụ kiểm tốn độc lập có từ trăm năm nay, phát triển mạnh mẽ thâm nhập vào ngành, lĩnh vực kiểm toán Trước năm 1975 thành phố Sài Gịn có văn phịng kiểm tốn Cơng ty Price Waterhouse, cơng ty SGV Sau đất nước hồn tồn giải phóng nước lên xây dựng xã hội chủ nghĩa, xây dựng kinh tế kế hoạch hố tập trung văn phòng đại diện chấm dứt hoạt động Sau thời gian thực thi kinh tế kế hoạch hoá tập trung người biết đến kiểm tốn độc lập gì? Sau chuyển đổi sang kinh tế thị trường để đáp ứng nhu cầu quản lý, người quan tâm đến lĩnh vực thông tin tài doanh nghiệp thẩm định dự án cho có hiệu quả, giúp nhà nước giảm bớt cơng tác điều tiết vĩ mơ có hiệu qủa, tính tất yếu, khách quan phải tồn kiểm toán Đánh dấu bước ngoặt bật: 5/1991 Chính phủ Quyết định 70/CP thành lập Cơng ty Kiểm tốn Việt nam (VACO) Cơng ty Kiểm tốn Việt nam (VACO) Công ty thành lập, với nhu cầu kinh tế hệ thống văn quy chế kiểm toán Bộ Tài Chính ban hành, chuẩn mực kiểm tốn áp dụng loại hình kiểm tốn độc lập đời hình thức khác 100% vốn nước ngồi, Cơng ty liên doanh, Công ty nước bao gồm: - Công ty Kiểm tốn Việt nam Thuỷ Chung - Cơng ty Kiểm tốn Việt nam (VACO) - Công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kiểm tốn kế tốn (AASC) - Cơng ty tư vấn kiểm tốn (AC) - Cơng ty tư vấn kiểm tốn Sài Gịn (AFC) - Cơng ty kiểm tốn Đà Nẵng - Cơng ty kiểm tốn dịch vụ tin học (AISC) - Cơng ty kiểm tốn Hạ Long (HAACO) Các Công ty liên doanh: - Công ty kiểm toán Việt nam - Deloitte Touch Touhmatsu (VACO - DTT) - Công ty Cooper and Lybrand - AISC Công ty 100% vốn nước ngoài: - Peat Marwick Việt nam (KPMG) - Pice & Water house - Coopers Việt nam(PWC) - arthur Andersen Việt nam (AA) - earnst & Young Việt nam (E&Y) Các tổ chức nước ngồi nước - Văn phịng đại diện Cơng ty kiểm tốn quốc tế: Một số Cơng ty chưa phép thành lập Công ty liên doanh Công ty 100% vốn nước ngồi tìm hiểu thị trường Việt nam xin giấy phép đặt văn phịng đại diện Văn phịng đại diện Cơng ty kiểm tốn, có giấy uỷ quyền Cơng ty mẹ phối hợp với Cơng ty kiểm toán Việt nam để ký hợp đồng kinh tế Tổ chức hiệp hội kế toán Việt nam (VAC): Là tổ chức quần chúng, tự nguyện cơng dân Việt nam làm nghề kế tốn kiểm tốn Mục đích Hội Kế tốn Việt nam tập hợp, đồn kết động viên cơng dân Việt nam làm nghề kế toán kiểm toán để phổ biến kiến thức, trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp, nâng cao trình độ, giúp đỡ cơng tác chun mơn Các tổ chức kiểm tốn quốc tế: Các tổ chức nước muốn hoạt động Việt nam phải Bộ Kế hoạch Đầu tư cấp giấy phép Nhà nước Việt nam khuyến khích tổ chức kiểm toán quốc tế vào hoạt động Việt nam, điều kiện thúc đẩy tổ chức kinh tế phát triển điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư vào Việt nam II Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Việt nam Một vài nét tìm hiểu hoạt động cơng ty kiểm tốn Việt nam Cơng ty Kiểm tốn Việt nam thành lập theo định QĐ 165/ QQĐ/TCCB ngày 13 tháng năm 1991 với tê giao dịch VACO Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn, Kiểm tốn theo định QĐ164/QQD/TCCB với tên giao dịch AASC VACO AASC không người tiên phong ngành nghề kiểm toán Việt nam, mà người - việc thực tế truyền bá kiến thức, chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế vào Việt nam, qua nghiên cứu hoạt động thực tiễn xây dựng móng cho phát triển nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán Việt nam Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Xét môi trường pháp lý cho dịch vụ kiểm tốn đến có văn pháp luật Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ ban hành qui chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Thông tư số 22 TC/CĐKT ngày 19/3/1994 Bộ Tài hướng dẫn thực qui chế kiểm toán độc lập Quyết định số 237 TC/QĐ/CĐKT ngày 19/3/1994 Bộ Tài ban hành qui chế thi tuyển cấp chứng kiểm toán viên thơng tư số 04/1999/TC-BTC ngày 12/01/1999 Bộ Tài hướng dẫn đăng ký hành nghề kiểm tốn Ngồi Ngân hàng nhà nước có Quyết định số 322/1999/QĐ-NHNN ngày 14/9/1999 ban hành qui chế tổ chức thực kiểm tốn độc lập với tổ chức tín dụng, uỷ ban chứng khốn Nhà nước có Quyết định số 26/2000/QĐ-UBCK ngày 05/01/2000 ban hành qui định lựa chọn tổ chức kiểm toán độc lập cho tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán Chuẩn mực (CM) nguyên tắc có hiệu lực