Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá ở Công ty cổ phần Gas Petrolimex.DOC

Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá ở Công ty cổ phần Gas Petrolimex.

LỜI MỞ ĐẦU

Vấn đề hội nhập đã và đang là vấn đề rất nóng hiện nay, đó không còn là vấn đề của riêng một quốc gia nào mà nó đã trở thành điểm nóng của hầu hết các quốc gia trên thế giới Đến giữa năm 2007, nước ta đã thiết lập quan hệ ngoại giao được với 167 nước trên thế giới, quan hệ thương mại với 224 nước và vùng lãnh thổ, kí kết 87 hiệp định hợp tác phát triển và gần 100 hiệp định khuyến khích và bảo hộ đầu tư, hiệp định tránh đánh thuế hai lần cùng với nhiều hiệp định song phương khác Việt nam đã gia nhập các điều ước quốc tế, trở thành thành viên của các tổ chức chính thức WB, IMF, ADB, ASEAN, tham gia AFTA, CEPT, APEC Từ năm 2007 trở thành thành viên thứ 150 của WTO Là thành viên chính thức của liên đoàn kế toán thế giới (IFAC), liên đoàn kế toán các nước ASEAN (AFA) Cam kết việc minh bạch hoá về cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực quốc tế Nước ta cũng đang tiến tới hoàn thiện dần hệ thống kế toán, kiểm toán để vừa phù hợp với điều kiện, hoàn cảnh của Việt nam, vừa có thể đáp ứng được các tiêu chuẩn quốc tế hoá Những điều này đã phần nào khẳng định vai trò, vị trí quan trọng của kế toán trong mỗi doanh nghiệp Kế toán dường như đã trở thành một công cụ rất đắc lực của các doanh nghiệp trong thời đại ngày nay Đặc biệt trong xu hướng mà nền kinh tế đang có những biến chuyển mạnh mẽ, doanh nghiệp nào không đủ sức cạnh tranh sẽ không thể đứng vững được trong nền kinh tế thị trường đầy biến động

Tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả chính là khâu cuối cùng của mỗi doanh nghiệp Nó cũng là khâu có tính chất quyết định trong quy trình hạch toán kế toán ở các đơn vị đặc biệt là các doanh nghiệp thương mại, bởi kết quả của khâu này phản ánh toàn bộ nỗ lực của cả một kỳ kế toán Kết quả kinh doanh của mỗi doanh nghiệp cũng đồng thời được phản ánh từ khâu cuối này.

Trong quá trình thực tập ở Công ty cổ phần Gas Petrolimex, em càng nhận thấy rõ hơn tầm quan trọng của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong một đơn vị hoạt động trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ Có rất nhiều vấn đề được đặt ra từ mọi góc độ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty cổ phần Gas Petrolimex Nghiên cứu vấn đề này sẽ giúp em có cái nhìn tỷ mỷ, cặn kẽ hơn về từng khía cạnh Chính vì thế đề tài mà em lựa chọn để viết chuyên đề là “

Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá ở Công ty cổ phần GasPetrolimex”

Chuyên đề của em được chia làm 3 phần như sau :

Chương I : Tổng quan về Công ty cổ phần Gas Petrolimex

Chương II : Thực tế tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụhàng hoá ở Công ty cổ phần Gas Petrolimex

Chương III : Phương hướng hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kếtquả tiêu thụ hàng hoá ở Công ty cổ phần Gas Petrolimex

Em xin chân thành cảm ơn !

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN TIÊUTHỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG CÁC

ĐƠN VỊ KINH DOANH THƯƠNG MẠI

1.1 Đặc điểm, yêu cầu quản lý về công tác tiêu thụ và xác định kết quảtiêu thụ hàng hóa trong các đơn vị kinh doanh thương mại

1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại

Khi thế giới bước vào xu thế toàn cầu hóa, khi nền kinh tế phát triển mạnh mẽ hay khi số lượng sản phẩm làm ra ngày một đa dạng, phong phú … thì việc lưu thông, phân phối hàng hóa lại càng trở nên cần thiết Không thể chỉ có sản xuất mà không có tiêu dùng, lại với trình độ chuyên môn hóa như ngày nay khi giai đoạn sản xuất và giai đoạn phân phối gần như đều đã được thực hiện độc lập thì vai trò của các đơn vị kinh doanh thương mại càng không thể thiếu Những đơn vị này chính là những mắt xích vô cùng quan trọng để nền kinh tế thị trường có thể vận hành được ở mức cân bằng cần thiết

Các đơn vị kinh doanh thương mại được định nghĩa là : Các đơn vị thực hiện chức năng lưu thông và phân phối hàng hóa trên thị trường, có thể trong từng quốc gia riêng biệt hoặc giữa các quốc gia với nhau Thông qua những đơn vị này, hàng hóa sẽ được lưu chuyển từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng

Việc kinh doanh, buôn bán diễn ra trong phạm vi một quốc gia

còn được gọi là Nội thương Khi nó liên quan đến nhiều quốc giacòn gọi là Ngoại thương

Với mỗi một đơn vị kinh doanh thương mại ta sẽ thấy có những nét riêng biệt nhất định, tuy vậy chúng vẫn có những đặc trưng cơ bản, chủ yếu Cụ thể :

- Việc lưu thông hàng hóa trong đơn vị kinh doanh thương mại được chia làm 2 giai đoạn :

Giai đoạn mua hàng : Đây là giai đoạn đầu của quá trình lưu chuyển hàng hóa Giai đoạn này sẽ cho chúng ta thấy về quan hệ trao đổi và quan hệ thanh toán giữa người mua và người bán về giá trị hàng hóa được thực hiện Vốn của doanh nghiệp lúc này được chuyển đổi từ hình thái tiền tệ sang hình thái hàng hóa, đồng thời với đó quyền sở hữu của doanh nghiệp cũng được chuyển đổi từ tiền tệ sang hàng hóa Những hàng hóa này mua về sẽ không qua giai đoạn chế biến (tức không hề làm thay đổi hình thái vật chất), chỉ dự trữ và sau đó sẽ được tiêu thụ luôn

Giai đoạn bán hàng : Đây là giai đoạn thứ 2 hay cũng là giai đoạn cuối cùng trong khâu lưu thông hàng hóa của đơn vị kinh doanh thương mại Với giai đoạn này, giá trị hàng hóa và giá trị sử dụng của hàng hóa sẽ được thực hiện Vốn của doanh nghiệp lại được chuyển từ hình thái hàng hóa sang hình thái tiền tệ và quyền sở hữu của doanh nghiệp cũng chuyển từ hàng hóa sang tiền tệ

Các giai đoạn này sẽ được lặp đi lặp lại trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp nhưng với quy mô hầu như ngày một lớn

- Phương thức bán hàng mà các đơn vị này áp dụng có thể là theo phương thức bán buôn hoặc bán lẻ, tùy theo từng trường hợp.

