HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 200 " M Ụ C TIÊU VÀ NG UY ÊN T ẮC CƠ B Ả N C HI PHỐI KI ỂM TOÁ N BÁ O CÁ O T ÀI CH ÍN H " QUI ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực qui định hướng dẫn áp dụng mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài 02 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải ln nắm vững mục tiêu kiểm toán đưa ý kiến trung thực hợp lý báo cáo tài sở nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân thủ qui định chuẩn mực q trình thực kiểm tốn cung cấp dịch vụ liên quan khác Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết mục tiêu nguyên tắc qui định chuẩn mực trình phối hợp cơng việc với cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên xử lý quan hệ liên quan đến thơng tin kiểm tốn Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Báo cáo tài chính: Là hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị 05 Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính 06 Đảm bảo: Là hài lịng kiểm tốn viên độ tin cậy kết luận chứng kiểm toán thu thập được, đơn vị đưa cho người sử dụng Để có đảm bảo này, kiểm toán viên cần đánh giá chứng thu thập thực kiểm toán hình thành kết luận Mức độ hài lịng có dẫn đến mức độ đảm bảo tuỳ thuộc vào việc thực kết thực thủ tục kiểm toán 07 Đảm bảo hợp lý: Là kiểm toán, kiểm toán viên đưa mức độ đảm bảo cao tuyệt đối Có nghĩa báo cáo tài kiểm tốn khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu so với ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm tốn 08 Trung thực: Là thơng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh 09 Hợp lý: Là thông tin tài tài liệu kế tốn phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều người thừa nhận 10 Hợp pháp: Là thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) N Ộ I D U N G C H U Ẩ N M ỰC Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 11 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị 12 ý kiến kiểm toán viên làm tăng thêm tin cậy báo cáo tài chính, người sử dụng báo cáo tài khơng thể cho ý kiến kiểm toán viên đảm bảo khả tồn doanh nghiệp tương lai hiệu hiệu lực điều hành máy quản lý Nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài 13 Các ngun tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính, gồm: - Tuân thủ pháp luật Nhà nước; - Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp; - Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán; - Kiểm toán viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp 14 Kiểm tốn viên phải ln ln coi trọng chấp hành pháp luật Nhà nước trình hành nghề kiểm tốn 15 Kiểm tốn viên phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn, sau: a) Độc lập; b) Chính trực; c) Khách quan; d) Năng lực chun mơn tính thận trọng; e) Tính bí mật; f) Tư cách nghề nghiệp; g) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 16 Độc lập: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm tốn viên Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm tốn cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hố, Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm tốn đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột) với người máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phịng người tương đương) đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên khơng vừa làm dịch vụ kế toán (như trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế toán lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu khơng loại bỏ kiểm tốn viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm toán 17 Chính trực: Kiểm tốn viên phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng 18 Khách quan: Kiểm tốn viên phải cơng bằng, tơn trọng thật không thành kiến, thiên vị 19 Năng lực chuyên mơn tính thận trọng: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc 20 Tính bí mật : Kiểm tốn viên phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp 21 Tư cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 22 Tn thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn qui định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành 23 Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận Các chuẩn mực kiểm toán qui định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm toán báo cáo tài 24 Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp q trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Ví dụ: Khi nhận giải trình Giám đốc đơn vị, kiểm tốn viên khơng thừa nhận giải trình đúng, mà phải tìm chứng cần thiết chứng minh cho giải trình Phạm vi kiểm tốn 25 “Phạm vi kiểm tốn” cơng việc thủ tục kiểm toán cần thiết mà kiểm toán viên phải xác định thực q trình kiểm tốn để đạt mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán phải xác định sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận), phù hợp yêu cầu tổ chức nghề nghiệp, phù hợp qui định pháp luật thoả thuận hợp đồng kiểm toán Đảm bảo hợp lý 26 Kiểm toán viên thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm tốn quốc tế chấp nhận) để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài có sai sót trọng yếu kiểm tốn viên phát trình bày báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn, nói chung khơng cịn (hoặc khơng có) sai sót trọng yếu “Đảm bảo hợp lý” khái niệm liên quan đến việc thu thập chứng kiểm toán cần thiết giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kết luận