Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH bao bì Ngọc Thúy
Học viện tài chính 1 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng em Các số liệu nêu trong bài viết này là hoàn toàn trung thực và xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập Tác giả luận văn Đỗ Linh Chi Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 2 Học viện tài chính LỜI MỞ ĐẦU Những năm gần đây, thực hiện đường lối, chủ trương của Đảng và Nhà nước là phát triển nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần theo định hướng XHCN, có sự điều tiết của Nhà nước, các doanh nghiệp Việt Nam đã có sự biến đổi sâu sắc, phát triển mạnh mẽ cả về hình thức lẫn quy mô Chính sách mở cửa đã tạo nên sự cạnh tranh quyết liệt giữa các doanh nghiệp trong và ngoài nước Để tồn tại và phát triển trong sự cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp cần phải tổ chức quản lý một cách hiệu quả các hoạt động sản xuất kinh doanh bằng hệ thống các công cụ quản lý khác nhau Trong đó, kế toán là một công cụ quản lý đắc lực, có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế của doanh nghiệp Có thể ví tầm quan trọng của nguyên vật liệu ( NVL ) đối với hoạt động sản xuất của doanh nghiệp như thức ăn, nước uống đối với cơ thể con người Hơn nữa, doanh nghiệp không chỉ cần tồn tại mà còn hướng tới phát triển với mục đích cuối cùng là lợi nhuận Để đạt được mục đích này, doanh nghiệp phải áp dụng nhiều biện pháp, hữu hiệu nhất phải kể đến là biện pháp hạ giá thành sản phẩm Thông thường, chi phí NVL chiếm tỷ trọng rất lớn trong chi phí sản xuất cũng như giá thành sản phẩm Để tối đa hóa lợi nhuận nhất thiết các doanh nghiệp phải sử dụng NVL một cách hợp lý nhất, hiệu quả nhất Chính vì vậy, công tác quản lý NVL ở mọi doanh nghiệp rất được coi trọng Nhưng để công tác quản lý NVL đạt hiệu quả cao nhất thì công tác kế toán NVL phải được thực hiện nghiêm túc, tuân thủ đúng chế độ và không ngừng hoàn thiện Xuất phát từ lý luận và thực tiễn công tác quản lý NVL, sau một thời gian thực tập tại Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý, em đã đi sâu nghiên cứu, tìm hiểu công tác kế toán NVL của Công ty và lựa chọn đề tài “ Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý ” làm luận văn tốt nghiệp Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 3 Học viện tài chính Nội dung đề tài gồm ba chương: Chương I: Lý luận chung về tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất Chương II: Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý Chương III: Một số ý kiến đề xuất góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý Trong quá trình thực tập và hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp, mặc dù rất cố gắng và được sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo Ngô Xuân Tỵ, sự giúp đỡ của các cán bộ kế toán Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý, song với thời gian tiếp xúc thực tế không nhiều, trình độ còn hạn chế, luận văn không tránh khỏi những sai sót nhất định Em kính mong được sự góp ý, chỉ bảo của các thầy cô để luận văn của em được hoàn thiện hơn và có ý nghĩa thực tế hơn CHƯƠNG I Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 4 Học viện tài chính NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiêp sản xuất: 1.1.1 Vị trí, vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất: Vật liệu theo quan điểm của Mác là những đối tượng lao động đã được thay đổi do lao động có ích của con người tác động vào Theo Mác, tất cả những vật thể thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích có thể tác động vào để tạo ra của cải vật chất cho xã hội đều là đối tượng lao động nhưng không phải đối tượng lao động nào cũng là nguyên vật liệu (Giáo trình Kinh tế Chính trị Mác-Lênin tr27 NXB Chính trị Quốc gia 2004) Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm mới có đặc điểm: Vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất về mằt hiện vật thì được tiêu dùng hoàn toàn không giữ nguyên trạng thái ban đầu; về mặt giá trị, giá trị nguyên vật liệu được chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm tạo ra Do vậy, có thể nói rằng nguyên vật liệu đối với sản xuất và trong doanh nghiệp sản xuất như cơm ăn nước uống hàng ngày của con người Chi phí về vật liệu luôn chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành phẩm Vì vậy, nguyên vật liệu không chỉ quyết định đến mặt số lượng của sản phẩm mà còn ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm Nguyên vật liệu đảm bảo chất lượng cao, đúng quy cách chủng loại thì chất lượng sản phẩm sản xuất mới đạt yêu cầu, phục vụ đắc lực hơn cho nhu cầu tiêu dùng của xã hội Nhưng bên cạnh đó, doanh nghiệp còn phải quan tâm đến sự tồn tại của chính mình Đó là phải làm sao để không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm với giá thành hạ nhất đạt được mức lợi nhuận cao nhất nghĩa làdn phải Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 5 Học viện tài chính quan tâm đến việc sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu từ đó làm cho chi phí hạ thấp và làm tăng thêm sản phẩm cho xã hội 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp không nằm ngoài quy luật cạnh tranh Chính quy luật này đòi hỏi doanh nghiệp không những khai thác tối đa năng lực sản xuất vốn có mà còn phải đáp ứng nhu cầu thị trường Muốn có sản phẩm đáp ứng nhu cấu thị trường thì sản phẩm phải đạt chất lượng, mẫu mã đa dạng, hợp lý Một trong những yếu tố tác động về giá thành sản phẩm phải kể đến các yếu tố đầu vào mà nguyên vật liệu là một yếu tố quan trọng Mặt khác, trong ngành xây dựng chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn (70-80%) trong giá thành Vì vậy, quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp là một yêu cầu cấp bách đê đạt tới mục tiêu lợi nhuận Tuy nhiên, do trình độ khác nhau nên phạm vi, mức độ, phương pháp quản lý nguyên vật liệu là khác nhau Hơn nữa, việc quản lý nguyên vật liệu còn phụ thuộc vào khả năng và sự nhiệt tình của người quản lý Xã hội càng phát triển, khối lượng sản phẩm càng nhiều, chủng loại nguyên vật liệu ngày càng đa dạng, phong phú Ở nước ta, nguyên vật liệu được sản xuất ở nhiều nơi với trình độ kỹ thuật khác nhau nên chất lượng, số lượng kích cỡ khác nhau Do đó, yêu cầu doanh nghiệp quản lý nguyên vật liệu trên tinh thần tiết kiệm đúng định mức, kiểm tra chặt chẽ số lượng, chất lượng… nguyên vật liệu nhập kho để đảm bảo cho những sản phẩm tốt nhất Xuất phát từ vai trò, đặc điểm của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất việc quản lý nguyên vật liệu đòi hỏi phải chặt chẽ, khoa học ở tất cả các khâu thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng Cụ thể: - Khâu thu mua: Để quá trình sản xuất kinh doanh được tiến hành bình thường thì daonh nghiệp phải thường xuyên đảm bảo cho các loại nguyên vật liệu được thu mua đủ khối lượng, đúng quy cách, chủng loại Kế hoạch thu mua đúng tiến độ phù hợp với kế hoạch sản xuất của doanh Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 6 Học viện tài chính nghiệp Đồng thời, doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch thu mua để từ đó chọn nguồn mua đảm bảo về số lượng, chất lượng, giá cả và chi phí thu mua thấp nhất - Khâu bảo quản: Tổ chức bảo quản nguyên vật liệu phải quan tâm tới việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ các phương tiện cân đo kiểm tra, thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại nguyên vật liệu, tránh hư hỏng mất mát, hao hụt đảm bảo an toàn là một trong những yêu cầu quản lý nguyên vật liệu - Khâu dự trữ: Thúc đẩy nhanh quá trình chuyển hóa của nguyên vật liệu, hạn chế nguyên vật liệu bị ứ đọng, rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh là một đòi hỏi đối với khâu dự trữ Do đó, doanh nghiệp phải xây dựng định mức tối đa và định mức dự trữ tối thiểu cho từng loại nguyên vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản xuất không bị đình trệ, gián đoạn do việc cung cấp, thu mua không kịp thời hoặc gây ra tình trạng ứ đọng vốn do việc dự trữ quá nhiều - Khâu sử dụng: Quản lý ở khâu sử dụng phải thực hiện việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm trêm cơ sở định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp chi phí, tiêu hao nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm tăng tích lũy cho doanh nghiệp Do vậy, ở khâu này cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất Như vậy, công tác quản lý vật liệu rất quan trọng Trong thực tế vẫn còn có nhiều doanh nghiệp để thất thoát nguyên vật liệu do không có sự quản lý tốt ở các khâu hoặc không thực hiện đúng yêu cầu Vậy nên, để quản lý tốt nguyên vật liệu thì doanh nghiệp phải luôn cải tiến công tác quản lý nguyên vật liệu cho phù hợp với thực tế 1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán: Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 7 Học viện tài chính Để đáp ứng yêu cầu quản lý kế toán trong doanh nghiệp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Thực