- Các đơn vị có thể thực hiện việc tiêu thụ hàng hóa của mình thông qua các gian hàng, cửa hàng, các trạm hay các chi nhánh …

1.1.2 Đặc điểm tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóatrong đơn vị kinh doanh thương mại

1.1.2.1 Khái niệm, ý nghĩa của tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quảtiêu thụ hàng hóa trong đơn vị kinh doanh thương mại

Quá trình tuần hoàn của các đơn vị kinh doanh thương mại là …T-H-T’ … (Tiền – Hàng – Tiền, T ≠T’), do vậy thay đổi hình thái vật chất hàng hóa không phải là mục đích của các đơn vị này, mà làm thế nào để thu đựơc lợi ích kinh tế lớn nhất, để T’> T và qua đó doanh nghiệp có thể trang trải hết những chi phí đã bỏ ra và vẫn có lợi nhuận, đó mới chính là mục đích của các đơn vị kinh doanh thương mại Điều này chỉ xảy ra khi hàng hóa mua về đã được tiêu thụ.

Tiêu thụ hàng hóa là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa, đồng thời chuyển hóa vốn doanh nghiệp từ hình thái hiện vật (hàng hóa) sang hình thái giá trị (tiền tệ) và kết thúc một vòng luân chuyển vốn.

Để giúp cho các doanh nghiệp nói chung và các đơn vị kinh doanh thương mại nói riêng có thể xác định được chính xác khi nào thì hàng hóa được tiêu thụ, chuẩn mực kế toán Việt nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và các chuẩn mực kế toán khác có liên quan (Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính) đã đưa ra 5 điều kiện để một khoản doanh thu bán hàng được ghi nhận :

- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu đã được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Tiêu thụ hàng hóa là khâu có ý nghĩa quyết định đối với các đơn vị thương mại, chỉ khi khâu này được hoàn tất, mục đích của doanh nghiệp mới được thực hiện Nỗ lực cả một kỳ kinh doanh của doanh nghiệp đều được phản ánh qua giai đoạn này Khi hàng hóa được tiêu thụ cũng là lúc T ban đầu đã thành T’, và doanh nghiệp có thể dùng chính số tiền thu lại được này để bù đắp số chi phí đã bỏ ra, tiếp tục đầu tư và mở rộng kinh doanh, duy trì các hoạt động kinh doanh cũng như các hoạt động trong doanh nghiệp, và cứ như thế chu kỳ tuần hoàn lại tiếp diễn

Nếu tiêu thụ hàng hóa được doanh nghiệp tổ chức một cách chặt chẽ và khoa học, hiệu quả sử dụng vốn cũng như tài sản sẽ được nâng cao, thời gian cho một vòng luân chuyển vốn sẽ ngắn lại, đẩy nhanh hiệu quả kinh doanh, đem lại nhiều lợi ích kinh tế hơn cho các doanh nghiệp Điều này cũng sẽ đồng nghĩa với việc đẩy nhanh tốc độ phát triển của cả nền kinh tế.

Tất cả những điều này đòi hỏi các doanh nghiệp cần có những chính sách rất cụ thể từ cơ chế giá, các phương thức thanh toán, phương thức bán hàng hay cả những chính sách quảng cáo, tiếp thị sản phẩm … để khâu tiêu thụ hàng hóa phát huy được hết hiệu quả của nó.

1.1.2.2 Các phương thức tiêu thụ hàng hóa trong đơn vị kinh doanhthương mại

Khi nền kinh tế thị trường càng phát triển, sự cạnh tranh càng diễn ra gay gắt Để tồn tại và phát triển tất yếu các doanh nghiệp nói chung và các đơn vị kinh doanh thương mại nói riêng buộc phải có những chính sách rất cụ thể trong việc tiêu thụ hàng hóa để thu hút khách hàng Có thể lựa chọn chính xác những phương thức bán hàng phù hợp với điều kiện, lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh trong rất nhiều những phương thức bán hàng phổ biến tại Việt nam cũng

là một cách để doanh nghiệp đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ của doanh nghiệp mình và nâng cao hiệu quả kinh doanh.

Các phương thức bao gồm :

Phương thức bán buôn hàng hóa : Trong trường hợp này

hầu như hàng hóa chưa được đến tay người dùng, nó mới chỉ đang ở giai đoạn lưu thông Số hàng hóa này được mua về có thể được làm đầu vào cho một quá trình sản xuất hoặc lại có thể tiếp tục đem bán luôn Bán buôn hàng hóa thường được thực hiện với số lượng lớn, giá bán khá biến động phụ thuộc rất nhiều vào số lượng và phương thức thanh toán Bán buôn hàng hóa được chia làm 2 khâu :

Bán buôn hàng hóa qua kho : Trong trường hợp các đơn vị

kinh doanh thương mại mua hàng hóa dự trữ tại kho của đơn vị, khi có khách hàng cần mua, đơn vị sẽ xuất hàng cho khách hàng từ số hàng đó Bán buôn qua kho được thực hiện với 2 hình thức :

Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp : Theo

hình thức này bên mua sẽ đến tận kho của doanh nghiệp để nhận hàng Sau khi khách hàng đã nhận đủ số hàng và thanh toán luôn hoặc chấp nhận thanh toán, hàng hóa của doanh nghiệp được coi là tiêu thụ

Bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán hàng hóa : Lúc này

căn cứ vào các hợp đồng đã ký kết giữa 2 bên hoặc theo các đơn đặt hàng, hàng hóa của doanh nghiệp sẽ được chở đến tận địa điểm giao nhận hoặc đến kho của người mua Hàng hóa khi đó vẫn chưa được coi là tiêu thụ, quyền sở hữu vẫn thuộc về doanh nghiệp, chỉ đến khi bên mua nhận đủ số hàng, đối chiếu theo đúng hợp đồng hay các giấy tờ đã ký kết, chấp nhận thanh toán hoặc xin nợ lại, doanh thu của doanh nghiệp mới được ghi nhận.