khơng cịn sai sót trọng yếu báo cáo tài Khái niệm “đảm bảo hợp lý” liên quan đến tồn q trình kiểm tốn 27 Khả phát sai sót trọng yếu kiểm toán viên bị giới hạn hạn chế tiềm tàng sau đây: Sử dụng phương pháp kiểm tra chọn mẫu áp dụng thử nghiệm; Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội (Ví dụ: Khả xảy thông đồng, lập chứng từ giả, ); Phần lớn chứng kiểm toán thường có tính xét đốn thuyết phục nhiều đảm bảo chắn khẳng định 28 Để đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên chủ yếu phải dựa vào đánh giá, xét đoán riêng mình, đặc biệt liên quan đến việc: Thu thập chứng kiểm toán; Rút kết luận dựa chứng kiểm tốn thu thập được, (Ví dụ: Đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn khấu hao TSCĐ, lập dự phịng, ) Trách nhiệm báo cáo tài 29 Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm lập, trình bày trung thực, hợp lý báo cáo tài theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp thuận) quy định có liên quan Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm kiểm tra, chuẩn bị trình bày ý kiến báo cáo tài Việc kiểm tốn báo cáo tài khơng làm giảm nhẹ trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực số 240 GIAN LẬN VÀ SAI SÓT Qui định chung 01 Mục đích chuẩn mực qui định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán việc xem xét gian lận sai sót trình kiểm toán báo cáo tài 02 Khi lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán, đánh giá báo cáo kết thực thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải xem xét xem có sai phạm gian lận sai sót gây làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài không? 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài vận dụng cho kiểm toán thông tin tài khác dịch vụ liên quan công ty kiểm toán Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải tuân thủ qui định chuẩn mực trình thực kiểm toán báo cáo tài Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết qui định chuẩn mực để phối hợp công việc với công ty kiểm toán kiểm toán viên xử lý quan hệ liên quan đến thông tin kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Gian lận: Là hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Gian lận biểu dạng tổng quát sau: - Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính; - Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính; - Biển thủ tài sản; - Che dấu cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính; - Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật; - Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán, sách tài chính; - Cố ý tính toán sai số học 05 Sai sót: Là lỗi không cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, như: - Lỗi tính toán số học ghi chép sai; - Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế; - Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán, sách tài không cố ý NỘI DUNG CHUẨN MỰC Trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) 06 Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị thông qua việc xây dựng trì thực thường xuyên hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thích hợp Do hạn chế vốn có hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nên khó loại trừ hoàn toàn khả xảy gian lận sai sót Trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán 07 Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót, kiểm toán viên công ty kiểm toán chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà họ kiểm toán, Đánh giá rủi ro 08 Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro gian lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng dầu) đơn vị gian lận sai sót quan trọng phát 09 Ngoài hạn chế thiết kế thực hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, tình kiện làm tăng rủi ro gian lận sai sót, gồm: - Các vấn đề liên quan đến tính trực lực Ban Giám đốc; - Các sức ép bất thường đơn vị; - Các nghiệp vụ kiện không bình thường; - Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp - Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến tình kiện nêu (Ví dụ tình kiện nêu Phụ lục số 01) Phát 10 Trên sở đánh giá rủi ro, kiểm toán viên phải thiết lập thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát 11 Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; có gian lận, sai sót phát hiện, sửa chữa trình bày báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo tài Khả phát sai sót thường cao khả phát gian lận gian lận thường kèm theo hành vi cố ý che dấu 12 Do hạn chế vốn có kiểm toán, nên dù kiểm toán viên tuân thủ nguyên tắc thủ tục kiểm toán rủi ro không phát hết gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài xảy Khi xảy rủi ro không phát hết gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm toán phải xem xét việc chấp hành đầy đủ nguyên tắc thủ tục kiểm toán hoàn cảnh cụ thể tính thích hợp kết luận báo cáo kiểm toán dựa kết thủ tục kiểm toán thực Những hạn chế vốn có kiểm toán 13 Công việc kiểm toán thường chịu rủi ro không phát hết sai phạm làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận 14 Rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu gian lận cao rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu sai sót, gian lận thường kèm với hành vi cố ý che dấu gian lận Kiểm toán viên có quyền chấp nhận giải trình, ghi chép tài liệu khách hàng có chứng việc gian lận sai sót Tuy vậy, kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm toán phải ý thức tồn tình kiện dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài 15 Do hạn chế vốn có hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nên có khả xảy gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Hệ thống kiểm soát nội không phát gian lận có thông đồng nhân viên gian lận Ban Giám đốc Những thủ tục cần tiến hành có dấu hiệu gian lận sai sót 16 Trong trình kiểm toán, xét thấy có dấu hiệu gian lận sai sót, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải xem xét ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo tài Trường hợp kiểm toán viên công ty kiểm toán cho gian lận sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải thực sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm toán thích hợp 17 Mức độ sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên về: a) Các loại gian lận sai sót phát hiện; b) Tần suất xảy gian lận sai sót; c) Khả tái diễn loại gian lận sai sót cụ thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Kiểm toán viên không cho gian lận sai sót xảy đơn lẻ biệt lập, trừ xác định rõ ràng Nếu cần thiết, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm 18 Việc thực thủ tục kiểm toán sửa đổi bổ sung thường giúp cho kiểm toán viên khẳng định xoá bỏ nghi ngờ gian lận sai sót Trường hợp kết thủ tục sửa đổi bổ sung không xoá bỏ nghi ngờ gian lận sai sót, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thảo luận vấn đề với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán phải đánh giá ảnh hưởng đến báo cáo tài Báo cáo kiểm toán 19 Kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng gian lận sai sót trọng yếu mối liên hệ với khía cạnh khác kiểm toán, đặc biệt độ tin cậy giải trình Giám đốc Trường hợp hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không phát gian lận sai sót gian lận sai sót không đề cập giải trình Giám đốc kiểm toán viên phải xem xét lại việc đánh giá rủi ro độ tin cậy giải trình Khả phát gian lận sai sót kiểm toán viên tuỳ thuộc vào mối quan hệ sai phạm với hành vi cố tình che dấu sai phạm; thủ tục kiểm soát cụ thể Ban Giám đốc nhân viên liên quan Thông báo gian lận sai sót Thông báo cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) 20 Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thông báo kịp thời phát cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hành báo cáo tài chính, trước ngày phát hành Báo cáo kiểm toán, khi: a) Kiểm toán viên nghi ngờ có gian lận, chưa đánh giá ảnh hưởng gian lận tới báo cáo tài chính; b) Có gian lận; c) Có sai sót trọng yếu 21 Khi nghi ngờ có gian lận, phát gian lận sai sót trọng yếu xảy xảy ra, kiểm toán viên phải cân nhắc tất tình xem cần thông báo cho cấp Trường hợp có gian lận, kiểm toán viên phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp quản lý Trong hầu hết trường hợp xảy gian lận, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thông báo cho cấp quản lý cao cấp người có dính líu đến gian lận Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người Lãnh đạo cao đơn vị kiểm toán thông thường kiểm toán viên công ty kiểm toán phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định thủ tục cần tiến hành Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán 22 Nếu kiểm toán viên công ty kiểm toán kết luận có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót không đơn vị sửa chữa không phản ảnh đầy đủ báo cáo tài chính, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận Trường hợp có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phản ánh đầy đủ báo cáo tài kiểm toán viên công ty kiểm toán phải rõ Báo cáo kiểm toán 23 Nếu đơn vị không cho phép kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để đánh giá gian lận sai sót xảy xảy làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối phạm vi kiểm toán bị giới hạn 24 Nếu xác định đầy đủ gian lận sai sót xảy hạn chế khách quan từ bên chủ quan đơn vị kiểm toán kiểm toán viên phải xét tới ảnh hưởng gian lận sai sót tới Báo cáo kiểm toán Thông báo cho quan chức có liên quan 25 Kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm bảo mật thông tin, số liệu khách hàng, trừ trường hợp đơn vị kiểm toán có gian lận sai sót mà theo qui định pháp luật, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thông báo hành vi gian lận sai sót cho quan chức có liên quan Trường hợp này, kiểm toán viên công ty kiểm toán phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp luật Kiểm toán viên công ty kiểm toán rút khỏi hợp đồng kiểm toán 26 Kiểm toán viên công ty kiểm toán phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán xét thấy đơn vị kiểm toán biện pháp cần thiết để xử lý gian lận mà kiểm toán viên cho cần thiết hoàn cảnh cụ thể, kể gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Nhân tố ảnh hưởng tới định rút khỏi hợp đồng, gồm: gian lận sai sót liên quan đến cấp lãnh đạo cao đơn vị; việc tiếp tục trì quan hệ kiểm toán viên với đơn vị kiểm toán Công ty kiểm toán phải cân nhắc kỹ lưỡng trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật trước đưa định 27 Trường hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên khác thay yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng kiểm toán viên phải thông báo rõ lý chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng Kiểm toán viên thảo luận thông báo với kiểm toán viên khác thay thông tin khách