hiện việc phân loại, đánh giá vật liệu phù hợp với các nguyên tắc chuẩn mực kế toán đã quy định và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình biến động tăng, giảm của vật liệu trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thông tin để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, xác định trị giá vốn hàng bán - Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về mua vật liệu, kế hoạch sử dụng vật liệu cho sản xuất và kế hoạch bán hàng Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu là rất cần thiết do vậy doanh nghiệp cần phải tổ chức khoa học hợp lý để cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp 1.2 Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu: 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu: Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp phải sử dụng rất nhiều loại, thứ nguyên vật liệu khác nhau với nội dung kinh tế, công dụng, tính năng lý hóa khác nhau Khi tổ chức hạch toán chi tiết đối với từng loại nguyên vật liệu phục vụ cho kế toán quản trị, doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Mỗi doanh nghiệp nên sử dụng những loại nguyên vật liệu khác nhau và sự phân chia cũng khác nhau theo từng tiêu thức nhất định Phân loại nguyên vật liệu là việc phân chia nguyên vật liệu của doanh nghiệp thành các loại các nhóm theo tiêu thức phân loại nhất định Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 8 Học viện tài chính • Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp thì nguyên vật liệu được chia thành các loại sau: - Nguyên vật liệu chính (có thể bao gồm nủa thành phẩm mua ngoài): Là đối tượng lao động cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm được sản xuất ra Ở doanh nghiệp xây dựng là xi măng, sắt thép, gạch, ngói… Đối với nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất ra sản phẩm… - Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi sử dụng chỉ có tác dụng phụ có thể làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc đảm bảo cho các công cụ dụng cụ hoạt động được bình thường như: - Nhiên liệu: Là những loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất như xăng, dầu … phục vụ cho phương tiện vận tải - Phụ tùng thay thế: Là những loại vật tư, phụ tùng, chi tiết được sử dụng để thay thế, sửa chữa những máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải … - Vật liệu và thiết bi xây dựng cơ bản: Bao gồm những vật liệu, thiết bị, công cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng cơ bản - Vật liệu khác: Là những loại vật liệu chưa được xếp vào các loại trên, thường là những vật liệu được loại ra từ quá trình sản xuất như sắt, thép, gỗ vụn hay phế liệu thu hồi đựoc từ việc thanh lý tài sản cố định Ngoài ra, tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết của doanh nghiệp mà trong từng loại nguyên vật liệu trên chia thành từng nhóm, từng thứ • Căn cứ vào nguồn hình thành: Nguyên vật liệu được chia làm hai nguồn: Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 9 Học viện tài chính - Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngoài, nhận vốn góp liên doanh, nhận biếu tặng… - Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất • Căn cứ vào mục đích, công dụng của nguyên vật liệu có thể chia nguyên vật liệu thành: - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: + Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm + Nguyên vật liệu dùng cho quản lý ở các phân xưởng, dùng cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: + Nhượng bán; + Đem góp vốn liên doanh; + Đem quyên tặng Ngoài các cách phân loại vật liệu như trên, để phục vụ cho việc quản lý vật tư một cách tỉ mỉ, chặt chẽ, đặc biệt trong điều kiện ứng dụng tin học vào công tác kế toán cần phải lập danh điểm vật tư liệu Lập danh điểm vật liệu là quy định cho mỗi thứ vật liệu một ký hiệu riêng bằng hệ thống các chữ số (Kết hợp với các chữ cái) thay thế tên gọi, quy cách, kích cỡ của chúng Tùy theo từng doanh nghiệp, hệ thống danh điểm vật tư có thể được xây dựng theo nhiều cách thức khác nhau nhưng phải đảm bảo đơn giản, dể nhớ, không trùng lặp Thông thường hay dùng ký hiệu tài khoản cấp 1, tài khoản cấp 2 để ký hiệu loại, nhóm vật liệu kết hợp với chữ cái tên vật tư để ký hiệu tên vật tư Danh điểm vật tư được sử dụng thống nhất giữa các bộ phận quản lý liên quan trong doanh nghiệp nhằm thống nhất trong quản lý từng thứ vật tư Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 