Bán buôn vận chuyển thẳng : Hàng hóa không được đưa

qua kho của doanh nghiệp, mà được chuyển bán thẳng cho bên cần mua Bán buôn vận chuyển thẳng có thể chia làm 2 hình thức :

Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán : Theo

hình thức này, doanh nghiệp sẽ mua hàng hóa và thanh toán với nhà cung cấp, sau đó đem chính số hàng ấy bán luôn cho khách hàng của mình mà không đưa về kho của doanh nghiệp Khi khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán thì doanh thu của doanh nghiệp đã chính thức được ghi nhận.

Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán : Các

đơn vị kinh doanh thương mại khi ấy không tham gia vào quá trình mua hàng và bán hàng mà chỉ làm trung gian cho bên bán và bên mua để hưởng hoa hông từ việc môi giới.

Phương thức bán lẻ hàng hóa : Là phương thức mà hàng

hóa được bán ra là để phục vụ mục đích tiêu dùng, có thể là tiêu dùng của những người tiêu dùng hoặc tiêu dùng nội bộ trong các doanh nghiệp, các đơn vị …Hàng hóa lúc này không còn ở giai đoạn lưu thông nữa, mà đã sang giai đoạn tiêu dùng Hàng hóa được bán ra với số lượng ít, giá bán thường ổn định Phương thức này được thực hiện dưới các hình thức :

Bán lẻ thu tiền tập trung : Tại điểm bán hàng, nhân viên bán

hàng sẽ không làm nhiệm vụ thu tiền, mà có những nhân viên khác đứng ra thu tiền của khách và viết hóa đơn cho khách hàng về số hàng mà họ đã nhận được từ nhân viên bán hàng Trong trường hợp này, chức năng bán hàng và chức năng thu tiền được thực hiện một cách độc lập, không kiêm nhiệm Cuối mỗi ca, hàng hóa trong quầy sẽ được kiểm tra đối chiếu lại với số tiền thu được và các hóa đơn Kế toán bán hàng sẽ nhận lại các chứng từ này để làm căn cứ ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng đã phát sinh hoặc đối chiếu lại với những số liệu được gửi về từ quầy hàng thông qua mạng máy tính.

Bán lẻ thu tiền trực tiếp : Với hình thức này nhân viên bán

hàng cũng đồng thời kiêm nhiệm luôn việc thu tiền sau khi đã giao hàng cho khách Cuối mỗi ca, nhân viên này sẽ có nhiệm vụ kiểm

kê lại số hàng hóa, số tiền thu được và lập báo cáo bán hàng, báo cáo tiền hàng và gửi cho kế toán để ghi sổ kế toán.

Bán lẻ tự phục vụ : Đây là hình thức rất được ưa chuộng ở các

nước phát triển và nó cũng đang được phổ biến rộng rãi tại Việt nam Hình thức này tạo cho khách hàng cảm giác thoải mái và cũng rất thuận tiện Khách hàng có thể tự do lựa chọn những mặt hàng cần thiết, các đơn vị chỉ bố trí những giám sát viên hay những nhân viên để giám sát, tư vấn và giải đáp các thắc mắc của khách hàng Sau đó họ sẽ thanh toán tiền tại các điểm thu tiền Nhân viên thu tiền căn cứ vào số hàng hóa khách hàng mua để viết hóa đơn và thu tiền.

Bán hàng tự động : Hình thức này còn khá mới lạ tại Việt nam

vì khách hàng vẫn quen với những phương thức mua hàng truyền thống, mặt khác Bán hàng tự động cũng đòi hỏi việc trang bị và quản lý các thiết bị tự động, điều này gây ra những trở ngại nhất định đối với các đơn vị thương mại khi muốn áp dụng hình thức này cho quá trình kinh doanh của mình Với bán hàng tự động khách hàng chỉ cần bỏ tiền vào máy và họ sẽ nhận được những hàng hóa cần mua từ thiết bị tự động.

Bán hàng trả góp : Khách hàng sẽ thanh toán tiền cho những

hàng hóa mà họ đã mua trong nhiều lần Khi đó, ngoài doanh thu được ghi nhận, doanh nghiệp còn được ghi nhận thêm một khoản lãi do khách hàng thanh toán chậm.

Hình thức gửi hàng đại lý : Hàng hóa của đơn vị kinh doanh

thương mại đem giao cho các cơ sở đại lý, để các cơ sở này trực tiếp bán hàng hóa Hàng hóa lúc này vẫn thuộc quyền sở hữu của các doanh nghiệp, đến khi số hàng này được khách hàng thanh toán hay chấp nhận thanh toán thì các đơn vị mới được phép ghi nhận doanh thu Sau đó công ty sẽ trích một phần hoa hồng từ số tiền thu được cho các cơ sỏ đại lý.