để đo lường chất lượng cơng việc Các chuẩn mực kiểm tốn (CMKT) ban hành để hướng dẫn KTV làm việc với chất lượng cao, đồng thời để đánh giá công việc KTV Do đó, CMKT đóng vai trị chủ yếu việc chuẩn hóa hoạt động kiểm tốn giải vấn đề trách nhiệm pháp lý cuả KTV Để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế - Căn vào Nghị định số 15/CP ngày 2/3/1993 Chính phủ nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm quản lý Nhà nước Bộ, quan ngang Bộ Căn vào Nghị định số 178/CP ngày 28/10/1994 Chính phủ nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức máy Bộ Tài Căn vào Nghị định số 07/CP ngày 29/1/1994 Chính phủ ban hành quy chế KTDL kinh tế quốc dân Bộ tài định ban hành 10 CMKT: CM số 200: Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo quy định hướng dẫn áp dụng mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài CM số 210: "Hợp đồng kiểm toán" mục tiêu CM quy định nguyên tắc nội dung thoả thuận Cơng ty kiểm tốn với khách hàng điều khoản điều kiện: + Của hợp đồng kiểm toán + Về trách nhiệm Cơng ty kiểm tốn khách hàng thực thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm tốn CM cịn hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc nôi dung hoạt động kiểm toán ký kết thực hợp đồng kiểm toán phải phù hợp với quy định pháp luật hợp đồng kinh tế CM kiểm toán CM số 230: "Hệ số kiểm toán" quy định nguyên tắc thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến việc lập, thu thâp, phân loại, sử dụng việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán BCTC CM số 700: " Báo cáo kiểm toán báo cáo tài quy định nguyên tắc thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục nội dung hình thức báo cáo kiểm tốn, KTV Cơng ty kiểm tốn cơng bố sau thực Cơng ty kiểm tốn báo cáo tài đơn vị CM số 250: "Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm tốn báo cáo tài chính, quy định, nguyên tắc thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục cho KTVvà Cơng ty kiểm tốn xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định đơn vị kiểm toán kiểm toán báo cáo tài CM số 310: "Hiểu biết tình hình kinh doanh" quy định, nguyên tắc thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục để tìm hiểu tình hình kinh doanh hướng dẫn nội dung cần thiết tình hình kinh doanh, tầm quan trọng hiểu biết KTV thực cơng việc kiểm tốn, mối quan hệ hiểu biết đến giai đoạn q trình kiểm tốn, cách thu thập sử dụng hiểu biết CM số 500: "Bằng chứng kiểm tốn" quy định nguyên tắc thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục số lượng chất lượng chứng kiểm toán cần thu thập kiểm tốn báo cáo tài CM số 520: "Các thủ tục phân tích" CM quy định nguyên tắc thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến thủ tục phân tích q trình kiểm tốn CM số 570: "Tính liên tục hoạt động kinh doanh", quy định nguyên tắc thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục trách nhiệm KTV việc xem xét tính liên tục hoạt động kinh doanh mà doanh nghiệp sử dụng để lập trình bày báo cáo tài CM số 580: "Giải trình cuả quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc thu thập sử dụng giải trình giản đối đơn vị kiểm toán nhiều báo cáo kiểm tốn, thủ tục áp dụng để đánh gía lưu trữ giải trình giản đối, biện pháp xử lý giản đối từ chối cung cấp giải trình Vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế Dù hoạt động lĩnh vực kinh tế kết kinh doanh hàng năm doanh nghiệp thể báo cáo tài (bảng tổng kết tài sản, báo cáo kết kinh doanh, giải trình) Vì nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ doanh nghiệp - người có trách nhiệm lập báo cáo tài muốn che giấu phần yếu khuyếch trương kết kinh doanh báo cáo tài Trái lại người quan tâm đến kết kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp lại địi hỏi trung thực, xác báo cáo tài Vì cần có kiểm tra xác nhận người thứ ba: kiểm toán viên độc lập - người hoạt động theo nguyên tắc bắt buộc có đủ lực, uy tín với chủ doanh nghiệp người quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp Do phân tích vai trị kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng mặt chủ yếu sau: Thứ nhất: kiểm toán tạo niềm tin cho "người quan tâm" Trong chế thị trường có nhiều người quan tâm đến tình hình tài phát triển tài liệu kế tốn, kể đến là: Các