hàng phù hợp với luật pháp, yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm toán có liên quan phạm vi cho phép khách hàng Nếu khách hàng không cho phép thảo luận công việc họ kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thông báo việc không cho phép cho kiểm toán viên thay thế./ PHỤ LỤC SỐ 01 Ví dụ tình kiện làm tăng rủi ro gian lận sai sót Những vấn đề liên quan đến tính trực lực Ban Giám đốc - Công tác quản lý bị người (hay nhóm người) độc quyền nắm giữ, thiếu giám sát có hiệu lực Ban Giám đốc Hội đồng quản trị; - Cơ cấu tổ chức đơn vị kiểm toán phức tạp cách cố ý; - Sự bất lực việc sửa chữa yếu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội yếu hoàn toàn khắc phục được; 10 - Thay đổi thường xuyên kế toán trưởng người có trách nhiệm phận kế toán tài chính; - Thiếu nhiều nhân viên kế toán thời gian dài; - Bố trí người làm kế toán không chuyên môn người bị pháp luật nghiêm cấm; - Thay đổi thường xuyên chuyên gia tư vấn pháp luật kiểm toán viên Các sức ép bất thường đơn vị từ bên vào đơn vị - Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn số đơn vị phá sản ngày tăng; - Thiếu vốn kinh doanh lỗ, mở rộng quy mô doanh nghiệp nhanh; - Mức thu nhập giảm sút; - Doanh nghiệp cố ý hạch toán tăng lợi nhuận nhằm khuyếch trương hoạt động; - Đầu tư nhanh vào ngành nghề loại sản phẩm làm cân đối tài chính; - Doanh nghiệp bị lệ thuộc nhiều vào số sản phẩm số khách hàng; - Sức ép tài từ nhà đầu tư cấp quản lý đơn vị; - Sức ép nhân viên kế toán phải hoàn tất báo cáo tài thời gian ngắn Các nghiệp vụ kiện không bình thường - Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy vào cuối niên độ kế toán có tác động đến doanh thu, chi phí kết quả; - Các nghiệp vụ phương pháp xử lý kế toán phức tạp; - Các nghiệp vụ với bên hữu quan; - Các khoản chi phí cao so với dịch vụ cung cấp (Ví dụ: Phí luật sư, tư vấn đại lý, ) Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp - Tài liệu kế toán không đầy đủ không cung cấp kịp thời (Ví dụ: Không thu thập đủ chứng từ ; phát sinh chênh lệch lớn sổ báo cáo, nghiệp vụ ghi chép sai để sổ kế toán, ); - Lưu trữ tài liệu không đầy đủ kiện nghiệp vụ kinh tế (Ví dụ: chứng từ chưa phê duyệt, thiếu tài liệu hỗ trợ cho nghiệp vụ lớn bất thường); - Có chênh lệch lớn sổ kế toán đơn vị với xác nhận bên thứ ba; mâu thuẫn chứng kiểm toán; không giải thích thay đổi số hoạt động; - Ban Giám đốc từ chối cung cấp giải trình giải trình không thoả mãn yêu cầu kiểm toán viên Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến tình kiện nêu - Không lấy thông tin từ máy vi tính; 39 Phụ lục số 01 : Ví dụ Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần ; Phụ lục số 02 : Ví dụ Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần (có đoạn ghi thêm ý kiến) ; Phụ lục số 03 : Ví dụ Báo cáo kiểm toán chấp nhận phần (ý kiến ngoại trừ) ; Phụ lục số 04 : Ví dụ Báo cáo kiểm toán có ý kiến từ chối (không thể đưa ý kiến) ; Phụ lục số 05 : Ví dụ Báo cáo kiểm toán có ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược) ; Phụ lục số 06 : Ví dụ Báo cáo kiểm toán hai công ty kiểm toán thực kiểm toán ; Phụ lục số 07 : Ví dụ Biên kiểm toán / 40 PHỤ LỤC SỐ 01 Ví dụ Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số : BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA CÔNG TY ABC Kính gửi : Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty ABC Chúng kiểm toán báo cáo tài gồm : Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/X lập ngày Công ty ABC từ trang đến trang kèm theo Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm toán Cơ sở ý kiến : Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài ; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến Ý kiến kiểm toán viên : "Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan./ Hà Nội, ngày tháng năm CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Giám đốc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề 41 PHỤ LỤC SỐ 02 Ví dụ Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần (có đoạn ghi thêm ý kiến) CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số : BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA CÔNG TY ABC Kính gửi : Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty ABC Chúng (Xem Phụ lục số 01) Cơ sở ý kiến : (Xem Phụ lục số 01) Ý kiến kiểm toán viên : "Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan, tùy thuộc vào : -Khoản doanh thu XX VNĐ chấp nhận ; -Khoản chi XY VNĐ Hội đồng quản trị thông qua Hà Nội, ngày tháng năm CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Giám đốc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề PHỤ LỤC SỐ 03 Ví dụ Báo cáo kiểm toán chấp nhận phần (Ý kiến ngoại trừ) CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số : BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA CÔNG TY ABC Kính gửi : Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty ABC Chúng (Xem Phụ lục số 01) Cơ sở ý kiến : (Xem Phụ lục số 01) Ý kiến kiểm toán viên : Chúng tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, thời điểm chưa bổ nhiệm làm kiểm 42 toán Với tài liệu có đơn vị, kiểm tra đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm toán khác Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài lý nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Hà Nội, ngày tháng năm CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Giám