Một số hình thức khác, ngoài những hình thức trên vẫn đượccoi là tiêu thụ::

- Hàng đổi hàng : Đem hàng hóa của đơn vị mình để đổi lấy hàng hóa từ các đơn vị khác Hàng đem đổi và hàng nhận về có thể là tương tự hoặc không tương tự

- Xuất dùng trong nội bộ đơn vị kinh doanh thương mại để phục vụ cho hoạt động kinh doanh, khuyến mại, biếu, tặng, quảng cáo, chào hàng … hay để thanh toán lương, thưởng … cho các cán bộ, công nhân viên trong đơn vị

1.1.2.3 Xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa trong đơn vị kinh doanhthương mại

Kết quả tiêu thụ hàng hóa chính là kết quả của khâu tiêu thụ hàng hóa Đối với các đơn vị kinh doanh thương mại kết quả tiêu thụ hàng hóa là chỉ tiêu phản ánh hiệu quả hoạt động lưu chuyển hàng hóa của đơn vị và là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp và phần mà doanh nghiệp sẽ nhận được sau kỳ kinh doanh

Kết quả tiêu thụ hàng hóa được đo bằng số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Có thể khái quát mối quan hệ đó bằng sơ đồ sau :

LN sau thuế Thuế TNDN

LN từ hoạt động tiêu thụ CPBH và CPQLDN

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ DT Doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ

SƠ ĐỒ 1.1

Xác định kết quả tiêu thụ không được thực hiện thường xuyên, thường chỉ 1 tháng, 1 quý hoặc 1 năm mới thực hiện 1 lần nhưng nó lại có ý nghĩa rất quan trọng đối với các đơn vị kinh doanh thương mại Chỉ khi xác định được chỉ tiêu này doanh nghiệp mới có thể đánh giá được hiệu quả kinh doanh trong kỳ, xem xét được mối quan hệ giữa kết quả thu được và chi phí đã bỏ ra, từ đó doanh nghiệp có thể phân tích, đánh giá được các chỉ tiêu cần thiết, so sánh kết quả đạt được và kế hoạch đã

đặt ra để có những hiệu chỉnh kịp thời nhằm nâng cao lợi nhuận của doanh nghiệp từ đó nâng cao được hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ở các kỳ kinh doanh tiếp theo

1.1.3 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán về tiêu thụ và xác định kếtquả tiêu thụ hàng hóa trong các đơn vị kinh doanh thương mại

Tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa có vai trò vô cùng quan trọng trong các đơn vị kinh doanh thương mại Do đó những chính sách hay yêu cầu quản lý đối với khâu này cần phải được thực hiện một cách khoa học, chặt chẽ, cụ thể và phải thật sự có hiệu quả Điều đó đòi hỏi các doanh nghiệp phải đảm bảo

được các yêu cầu quản lý :

- Thường xuyên đánh giá được tình hình tiêu thụ cả về số lượng, chất lượng chủng loại, mặt hàng kinh doanh hay khả năng cạnh tranh với các đối thủ cạnh tranh từ đó đơn vị có thể đưa ra các kế hoạch tiêu thụ cụ thể để quản lý

- Xây dựng các chính sách rõ ràng để kiểm soát các hoạt động liên quan đến tiêu thụ như các phương thức bán hàng, phương thức thanh toán …

- Thường xuyên đánh giá tình hình và phân tích các chỉ tiêu liên quan đến tình hình tiêu thụ, so sánh kế hoạch đã đề ra với thực tế đã đạt được, so sánh giữa các kỳ với nhau hay so sánh các những chỉ tiêu của doanh nghiệp với chỉ tiêu chung của ngành hàng …nếu có những chỉ tiêu thay đổi bất thường, dù theo hướng tiêu cực hay tích cực đều cần xác định nguyên nhân và đề ra hướng giải quyết.

- Các biện pháp liên quan đến việc đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ như quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị hay những ưu đãi liên quan đến các khoản giảm giá cho khách hàng , chiết khấu thanh toán … phải luôn được chú trọng và cũng phải đặt trong những quy định cụ thể để chúng có thể phát huy được những tác dụng cần thiết.

Ngoài những yêu cầu quản lý chung về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa ở trên, bộ phận kế toán của khâu này

cũng có những nhiệm vụ riêng cần thực hiện để đảm bảo cung

cấp đầy đủ các thông tin cần thiết phục vụ cho yêu cầu quản lý và yêu cầu cung cấp thông tin cho cả trong và ngoài công ty :

- Ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ mọi khoản doanh thu được ghi nhận về : giá bán, doanh thu, số lượng bán ra, thuế giá trị gia tăng đầu ra, tổng giá thanh toán…Việc ghi chép này có thể được chi tiết theo từng đối tượng quản lý, tùy thuộc yêu cầu quản lý của công ty như cho từng khách hàng, từng mặt hàng …

- Xác định chính xác được giá vốn của lô hàng đã bán ra dựa vào giá mua thực tế và việc phân bổ các chi phí thu mua cho lượng hàng ấy

- Thường xuyên, kiểm tra tình hình công nợ để quản lý tiền hàng, kết hợp với kế toán công nợ để đôn đốc tình hình thu hồi nợ, đặc biệt đối với những khách hàng đã quá thời hạn thanh toán ghi trong hợp đồng nhưng vẫn chưa thanh toán …

- Tập hợp đầy đủ các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh

- Cung cấp những thông tin cần thiết và tham mưu cho ban lãnh đạo để đưa ra được những chính sách hữu ích cho toàn doanh nghiệp

1.2 Tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa trongđơn vị kinh doanh thương mại

1.2.1 Tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hóa trong đơn vị kinh doanh thươngmại

1.2.1.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ

* Chứng từ sử dụng

Chứng từ là một căn cứ rất quan trọng đối với quá trình ghi nhận doanh thu của các đơn vị kinh doanh thương mại Toàn bộ các chỉ tiêu về số lượng, chất lượng, đơn giá, số tiền hàng thu được … đều được phản ánh trên đó, điều này đòi hỏi các đơn vị kinh doanh thương mại cần có những biện pháp quản lý khoa học và hợp lý để việc ghi chép, phản ánh là đầy đủ, chính xác.