quan nhà nước cần có thơng tin thực tế điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật, sách kinh tế với thành phần, hoạt động xã hội Chỉ có hoạt động kiểm toán phát triển sở khoa học thực đáp ứng yêu cầu thông tin cho sách nhà nước kiểm toán thực trở thành "cái nền" vững cho can thiệp trực tiếp lẫn quản lý gián tiếp nhà nước Các nhà đầu tư cần có tài liệu tin cậy để trước hết hướng đầu tư đắn, sau có điều hành, sử dụng vốn đầu tư cuối có tài liệu trung thực ăn chia phân phối kết đầu tư, chẳng hạn như: Các cổ đơng góp vốn kinh doanh mua cổ phiếu doanh nghiệp không dễ kiểm tra kỹ lướng báo cáo tài (do khơng có nghiệp vụ khơng phải kiểm tra) kho báo cáo tài kiểm tốn viên xác nhậ trung thực, hợp lý n tâm ăn chia lợi tức định tiếp tục không tiếp tục tham gia kinh doanh Các ngân hàng cho doanh nghiệp vay vốn phải nắm tình hình tài kinh doanh khả trả nợ khách hàng để định cho vay, thu hồi vốn vay khơng cho vay Kiểm tốn viên giúp ngân hàng làm việc Như để thu hút nhà đầu tư tạo hội thuân lợi cho việc sử dụng hợp lý nguồn đầu tư, cần có thơng tin trung thực khách quan tình hình tài trước hết chủ yếu thơng qua kiểm tốn tồn bảng khai thác tài tài sản, thu nhập, đồng tiền bảng thuyết minh kèm theo Các nhà quản lý doanh nghiệp nhà quản lý khác cần thông tin trung thực không bảng khai tài mà cịn thơng tin cụ thể tài chính, hiệu hiệu phận để có định giai đoạn quản lý, thông qua nhận xét kiểm toán viên giúp cho chủ doanh nghiệp kịp thời phát sai sót, lãng phí hay vi phạm pháp luật cố tính hay cố ý, để xử lý kịp thời ngăn ngừa tổn thất Điều giúp doanh nghiệp hạn chế nhiều rủi ro phát mạnh, tiềm tài nội có doanh nghiệp mà có kiểm tốn viên với bề dầy kinh nghiệm thực tế phát Trong kinh tế thị trường người lao động có quyền lựa chọn nơi làm việc ổn định có mức thu nhập cao Báo cáo tài doanh nghiệp làm ăn có lãi kiểm tốn viên xác nhận có sức hấp dẫn người lao động lành nghề, chất lượng Tất người quan tâm không cần biết tất nghiệp vụ "nghề" tài kế tốn cần biết thực trạng hoạt động Chỉ có kiểm tốn đen lại cho họ niềm tin vào xác minh độc lập khách quan Có thể nói việc tạo niềm tin cho người quan tâm yếu tố định đời phát triển kiểm toán với tư cách hoạt động độc lập Thứ hai: kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ có nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động đơn vị kiểm tốn chung Hoạt động tài bao gồm nhiều mối quan hệ đầu tư, kinh doanh, phân phối, tốn Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ tài với lợi ích người Trong thơng tin kế tốn phản ánh hoạt động tài Ngồi vật chứa đựng phức tạp quan hệ tài chính, thơng tin kế tốn cịn sản phẩm q trình xử lý thơng tin phương pháp kỹ thuật đặc biệt Do nhu cầu hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp quản lý tài địi hỏi thường xuyên cao Thứ ba: kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Kiểm tốn khơng có chức xác minmh mà cịn có chức tư vấn Trong điều kiện chuyển đổi kinh tế xuất nhiều quan hệ phức tạp mà hệ thống pháp lý chưa hoàn chỉnh, kinh nghiệm chuyên gia giỏi quản lý chưa có nhiều Do trì ky cương bảo đảm phát triển hướng có sở xây dựng đồn tổ chức thực tốt kiểm toán lĩnh vực để sở tích luỹ kinh nghiệm từ xác minh đến tư vấn cho lĩnh vực hoạt động Đội ngũ kiểm toán viên độc lập Việt nam: Đội ngũ nhân viên hoạt động cơng ty kiểm tốn độclập Việt nam Do kiểm tốn lĩnh vực cịn mẻ nước ta nên hoạt động không tránh khỏi bất cập khó khăn Tuy nhiên kiểm tốn nói riêng kiểm tốn độc lập nói chung có bước tiến đáng kể Để tiếp nhận cách đầy đủ có hệ thống quy trình kiểm tốn tiên tiến quốc tế Nhà nước cho phép thành lập công ty liên doanh để tận dụng tối - Khi thay đổi người lãnh đạo cao doanh nghiệp - Khi thành lập xi nghiệp liên doanh với cá nhân tổ chức nước Bên cạnh tự nguyện doanh nghiệp cịn có bắt buộc phải kiểm toán theo pháp luật Việt nam sau có tổ chức kiểm tốn độc lập quy định " báo cáo tài Cơng ty nước ngồi Cơng ty liên doanh có vốn đầu tư nước ngồi phải kiểm tốn độc lập" (Cơng văn số 1248 TC/CĐKT ngày 10/9/1991 Bộ tài chính) Luật đầu tư nước Việt nam Nghị định 18/CP Chính phủ quy định Báo cáo tài hàng năm xi nghiệp có vốn đầu tư nước phải tổ chức kiểm toán độc lập hợp pháp Việt nam kiểm tra, xác nhận trước nộp cho quan thuế Theo yêu cầu