đốc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề PHỤ LỤC SỐ 04 Ví dụ Báo cáo kiểm toán có ý kiến từ chối (không thể đưa ý kiến) CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số : BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA CÔNG TY ABC Kính gửi : Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty ABC Chúng (Xem Phụ lục số 01) Cơ sở ý kiến : (Xem Phụ lục số 01) Ý kiến kiểm toán viên : Do hạn chế từ phía đơn vị mà kiểm tra toàn doanh thu, không nhận đủ xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, tính trọng yếu kiện này, từ chối đưa ý kiến (hoặc đưa ý kiến) báo cáo tài đơn vị Hà Nội, ngày tháng năm CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Giám đốc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề 43 PHỤ LỤC SỐ 05 Ví dụ Báo cáo kiểm toán có ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số : BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA CÔNG TY ABC Kính gửi : Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty ABC Chúng (Xem Phụ lục số 01) Cơ sở ý kiến : (Xem Phụ lục số 01) Ý kiến kiểm toán viên : Trong báo cáo tài chính, giá trị TSCĐ XXX VNĐ ; khoản vay công ty B XY VNĐ không phản ánh sổ kế toán chứng từ kế toán xác minh Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nói trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, không phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Hà Nội, ngày tháng năm CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Giám đốc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề PHỤ LỤC SỐ 06 Ví dụ Báo cáo kiểm toán hai công ty kiểm toán thực kiểm toán CÔNG TY KIỂM TOÁN A CÔNG TY KIỂM TOÁN B Địa chỉ, điện thoại, fax Địa chỉ, điện thoại, fax Số : BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA CÔNG TY ABC Kính gửi : Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty ABC Chúng (Công ty kiểm toán A Công ty kiểm toán B) kiểm toán báo cáo tài gồm : Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/X lập ngày Công ty ABC từ trang đến trang kèm theo Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm toán 44 Cơ sở ý kiến : Ý kiến kiểm toán viên : CÔNG TY KIỂM TOÁN A KIỂM TOÁN B Giám đốc đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) tên, chữ ký, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề hành nghề (Xem Phụ lục số 01) (Xem Phụ lục số 01, 02, 03, 04, 05) Hà Nội, ngày tháng năm CÔNG TY Giám (Họ Số đăng ký PHỤ LỤC SỐ 07 Ví dụ Biên kiểm toán CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số : BIÊN BẢN KIỂM TOÁN Thực kế hoạch kiểm toán Tổng công ty X, Tổ kiểm toán Công ty kiểm toán XYZ tiến hành kiểm toán báo cáo tài năm kết thúc ngày 31/12/X, gồm : Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Xí nghiệp ABC (là đơn vị phụ thuộc Tổng Công ty X) lập ngày (kèm theo) Hôm nay, ngày Văn phòng Xí nghiệp ABC, chúng tôi, gồm có : - Đại diện Xí nghiệp ABC : Ông (Bà) Chức vụ - Đại diện Công ty kiểm toán : Ông (Bà) Chức vụ thống vấn đề liên quan tới kết kiểm toán cho năm tài kết thúc ngày 31/12/X Xí nghiệp ABC, sau : Tổ kiểm toán thuộc Công ty Kiểm toán XYZ thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm tra chứng từ, sổ sách, báo cáo tài chính, thực kiểm kê kho hàng từ ngày đến ngày , kết sau : I - Tổ chức chức năng, nhiệm vụ Xí nghiệp ABC : - Xí nghiệp ABC thành lập theo Quyết định số ngày - Chức năng, nhiệm vụ II - Chế độ kế toán áp dụng : Xí nghiệp ABC thực công tác kế toán theo chế độ kế toán Việt Nam (hoặc ) Hình thức kế toán hình thức Nhật ký chung (hoặc ) (Nêu sách kế toán chủ yếu mà Xí nghiệp ABC áp dụng) 45 III - Số liệu kế toán : - Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X - Tổng hợp doanh thu thu nhập khác năm X - Tổng hợp chi phí năm X - Số liệu khác (Ghi lại số liệu điều chỉnh có trí số liệu chưa trí, kèm theo báo cáo tài trước kiểm toán báo cáo tài sau điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên - có) IV - Các vấn đề tồn liên quan đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Xí nghiệp ABC : (Mô tả vấn đề tồn tại, ảnh hưởng có đến báo cáo tài chính, gợi ý cách thức giải quyết, ý kiến tiếp thu hay giải trình Giám đốc (hoặc người đại diện Xí nghiệp) Ý kiến nhận xét kiểm toán viên : Theo ý kiến kiểm toán viên, báo cáo tài Xí nghiệp ABC (chi tiết ý kiến kiểm toán viên) Ý kiến Ban Giám đốc Xí nghiệp ABC (nếu có) (Nếu hai bên trí ý kiến kiểm toán viên ghi chung câu : "Biên kiểm toán hai bên trí") Biên thành hai (2) bản, Xí nghiệp ABC giữ bản, Công ty kiểm toán XYZ giữ bản./ ., ngày tháng năm ĐẠI DIỆN XÍ NGHIỆP ABC ĐẠI DIỆN CÔNG TY KIỂM TOÁN XYZ Giám đốc Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề 46 Trích Nghị định Chính phủ số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm toán độc lập Điều Giải thích từ ngữ Trong Nghị định này, từ ngữ hiểu sau: Kiểm toán độc lập: việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm toán) có yêu cầu đơn vị Kiểm toán viên: người có đủ tiêu chuẩn điều kiện hành nghề kiểm toán độc lập theo quy định Điều 13, Điều 14 Nghị định Kiểm toán viên hành nghề: kiểm toán viên đăng ký hành nghề doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam phép ký tên báo cáo kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán: doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật thành lập hoạt động doanh nghiệp Việt Nam theo quy định Nghị định Chuẩn mực kiểm toán: quy định hướng dẫn nguyên tắc thủ tục kiểm toán làm sở để kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán làm sở kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo kiểm toán: báo cáo văn kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán lập công bố thể ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm toán Điều Giá trị kết kiểm toán Các tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài đơn vị kiểm toán sau kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán kiểm tra, xác nhận tin cậy để: Cơ quan nhà nước đơn vị cấp sử dụng cho quản lý, điều hành theo chức năng, nhiệm vụ giao; Các cổ đông, nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh, liên kết, khách hàng tổ chức, cá nhân khác xử lý mối quan hệ quyền lợi nghóa vụ bên có liên quan trình hoạt động đơn vị; Giúp cho đơn vị kiểm toán phát hiện, xử lý ngăn ngừa kịp thời sai sót xảy hoạt động đơn vị, góp phần thực công khai báo cáo tài chính, phục vụ công tác quản lý, điều hành đơn vị, làm lành mạnh môi trường đầu tư Điều Nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập Tuân thủ pháp luật, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp kết kiểm toán Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Bảo đảm tính độc lập chuyên môn, nghiệp vụ, lợi ích tính trung thực, pháp luật, khách quan hoạt động kiểm toán độc lập 47 Bảo mật thông tin đơn vị kiểm toán, trừ trường hợp đơn vị kiểm toán đồng ý pháp luật có quy định khác Điều Trách nhiệm đơn vị kiểm toán Cung cấp kịp thời, đầy đủ trung thực thông tin, tài liệu cần thiết cho việc kiểm toán Phối hợp, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên thực kiểm toán Thanh toán đầy đủ, kịp thời phí kiểm toán theo thỏa thuận hợp đồng Trường hợp ký hợp đồng kiểm toán với doanh nghiệp kiểm toán từ năm liên tục trở lên phải yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán thay đổi kiểm toán viên hành nghề người chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán Điều Khuyến khích kiểm toán Nhà nước khuyến khích tất doanh nghiệp tổ chức thuê doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tài hàng năm báo cáo toán dự án đầu tư trước nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền trước công khai tài Điều 10 Kiểm toán bắt buộc Báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp tổ chức bắt buộc phải doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán: a) Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; b) Tổ chức có hoạt động tín dụng, ngân hàng Quỹ hỗ trợ phát triển; c) Tổ chức tài doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm; d) Riêng công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn có tham gia niêm yết kinh doanh thị trường chứng khoán thực kiểm toán theo quy định pháp luật kinh doanh chứng khoán; vay vốn ngân hàng thực kiểm toán theo quy định pháp luật tín dụng Báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp tổ chức phải doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán theo quy định Nghị định này: a) Doanh nghiệp nhà nước; b) Báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng dự án thuộc nhóm A Các đối tượng khác mà luật, pháp lệnh, nghị định định Thủ tướng Chính phủ có quy định Doanh nghiệp nhà nước, Quỹ hỗ trợ phát triển dự án đầu tư có thông báo kế hoạch kiểm toán năm quan Kiểm toán Nhà nước báo cáo tài năm không bắt buộc phải doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán Điều 11 Các doanh nghiệp tổ chức bắt buộc phải kiểm toán báo cáo tài theo quy định Điều 10 Nghị định phải ký hợp đồng kiểm toán với doanh nghiệp kiểm toán chậm 30 ngày trước kết thúc kỳ kế toán năm Điều 12 Nghiêm cấm tổ chức, cá nhân can thiệp vào việc chọn kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm toán, trừ pháp luật có quy định khác 48 Chương II Kiểm toán viên Điều 13 Tiêu chuẩn kiểm toán viên Kiểm toán viên phải có tiêu chuẩn sau đây: a) Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; Không thuộc đối tượng quy định khoản 3, 4, 5, Điều 15 Nghị định này; b) Có cử nhân chuyên ngành Kinh tế - Tài - Ngân hàng chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán thời gian công tác thực tế tài chính, kế toán từ năm trở lên thời gian thực tế làm trợ lý kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán từ năm trở lên; c) Có khả sử dụng tiếng nước thông dụng sử dụng thành thạo máy vi tính; d) Có Chứng kiểm toán viên Bộ trưởng Bộ Tài cấp Những người có chứng chuyên gia kế toán chứng kế toán, kiểm toán tổ chức nước tổ chức quốc tế kế toán, kiểm toán cấp, Bộ Tài Việt Nam thừa nhận phải đạt kỳ thi sát hạch pháp luật kinh tế, tài chính, kế toán, kiểm toán Việt Nam Bộ Tài tổ chức Bộ trưởng Bộ Tài cấp Chứng kiểm toán viên công nhận kiểm toán viên Bộ Tài quy định nội dung thi, hội đồng thi tuyển, thủ tục cấp thu hồi Chứng kiểm toán viên Điều 14 Điều kiện kiểm toán viên hành nghề Người Việt Nam có đủ điều kiện sau công nhận kiểm toán viên hành nghề đăng ký hành nghề kiểm toán độc lập: a) Có đủ tiêu chuẩn kiểm toán viên quy định khoản khoản Điều 13 Nghị định này; b) Có hợp đồng lao động làm việc doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, trừ trường hợp pháp luật Việt Nam quy định áp dụng hợp đồng lao động Người nước có đủ điều kiện sau công nhận kiểm toán viên hành nghề đăng ký hành nghề kiểm toán độc lập Việt Nam: a) Có đủ tiêu chuẩn kiểm toán viên quy định khoản khoản Điều 13 Nghị