Tùy vào phương pháp tính thuế của từng đơn vị sẽ có những mẫu hóa đơn khác nhau được áp dụng :

- Đối với đơn vị kinh doanh thương mại tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, 2 mẫu hóa đơn được sử dụng là:

+ Hóa đơn giá trị gia tăng mẫu 01 – GTKT/3LL : Hóa đơn này được các đơn vị kinh doanh thương mại sử dụng khi lượng hàng bán ra lớn (bán buôn)

+ Hóa đơn giá trị gia tăng mẫu 01 – GTKT/3LL : Hóa đơn này được các đơn vị kinh doanh thương mại sử dụng khi bán hàng với khối lượng nhỏ (bán lẻ)

- Đối với các đơn vị kinh doanh thương mại tính và nộp thuế theo phương pháp trực tiếp, các mẫu hóa đơn được sử dụng là :

+ Hóa đơn bán hàng mẫu 02 – GTTT/3LL : Áp dụng khi lượng hàng của đơn vị bán ra với khối lượng lớn

+ Hóa đơn bán hàng mẫu 02 – GTTT/3LL : Áp dụng khi lượng hàng của đơn vị bán ra với khối lượng nhỏ

Ngoài các hóa đơn giá trị gia tăng thường xuyên được sử dụng như trên, trong quá trình hạch toán kế toán của mình kế tóan còn sử dụng thêm một số chứng từ để bổ trợ và có thể được dùng trong một số trường hợp như : Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Bảng kê mua hàng, các chứng từ liên quan đến thuế, phí, lệ phí và các Giấy báo có, Giấy báo nợ …

* Quá trình luân chuyển chứng từ

Từ những căn cứ đã có như các hợp đồng kinh tế được ký kết giữa 2 bên, các đơn đặt hàng của khách hàng … Phòng kinh doanh sẽ tiến hành lập hóa đơn bán hàng (hóa đơn giá trị gia tăng) Hóa đơn được lập làm 3 liên (đặt giấy than viết một lần): Liên 1 : lưu, liên 2 : giao cho khách hàng, liên 3 : dùng cho nội bộ làm căn cứ để ghi sổ kế toán và thu tiền khách hàng.

Sau đó số hóa đơn này sẽ được chuyển lên cho thủ trưởng đơn vị và kế toán trưởng ký duyệt Thủ kho sẽ căn cứ vào các hóa đơn đã được ký duyệt tiến hành xuất hàng, lập phiếu xuất kho và ghi thẻ kho cho số hàng xuất.Tiếp đó, những chứng từ này được chuyển lên cho kế toán bán hàng để ghi nhận doanh thu và giá vốn Cuối mỗi kỳ toàn bộ số chứng từ này sẽ được đưa vào lưu trữ theo quy định

* Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ

Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ doanh thu bán sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia, các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

Kết cấu và nội dung phản ánh :

Bên Nợ : - Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải

nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong kỳ

- Số thuế giá trị gia tăng phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp

- Doanh thu hàng bán bị trả lại, Chiết khấu thương mại, Giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có : Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản

đầu tư và cung cấp dịch vụ trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 được chi tiết thành 5 tài khoản cấp 2 :

+ Tài khoản 5111 : Doanh thu bán hàng hóa

+ Tài khoản 5112 : Doanh thu bán các thành phẩm + Tài khoản 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ + Tài khoản 5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá

+ Tài khoản 5117 : Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Tài khoản 512 : Doanh thu bán hàng nội bộ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp

Kết cấu và nội dung phản ánh

Bên Nợ : - Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng

bán đã chấp nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toán

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của sản phẩm, HH, dịch vụ đã bán nội bộ

- Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp trực tiếp của sô sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ

- Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có : Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực

hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 512 có 3 tài khoản cấp 2 :

+ Tài khoản 5121 : Doanh thu bán hàng hóa

+ Tài khoản 5122 : Doanh thu bán các thành phẩm + Tài khoản 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

Tài khoản 3387 : Doanh thu chưa thực hiện

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu chưa thực hiện trong kỳ kế toán

Kết cấu và nội dung phản ánh :

Bên Nợ : Doanh thu chưa thực hiện tính cho từng kỳ kế toán Bên Có : Doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ

Số dư bên có : Doanh thu chưa thực hiện ở thời điểm cuối kỳ

kế toán

* Phương pháp hạch toán Doanh thu

- Đối với các phương thức bán buôn hàng hóa, sơ đồ hạch toán sẽ là :

SƠ ĐỒ 1.2

(1a), (1b) : Ghi nhận doanh thu bán hàng đối với đơn vị tính thuế GTGT lần lượt theo phương pháp trực tiếp và phương pháp khấu trừ

(2) : Chi phí môi giới bán hàng

+ Đối với các phương thức bán buôn là : Bán buôn qua kho theo hình thức hàng gửi bán; bán buôn qua kho theo hình thức trực tiếp; bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán có các nghiệp vụ là (1a), (1b)

+ Đối với phương thức bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán, có các nghiệp vụ là (1a), (1b), (2).

- Đối với các phương thức bán lẻ hàng hóa

+ Bán lẻ tại các cửa hàng : Có các nghiệp vụ (1a), (1b) giống như trường hợp bán buôn hàng hóa ở trên

+ Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp

SƠ ĐỒ 1.3

+ Bán hàng theo hình thức đại lý, ký gửi

 Hạch toán ở đơn vị giao đại lý (chủ hàng) : Hàng xuất giao đại lý là hàng gửi bán Khi hàng giao đại lý bán được thì đơn vị chủ hàng phải trả cho đơn vị nhận đại lý một tỷ lệ hoa hồng nhất định tính trên giá của lô hàng đã bán Trường hợp này các nghiệp vụ hạch toán bao gồm (1a), (1b) giống phương thức bán buôn hàng hóa ở trên

 Hạch toán ở đơn vị nhận đại lý (nhận hàng để bán) : Đơn vị nhận đại lý phải có trách nhiệm kê khai, nộp thuế cho lô hàng bán được và thuế GTGT phải nộp của tiền hoa hồng nhận được Sơ đồ hach toán doanh thu trường hợp này cụ thể như sau :

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368

Định kỳ, k/c doanh thu là lãi cho từng kỳ

Lãi trả góp hoặc lãi

SƠ ĐỒ 1.4

(1), (2) : Hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng lần lượt đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và phương pháp khấu trừ

(3) : Tiền hàng đại lý phải trả cho chủ hàng (4) : Khi trả tiền đại lý cho chủ hàng

- Kế toán các trường hợp khác được coi là tiêu thụ + Trường hợp hàng đổi hàng

SƠ ĐỒ 1.5

+ Trường hợp xuất để tiêu thụ nội bộ hoặc tiêu dùng nội bộ : thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho cán bộ, công nhân viên trong đơn vị, xuất hàng để biếu tặng, quảng cáo, chào hàng, khuyến mại, phục vụ cho hoạt động kinh doanh …

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368

Thuế GTGT đầu ra

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Số tiền thừa khi đổi hàng

Sử dụng SP trả lương công nhân viên

SP sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh (Giá thành thực tế )

SP để khuyến mại, chào hàng, quảng cáo, tặng cho khách hàng trong hội nghị khách hàng …(Giá thành thực tế )

SƠ ĐỒ 1.6

1.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

* Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm : Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.