tổ chức như: Hội đồng quản trị thị trường chứng khoán yêu cầu người tham gia phát hành cổ phiếu ngân hàng yêu cầu người cho vay tiền phải kiểm tốn báo cáo tài Doanh nghiệp nhà nước thực cổ phần hoá phải kiểm toán báo cáo tài xác định giá trị doanh nghiệp Phù hợp với phát triển tổ chức kiểm toán độc lập yêu cầu quản lý nhà nước bước mở rộng diện đối tượng phải kiểm tốn độc lập ln làm sở cho việc điều hành nhà nước III Một số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài KTNN Việt nam Tóm lại kinh tế chuyển đổi, nhiều vấn đề cản ngại cho trình phát triển thị trường kiểm tốn đồng thời mở nhiều hội kinh doanh cho doanh nghiệp nói chung cơng ty kiểm tốn độc nói riêng Đó mảnh đất màu mỡ chờ đợi cơng ty kiểm tốn độc lập lựa chọn giống tốt để gặt hái thành công Trong phạm vi đề án này, xin đưa vài ý kiến nhận xét tình hình thực kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Cơng ty Kiểm tốn độc lập số đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Những vần đè tồn a Khung pháp lý Mặc dù nay, Việt nam có quy chế Kiểm tốn độc lập, chưa xây dựng xong chuẩn mực kế toán - kiểm toán tiến gần đến chuẩn mực quốc tế nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập phải vận dụng chuẩn mực kế toán kiểm tốn quốc tế biết rõ có nhiều điểm không phù hợp với khung cảnh kinh tế Việt nam giai đoạn chuyển đổi Từ dẫn đến hệ khác chẳng hạn như: Việc đánh giá chất lượng báo cáo kiểm toán thiếu chung để làm thước đo Hoạt động có tranh chấp nổ ra, chưa có đến sở giải vấn đề thuộc trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Cũng thiếu hệ thống chuẩn mực quan điểm kiểm toán viên so với quan điểm quan thuế vụ nhiều khoảng cách Điều khiến cho nhiều doanh nghiệp có vốn nước ngồi ngạc nhiên báo cáo kết kiểm tốn quan thuế thừa nhận dẫn đến nghi ngờ chất lượng kiểm toán - Một khía cạnh khác cần lưu ý tư cách pháp lý công ty kiểm tốn độc lập Có nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập Việt nam thuộc loại hình doanh nghiệp, có quan chủ quản tài khiến cho nhiều người băn khoăn, nghi ngờ tính độc lập công ty Đến nay, theo đạo luật loại hình doanh nghiệp Việt nam hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt nam thuộc loại công ty trách nhiệm hữu hạn Kể cơng ty kiểm tốn độc lập nước ngồi thuộc loại cơng ty hợp danh, chịu trách nhiệm vô hạn vào Việt nam, theo luật đầu tư nước lại thành lập doanh nghiệp theo loại hình cơng ty trách nhiệm hữu hạn Điều tiếp tục khiến cho người sử dụng báo cáo kết kiểm toán nghi ngờ khả bồi thường công ty có cố xảy Việc cho phép doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi làm ăn Việt nam góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Tuy nhiên nói riêng lĩnh vực kế tốn - Kiểm tốn cịn có nhiều bất cập nảy sinh: Quy định doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phải thực chế độ kế tốn hành Việt nam, có nhu cầu thực chế độ kế toán khác phải tài chấp nhận văn Như khó cho doanh nghiệp 100% vốn nước đơn vị hợp tác kinh doanh áp dụng chế độ kế toán Việt nam gặp bất cập so với chế độ kế tốn nước ngồi u cầu Tính đặc thù tài khoản, báo cáo định kỳ, chứng từ gốc pháp lệnh kế tốn thống kế có hiệu lực, khơng cho phép tồn hai hệ thống kế tốn khó đánh giá hiệu kinh doanh Từ đặt vấn đề mức độ áp dụng pháp lí báo cáo tài kiểm tốn Hiện tiêu chuẩn kiểm toán thu hút nhiều nhà quản lí Việt nam bên cạnh cơng ty kiểm tốn độc lập nước tài cho phép số cơng ty kiểm tốn nước ngồi hoạt động có bất cập kế toán kiểm toán nên báo cáo tài nhiều doanh nghiệp có vốn nước ngồi liên doanh cơng ty kiểm tốn nước ngồi khơng tài Việt nam thừa nhận đối phó với tình hình số doanh nghiệp mời hai cơng ty kiểm tốn Việt nam nước ngồi hai cơng ty kiểm tốn xác nhận báo cáo tài chính, nhiên khơng phải giải pháp tối ưu b Về phía tổ chức kiểm toán độc lập nước Do thiếu hiểu biết quản trị doanh nghiệp chế thị trường thiếu chuyên gia có liên quan tổ chức kiểm toán chưa mạnh dạn thực hiển dịch vụ tư vấn quản trị điều mà nhà quản lí quan tâm nước mà hoạt động kiểm toán trở thành quen thuộc người ta coi nghề kiểm toán ngang hàng với nghề luật sư nghề thầy thuốc Đối với kiểm toán viên thơng qua hoạt động kiểm tốn họ phải chuẩn đốn “sức khoẻ” doanh nghiệp từ đề xuất dịch vụ tư vấn có giá trị giúp cho doanh nghiệp hoạt động có hiệu - Xét khía cạnh người Về số lượng đội ngũ cán chức danh kiểm tốn viên cịn thiếu trầm trọng so với nhu cầu công việc Về chất lượng đội ngũ kiểm toán viên phần lớn chưa bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ kiến thức liên quan Mặc dù đào tạo quy chuyên ngành kế tốn, tài số chun ngành kinh tế kỹ thuật khác, họ có kinh nghiệm cơng tác kế tốn, tài Nhưng chưa đáp ứng nhu cầu kiến thức kiểm tốn Bởi kiểm tốn hoat động nghề nghiệp địi hỏi phải có đào tạo chun mơn nghiệp vụ, phong cách, kỹ năng, kỹ xảo thành thục trước thực thi nhiệm vụ Một điểm cần lưu ý tri thức ứng dụng khoa học kỹ thuật đại kiểm toán chưa áp dụng Hiện Việt nam có nhiều cơng ty áp dụng hình thức kế tốn máy nên giảm khối lượng lớn công việc ghi chép, giữ sổ lập báo cáo trước Tuy nhiên đội ngũ kiểm toán viên độc lập chưa đào tạo để thích ứng với u cầu kiểm tốn mơi trường máy vi tính - Vì đạo đức nghề nghiệp tổ chức kiểm toán kiểm toán viên khơng tự quảng cáo cơng khai hình thức khơng phải mà kiểm tốn viên khơng chủ động tiếp cận khách hàng tìm hiểu nhu cầu đề xuất dịch vụ thiết thực mang lại hiệu cao cho khách hàng Chính điều làm cho nhiều khách hàng chưa đến với tổ chức kiểm toán Việt nam c Vì hoạt động kiểm tốn nước ta cịn mẻ Kiến thức chun mơn cịn hạn hẹp nên nhận thức công chúng người quan tâm chưa thực tin tưởng vào chất lượng cơng việc kiểm tốn vai trị kiểm tốn Điều làm hạn chế đến phát triển kiểm toán Trừ đơn vị kế tốn có tham gia quản lý nước ngồi, hầu hết người quản lý đơn vị chưa hiểu hết mục đích hoạt động kiểm tốn, chưa thấy lợi ích thiết thực từ tư vấn kiểm toán viên Nhiều doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp nhà nước, công ty tư nhân, công ty cổ phần, chưa muốn tiết lộ thông tin thực hoạt động doanh nghiệp cho người khác, trừ bị bắt buộc doanh nghiệp có cố Vì mà khách hàng tổ chức kiểm toán Việt nam chủ yếu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, liên doanh với nước ngoài, tổ chức viện trợ tiếp nhận việc trợ (là tổ chức bị bắt buộc phải kiểm toán), số doanh nghiệp khác có cố tài Một số giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài Dù phương diện xu phát triển, phương diện môi trường kiểm toan, môi trường quản lý nhu cầu tự thân việc nâng cao chất lượng kiểm toán nỗi nên nhu cầu xúc, khơng nói trở thành đòi hỏi khách quan, thách thức có tầm quan trọng lớn đường tự đổi hồn thiện hoạt động kiểm tốn Muốn có chất lượng kiểm tốn cần phải có yếu tổ đảm bảo: a Yếu tố công cụ pháp lý: Tức luật văn pháp quy phải đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu điều chỉnh quan hệ kiểm toán điều chỉnh hoạt động đối tượng kiểm toán Song song với trình cần phải xây dựng chuẩn mực kiểm tốn nghiên cứu cơng phu làm chỗ dựa hành nghề cho kiểm toán Theo số chuyên gia hàng đầu lĩnh vực kế toán kiểm toán nước đến cho Việt nam nên áp dụng hệ thống chuẩn mực quốc tế Trong q trình áp dụng thấy có sửa đổi, bổ xung cần thiết thực việc sửa đổi Lý ý tưởng hệ thống chuẩn mực quốc tế xây dựng nước có hoạt động kiểm tốn phát triển hàng trăm năm nên chất lượng hệ thống chuẩn mực bảo đảm Trên thực tế trở thành thành tựu chung nhân loại áp dụng hệ thống thay tự xây dựng tiết kiệm thời gian, chi phí điều quan trọng Việt nam có hệ thống chuẩn mực đẩy đủ, hoàn thiện lẽ việc xây dựng chuẩn mực kiểm tốn cịn địi hỏi phải có kinh nghiệm kiến thức chuyên môn cao b Đào tạo bồi dưỡng đội ngũ kiểm toán viên Với địi hỏi thực tế phải có đội ngũ kiểm tốn viên Có đủ tư cách trình độ chun mơn cao, phù hợp với u cầu kiểm tốn Sự trực, lương tâm nghề nghiệp trình độ am hiểu luật pháp quản lý tài nghiệp vụ kế tốn kiểm tốn có ý nghĩa định chất lượng hoạt động mỗ kiểm tốn viên nói riêng kiểm tốn nóid chung Thứ nhất: Thống quan điểm đào tạo đối tượng kiểm tốn Có ý kiến cho trường đại học tài kế tốn, trường kinh tế hình thành chun ngành “đào tạo kiểm tốn” có ý kiến khác lại cho nghề kiểm tốn khơng thể đào tạo lúc, song song với chuyên ngành khác nhà trường, đối tượng đào tạo kiểm toán phải giai đoạn nâng cao sinh viên tốt nghiệp đại học trải qua chun ngành kế tốn Cịn theo quan điểm người viết nghiêng ý kiến thứ hai kiểm tốn viên cao họ khơng có phẩm chất đạo đức tốt mà họ cịn phải có vốn kiến thức kinh tế xã hội chuyên môn nghiệp vụ pháp luật am hiểu thông lệ quốc tế đặc biệt phải có vốn thực tế trải độc lập xử lí nhữgn tình phức tạp diễn hoạt động kiểm toán Thứ hai: Cần xây dựng mục tiêu trương trình đào tạo bỗi dưỡng thống toàn quốc bồi dưỡng đào tạo kiểm toán viên Để thực giải pháp tài chủ trì thành lập hội đồng gồm thành viên có liên quan Để biên soạn mục tiêu chương trình đào tạo bồi dưỡng kiểm tốn viên thống tồn quốc Thứ ba: Sau có chương trình thống cho phép “ tự hố” việc đào tạo bồi dưỡng cán kiểm toán Xung quanh vấn đề naỳ, có ý kiến cho nhà nước nên thống chế cho số trường đại học phép đào tạo cán kiểm toán chúng tổ cho làm giảm mức độ cạnh tranh mà nên để nhiều trường phép đào tạo lĩnh vực để tạo ganh đua trường sinh viên học chun ngành kiểm tốn trường Thứ tư: Xây dựng hệ thống tài liệu phục vụ giảng dậy học tập bao gồm giáo trình lí thuyết giảng thực tiễn tình quy trình kiểm tốn văn pháp luật Đồng thời đổi phương pháp giảng dậy nhằm nâng cao chất lượng hiệu đào tạo, bồi dưỡng, đào tạo đội ngũ giáo viên Hơn nữa, qua đào tạo chuyên gia giảng dạy tác động tới sinh viên giỏi tham gia vào công tác kế tốn kiểm tốn Thứ năm: Đổi cơng tác tuyển chọn cán đầu vào nhằm vào hai đối tượng: Chỉ lựa chọn cán cũ có đủ điều kiện thi tuyển kiểm toán viên từ sinh viên ưu tú trường đại học để bỗi dưỡng thành lớp kiểm toán viên giỏi phù hợp với yêu cầu có đủ khả đảm trách nhiệm vụ lâu dài Thứ sáu: Mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế đào tạo bồi dưỡng kiểm tốn viên giúp kiểm tốn viên có hội điều kiện hội nhập với quốc tế từ học hỏi kinh nghiệm từ nước có kiểm toán phát triển như: Đức, Malayxia, Nhật, Anh mối quan hệ quốc tế góp phần nâng cao chất lượng đào tạo nghiên cứu khoa học phục vụ cho hoạt động kiểm toan Tóm lại, đào tạo bỗi dưỡng đội ngũ kiểm toán viên vấn đề quan trọng bách hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng Muốn đào tạo đội ngũ kiểm tốn viên có lực trí tuệ hoạt động có hiệu phải có chiến lược việc xây dựng tiềm lực cho công tác đào tạo bồi dưỡng Điều đóng góp vào ơt đội ngũ kiểm toán viên tương lai c Thời gian - giá phí - chất lượng kiểm toán: Chất lượng sản phẩm khái niệm tương đối, biến đổi theo thời gian, không gian, theo phát triển nhu cầu xã hội biến đổi khoa học kỹ thuật Vậy chất lượng dịch vụ kiểm toán đánh nào? “ Chất lượng dịch vụ kiểm toán làm mức độ thoả mãn mong muốn có ý kiến xác đáng đảm bảo bí mật đối tượng kiểm tốn đối tượn sử dụng thơng tin kiểm tốn đồng thời thoả mãn ước muốn đóng góp kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quản lý kế tốn tài theo chế độ sách Nhà nước chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán với thời gian định trước mức giá phù hợp “(Theo định nghĩa Ngô Đức Long:” Về chất lượng kiểm tốn “tạp chí kế tốn số 14/98) Chỉ tiêu 1: Mức độ xác đáng ý kiến nhận xét đối tượng kiểm tốn đảm bảo tính bí mật thơng tin Chỉ tiêu 2: Mức độ thoả mãn mong muốn đóng góp KTV cho chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quản quản lý kế tốn tài theo chế độ sách Nhà nước Chỉ tiêu 3: Đảm bảo thời gian đề cách hợp lí giá phí phù hợp Giá phí thời gian kiểm toán tiêu ba tiêu đánh giá chất lượng kiểm tốn Nó gắn liền với tiêu lại, thể lựa chọn việc sử dụng vốn quản lý chi phí doanh nghiệp thực kiểm tốn Thời gian đủ cần thiết để đảm bảo thực kiểm tốn khoảng thời gian khơng q dài, làm tăng chi phí, ảnh hưởng đến hiệu kinh tế tổ chức kiểm tốn khơng thể q ngắn để thực số bước công việc cần thiết nhằm đảm bảo cho ý kiến mình, đồng thời phải kịp thời, phù hợp với yêu cầu thời gian sử dụng thông tin kiểm tồn Thời gian tiến hành kiểm tốn dài hay ngắn phụ thuộc giá phí mà khách hàng trả giá phí kiểm tốn yếu tố tác động đến đơn vị khách hàng lựa chọn mời cơng ty kiểm tốn nào? Ngày phát triển công nghệ thông tin tác động mạnh mẽ sâu rộng đến mặt hoạt động kinh tế nói chung hoạt động kế tốn, kiểm tốn nói riêng Việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động kiểm tốn giúp kiểm tốn viên mở rộng quy mô kiểm tra quy mô mẫu chọn, giảm thiểu thao tác cơng việc tính tốn lại số liệu, mặt khác cịn giúp kiểm tốn viên xử lý liệu, khảo sát tài liệu khách hàng hệ thống máy tính doanh nghiệp phần cuả khảo sát kiểm soát Thực tế kiểm tốn báo cáo tài thời gian qua cho thấy doanh nghiệp sử dụng máy vi tính để hoạch tốn, lưu trữ chứng từ, sổ kế tốn Trước thực tế này, địi hỏi cơng tác kiểm tốn báo cáo tài phải đổi phương pháp kiểm toán cho phù hợp với hoạt động đơn vị kiểm toán đem lại hiệu q trình kiểm tốn Vì vậy, kiểm toán viên cần đào tạo tin học bước nâng cao để kiểm toán mơi trường máy vi tính Nắm chun mơn nghiệp vụ có hiểu biết sâu rộng ngành quản lý vào sử dụng thành thạo máy vi tính để kiểm toán điều kiện cần thiết nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn Để nâng cao chất lượng kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn phải đặt giá phí kiểm tốn mức độ phù hợp với thu nhập doanh nghiệp Việt nam khoảng thời gian kiểm toán phù hợp d Một số kinh nghiệm rút qua hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Việt nam (của số cơng ty kiểm tốn) nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính: Đối với nước khác, kiểm tốn độc lập báo cáo tài bắt buộc Việt nam hoạt động kiểm tốn cịn mẻ Nhà nước ta chưa bắt buộc doanh nghiệp phải kiểm tốn doanh nghiệp chưa hiểu kiểm tốn ?, mặt khác, họ không muốn người thứ ba can thiệp vào tình hình tài doanh nghiệp Trong thực tế có doanh nghiệp biết cơng việc kiểm tốn hoạt động cơng ty kiểm toán qua phương thức tiến hành kiểm tra hoạt động tài phụ thuộc vào nội dung yêu cầu hợp đồng kiểm toán Sau xin trình bầy số kinh nghiệm rút trình thực kiểm tốn Việt nam + Trong cơng việc “Tìm hiểu khách hàng”: Đối với khách hàng thường xun sau kiểm tốn cơng ty phải đánh giá quan tâm đến thay đổi kinh doanh khách hàng KTV phải bổ sung thêm thông tin vào hồ sơ thường trực Đối với khách hàng chấp nhận mời kiểm tốn giai đoạn phải hoàn thiện hồ sở thường trực khách hàng Khi thu thập thông tin khách hàng phải bố trí KTV giàu kinh nghiệm am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng + Trong việc kiểm tra tính pháp lý khách hàng, KTV cần phải kiểm tra chi tiết số vấn đề sau: Giấy phép thành lập điều lệ công ty khách hàng Đối với công ty liên doanh có vốn đầu tư nước ngồi cần xem xét: Nguồn vốn đầu tư, vốn pháp định, giấy phép đầu tư, tổng số vốn đóng góp, dạng vốn góp chứng từ liên quan đến vốn góp Trong thực tế, có nhiều cơng ty liên doanh cố tình ghi trùng, ghi khống số tài sản góp (bên nước ngồi) vốn, có nhiều loại ngoại tệ (kỳ ngoại tệ này, kỳ sau ngoại tệ khác) làm cho vốn góp tăng lên nhiều lần, Các biên họp, hợp động kinh tế quan trọng, Từ tài liệu giúp KTV phát lý thực kiểm toán (để vay vốn ngân hàng, để ban giám đốc ký hợp đồng tiếp với ban quản trị, thu hút đầu tư, ) nắm vững cách tổng qt tình hình tài doanh nghiệp + Trong việc lập kế hoạch kiểm toán: Người lập kế hoạch (KTV độc lập cao cấp) phải xác định rõ mục đích kiểm tốn, đánh giá rủi ro, tính tốn mẫu cơng việc phải làm, phải giành quỹ thời gian để hướng dẫn, nghiệp vụ kế toán giúp đỡ đơn vị sửa lại sổ sách, báo cáo hướng dẫn nghiệp vụ kế toán cần thiết, cần lựa chọn người tham gia kiểm tốn, ưu tiên người có hiểu biết lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp người tham gia kiểm toán đơn vị (nếu khách hàng thường xuyên) Kế hoạch kiểm toán phải trao đổi tổ kiểm toán Đối với hợp đồng lớn kéo dài, khôi lượng công việc pahỉ thực nhiều cần lập kế hoạch chung cho đợt kế hoạch chi tiết theo tháng, tuần cho tổ + Trong thực kiểm tốn: Hiện tại, cơng ty kiểm toán Việt nam sử dụng phương pháp kiểm toán theo khoản mục, phương pháp dễ thực có nhiều hạn chế, mức độ rủi rõ phát cao Do khoản mục có mối quan hệ mật thiết Theo phương pháp đại cơng ty kiểm tốn quốc tế sử dụng phương pháp kế tốn theo chu trình, phương pháp dựa vào quan hệ chặt chẽ khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình hoạt động tài Để nâng cao chất lượng kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn Việt nam nên sử dụng phương pháp để phát chứng kiểm tốn phân tích nhằm đưa kết luận hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Bằng chứng kiểm toán sở quan trọng bậc cho việc đánh giá chất lượng kiểm tốn, sở để kiểm tốn viên đưa kết luận báo cáo tài tình hình hoạt động doanh nghiệp Trong trình kiểm tốn, KTV phải thu thập chứng thơng qua phương pháp: Phương pháp 1: Kiểm tra vật chất Phương pháp 2: Lấy xác nhận Phương pháp 3: Xác minh tài liệu Phương pháp 4: Quan sát Phương pháp 5: Điều tra Phương