định này; b) Được phép cư trú Việt Nam từ năm trở lên; c) Có hợp đồng lao động làm việc doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam Tại thời điểm định, kiểm toán viên đăng ký hành nghề doanh nghiệp kiểm toán Trường hợp kiểm toán viên đăng ký hành nghề kiểm toán thực tế không hành nghề đồng thời hành nghề doanh nghiệp kiểm toán khác bị xóa tên danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán Người đăng ký hành nghề kiểm toán từ lần thứ hai trở phải có thêm điều kiện tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài Điều 15 Những người không đăng ký hành nghề kiểm toán độc lập 49 Không đủ điều kiện quy định Điều 14 Nghị định Cán bộ, công chức theo quy định pháp luật cán bộ, công chức Người bị cấm hành nghề kiểm toán theo án hay định Tòa án, người bị truy cứu trách nhiệm hình sự, người phải chấp hành hình phạt tù bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài - kế toán mà chưa xóa án tích Đang bị quản chế hành Bị hạn chế lực hành vi dân Bị tiền án vi phạm tội nghiêm trọng đặc biệt nghiêm trọng kinh tế Cá nhân có hành vi vi phạm gây thiệt hại lớn hoạt động tài chính, kế toán, kiểm toán quản lý kinh tế bị thi hành kỷ luật từ mức cảnh cáo trở lên thời hạn năm Điều 16 Quyền kiểm toán viên hành nghề Độc lập chuyên môn nghiệp vụ Được thực kiểm toán báo cáo tài dịch vụ doanh nghiệp kiểm toán quy định Điều 22 Nghị định Yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế toán tài liệu, thông tin khác có liên quan đến hợp đồng dịch vụ Kiểm tra, xác nhận thông tin kinh tế, tài có liên quan đến đơn vị kiểm toán đơn vị Đề nghị đơn vị, cá nhân có thẩm quyền giám định mặt chuyên môn làm tư vấn cần thiết Điều 17 Trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề Chấp hành nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập quy định Điều Nghị định Trong trình thực dịch vụ, kiểm toán viên không can thiệp vào công việc đơn vị kiểm toán Ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm hoạt động nghề nghiệp Từ chối làm kiểm toán cho khách hàng xét thấy không đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện khách hàng vi phạm quy định Nghị định Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp Thực chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài Kiểm toán viên hành nghề vi phạm Điều 15, 17, 18, 19 Nghị định này, tuỳ theo tính chất mức độ vi phạm bị tạm đình chỉ, cấm vónh viễn đăng ký hành nghề kiểm toán phải chịu trách nhiệm theo quy định pháp luật Các trách nhiệm khác theo quy định pháp luật Điều 18 Kiểm toán viên hành nghề không thực kiểm toán trường hợp: Không có thông báo danh sách kiểm toán viên hành nghề kiểm toán; 50 Đang thực công việc ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, thực kiểm toán nội cung cấp dịch vụ định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài cho đơn vị kiểm toán thực công việc năm trước; Có quan hệ kinh tế - tài với đơn vị kiểm toán góp vốn, mua cổ phần; Có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột thành viên Ban lãnh đạo kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Đơn vị kiểm toán có yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp trái với yêu cầu chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán trái với quy định pháp luật Điều 19 Những hành vi nghiêm cấm kiểm toán viên hành nghề Mua loại cổ phiếu nào, không phân biệt số lượng đơn vị kiểm toán Mua trái phiếu tài sản khác đơn vị kiểm toán Nhận khoản tiền lợi ích vật chất từ đơn vị kiểm toán khoản phí dịch vụ chi phí thỏa thuận hợp đồng, lợi dụng vị trí kiểm toán viên để thu lợi ích khác từ đơn vị kiểm toán Cho thuê, cho mượn cho bên khác sử dụng tên chứng kiểm toán viên để thực hoạt động nghề nghiệp Làm việc cho từ hai doanh nghiệp kiểm toán trở lên thời gian Tiết lộ thông tin đơn vị kiểm toán mà biết hành nghề, trừ trường hợp đơn vị kiểm toán đồng ý pháp luật có quy định khác Thực hành vi khác mà pháp luật kiểm toán nghiêm cấm Chương III Doanh nghiệp kiểm toán Điều 22 Các loại dịch vụ cung cấp: Doanh nghiệp kiểm toán đăng ký thực dịch vụ kiểm toán sau: a) Kiểm toán báo cáo tài chính; b) Kiểm toán báo cáo tài mục đích thuế dịch vụ toán thuế; c) Kiểm toán hoạt động; d) Kiểm toán tuân thủ; đ) Kiểm toán nội bộ; e) Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành (kể báo cáo tài hàng năm); g) Kiểm toán báo cáo toán dự án; h) Kiểm toán thông tin tài chính; i) Kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước Doanh nghiệp kiểm toán đăng ký thực dịch vụ khác sau: 51 a) Tư vấn tài chính; b) Tư vấn thuế; c) Tư vấn nguồn nhân lực; d) Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin; đ) Tư vấn quản lý; e) Dịch vụ kế toán; g) Dịch vụ định giá tài sản; h) Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán; i) Các dịch vụ liên quan khác tài chính, kế toán, thuế theo quy định pháp luật; k) Dịch vụ soát xét báo cáo tài Doanh nghiệp kiểm toán không đăng ký kinh doanh kinh doanh ngành, nghề không liên quan với dịch vụ quy định khoản 1, Điều Điều 24 Quyền doanh nghiệp kiểm toán Thực dịch vụ ghi Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; từ chối thực dịch vụ xét thấy không đủ điều kiện lực vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Thuê chuyên gia nước nước để thực hợp đồng dịch vụ hợp tác kiểm toán với doanh nghiệp kiểm toán khác theo quy định pháp luật Thành lập chi nhánh theo quy định Điều 21 Nghị