Tài khoản 521 : Chiết khấu thương mại

Tài khoản này dùng để phản ánh chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua đã mua hàng với khối lượng lớn Khoản này được ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán hàng

Kết cấu và nội dung phản ánh :

Bên Nợ : Số chiết khấu thương mại (CKTM) đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng

Bên Có : Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ số chiết khấu

thương mại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác đinh doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

(2) : Doanh thu không có thuế giá trị gia tăng (3) : Thuế giá trị gia tăng đầu ra (nếu có)

(4) : Cuối kỳ kết chuyển CKTM sang tài khoản “Doanh thu bán hàng”

Tài khoản 531 : Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của của số SP, HH bị khách hàng trả lại Chỉ phản ánh vào TK này giá trị của số hàng đã bán bị trả lại (tính theo đơn giá bán ghi trên hóa đơn) và số lượng hàng bán bị trả lại Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại đều được hạch toán vào TK 641 – Chi phí bán hàng

Kết cấu và nội dung phản ánh :

Bên Nợ : Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền

cho người mua hoặc tính vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

Bên Có : Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào

bên nợ tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần trong báo cáo

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

(4) : Thuế giá trị gia tăng

(5) : Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ

(6) : Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại

Tài khoản 532 : Giảm giá hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và đã phát hành hóa đơn (giảm giá ngoài hóa đơn) do hàng kem, mất phẩm chất, hay không đúng theo hợp đồng kinh tế đã ký kết với khách hàng …

Kết cấu và nội dung phản ánh :

Bên Nợ : Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho

người mua hàng do hàng bán kém, mất phẩm chất, sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang

tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

SƠ ĐỒ 1.9

(1) : Doanh thu do giảm giá hàng bán (có cả thuế GTGT) của đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp

(2) : Giảm giá hàng bán (đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ)

(3) : Doanh thu (Không thuế giá trị gia tăng ) (4) : Thuế giá trị gia tăng

(5) : Cuối kỳ, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

(6) : Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại

1.2.1.3 Kế toán giá vốn hàng bán

* Phương pháp xác định giá vốn hàng bán

Mỗi đơn vị kinh doanh thương mại có thể lựa chọn nhiều phương pháp khác nhau để tính giá xuất kho cho hàng bán của mình nhưng lựa chọn phương pháp nào cũng phải đảm bảo tính nhất quán trong cả niên độ kế toán (năm tài chính)

Chi phí thu muaphân bổ cho HH tiêu

Hàng hóa tồn đầu kỳ bao gồm cả HH tồn kho, tồn quầy, tồn nơi gửi bán và giao đại ở các đại lý …

Giá mua thực tế của HH xuất bán được tính theo các phương pháp

Ưu điểm : Có thể ghi chép kịp thời đơn giá của HH xuất kho Nhược điểm : Không chính xác vì không đáp ứng được sự biến

Ứng dụng : Phương pháp này thường được áp dụng trong trường hợp giá cả ít biến động

- 2- Phương pháp giá thực tế đích danh

Phương pháp này phải theo dõi giá nhập của từng lô hàng, khi xuất lô hàng nào sẽ lấy giá nhập của lô hàng đó để tính Ưu điểm của phương pháp này là việc tính giá hàng hóa được kịp thời, tuy nhiên để làm theo được phương pháp đòi hỏi hệ thống kho bãi của doanh nghiệp phải cho phép bảo quản từng lô hàng

- 3- Phương pháp giá thực tế nhập trước, xuất trước (FIFO)

Phương pháp này giả định rằng lô hàng nào nhập vào kho trước sẽ đem xuất bán trước, do đó khi tính giá của hàng hóa xuất kho tính giá của lô hàng nhập trước rồi mới đến lô hàng nhập sau

Với phương pháp này kế toán có thể xác định giá vốn hàng xuất kho một cách kịp thời Nhưng nếu làm theo phương pháp này, việc hạch toán sẽ tốn khá nhiều công sức vì cần phải hạch toán chi tiết hàng hóa tồn kho theo từng loại, mặt khác phương pháp này còn khiến đơn vị không đáp ứng được với những thay đổi về giá cả trên thị trường.

- 4 – Phương pháp giá nhập sau, xuất trước (LIFO)

Phương pháp này giả định rằng lô hàng nào nhập vào kho sau sẽ được đem tính trước, do đó khi tính giá hàng hóa xuất kho sẽ tính hết giá của lô hàng nhập sau rồi mới đến giá của lô hàng nhập trước Cách tính giá của phương pháp này ngược với cách tính giá của phương pháp FIFO do vậy nó khắc phục được nhược điểm về tính phản ứng kịp thời trong phương pháp FIFO Tuy vậy đối với những đơn vị kinh doanh thương mại mà hàng hóa không thể dự trữ được lâu thì áp dụng phương pháp này sẽ gây ra những khó khăn nhất định

- 5- Phương pháp trị giá hàng tồn kho cuối kỳ

Khi các đơn vị kinh doanh thương mại, kinh doanh nhiều chủng loại hàng hóa giá trị nhỏ, lại được xuất thường xuyên, việc

kiểm kê tính giá cho từng lần nhập, xuất sẽ mất rất nhiều công sức và gây tốn kém, đơn vị có thể áp dụng phương pháp này

- 6- Phương pháp giá hạch toán (phương pháp hệ số giá)

Giá hạch toán là giá tạm định nhưng được giữ ổn định trong cả kỳ kế toán Phương pháp này thường được áp dụng đối với các doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại hàng hóa, giá cả thị trường của các loại hàng hóa thường xuyên biến động, các nghiệp vụ nhập xuất diễn ra thường xuyên

Theo phương pháp giá hạch toán, tất cả các nghiệp vụ xuất hàng hóa đều được kế toán ghi theo giá hạch toán :

Cuối tháng, tính hệ số giá của HH và tiến hành điều chỉnh giá hach toán về giá thực tế :

Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của các loại hàng hóa, vật tư mua ngoài, đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận, nhập kho

Tài khoản 156 – Hàng hóa

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm hàng hóa tại các kho hàng, quầy hàng, hàng hóa bất động sản.