10 Học viện tài chính 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu: 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu: Đánh giá nguyên vật liệu là việc xác định giả trị của vật liệu ở những thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc nhất định - Nguyên tắc giá gốc: Theo chuẩn mực 02 – Hàng tồn kho vật liêu phải được đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay được gọi là trị giá vốn thực tế của vật liệu là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có được những vật liệu đó ở địa điểm và trạng thái hiện tại - Nguyên tắc thận trọng: Vật liệu được đánh giá theo giá gốc, nhưng trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể được thực hiện Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng - Nguyên tắc nhất quán: Các phương pháp kế toán áp dụng trong đánh giá vật liệu phải đảm bảo tính nhất quán Tức là kế toán đã chọn phương pháp nào thì phải áp dụng phương pháp đó nhất quán trong suốt niên độ kế toán Doanh nghiệp có thể thay đổi phương pháp đã chọn, nhưng phải đảm bảo phương pháp thay thế cho phép trình bày thông tin kế toán một cách trung thực và hơp lý hơn, đồng thời phải giải thích được ảnh hưởng của sự thay đổi đó - Sự hình thành trị giá vốn thực tế của vật liệu được phân biệt ở các thời điểm khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh + Thời điểm mua xác định trị giá vốn thực tế hàng mua; + Thời điểm nhập kho xác định trị giá vốn thực tế hàng nhập; + Thời điểm xuất kho xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất; Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 81 Học viện tài chính Người lập biểu (Kí, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Kí, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Kí, ghi rõ họ tên) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Công ty TNHH Bao Bì Ngọc Thúy MST: 0500387718 Biếu số 16 Tháng 12/2008 6210101- Chi phí sản xuất bao bì carton 3 lớp Số dư đầu kỳ: Đối Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số ứng Phát sinh nợ PX17A 01/12/08 01/12/08 Xuất vật tư giấy Krap mộc sử dụng cho SX thùng carton 3 lớp 6210101 152 29.127.886 PX18A 01/12/08 01/12/08 Xuất vật tư băng dính đục sử dụng cho SX thùng carton 3 lớp 6210101 152 461.597 PX19A 01/12/08 01/12/08 Xuất vật tư Xút sử dụng cho SX thùng carton 3 lớp 6210101 152 834.924 PX20A 01/12/08 01/12/08 Xuất vật tư Giấy mặt vàng sử dụng cho SX thùng carton 3 lớp 6210101 152 48.515.066 PX21A 01/12/08 01/12/08 Xuất vật tư Dầu chịu nhiệt sử dụng cho SX thùng carton 3 lớp 6210101 152 2.136.583 Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 Phát sinh có Số dư 82 Học viện tài chính PX22A 08/12/08 08/12/08 Xuất giấy Duplex x350g sử dụng cho SX thùng carton 3 lớp 6210101 152 KC_1 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí vật liệu 6210101 15401 Tổng phát sinh: Phát sinh lũy kế: Người lập biểu Công ty TNHH Bao Bì Ngọc Thúy - MST:0500387718 Ngày 82.986.928 82.986.928 82.986.928 2.751.528.065 2.751.528.065 Số dư cuối kỳ: Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán trưởng SỔ NHẬT KÝ CHUNG Biểu số 17 Tháng 12/2008 Ngày STT SỐ CT CT GS Diễn giải 1 PX17A 01/12/08 01/12/08 Xuất vật tư giấy Krap mộc sử dụng cho SX thùng carton 3 lớp Chi phí sản nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nguyên liệu, vật liệu 10 PX22A 08/12/08 08/12/08 Xuất giấy Duplex x350g sử dụng cho SX thùng carton 3 lớp Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 1.910.872 Tài Phát sinh Phát sinh khoản nợ có 621 152 29.127.886 29.127.886 83 11 12 13 25 41 72 PN70 PN71 PX22 PC361 PN73 PX23 Học viện tài chính Chi phí nguyên vật liệu, vật liệu trực tiếp Nguyên liệu, vật liệu 20/11/08 01/12/08 Nhập xi măng PCB 30 của Cty CP xi măng Tiên Sơn Nguyên liệu, vật liệu Thuế GTGT được khấu trừ Phải trả cho người bán 30/11/08 01/12/08 Nhập xi măng PCB 30 của Cty CP xi măng Tiên Sơn Nguyên liệu, vật liệu Thuế GTGT được khấu trừ Phải trả cho người bán 01/12/08 01/12/08 Xuất vật tư xi măng sử dụng cho XDCB nhà xưởng 1600m2 Xây dựng cơ bản Nguyên liệu, vật liệu 06/12/08 06/12/08 Bà Vân trả tiền công ty Cp Xi măng giấy Văn Miếu Sơn Tây Phải trả cho người bán Tiền Việt Nam 13/12/08 13/12/08 Nhập giấy Krapt của Cty Cp xi măng giấy Văn Miếu Sơn Tây Thuế GTGT được khấu trừ Nguyên liệu, vật liệu Phải trả cho người bán 23/12/08 23/12/08 Xuất vật tư ống thép mạ D15 sử dụng cho XDCB nhà xưởng Xây dựng cơ bản Nguyên liệu, vật liệu Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 