định này, đặt sở hoạt động nước theo quy định pháp luật Tham gia tổ chức nghề nghiệp kiểm toán; tham gia thành viên tổ chức kiểm toán quốc tế Yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế toán tài liệu, thông tin cần thiết khác có liên quan đến hợp đồng dịch vụ Kiểm tra, xác nhận thông tin kinh tế, tài có liên quan đến đơn vị kiểm toán đơn vị Đề nghị đơn vị, cá nhân có thẩm quyền giám định mặt chuyên môn làm tư vấn cần thiết Thực quyền khác theo quy định pháp luật doanh nghiệp Điều 25 Nghóa vụ doanh nghiệp kiểm toán Hoạt động theo lónh vực hành nghề ghi Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Thực nội dung theo hợp đồng ký kết với khách hàng Bồi thường thiệt hại lỗi mà kiểm toán viên gây cho khách hàng thực dịch vụ kiểm toán dịch vụ liên quan khác Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho kiểm toán viên trích lập Quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp theo quy định Bộ Tài để tạo nguồn chi trả bồi thường thiệt hại lỗi doanh nghiệp gây cho khách hàng Chi phí mua bảo hiểm trích lập Quỹ dự phòng rủi ro 52 nghề nghiệp tính vào chi phí kinh doanh theo quy định Bộ Tài Trong trình kiểm toán, phát đơn vị kiểm toán có tượng vi phạm pháp luật tài chính, kế toán doanh nghiệp kiểm toán có nghóa vụ thông báo với đơn vị kiểm toán ghi ý kiến nhận xét vào báo cáo kiểm toán Cung cấp hồ sơ, tài liệu kiểm toán theo yêu cầu văn quan nhà nước có thẩm quyền theo quy định pháp luật Thực nghóa vụ khác theo quy định pháp luật doanh nghiệp Điều 27 Doanh nghiệp kiểm toán không thực kiểm toán trường hợp sau: Không thông báo danh sách kiểm toán viên hành nghề kiểm toán với Bộ Tài chính; Đang cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, dịch vụ kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài thực dịch vụ năm trước cho khách hàng Thành viên Ban lãnh đạo doanh nghiệp kiểm toán có quan hệ kinh tế, tài với đơn vị kiểm toán bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột với thành viên Ban lãnh đạo kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Đơn vị kiểm toán có yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp trái với yêu cầu chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán trái với quy định pháp luật; Điều 28 Những hành vi nghiêm cấm doanh nghiệp kiểm toán Thông đồng, móc nối với đơn vị kiểm toán để làm sai lệch nội dung báo cáo tài chính; Mua nhận biếu tặng loại cổ phiếu nào, không phân biệt số lượng đơn vị kiểm toán; Mua trái phiếu tài sản khác đơn vị kiểm toán; Gợi ý nhận thù lao hình thức phí kiểm toán khoản chi phí ghi hợp đồng lợi dụng vị trí doanh nghiệp để thu lợi ích khác; Dùng lợi ích vật chất, quan hệ với bên thứ ba, hối lộ, gây sức ép, mua chuộc đơn vị kiểm toán cung cấp dịch vụ tìm kiếm khách hàng; Chấp nhận thực công việc thu nợ cho đơn vị kiểm toán; Cho bên khác sử dụng tên doanh nghiệp kiểm toán để thực hoạt động nghề nghiệp; Các hoạt động khác trái với quy định pháp luật Điều 29 Báo cáo kiểm toán Công việc kiểm toán độc lập kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực Khi kết thúc công việc kiểm toán, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải lập báo cáo kiểm toán, ghi rõ ý kiến kết kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải độc lập, khách quan, trung thực, có chữ ký kiểm toán viên hành nghề thực kiểm toán kiểm toán viên người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán 53 người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật ký tên, đóng dấu Kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước đơn vị kiểm toán ý kiến kiểm toán Một hai chữ ký kiểm toán viên báo cáo kiểm toán tổ chức kiểm toán nước thành lập hoạt động Việt Nam chưa thành lập Việt Nam phải người Việt Nam, trừ trường hợp quy định khoản Điều 30 Nghị định Điều 32 Phí dịch vụ kiểm toán phí dịch vụ khác Doanh nghiệp kiểm toán thu phí dịch vụ kiểm toán cho dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp Phí dịch vụ kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm toán thỏa thuận hợp đồng kiểm toán theo sau đây: a) Nội dung, khối lượng tính chất công việc xác định hợp đồng kiểm toán; b) Thời gian điều kiện làm việc kiểm toán viên sử dụng để thực dịch vụ; c) Trình độ, kinh nghiệm uy tín kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán; d) Trường hợp quan nhà nước quy định mức phí kiểm toán vào mức phí kiểm toán theo quy định loại hình dịch vụ kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm toán thỏa thuận áp dụng phương thức tính phí dịch vụ kiểm toán sau đây: a) Theo làm việc kiểm toán viên hành nghề mức phí giờ; b) Theo dịch vụ kiểm toán với mức phí trọn gói; c) Theo dịch vụ kiểm toán với mức phí tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giá trị hợp đồng, giá trị dự án; d) Theo hợp đồng kiểm toán nhiều kỳ với mức phí cố định kỳ Căn vào quy định khoản khoản Điều này, doanh nghiệp kiểm toán khách hàng thỏa thuận mức phí cho loại dịch vụ khác ... Tuân thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn qui định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp... nhận) quy định pháp luật hành 23 Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận Các chuẩn mực kiểm toán qui định nguyên tắc, thủ tục... hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên hiểu biết việc thiết kế thực hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng Điều giúp cho kiểm toán