Tài khoản 156 có 3 tài khoản cấp 2 :

Tài khoản 1561 : Giá mua hàng hóa

Tài khoản 1562 : Chi phí thu mua hàng hóa Tài khoản 1567 : Hàng hóa bất động sản

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ.

Ngoài ra, TK này còn dùng để phản ánh chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như : Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn), chi phí nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư …

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ : - Giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ

- Các khoản ghi tăng giá vốn theo quy định

Bên Có : - Trị giá thực tế thành phẩm tiêu thụ bị trả lại

- Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán theo quy định

- Kết chuyển giá vốn thành phẩm tiêu thụ trong kỳ

TK 611 – Mua hàng

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá nguyên vật liệu (NVL) , công cụ, dụng cụ (CCDC), hàng hóa (HH), mua vào nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ

Tài khoản này được dùng cho phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ không theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình biến động của thành phẩm trên các tài khoản hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị hàng tồn kho ĐK, CK thông qua việc kiểm kê để có thể xác định lượng hàng tồn kho qua đó xác định lượng hàng đã xuất bán Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng với các doanh nghiệp có nhiều loại SP, HH giá trị thấp với nhiều mẫu mã khác nhau và được xuất thường xuyên.

Kết cấu và nội dung phản ánh

Bên Nợ :- K/c giá gốc hàng hóa, NVL, CCDC tồn kho ĐK ( theo

kết quả kiểm kê)

- Giá gốc HH, NVL, CCDC mua vào trong kỳ, hàng bán bị trả lại …

Bên Có : - K/c giá gốc HH, NVL, CCDC tồn kho CK (theo kết

quả kiểm kê)

- Giá gốc HH, NVL, CCDC xuất sử dụng trong kỳ hoặc giá gốc hàng hóa xuất bán (chưa được xác định là đã bán trong kỳ)

- Giá gốc NVL, CCDC, HH mua vào trả lại cho người mua hoặc được giảm giá

TK 611 không có số dư cuối kỳ

TK 611 có 2 tài khoản cấp 2 :

TK 6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu TK 6112 – Mua hàng hóa

* Phương pháp hạch toán

- Đối với các doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp Kê khai thường xuyên để theo dõi hàng tồn kho, sơ đồ hạch toán sẽ là :

SƠ ĐỒ 1.10

- Đối với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp Kiểmkê định kỳ dể theo dõi hàng tồn kho (HTK), sơ đồ hạch

Thanh toán tiền hàng

cho nhà cung cấp HH mua về chuyển đi gửi bán ngay

SƠ ĐỒ 1.11

(1), (6) : K/c trị giá HTK đầu kỳ, cuối kỳ sang TK 611

(2), (3) : HH mua vào trong kỳ, HH gia công, sơ chế nhập lại kho (4) : Giá vốn của hàng bán bị trả lại trong kỳ nhập lại kho

(5) : CKTM, giảm giá, hàng mua trả lại người bán

(7) : Giá vốn của hàng bán tiêu thụ trong kỳ (ghi 1 lần vào cuối kỳ) (8) : K/c giá vốn hàng bán cuối kỳ

1.2.2 Tổ chức kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa

1.2.2.1 Kế toán chi phí bán hàng

* Tài khoản được các đơn vị kinh doanh thương mại sử dụng để hạch toán chi phí bán hàng là tài khoản 641 – Chi phí bán hàng

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong qua trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ.

Kết cấu và nội dung phản ánh :

Bên Nợ : Các chi phí liên quan đến quá trình bán sản phẩm,

hàng hóa, cung cấp dịch vụ

Bên Có : Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác

định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2 :

Tài khoản 6411 : Chi phí nhân viên Tài khoản 6412 : Chi phí vật liệu, bao bì Tài khoản 6413 : Chi phí dụng cụ, đồ dùng

Tài khoản 6414 : Chi phí khấu hao tài sản cố định

Tài khoản 6415 : Chi phí bảo hành

Tài khoản 6417 : Chi phí dịch vụ mua ngoài Tài khoản 6418 : Chi phí bằng tiền khác

Trình tự hạch toán của tài khoản này là :

(2): Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương (3) : Chi phí khấu hao tài sản cố định

(4):Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước

(5) : Thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ (6) : Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

(7) : Thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ ( nếu được

1.2.2.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

* Tài khoản được sử dụng để hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp là tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản :

Bên Nợ : - Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh

trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

- Dự phòng trợ cấp mất việc làm

Bên Có :

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh ”

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2 :

Tài khoản 6421 : Chi phí nhân viên quản lý Tài khoản 6422 : Chi phí vật liệu quản lý Tài khoản 6423 : Chi phí đồ dùng văn phòng Tài khoản 6424 : Chi phí khấu hao tài sản cố định Tài khoản 6425 : Thuế, phí và lệ phí

Tài khoản 6426 : Chi phí dự phòng

Tài khoản 6427 : Chi phí dịch vụ mua ngoài Tài khoản 6428 : Chi phí bằng tiền khác

Tài khoản này có trình tự hạch toán là :

(1) : Chi phí vật liệu, dụng cụ

(2) : Chi phí lương, tiền công, phụ cấp, tiền ăn ca, các khoản trích theo lương

(3) : Chi phí khấu hao tài sản cố định

(4) : Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước

(5) : Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ (nếu được tính vào CPQLDN)

(6) : Chi phí cấp dưới phải nộp cấp trên theo quy định (7) : Dự phòng phải thu khó đòi

(8) : Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

(9) : Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (10) : Các khoản thu giảm chi

(11) : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

(12) : Hoàn nhập số chênh lệch giữa sô dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay

(13) : Hoàn nhập dự phòng phải trả

1.2.2.3 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ

* Xác định kết quả tiêu thụ là bước cuối trong hoạt động kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Nó thường được thực hiện vào cuối mỗi kỳ kế toán, thường là cuối mỗi năm

Kết quả đó sẽ được xác định theo công thức là :

Các khoản giảm trừ doanh thu ở đây bao gồm :

- Các khoản giảm trừ doanh thu : Giảm giá hàng bán (TK532), Hàng bán bị trả lại (TK531), Chiết khấu thương mại (TK521).