621 152 1.910.872 152 133111 3311 8.790.545 809.455 152 133111 3311 10.979.454 1.020.546 2412 152 19.769.999 3311 1111 50.000.000 1.910.872 9.600.000 12.000.000 19.769.999 50.000.000 133111 14.807.273 152 148.072.727 3311 162.880.000 2412 152 14.289.000 14.289.000 84 156 166 KC_1 Học viện tài chính 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí vật liệu sản xuất bao bì carton 3 lớp Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp KC_15 31/12/08 31/12/08 K/c lãi lỗ Xác định kết quả kinh doanh Lãi năm nay Người lập biểu Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 154 621 82.986.928 82.986.928 911 742.314.575 4212 742.314.575 Tổng phát sinh 14.885.003.334 14.885.003.334 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán trưởng 85 Học viện tài chính CHƯƠNG III MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TẠI CÔNG TY TNHH BAO BÌ NGỌC THUÝ 3.1 MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TẠI CÔNG TY TNHH BAO BÌ NGỌC THUÝ Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý trong những năm xây dựng và phấn đấu đến nay đang trưởng thành về mọi mặt Sản phẩm của Công ty đáp ứng nhu cầu của khách hàng về quy cách, mẫu mã, số lượng cũng như chất lượng Cùng với sự phát triển của Công ty, công tác kế toán nói chung và kế toán nguyên vật liệu nói riêng cũng ngày được củng cố hoàn thiện, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của công tác kế toán trong nền kinh tế nước ta hiện nay Qua thời gian thực tập,tìm hiểu thực tế về tình hình sản xuất kinh doanh, công tác kế toán của Công ty và trên cơ sở những kiến thức đã được học hỏi, sự vận dụng lý luận vào thực tiễn tôi thấy công tác tổ chức kế toán nói chung và kế toán ngyên vật liệu nói riêng ở Công ty đã đạt được những kết quả tích cực và cũng còn một số hạn chế 3.1.1 Những mặt tích cực Về tổ chức công tác kế toán nói chung ở Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý Bộ máy kế toán của Công ty đã được tổ chức, sắp xếp tương đối hoàn thiện, phù hợp với yêu cầu của công việc cũng như trình độ, khả năng của các kế toán viên Trên cơ sở thực tế về quy mô sản xuất và trình độ quản lý, trình độ kế toán của Công ty mà Công ty đã sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung Đây là hình thức kế toán đơn giản, gọn nhẹ, ít tốn công sức và sổ sách Công tác kế toán của Công ty đã đi vào nền nếp ổn định với hệ thống Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 86 Học viện tài chính sổ sách tương đối đầy đủ, chi tiết, rõ ràng Công ty tuân thủ và áp dụng đầy đủ các chính sách, chế độ kế toán hiện hành của Nhà nước Về công tác kế toán NVL ở Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu ở Công ty là các nghiệp vụ về nhập, xuất NVL Hơn nữa, là loại hình doanh nghiệp sản xuất nên công tác kế toán NVL rất được chú trọng Nhìn chung, công tác kế toán NVL ở Công ty được thực hiện khá tốt, vừa đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hiện hành, vừa phù hợp với điều kiện thực tế của Công ty - Việc phân loại NVL: NVL của Công ty gồm rất nhiều loại, mỗi loại dùng cho các sản phẩm in khác nhau và thường thay đổi theo đơn đặt hàng nhưng NVL chính vẫn là giấy Công ty dựa vào nội dung kinh tế và tính chất của NVL để chia NVL ra thành: NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, phế liệu Việc phân loại như trên là dễ hiểu và dễ quản lý Đồng thời cũng thấy được trọng tâm quản lý NVL là giấy - Việc đánh giá NVL: Hiện nay Công ty không sử dụng giá hạch toán để đánh giá NVL mà sử dụng giá thực tế nên phản ánh được chính xác, kịp thời trị giá vốn thực tế NVL nhập, xuất Trị giá NVL xuất được đánh giá theo phương pháp bình quân gia quyền di động.Với cách tính rất phù hợp cho việc theo dõi sự biến động của giá vốn xuất kho - Kế toán chi tiết NVL: Công ty sử dụng phương pháp ghi thẻ song song để kế toán chi tiết NVL, do đó việc ghi chép đơn giản, số liệu tương đối chặt chẽ, phản ánh trung thực, rõ ràng tình hình biến động của từng loại NVL Các số liệu phản ánh trên Sổ kế toán chi tiết phù hợp với số liệu trên Sổ kế toán tổng hợp Nói chung, công tác kế toán chi tiết và tổng hợp NVL tương đối đầy đủ, phù hợp với quy mô, trình độ kế toán và tình hình thực tế của Công ty Việc luân chuyển chứng từ, các thủ tục nhập, xuất kho đều theo đúng chế độ Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 87 Học viện tài chính quy định Cuối kỳ kế toán, Công ty đều in các tài liệu cần thiết theo yêu cầu của cấp trên và để lưu Về công tác quản lý và sử dụng NVL của Công ty: - Ở khâu thu mua: Tuy Công ty mới phát triển một vài năm gần đây nhưng nhìn chung Công ty cũng đã thu hút được một số lượng khách hàng nhất định, ký hợp đồng thường xuyên, đều đặn Vì vậy, nhu cầu về NVL cũng không biến động nhiều, Công ty đã tổ chức ký hợp đồng với các cơ sở cung ứng NVL nhằm đáp ứng một cách kịp thời NVL cho quá trình sản xuất đồng thời đảm bảo được chất lượng NVL, góp phần nâng cao chất lượng sản phẩm in và hiệu quả sản xuất kinh doanh - Ở khâu bảo quản, dự trữ: Nhìn chung, Công ty đã chỉ đạo thực hiện tương đối tốt ở khâu bảo quản Công ty có hệ thống kho tàng rộng rãi, thoáng mát, NVL được sắp xếp gọn gàng, khoa học do đó chất lượng NVL được đảm bảo Công ty cũng có những quy định chặt chẽ, cụ thể gắn trách nhiệm trực tiếp đến từng cán bộ làm công tác quản lý NVL Hầu hết ở Công ty không xảy ra trường hợp thiếu vật tư một cách không căn cứ Việc sản xuất của Công ty được tiến hành theo hợp đồng hoặc đơn đặt hàng nên việc dự trữ NVL cũng được tính toán hợp lý để vừa đáp ứng kịp thời NVL cho sản xuất, vừa không để ứ đọng NVL NVL chính của Công ty là giấy, tương đối dễ mua trên thị trường, mặt khác NVL dùng đến đâu mua đến đó, Công ty chỉ dự trữ một lượng nhất định cho đầu kỳ và cuối kỳ với những loại NVL thường xuyên được dùng Đây là mặt tích cực vì vừa không ảnh hưởng tới chất lượng NVL lại góp phần tăng tốc độ lưu chuyển vốn lưu động, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn - Ở khâu cấp phát sử dụng: Công ty đã tổ chức công tác cấp phát NVL tương đối hợp lý, dựa trên kế hoạch và lệnh sản xuất với số lượng NVL được tính toán khá chính xác với thực tế sản xuất Từ đó tạo ra sự chủ động trong việc cấp phát và sử dụng Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 88 Học viện tài chính NVL giữa bộ phận cấp phát với các phân xưởng sản xuất Mọi nhu cầu sử dụng NVL ở các phân xưởng đều được phòng kế hoạch thông qua Do đó kiểm tra được việc sử dụng NVL, tránh tình trạng mất mát, lãng phí Công ty cũng luôn khuyến khích sử dụng NVL tiết kiệm triệt để nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng sản phẩm.Thực hiện hình thức xử phạt rõ ràng đối với trường hợp vi phạm công tác chất lượng sản phẩm, sử dụng lãng phí NVL 3.1.2 Những mặt hạn chế Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được, công tác kế toán NVL ở Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý Nội vẫn còn một số điểm hạn chế sau: Về công tác quản lý NVL - Thứ nhất: Công tác kiểm nghiệm NVL Công ty không lập ban kiểm nghiệm vật tư NVL mua về chỉ được thủ kho kiểm tra chủ yếu về mặt số lượng, còn chất lượng và chủng loại của NVL chỉ được đánh giá qua kinh nghiệm của thủ kho Điều này có thể dẫn tới tình trạng NVL nhập kho không đảm bảo đúng quy cách, phẩm chất - Thứ hai: Công tác bảo quản NVL Mặc dù Công ty có hệ thống kho tàng tương đối rộng rãi, thoáng mát nhưng tất cả NVL đều được để chung trong một kho và vẫn chưa được trang bị thật tốt các phương tiện bảo quản Do đó có thể ảnh hưởng tới chất lượng của NVL, đặc biệt là mực vì loại NVL này chịu ảnh hưởng nhiều bởi điều kiện khí hậu - Thứ ba: Công tác cấp phát NVL Công ty chưa xây dựng định mức sử dụng NVL Việc xuất NVL cho sản xuất chủ yếu dựa vào kinh nghiệm.Việc không xây dựng định mức sử dụng NVL một cách cụ thể sẽ dễ dẫn đến tình trạng NVL bị sử dụng tùy tiện, lãng phí, ảnh hưởng tới hiệu quả của công tác quản lý NVL - Thứ tư: Công tác kiểm kê NVL Ở Công ty, công tác kiểm kê NVL không được tiến hành thường xuyên, một năm chỉ được tiến hành một lần vào ngày 31/12, ngoài ra chỉ là Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 89 Học viện tài chính việc kiểm tra của thủ kho, vì vậy phụ thuộc rất nhiều vào ý thức trách nhiệm và đạo đức của thủ kho Do đó sẽ khó phát hiện kịp thời trường hợp NVL không đảm bảo chất lượng hay những hiện tượng tham ô, lãng phí Điều này ảnh hưởng rất nhiều tới chất lượng quản lý NVL, hiệu quả sản xuất kinh doanh và tài sản của Công ty Thực tế, chênh lệch giữa kết quả kiểm kê cuối năm và sổ kế toán thường rất ít, trị giá không đáng kể, do vậy Công ty cũng không lập Biên bản kiểm kê Về công tác kế toán NVL Đặc điểm NVL của Công ty là gồm nhiều loại, nhiều thứ NVL với chủng loại, quy cách, chất lượng khác nhau Do đó, để quản lý tốt NVL theo từng loại đòi hỏi phải có phương pháp phân loại, theo dõi, quản lý khoa học Tuy nhiên, việc phân loại NVL của Công ty theo từng chủng loại NVL chỉ được tiến hành để theo dõi chi tiết, còn kế toán chỉ sử dụng một tài khoản cấp 1 để phản ánh tình hình nhâp, xuất, tồn NVL là TK 152, không phân thành các tài khoản cấp 2 Trong trường hợp doanh nghiệp đã áp dụng phần mềm kế tóan như hiện nay thì việc phân loại , phân cấp tài khoản 152 thành các tài khoản cấp 2, 3 là rất cần thiết cho việc theo dõi và hạch toán trên máy 3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL Ở CÔNG TY TNHH BAO BÌ NGỌC THUÝ Trên đây là một số những vấn đề còn tồn tại trong công tác kế toán NVL ở Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán NVL đối với doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp sản xuất, qua thời gian tìm hiểu công tác kế toán nói chung và kế toán NVL nói riêng tại Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý, thấy được thực tế của công tác kế toán ở Công ty, cùng với các cán bộ kế toán, cán bộ vật tư đang tìm những biện pháp nhằm thực hiện công tác quản lý và kế toán NVL sao cho có hiệu quả nhất, em cũng có một số ý kiến đề xuất góp phần hoàn thiện công tác kế toán NVL ở Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 90 Học viện tài chính • Ý kiến 1: Lập sổ danh điểm và mã hóa NVL Hiện nay Công ty mới chỉ phân loại NVL theo nội dung và tính chất của NVL, thành: NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, phế liệu Tuy nhiên, việc phân loại này cũng chỉ để phục vụ công tác kế toán chi tiết và để xác định trọng tâm quản lý, còn kế toán tổng hợp vẫn chỉ sử dụng một tài khoản tổng hợp là TK 152.Tuy doanh nghiệp cũng đã thực hiện việc mã hóa và xây dựng hệ thống danh điểm vật tư nhưng cũng nên lập ra sổ danh điểm NVL Sổ danh điểm NVL được xây dựng trên cơ sở số hiệu của loại vật liệu, nhóm vật liệu, chủng loại vật liệu Mỗi nhóm vật liệu sẽ ghi trên một trang sổ , trong mỗi nhóm sẽ ghi đầy đủ các loại vật liệu thuộc nhóm đó Ví dụ: Vật liệu chính là giấy - Giấy bao gồm các nhóm giấy khác nhau như: Giấy Krap mộc, giấy krap vàng, giấy sóng… Trên sổ danh điểm, mỗi nhóm, thứ vật liệu được mã hóa theo số hiệu riêng Công ty có thể mã hóa NVL bằng cách kết hợp giữa số hiệu tài khoản và việc phân chia cho mỗi loại được đánh số liên tục theo quy ước của loại đó Giữa các nhóm để trống để dự phòng các nhóm vật liệu mới Căn cứ vào loại vật liệu và số lượng vật liệu thực tế ở Công ty, có thể lập sổ danh điểm NVL như sau SỔ DANH ĐIỂM NVL Ký hiệu Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 Học viện tài chính 91 Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm Loại Nhóm Thứ 1521 chất vật tư Đơn vị tính NVL chính Giấy Krap mộc Giấy chống ẩm Kg 3 1521.0 Giấy mặt vàng Kg 4 … Giấy sóng …… Vật liệu phụ Mực Ghim Keo …… Nhiên liệu Xăng Dầu Kg 1521.01 1521.0 1522 1522.01 1522.02 1522.03 …… 1523 1523.01 1523.02 … 1524 1524.01 1524.02 … 1527 chú Kg 2 1521.0 Ghi … … Phụ tùng thay thế Dây curoa Dây thép … Phế liệu Kg Kg Kg lít lít Sợi Sợi • Ý kiến 2: Hoàn thiện công tác kiểm nghiệm và bảo quản NVL NVL mua về, trước khi nhập kho cần phải được kiểm nghiệm để xác định số lượng, chất lượng, quy cách, phẩm chất Hiện nay, Công ty chưa có Ban kiểm nghiệm NVL, vì vậy NVL mua về có thể không đảm bảo đúng yêu Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 92 Học viện tài chính cầu vẫn được nhập kho Do đó, Công ty nên thành lập một Ban kiểm nghiệm NVL Cơ sở để kiểm nhận là hóa đơn của người cung cấp, trường hợp chưa có hóa đơn thì căn cứ vào hợp đồng mua bán, đồng thời kiểm nghiệm số lượng thực tế, chất lượng, quy cách của NVL nhập kho Tuy nhiên, với điều kiện thực tế về quy mô của Công ty thì chỉ những lần nhập kho với số lượng lớn mới phải lập biên bản kiểm nghiệm Vì NVL nhập kho hàng ngày của ông ty có nhiều loại nhỏ lẻ, giá trị không lớn, hơn nữa Công ty đặt mua tại những cơ sở cung cấp có quan hệ lâu dài nên thường đảm bảo về số lượng cũng như chất lượng Nếu lần nhập kho nào cũng phải kiểm nghiệm thì sẽ mất rất nhiều thời gian, công sức và không thực sự cần thiết Tuy nhiên, những NVL không cần kiểm nghiệm trước khi nhập kho nhưng trong quá trình nhập kho, nếu phát hiện có sự khác biệt lớn về số lượng và chất lượng giữa hóa đơn với thực nhập thì vẫn phải lập biên bản kiểm nghiệm Biên bản kiểm nghiệm được lập thành 2 bản: 1 bản giao cho Phòng kế hoạch, 1 bản giao cho Phòng kế toán tài vụ Trường hợp NVL không đúng số lượng, quy cách, phẩm chất so với chứng từ, hóa đơn thì lập thêm 1 bản nữa kèm theo chứng từ liên quan gửi cho đơn vị bán để giải quyết Biên bản kiểm nghiệm có thể lập theo mẫu sau CÔNG TY TNHH BAO BÌ NGỌC THUÝ BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM VẬT TƯ Ngày… tháng …năm… Số:………… Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 Học viện tài chính 93 Căn cứ………số:…….ngày… tháng….năm…của…………………… Ban kiểm nghiệm gồm : + Ông/Bà…………… Chức vụ……….Đại diện………Trưởng ban + Ông/Bà…………… Chức vụ……….Đại diện………Ủy viên + Ông/Bà…………… Chức vụ……….Đại diện……… Ủy viên Đã kiểm nghiệm số NVL dưới đây: Do ông/bà……………… mang về Phương STT Tên, nhãn hiệu, Mã thức quy cách NVL kiểm số nghiệm Đơn Số lượng vị theo tính chứng từ Kết quả Đúng Sai quy quy cách Ghi cách chú Kết luận:…………………………………………………………………… Biên bản được lập thành…………bản Thủ kho ( Ký, họ tên ) Các ủy viên Trưởng ban ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) NVL trong kho cũng cần có biện pháp bảo quản tốt hơn để đảm bảo chất lượng, đặc biệt là những loại NVL có tính chất lý hóa phức tạp như: mực, axit, xút hiện bản …Thủ kho nên sắp xếp riêng từng loại NVL theo đặc tính để có biện pháp bảo quản thích hợp Hiện tại Công ty chỉ sử dụng 1 kho cho tất cả các loại NVL, như vậy vừa khó bảo quản lại vừa không tiện cho Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 94 Học viện tài chính việc theo dõi nhập, xuất riêng từng loại NVL Công ty nên tận dụng hệ thống kho tàng rộng rãi sẵn có để bảo quản riêng • Ý kiến 3: Công tác kiểm kê NVL Kiểm kê là một trong những biện pháp để quản lý vật tư, tài sản Thông qua kiểm kê, doanh nghiệp nắm được hiện trạng của vật tư cả về số lượng và chất lượng, ngăn ngừa và phát hiện những hiện tượng tham ô, lãng phí và có biện pháp quản lý tốt hơn đảm bảo an toàn vật tư, tài sản Hiện nay Công ty chỉ tiến hành kiểm kê NVL một lần vào ngày 31/12 và không thực hiện đánh giá lại NVL Điều này làm cho việc theo dõi NVL không được kịp thời, nếu có hiện tượng mất phẩm chất hay thiếu hụt thì cũng khó tìm ra nguyên nhân Vì vậy, Công ty nên thực hiện kiểm kê thường xuyên hơn Nếu có thể thì thực hiện một tháng một lần là tốt nhất Tuy nhiên, với điều kiện thực tế ở Công ty thì có thể tiến hành kiểm kê vào cuối mỗi quý Riêng việc đánh giá lại có thể không cần thực hiện vì quy mô sản xuất của Công ty không lớn, khối lượng NVL dự trữ lại không nhiều, Công ty cũng không có các hoạt động góp vốn liên doanh hay các hoạt động tương tự Hơn nữa, giá cả NVL thường không có biến động lớn Khi kiểm kê phải lập Hội đồng hoặc ban kiểm kê và phải có biên bản kiểm kê Biên bản kiểm kê có thể lập theo mẫu sau: CÔNG TY TNHH BAO BÌ NGỌC THUÝ BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ Số:……… - Thời điểm kiểm kê:….giờ.…ngày.…tháng.…năm… - Ban kiểm kê gồm: Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 Học viện tài chính 95 Ông/Bà:………….Chức vụ………….Đại diện:………….Trưởng ban Ông/Bà:………….Chức vụ………….Đại diện:………….Ủy viên Ông/Bà:………….Chức vụ………….Đại diện:………….Ủy viên - Đã kiểm kê kho có những mặt hàng dưới đây: Theo sổ Tên, S T T nhãn hiệu,q uy cách kế toán M Đơ Theo kiểm n vị tính giá Thừa n số SL TT SL T T vật tư Cộng x x Giám đốc ( Ý kiến giải quyết x x Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) Phẩm chất kê Đơ ã Chênh lệch x Thiếu S T S T L T L T x Thủ kho Còn tốt 100 % Ké m phẩ m chất x x x Ngày tháng …năm… Trưởng ban kiểm kê ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) số chênh lệch ) ( Ký, họ tên ) • Ý kiến 4: Hoàn thiện kế toán chi tiết NVL Phương pháp kế toán chi tiết NVL được Công ty sử dụng là phương pháp ghi thẻ song song Vấn đề chính cần khắc phục trong kế toán chi tiết NVL ở Công ty là việc đối chiếu giữa số liệu kế toán và ghi chép của thủ kho Khi áp dụng phương pháp ghi thẻ song song thì việc đối chiếu này phải được tiến hành thường xuyên Nhưng thực tế ở Công ty chỉ đối chiếu vào Đỗ Linh Chi- Kế toán doanh nghiệp- K43/21/05 Mất phẩ m chất x ... máy kế toán Công ty Công tác kế toán Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý đợc tổ chức theo mô hình kế toán tập trung phòng kế toán tài công ty. Bộ máy kế toán Công ty đợc tổ chức gồm có nhân viên kế toán. Bộ... TỐN NVL TẠI CƠNG TY TNHH BAO BÌ NGỌC THÚY 2.1.Khái quát chung cơng ty TNHH Bao Bì NgọcThúy 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH bao bì Ngc Thuý Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý đợc thành... mặt - Bảo quản, lu trữ công văn đến - Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 2.1.4.2 Chính sách kế toán áp dụng Công ty TNHH bao bì Ngọc Thuý - Chế độ kế toán: Hiện Công ty TNHH bao bì Ngoc Thuý sử dụng