pháp 6: Tính tốn Phương pháp 7: Phân tích Cần lưu ý chứng kiểm tốn chưa thật đáng tin cậy khơng sử dụng dễ dẫn tới kết luận sai lầm Khi có nguồn thơng tin đối lập phải mở rộng diện điều tra Hết sức cẩn thận xét đốn chứng kiểm tốn có tác dụng khẳng định kết luận phải phủ định kết luận khác Trong việc phân tích đánh giá cần phải phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục Dựa vào chứng thu để phân tích đánh giá, điều quan trọng sử dụng hệ thống tỷ suất tài để phân tích, đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Đối với khoản mục khơng có đủ chứng cần phải thu thập thêm từ chối đưa kết luận khoản mục + Một vấn đề quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn mối quan hệ KTV đối tượng khác q trình thực kiểm tốn: Quan hệ KTV với trợ lý: Trong trình kiểm toán, KTV phải giám sát, kiểm tra phần việc trợ lý giao Và tự thân thẩm định kết luận sử dụng mà dẫn đến sai phạm trọng yếu KTV phải chịu trách nhiệm trước pháp luật Quan hệ KTV với chuyên gia: Trong trường hợp đặc biệt, KTV phải xin ý kiến chuyên gia Nếu ý kiến chuyên gia thiếu khách quan, KTV thay chuyên gia khác trích dẫn ý kiến chuyên gia đồng ý chuyên gia cấp Quan hệ KTV với khách hàng: Là quan hệ xuyên suốt kiểm toán Khách hàng thượng đế lại bị kiểm tra, vấn câu hỏi mà họ không muốn trả lời, kể cấp cao doanh nghiệp Song KTV khơng làm hết chức phải chịu trách nhiệm trước pháp luật Quan hệ KTV với KTV nội Quan hệ KTV với KTV khác Quan hệ KTV với người thứ ba: Trong nhiều trường hợp KTV phải gặp trực tiếp xác nhận qua thư với người thứ ba để xác minh thơng tin tài doanh nghiệp Khi lấy ý kiến người thứ ba, KTV phải có văn có chữ ký xác nhận chứng từ gốc để cần thiết truy cứu trách nhiệm Nguyên tắc KTV tính độc lập, thể qua tư thế, tác phong lĩnh nghề nghiệp song khơng đồng nghĩa với việc KTV thơng qua chứng từ sổ sách,…để đưa ý kiến kết luận kiểm tốn khơng đủ thời gian, chi phí cho KTV làm việc Mỗi KTV phải tranh thủ thu nhập thông tin, tài liệu người liên quan Do vậy, mối quan hệ KTV với người ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn kết hợp với tính độc lập người kiểm toán viên nâng cao chất lượng kiểm toán Kết luận Trong htời gian qua với chủ trương sách phát triển nhà nước, Kiểm tốn độc lập Việt nam có đóng góp tích cực vào phát triển nghành Kiểm tốn nói riêng tồn kinh tế quốc dân nói chung Mặc dù phát triển Cơng ty kiểm tốn độc lập đến hạn chế phần chứng tỏ tiềm năng, vai trị kinh tế Tài liệu tham khảo Tạp chí kiểm toán số 6/1998 trang 5,6 Bùi Văn Mai - Tìm hiểu kiểm tốn độc lập Việt nam Nhà xuất tài 1995 Giáo trình lý thuyết kiểm tốn ĐHKTQD Tạp chí kiểm tốn số 2/1997 Tạp chí kiểm tốn số 6/2000 Tr54 Tạp chí kiểm tốn số 4/2000 Tr33,Tr26 Tạp chí kiểm tốn số 2/2000 Tr44-46 Tạp chí kế tốn tháng năm 2000 10 Tạp chí kế tốn tháng năm 2000 11 Tạp chí kế tốn tháng 10 năm 2000 12 Tạp chí kế tốn số 14/1998 Tr213 13 Tạp chí Tài số 4/1992 Tr27 14 Tạp chí Tài số 5/1992 Tr29 15 Tạp chí phát triển kinh tế số 49/1994 Tr10; Tr6 16 Tạp chí phát triển kinh tế số 77/1997 Tr21 Mục lục Lời nói đầu I Tổng quan kiểm tốn độc lập Kiểm tốn độc lập Sự đời phát triển kiểm toán độc lập Việt nam II Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Việt nam Một vài nét tìm hiểu hoạt động cơng ty kiểm tốn Việt nam Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập Vai trị kiểm toán độc lập kinh tế Đội ngũ KTV độc lập Việt nam Nhu cầu dịch vụ kiểm toán III Một số giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Những vấn đề tồn Một số giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài Kết luận Tài liệu tham khảo ... triển kiểm toán độc lập Việt nam II Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Việt nam Một vài nét tìm hiểu hoạt động cơng ty kiểm tốn Việt nam Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập Vai trị kiểm. .. quan Kiểm toán độc lập - II Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Việt nam - III Một số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài KTNN Việt nam I.Tổng quan kiểm toán độc lập. .. kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập ? Kiểm tốn độc lập hoạt động kiểm toán tiến hành kiểm toán độc lập thuộc Cơng ty, văn phịng kiểm toán chuyên nghiệp Kiểm toán độc lập hoạt động tư vấn pháp