- Các khoản thuế : Thuế tiêu thụ đặc biệt (với những mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt); thuế xuất nhập khẩu (thuế đánh vào hàng nhập khẩu); thuế giá trị gia tăng (áp dung cho các đơn vị tính thếu giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp)

* Tài khoản sử dụng xác định kết quả là TK 911 – Xác định kếtquả kinh doanh

Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả họat động kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán là năm Nó bao gồm cả kết quả họat động sản xuất kinh doanh, kết quả họat động tài chính và kết quả khác.

Khi hạch toán tài khoản này cần chú ý một số điểm sau :

- Tài khoản này cần phải phản ánh đầy đủ, chính xác các kết quả họat động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành.

- Việc hạch toán cần phải được tiến hành chi tiết cho từng loại họat động (hoạt động sản xuất, kinh doanh, thương mại ,dịch vụ, hoạt động tài chính…).

- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là doanh thu thuần và thu nhập thuần.

Kết cấu và nội dung phản ánh :

Bên Nợ : - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản

đầu tư và dịch vụ đã bán

- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí khác

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển lãi

Bên Có : - Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất

động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ

- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Kết chuyển lỗ

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ * Phương pháp hạch toán

SƠ ĐỒ 1.14

(1) : Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ (2) : Kết chuyển chi phí tài chính trong kỳ

1.2.3 Tổ chức hệ thống sổ kế toán về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụhàng hóa ở các đơn vị kinh doanh thương mại

Mỗi doanh nghiệp tùy theo đặc điểm kinh doanh của mình mà có những cách ghi sổ khác nhau Dưới đây là nguyên tắc ghi sổ cùng ưu, nhược điểm của mỗi hình thức để các đơn kinh doanh thương mại có thể cân nhắc lựa chọn phương pháp nào là phù hợp nhất cho đơn vị mình Riêng hình thức Nhật ký chứng từ e sẽ trình bày thêm về cách hạch toán để tiện so sánh, đối chiếu với phần sau (Chương II)

1.2.3.1 Hình thức Nhật ký – Sổ cái

Đặc trưng cơ bản :

Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ cái Căn cứ để ghi vào sổ này là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Sổ sách sử dụng đối với hình thức này là : - Nhật ký – Sổ cái

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Ưu điểm : Mẫu sổ đơn giản, dễ dàng để ghi chép cũng như

kiểm tra, đối chiếu

Hạn chế : Hình thức này thường chỉ áp dụng được đối với các

doanh nghiệp có quy mô nhỏ Đối với các doanh nghiệp có quy mô sản xuất lớn, hình thức này rất khó áp dụng vì sổ phải mở rộng, khó phân công lao động kế toán

1.2.3.2 Hình thức Chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản :

Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm :

+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ

+ Ghi theo nội dung kinh tế của sổ cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm và phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

Sổ sách sử dụng : - Chứng từ ghi sổ

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Ưu điểm : Đơn giản, dễ sử dụng, rất thuận tiện cho việc

chuyên môn hóa cao, đảm bảo được quan hệ đối chiếu, kiểm tra, thích hợp khi làm trên kế toán máy

Hạn chế : Ghi chép dễ trùng lặp, nếu là kế toán thủ công thì

rất dễ nhầm lẫn

1.2.3.3 Hình thức Nhật ký chung

Đặc trưng cơ bản : Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính

phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kinh tế) của nghiệp vụ đó Sau đó sẽ lấy số liệu ở đó để tổng hợp vào Sổ cái theo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Sổ sách sử dụng

- Sổ Nhật ký chung, Nhật ký đặc biệt - Sổ cái

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Ưu điểm : Hình thức này đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện

cho kế toán máy

Hạn chế : Việc phản ánh chưa đa dạng dưới nhiều góc độ

1.2.3.4 Hình thức Nhật ký – Chứng từ

Đặc trưng cơ bản :

Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các TK đối ứng Nợ

Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo TK)

Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép

Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý tài kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính

Hình thức sổ sử dụng : - Nhật ký chứng từ - Bảng kê

- Sổ cái

- Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

Ưu điểm : Tránh được việc ghi chép trùng lặp, dễ phân công lao động kế toán.

Hình thức này thích hợp với các doanh nghiệp lớn, số lượng nghiệp vụ nhiều.

Hạn chế : Kết cấu sổ phức tạp, đòi hỏi trình độ chuyên môn cao

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Chứng từ (Đối với trường

hợp tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa ) :

SƠ ĐỒ 1.15

1.3 Kinh nghiệm hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụhàng hóa ở một số nước trên thế giới

1.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụhàng hóa

Cùng với quá trình cải cách và đổi mới cơ chế quản lý tài chính, hệ thống kế toán ở Việt nam đã được đổi mới và cải cách khá tích cực theo hướng phù hợp với cơ chế quản lý tài chính trong nền kinh tế thị trường, mở cửa, hội nhập hiện nay Tuy vậy cũng phải nhận thấy so với các quốc gia trên thế giới thì hệ thống kế toán, kiểm toán ở nước ta còn khá non trẻ do đó nghiên cứu chuẩn mực quốc tế cũng là một việc làm rất cần thiết đối với hầu khắp các doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp lớn

* Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu (IAS 18)

- Doanh thu cần được tính theo giá trị hợp lý của khoản tiền nhận được

+ Chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán được giảm để xác định giá trị hợp lý Tuy nhiên chiết khấu thanh toán không được tính giảm vào doanh thu

Đối chiếu, kiểm tra

Báo cáo tài chính

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng