Đang tải... (xem toàn văn)
Luận văn : Bàn về thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp hiện nay
MỤC LỤC Đề án môn học TS Trần Quý Liên Thuế giá trị gia tăng hay gọi tắt VAT (Value Added Tax) loại thuế hầu hết doanh nghiệp áp dụng Nó có vị trí vai trị vơ quan trọng, nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước.Về chất, thuế giá trị gia tăng nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thơng qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán Do vậy, thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu Người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ người chịu thuế Thuế giá trị gia tăng có ba đặc trưng là: tính cưỡng chế, tính khơng hồn lại tính ổn định nên coi “Chính sách kinh tế” – để khuyến khích hạn chế sản xuất, nhập tiêu dùng Chính thuế nói chung thuế giá trị gia tăng nói riêng cơng cụ điều tiét thị truờng vô nhanh nhậy Khi thuế giá trị gia tăng áp dụng vào nước ta năm 1999, lúc kinh tế cịn chưa phát triển Do đó, Luật thuế giá trị gia tăng có điều chỉnh cho phù hợp với kinh tế lúc không đánh thuế, giảm thuế số ngành mà Nhà nước có hướng thúc đẩy va khuyến khích phát triển Tuy nhiên nước ta gia nhập WTO, kinh tế vận hành theo chế thị trường, Nhà nước tham gia định hướng kinh tế vấn đề Luật thuế giá trị gia tăng phải xem xét lại Chính em chọn đề tài “Bàn thuế giá trị gia tăng kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nay” Qua việc nghiên cứu đề tài giúp em hiểu chất thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên hiểu biết chưa rộng nên viết nhiều thiếu sót mong đóng góp ý kiến thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn I Thực trạng việc áp dụng thuế Giá Trị Gia Tăng Việt Nam Trịnh Thị Ninh KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên Thuế Giá trị gia tăng Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Được gọi thuế GTGT thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình SX-KD, tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Về chất, thuế GTGT nhà SX-KD nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán Do vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu Người tiêu dùng hàng hóa người chịu thuế Thuế GTGT đời từ năm 1936 Pháp nhằm thay cho thuế doanh thu cũ, đến năm 1999 thuế GTGT áp dụng nước ta Thuế GTGT đời khắc phục sửa đổi từ thuế doanh thu có mặt tích cực mặt hạn chế sau * Ưu điểm chủ yếu thuế GTGT: - Tránh tượng đánh thuế chồng lên thuế (hiện tượng trùng thuế), phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hóa theo chế thị trưịng - Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng SP, HH cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn cho NSNN - Thuế tính giá bán hàng giá dịch vụ nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu - Thuế hoàn hàng xuất nên có tác dụng giảm chi phí, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế - Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế, đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế GTGT thực HĐ mua vào thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất HĐ, ghi doanh thu với hoạt động mua bán, khắc phục tình trạng thơng đồng người mua người bán để trốn lậu thuế Ở khâu bán lẻ, thường xảy trốn lậu thuế, người tiêu dùng khơng cần địi hỏi HĐ, họ Trịnh Thị Ninh KTBN – K17 Đề án mơn học TS Trần Q Liên khơng cịn xẩy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu khâu không nhiều - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hóa, chun mơn hố sản xuất, tích cực đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm Nhìn chung sắc thuế gián thu, thuế GTGT coi phương pháp thu tiến nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn sách thuế, tạo nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản, trung lập… * Nhược điểm chủ yếu thuế GTGT: Được thể chủ yếu mặt sau - Chi phí quản lý, thu thuế GTGT tốn Để thực tốt thuế GTGT, công tác ghi chép HĐ, sổ sách kế toán người nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch Trên thực tế, tất sở SX-KD vừa lớn thuộc thành phần kinh tế làm tốt cơng tác Do hầu thực thuế GTGT phải sử dụng máy vi tính để bảo đảm chống thất thu thuế đạt hiệu quản lý thu thuế thuận lợi Nếu không theo dõi, quản lý thuế chặt chẽ, dễ xẩy tình trạng phải hồn thuế nhiều thu thêm thuế - Thuế GTGT có thuế suất nên người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp thường phải nộp thuế giống nhau, thuế mang tính luỹ thối Tỉ lệ động viên qua thuế GTGT với người có thu nhập thấp lại lớn tỉ lệ động viên người có thu nhập cao, thuế không đảm bảo yêu cầu công sách động viên người nghèo người giàu - Giữa lí luận thực tế, thuế GTGT có điểm chưa quán Thuế GTGT đánh phần trị giá tăng thêm số nghành dịch vụ (như phục vụ, sửa chữa, chuyển giao công nghệ, dịch vụ khoa học), cách đánh thuế khấu trừ thuế GTGT hợp lý… - Thuế GTGT có ưu điểm tính trung lập cao Đồng thời lại có nhược điểm thiếu linh hoạt, mềm dẻo, khơng thật thích hợp với kinh tế bước đầu chuyển sang kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tham gia Từ nhược điểm trên, thuế GTGT bị phản ứng không chấp nhận cách dễ dàng Để khắc phục phần nhược điểm tính luỹ thối thuế GTGT, số nước khơng đánh thuế đánh thuế với thuế suất thấp mặt hàng dịch vụ thiết yếu cho đời sống nhân dân lương thực, thực phẩm, thuế thông thường, quảng cáo, đồ dùng học tập… Trịnh Thị Ninh KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên * Phương pháp tính thuế: Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp GTGT *Phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: VAT đầu = Giá tính thuế hàng hố dịch vụ x Thuế suất VAT đầu vào tổng số VAT toán ghi hoá đơn GTGT mua HH, DV chứng từ nộp thuế GTGT hàng hố nhập *Phương pháp tính trực tiếp GTGT: Số thuế phải nộp = GTGT hàng hoá, dịch vụ * Thuế suất thuế GTGT Trongđó: GTGT = Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Phương pháp áp dụng đối tượng sau: - Cá nhân SX- KD tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, HĐ, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ Thực trạng việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam 2.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 2.1.1 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 2.1.1.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào: Để hạch toán VAT đầu vào kế toán sử dụng tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ” Tài khoản dùng để phản ánh số VAT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ * Nguyên tắc hạch toán TK 133: - Tài khoản 133 áp dụng sở KD thuộc đối tượng nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng sở KD thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp sở KD không thuộc diện chịu thuế GTGT Trịnh Thị Ninh KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên - Đối với HH, DV mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HH, DV chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT sở KD phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Trường hợp khơng thể hạch tốn riêng số VAT đầu vào hạch toán vào TK 133 Cuối kì, kế tốn phải xác định số VAT khấu trừ theo tỉ lệ (%) doanh thu chịu VAT so với tổng doanh thu bán Số VAT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá vốn HH bán kì Trường hợp số VAT khơng khấu trừ có giá trị lớn tính vào giá vốn hàng bán kì tương ứng với doanh thu kì, số cịn lại tính vào giá vốn hàng bán kì kế toán sau - Trường hợp sở KD mua HH, DV dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh HH, DV thuộc đối tượng không chịu VAT dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh HH, DV chịu VAT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi mà trang trải nguồn kinh phí khác, số VAT đầu vào khơng khấu trừ khơng hạch tốn vào TK 133 Số VAT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá trị vật tư, HH, TSCĐ, DV mua vào - Trường hợp HH, DV mua vào dùng HĐ, CT đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải, ) ghi giá tốn giá có VAT sở KD vào HH, DV mua vào có thuế để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo phương pháp tính qui định Điểm 10, mục I, phần B Thơng tư số 89/TT/BTC - Trưịng hợp sở sản xuất, chế biến mua nguyên liệu nông, lâm, thủy sản chưa qua chế biến người sản xuất trực tiếp bán khơng có HĐ, vào Bảng kê thu mua HH nông, lâm, thủy sản tính số VAT đầu vào khấu trừ theo tỉ lệ (%) tính giá trị HH mua vào theo qui định chế độ thuế GTGT - VAT đầu vào phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định VAT phải nộp tháng Nếu số VAT đầu vào khấu trừ lớn số VAT đầu khấu trừ VAT đầu vào số VAT đầu tháng đó, số VAT đầu vào cịn lại khấu trừ tiếp vào kì tính thuế sau xét hoàn thuế theo chế độ qui định * Kết cấu nội dung phản ánh TK 133 Tài khoản sử dụng: TK 133 có TK cấp Trịnh Thị Ninh KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên - TK 1331: VAT khấu trừ HH, DV Tài khoản dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ vật tư, HH, DV mua dùng vào sản xuất kinh doanh HH, DV chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế - TK 1332: VAT khấu trừ TSCĐ Tài khoản dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh HH, DV chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế Kết cấu nội dung phản ánh: - Bên Nợ: Số VAT đầu vào khấu trừ - Bên Có: Số VAT đầu vào khấu trừ Kết chuyển số VAT đầu vào không khấu trừ Số VAT đầu vào hoàn lại - Số dư bên Nợ: Số VAT đầu vào khấu trừ, hoàn lại NSNN chưa hoàn trả * Phương pháp tính thuế GTGT đầu vào: VAT đầu vào = Tổng số VAT ghi hàng hóa GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập - VAT đầu vào sở kinh doanh tính khấu trừ qui định sau: Thuế đầu vào HH, DV dùng vào sản xuất, kinh doanh HH, DV chịu thuế GTGT khấu trừ Thuế đầu vào HH, DV khấu trừ phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho - Trường hợp sở kinh doanh mua vật tư, HH khơng có HĐ, chứng từ có HĐ, chứng từ khơng phải hóa đơn GTGT hóa đơn GTGT khơng ghi riêng số thuế GTGT ngồi giá bán khơng khấu trừ thuế đầu vào, trừ trường hợp có qui định riêng sau đây: Trịnh Thị Ninh KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên Trường hợp HH, DV mua vào loại dùng chứng từ ghi giá toán (tem vé đặc thù…) giá có VAT sở vào giá có thuế để xác định giá khơng có VAT VAT đầu vào khấu trừ theo cơng thức Giá chưa có VAT = Giá tốn ( tiền mua hàng hóa, dịch vụ ) + % thuế suất hàng hóa, dịch vụ VAT = Giá chưa có VAT x Thuế suất thuế GTGT - Trường hợp sở SX- KD HH, DV chịu VAT không chịu VAT không hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ thuế đầu vào tính khấu trừ theo tỉ lệ (%) doanh số HH, DV chịu VAT so với tổng doanh số HH, DV bán - Đối với sở KD có số thuế đầu vào TSCĐ khấu trừ thuế đầu vào TSCĐ vật tư, hàng hóa khác * Nguyên tắc hạch toán giá trị vật tư, HH, DV, TSCĐ mua vào: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, giá trị vật tư, HH, TSCĐ, DV mua vào giá mua thực tế khơng có VAT đầu vào * Phương pháp hạch tốn VAT đầu vào: Mua hàng hóa, dịch vụ nước: - Khi mua vật tư, HH dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, vào hóa đơn GTGT CT liên quan, kế toán phản ánh giá trị vật tư, HH nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có VAT đầu vào, chi phí thu mua, vận chuyển bốc xếp, thuê kho bãi, từ nơi mua đến DN ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156- Hàng hóa Nợ TK 611- Mua hàng Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (VAT đầu vào khấu trừ) Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán - Khi mua vật tư, HH dùng vào hoạt động SX- KD hàng hóa, dịch vụ không chịu VAT dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hóa, phúc lợi trang Trịnh Thị Ninh KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên trải nguồn kinh phí khác, kế tốn phản ánh giá trị vật tư, HH, DV mua bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán (bao gồm VAT đầu vào không khấu trừ) chi phí thu mua, vận chuyển, kế tốn ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (giá có VAT đầu vào) Nợ TK 153- Cơng cụ, dụng cụ (giá có VAT đầu vào) Nợ TK 156- Hàng hóa (giá có VAT đầu vào) Có TK 111, 112, 331, - Khi mua vật tư, dịch vụ dùng vào SX-KD hàng hóa, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá thực tế mua chưa có VAT, VAT đầu vào tổng giá toán ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241 (giá chưa có VAT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (VAT đầu vào) Có TK 111, 112, 331 (tổng giá toán) Trong tháng, phát sinh nghiệp vụ (NV) chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng trả lại, kế tốn tính tốn xác định số tiền VAT người bán trả lại để ghi: Nợ TK 331, 111, 112: Phải trả người bán số tiền thu Có TK 152, 153, 611: NVL, CCDC Có TK 133: VAT khấu trừ Trình tự kế toán mua HH, vật tư, DV nước thuộc đối tượng chịu VAT áp dụng phương pháp khấu trừ thuế thể sơ đồ sau đây: VAT đầu vào khấu trừ TK 111,112,331 Mua hàng hóa, vật tư nhập kho TK 152,153,156, 611 ( giá tốn) ( giá vốn thực tế) ( chưa có VAT) Mua hàng hóa, vật tư sử dụng cho sxkd Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng trả lại mua hàng TK 133 TK 627, 641, 642 Trịnh Thị Ninh KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên - Khi mua hàng hóa giao bán (thuộc đối tượng chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng (không qua nhập kho) ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (giá mua chưa có VAT đầu vào) Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 (Tổng giá toán) - Đối với vật tư, hàng hóa mua dùng đồng thời cho SX-KD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT không tách riêng ghi: Nợ TK 152, 153, 156 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 Cuối kì kế tốn trích xác định VAT đầu vào khấu trừ, không khấu trừ sở phân bổ theo tỉ lệ doanh thu Số thuế đầu vào tính khấu trừ theo tỉ lệ (%) doanh thu chịu VAT so với tổng doanh thu kì theo cơng thức: Số VAT đầu vào khấu trừ kì = Tổng số VAT đầu vào kì Tổng doanh thu kì * Doanh thu chịu VAT kì Số VAT đầu vào khơng khấu trừ kì = Tổng số VAT đầu vào kì Số VAT đầu vào khấu trừ kì Sau tính số VAT đầu vào khấu trừ, số VAT đầu vào không khấu trừ, kế toán ghi: Số VAT đầu vào khấu trừ kì: Nợ TK 3331: VAT phải nộp 10 Trịnh Thị Ninh 10 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên Áp dụng thuế GTGT vừa đặt yêu cầu, vừa tạo điều kiện để quan thuế đại hoá, đổi phương thức quản lý thuế (chuyển từ chế quan thuế trực tiếp tính thuế thơng báo nộp thuế sang chế đối tượng nộp thuế tự tính, tự kê khai, nộp thuế theo thủ tục đơn giản, công khai, minh bạch; thực phương pháp quản lý rủi ro: phân loại đối tượng nộp thuế sở tập trung quản lý tra, kiểm tra đối tượng có hành vi gian lận thuế) Theo chế quản lý này, quan thuế có điều kiện tổ chức lại máy theo chức năng, tập trung vào việc thực chức tuyên truyền, cung cấp dịch vụ hỗ trợ cho đối tượng nộp thuế, quản lý nợ tra, kiểm tra, đồng thời tạo điều kiện cho việc ứng dụng công nghệ thông tin vào tất khâu trính quản lý thuế, góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý thuế 2.2.2 Những điểm cần tiếp tục hồn thiện Trong q trình thực hiện, Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung để kịp thời tháo gỡ vướng mắc phát sinh, phù hợp với thực tiễn nước ta Tuy nhiên, trước yêu cầu phát triển kinh tế-xã hội đất nước thời kỳ đẩy mạnh cơng nghiệp hố, đại hố hội nhập kinh tế Việt Nam năm tới, Luật thuế GTGT cần tiếp tục hoàn thiện nhằm phát huy ưu điểm, khắc phục hạn chế Cụ thể là: * Về diện hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Luật thuế giá trị gia tăng hành quy định số nhóm hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng Đây hàng hoá, dịch vụ trước miễn thuế doanh thu có mức thuế suất thuế doanh thu thấp (0,5%) Việc quy định hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng tiếp tục kế thừa Luật thuế doanh thu trước đây, phù hợp với điều kiện kinh tế nước ta giai đoạn đầu chuyển đổi tạo điều kiện cho sở kinh doanh có thời gian thích nghi với luật thuế Tuy nhiên, trước tình hình đất nước thực cam kết quốc tế trính hội nhập, cần thiết phải rà soát lại số hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng để điều chỉnh cho phù hợp, cụ thể: Việc áp dụng không chịu thuế giá trị gia tăng hàng hố nhập máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải làm tài sản cố định doanh nghiệp, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất phù hợp với điều kiện nước ta để khuyến khích đầu tư đổi cơng nghệ Đến nay, lực vốn, công nghệ doanh nghiệp 26 Trịnh Thị Ninh 26 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên nước nâng cao, nhiều loại máy móc, thiết bị, vật tư nước sản xuất mà trước phải nhập đó, quy định nêu chưa tạo điều kiện cho doanh nghiệp nước mạnh dạn đầu tư vào hoạt động nghiên cứu-phát triển, sản xuất máy móc, thiết bị, vật tư cung cấp cho kinh tế bước chiếm lĩnh thị trường nước Hiện nay, doanh nghiệp vận tải đóng tàu nước ta phát triển, đóng tàu vận tải biển có trọng tải lớn có khả đáp ứng nhu cầu vận tải nước quốc tế Cạnh tranh lĩnh vực vận tải quốc tế ngày gay gắt, việc quy định vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng dẫn đến doanh nghiệp vận tải quốc tế không khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào làm tăng cước phí vận tải, giảm khả canh tranh với hãng vận tải nước Ngoài ra, quy định hàng hoá, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế không chịu thuế giá trị gia tăng thực tế khó xác định, kiểm sốt, dễ bị lợi dụng làm sai lệch mục tiêu sách, gây thất thu thuế Trước ban hành Luật thuế GTGT, việc đưa hoạt động: Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim nhựa, phim vi-đi-ô tài liệu (khoản 10, Điều 4), điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập đồ thuộc loại điều tra Nhà nước (khoản 17, Điều 4) vào đối tượng khơng chịu thuế GTGT phù hợp đó, hoạt động đơn vị nghiệp thực nguồn kinh phí ngân sách Trong năm qua thời gian tới, Nhà nước thực chuyển đổi đơn vị sang hoạt động theo mơ hình doanh nghiệp với tham gia thành phần kinh tế theo phương thức nhà nước đặt hàng Việc quy định dịch vụ nêu thuộc đối tượng không chịu thuế đến khơng cịn phù hợp khơng đảm bảo tính liên hoàn thuế GTGT, doanh nghiệp kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà phải tính vào chi phí, từ ảnh hưởng tới hiệu kinh doanh Nếu chuyển dịch vụ sang đối tượng chịu thuế GTGT sở kinh doanh khấu trừ thuế GTGT đầu vào, giảm chi phí sản xuất kinh doanh Trong năm gần đây, thị trường tài hình thành phát triển, kéo theo xuất số dịch vụ tài dịch vụ hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ (gọi chung dịch vụ tài phái sinh) giao dịch chuyển nhượng vốn xuất ngày nhiều Theo 27 Trịnh Thị Ninh 27 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên thông lệ quốc tế, dịch vụ tài thuộc đối tượng khơng chịu thuế giá trị gia tăng Hiện nay, Luật thuế GTGT quy định không chịu thuế số dịch vụ tài tín dụng, bảo hiểm nhân thọ mà chưa có dịch vụ tài phái sinh, chuyển nhượng vốn Một số nhóm hàng hố, dịch vụ cần tiếp tục áp dụng khơng chịu thuế GTGT cho phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội Việt Nam, bao gồm: nhóm mặt hàng sản phẩm nơng nghiệp tổ chức, hộ gia đình cá nhân tự sản xuất bán ra; dịch vụ xã hội cần thiết phục vụ sách phát triển người, bao gồm: y tế, giáo dục, đào tạo; số dịch vụ cơng dịch vụ nước đường phố khu dân cư, trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng cơng cộng, phát sóng truyền thanh, truyền hình cơng cộng; nhóm hàng phục vụ an ninh, quốc phịng tài trợ từ Ngân sách Nhà nước, bao gồm loại vũ khí, khí tài chuyên dụng phục vụ quốc phịng, an ninh; nhóm hàng hố nhập theo thông lệ quốc tế không thuộc diện chịu thuế GTGT hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, hàng nhập theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, tiêu chuẩn hành lý cá nhân * Về điều kiện khấu trừ, hoàn thuế Luật thuế GTGT quy định phương pháp khấu trừ thuế áp dụng loại hình doanh nghiệp, hợp tác xã thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ Căn để khấu trừ thuế hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT nên trình thực Luật thuế GTGT số doanh nghiệp lợi dụng quy định này, sử dụng hoá đơn giả, hoá đơn ghi chép không trung thực nội dung kinh tế phát sinh loại hoá đơn bất hợp pháp khác để kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào nhằm trốn, lậu thuế khơng gây thất thu cho NSNN mà cịn ảnh hưởng tới môi trường đầu tư, tạo bất bình đẳng nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế Trong thời gian vừa qua xuất loại tội phạm kinh tế - tội phạm mua, bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế GTGT Nhà nước số đối tượng lợi dụng thơng thống Luật Doanh nghiệp, thành lập doanh nghiệp nhằm mục đích mua, bán hố đơn kiếm lời bất (doanh nghiệp ma), số sở kinh doanh mua hoá đơn bất hợp pháp để kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào Để ngăn chặn tình trạng này, thời gian qua quan thuế áp dụng nhiều biện pháp quản lý chặt chẽ hóa đơn yêu cầu doanh 28 Trịnh Thị Ninh 28 KTBN – K17 Đề án mơn học TS Trần Q Liên nghiệp đóng dấu, mã số thuế hoá đơn, kiểm tra đối chiếu hoá đơn mua bán doanh nghiệp song hạn chế phần tình trạng gian lận nêu Trước năm 2003, để khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, sở sản xuất, kinh doanh hàng xuất khơng bắt buộc phải tốn qua ngân hàng nên trình thực số sở kinh doanh hàng xuất lợi dụng quy định lập hồ sơ xuất hàng hoá khống, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp (hoá đơn giả, hoá đơn ghi nội dung mua bán khống ) qua đường biên giới đất liền (đặc biệt biên giới với Trung Quốc) để hoàn thuế GTGT đầu vào nhằm chiếm đoạt tiền Nhà nước Để xử lý vấn đề này, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT năm 2003 quy định điều kiện để khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ xuất phải toán qua ngân hàng Quy định góp phần ngăn chặn việc khấu trừ, hồn thuế GTGT khống Tuy nhiên, chưa có quy định sở kinh doanh mua bán hàng hoá, dịch vụ nước bắt buộc phải toán qua ngân hàng nên khó phát ngăn chặn tình trạng mua bán hố đơn, sử dụng hố đơn bất hợp pháp để khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào nhằm chiếm đoạt tiền thuế GTGT Nhà nước Do đó, cần có quy định việc mua bán hàng hoá, dịch vụ phải toán qua ngân hàng Việc quy định toán qua ngân hàng phù hợp với chủ trương Nhà nước, để phù hợp với thực tiễn nay, cần thiết quy định việc mua bán hàng hoá, dịch vụ đến mức tiền bắt buộc phải tốn qua ngân hàng sở kinh doanh kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào * Về thuế suất thuế GTGT Luật thuế GTGT hành quy định mức thuế suất 5% 10% (trừ mức thuế suất 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu) Việc quy định mức thuế suất phù hợp với thực tiễn thời gian qua kinh tế giai đoạn chuyển đổi, có tính đến việc kế thừa Luật thuế doanh thu (11 mức thuế suất từ 0,5%-30%) Đối tượng áp dụng thuế suất 5% nhóm mặt hàng sản phẩm nơng, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến khâu thương mại số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu người dân nước sạch, thuốc chữa bệnh, dụng cụ y tế, giáo cụ phục vụ giảng dạy học tập; số hàng hoá, dịch vụ đầu vào sản xuất nơng nghiệp phân bón, thuốc trừ sâu chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng, thức ăn gia súc dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nơng nghiệp Trước đây, hàng hố, dịch vụ có mức 29 Trịnh Thị Ninh 29 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên thuế suất thuế doanh thu thấp (0,5% đến 1%) nên chuyển sang áp dụng thuế GTGT cần thiết áp dụng mức thuế suất 5% Đây sản phẩm phục vụ nhu cầu thiết yếu người dân nên tiếp tục áp dụng mức thuế suất 5% thời gian Những năm đầu thực Luật thuế GTGT, nước ta bị tác động khủng hoảng tài chính-tiền tệ Châu Á, số doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mặt hàng mức thuế suất 10% gặp khó khăn tiêu thụ hàng hoá sản xuất sức mua xã hội giảm sút nên Chính phủ trình Quốc hội điều chỉnh số hàng hoá, dịch vụ từ mức thuế suất 10% xuống mức thuế suất 5% (ví dụ sản phẩm khí tư liệu sản xuất; khn đúc loại; ván ép nhân tạo; sản phẩm bê tông công nghiệp gồm dầm cầu bê tông, dầm khung nhà bê tông, cọc bê tông, cột điện bê tông, ống cống trịn bê tơng, hộp bê tơng loại, pa-nen loại cấu kiện bê tông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn, bê tông thương phẩm; lốp săm lốp cỡ từ 900-20 trở lên ) Thực tiễn năm qua cho thấy: ngồi hàng hố, dịch vụ điều chỉnh thuế suất từ 5% sang 10% có tình hình sản xuất kinh doanh phát triển, hiệu kinh doanh tốt, hàng hoá, dịch vụ áp dụng thuế suất 5% có tình hình sản xuất kinh doanh tốt có khả xem xét để chuyển từ diện áp dụng mức thuế suất 5% sang thuế suất 10% Việc chuyển lại thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ nhằm đảm bảo tính liên hồn thuế giá trị gia tăng, hạn chế trường hợp phải hoàn thuế có mức thuế suất đầu vào lớn mức thuế suất đầu Tuy nhiên, điều kiện kinh tế - xã hội nước ta cần thiết tiếp tục trì mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ đầu vào sản xuất nơng nghiệp hàng hố, dịch vụ phục vụ nhu cầu thiết yếu người dân lý sau: (i) Sản phẩm nông nghiệp sở trực tiếp sản xuất bán thuộc diện không chịu thuế GTGT nên sở sản xuất không khấu trừ, hồn thuế GTGT đầu vào Vì vậy, cần tiếp tục trì mức thuế suất 5% số hàng hoá, dịch vụ đầu vào phục vụ cho sản xuất nông nghiệp thời gian để góp phần giảm giá thành, tăng sức cạnh tranh sản phẩm nông nghiệp thị trường; (ii) Trong giai đoạn đầu hội nhập lĩnh vực nông nghiệp, nông thôn bị tác động mạnh, đặc biệt điều kiện hiệu sản xuất nông nghiệp nước ta chưa cao, thu nhập mức sống người dân, nơng dân cịn thấp Mặt khác, theo cam kết với Tổ chức thương mại giới (WTO) nhiều sản phẩm nơng nghiệp tiếp tục trì sách bảo hộ thời hạn năm kể từ ngày gia nhập WTO; 30 Trịnh Thị Ninh 30 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên (iii) Hiện mặt giá giới số vật tư nguyên liệu đầu vào sản xuất tăng mạnh, đầu vào sản xuất nơng nghiệp, từ ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm sản xuất nước, đời sống người dân Thời gian thực Luật thuế GTGT vừa qua cho thấy cịn có vướng mắc tiêu chí phân định số hàng hoá, dịch vụ chưa rõ ràng việc áp dụng mức thuế suất 5%, 10%: Việc xác định mức thuế suất vừa theo sản phẩm, hàng hố, dịch vụ vừa theo cơng dụng sản phẩm, vừa theo tính chất lý hố sản phẩm Ví dụ, sản phẩm khí tiêu dùng áp dụng thuế suất 10%, sản phẩm khí tư liệu sản xuất 5%, thực tế có sản phẩm khí khơng thể phân định rõ ràng dùng cho tiêu dùng hay dùng cho sản xuất; * Nội dung kết cấu Luật khơng cịn phù hợp Luật Quản lý thuế Quốc hội thơng qua có hiệu lực từ 1/7/2007 bãi bỏ quy định quản lý thuế như: đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, xử lý vi phạm thuế luật, pháp lệnh thuế hành, có Luật thuế GTGT; Mặt khác, nội dung sửa đổi không nhiều làm thay đổi kết cấu, thứ tự, số lượng điều khoản Luật thuế GTGT hành Ngoài ra, quy định thuế GTGT thể văn Luật Luật thuế GTGT năm 1997, Luật sửa đổi, số điều Luật thuế GTGT năm 2003, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế GTGT năm 2005 Với nhiều văn Luật quy định thuế GTGT nên chưa tạo thuận lợi cho việc tra cứu, áp dụng pháp luật 31 Trịnh Thị Ninh 31 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện sách thuế giá trị gia tăng 1.Về phía Nhà nước Do số hạn chế Luật thuế giá trị gia tăng hành, Ủy ban tài chínhngân sách trí với việc sửa đổi tồn diện Luật thuế giá trị gia tăng, trình Quốc hội xem xét, thơng qua kỳ họp thứ 3, Quốc hội khóa XII Một số kiến nghị Trước đây, cách tính thuế, số ý kiến cho thuế doanh thu (DT) thu nhập chi phí DN, cịn VAT tính theo phương pháp khấu trừ khơng phải thu nhập chi phí DN, tính theo phương pháp trực tiếp thu nhập chi phí DN Thuế doanh thu tính sở DT thuế suất Từ thuế GTGT ban hành phần khắc phục nhược điểm thuế DT, tức loại phần bị tính thuế cơng thức tính xác định lại DT tính thuế Tuy nhiên, điều thể phương pháp tính VAT theo phương pháp khấu trừ Theo luật thuế GTGT, hai phương pháp tính VAT áp dụng là: - Phương pháp khấu trừ: VAT phải nộp = VAT đầu – VAT đầu vào Phương pháp áp dụng cho DN có đầy đủ hóa đơn thuế GTGT - Phương pháp trực tiếp: VAT phải nộp = GTGT x Thuế suất Trong GTGT chênh lệch DT phản ánh HĐ, chứng từ hợp lệ với giá toán HH, DV mua vào phản ánh chứng từ, HĐ hợp lệ Theo phương pháp khấu trừ, VAT đầu VAT đầu vào tính sở DT chưa có VAT chi phí mua hàng từ bên ngồi chưa có VAT Việc áp dụng phương pháp tính VAT khắc phục hạn chế lớn thuế DT Còn theo phương pháp trực tiếp, GTGT xác định sở DT chi phí có VAT Hiện nay, VAT theo phương pháp trực tiếp điều chỉnh đôi chút Như vậy, HH, DV việc áp dụng hai phương pháp tính VAT cho kết khác khó khăn cơng tác kiểm soát với gian lận thuế phát sinh tất yếu Nếu muốn hai phương pháp cho kết thuế suất VAT phải qui định thống (thuế suất VAT đầu ra, thuế suất VAT đầu vào thuế suất áp dụng trực tiếp GTGT) Tuy nhiên điều kiện nay, phương pháp tính VAT khấu trừ coi ưu việt hầu hết DN áp dụng, đáp ứng yêu cầu đơn giản, dễ thực khắc phục tình trạng khơng cơng tùy tiện áp dụng phương pháp tính thuế Để phát huy vai trị tích cực thuế GTGT, góp phần hạn chế thất thu thuế, 32 Trịnh Thị Ninh 32 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên cần thực đồng hệ thống giải pháp, đó, hồn thiện phương pháp tính thuế GTGT cần trọng nên áp dụng phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế GTGT Vướng mắc áp dụng chuẩn mực kế toán sản phẩm trao đổi Sau ba năm ban hành công bố chuẩn mực kế tốnViệt Nam có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2002, nhiều cách hiểu khác người làm cơng tác kế tốn doanh nghiệp quan quản lý nhà nước hạch toán kế toán theo qui định chuẩn mực kế toán văn qui định hướng dẫn thuế Nội dung đề cập hạch toán kế toán thuế GTGT theo qui định Luật thuế xác định doanh thu theo qui định chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” nghiệp vụ trao đổi hàng hóa tương tự chất giá trị Theo qui định Điểm 5.4, Mục IV, phần B, Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài hướng dẫn thuế GTGT: Đối với sản phẩm, hàng hóa xuất dùng để trao đổi,…thì sở phải lập hóa đơn GTGT(hoặc hóa đơn bán hàng), hóa đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT hóa đơn xuất bán hàng hóa cho khách hàng” Theo qui định kế tốn hạch tốn sau: Đối với DN áp dụng theo phương pháp khấu trừ thuế: Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT trao đổi lấy sản phẩm, hàng hóa dùng vào hoạt động sản xuất KD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Trị giá sản phẩm, hàng hóa xuất kho đưa trao đổi: Nợ TK 632 Có TK 155, 156 Đồng thời ghi: Nợ TK 155, 156 (Trị giá hàng nhận trao đổi chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (Thuế GTGT đầu vào khấu trừ) Có TK 131 Nợ TK 131 Có TK 511 (Doanh thu hàng xuất đưa trao đổi khơng có thuế GTGT) Có TK 333 (Thuế GTGT đầu ra) Khi nhận tiền phát sinh chênh lệch phải thu thêm, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 Ngược lại, phát sinh chênh lệch phải trả thêm, kế toán ghi: 33 Trịnh Thị Ninh 33 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên Nợ TK 131 Có TK 111, 112 Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT trao đổi lấy sản phẩm, hàng hóa dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT hóa đơn nhận sản phẩm, hàng hóa trao đổi hóa đơn bán hàng thơng thường, kế toán hạch toán tương tự trên, trị giá sản phẩm, hàng hóa nhận trao đổi bao gồm thuế GTGT, hóa đơn kế tốn hạch tốn: Nợ TK 155, 156 Có TK 131 Đối với DN áp dụng theo phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT: Trị giá sản phẩm, hàng hóa xuất kho đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 Có TK155, 156 Đồng thời ghi: Nợ TK 155, 156 (Trị giá hàng nhận trao đổi có thuế GTGT) Có TK 131 Nợ TK 131 Có TK 511 (Doanh thu hàng xuất đưa trao đổi có thuế GTGT) Nếu có phát sinh chênh lệch phải thu thêm phải trả thêm thhhì kế tốn hạch tốn tương tự trường hợp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Tuy nhiên, Điểm 08 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 doanh thu quy định: “Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý HH DV nhận về, sau khhi điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý HH DV nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý HH DV đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm” Theo qui định này, DN đem sản phẩm, hàng hóa trao đổi để lấy sản phẩm, hàng hóa tương tự chất giá trị để phục vụ cho q trình SX-KD khơng coi giao dịch tạo doanh thu, nên doanh thu không thu nhận Mặc dù vậy, DN phải nhập, xuất sản phẩm, hàng hóa trao đổi lập hóa đơn theo qui định Thông tư số 120 Do chưa nhận thức chất vấn đề, nên nhiều ý kiến cho qui định chuẩn mực kế toán so với qui định Luật 34 Trịnh Thị Ninh 34 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên thuế có mâu thuẫn Tuy nhiên, hai vấn đề xác định doanh thu theo qui định chuẩn mực kế tốn số 14 tính, kê khai thuế GTGT sản phẩm, hàng hóa dùng để trao đổi hoàn toàn phù hợp Bởi lẽ, xét góc độ thuế, DN đem sản phẩm, hàng hóa trao đổi dù có tạo doanh thu hay doanh thu khơng ghi nhận DN phải lập hóa đơn theo qui định, phải tính, kê khai thuế đầu theo ngun tắc nhập SP, HH mua vào dùng cho SX-KD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT doanh nghiệp kê khai khấu trừ thuế đầu vào theo qui định Còn theo qui định chuẩn mực kế toán “Doanh thu thu nhập khác” trao đổi HH tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu nên doanh thu không ghi nhận, hạch tốn nghiệp vụ này, kế tốn khơng hạch tốn vào TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Để tháo gỡ vấn đề phù hợp với thực tiễn hoạt động SX-KD DN Bộ Tài chưa có qui định hướng dẫn cụ thể HH trao đổi tương tự chất giá trị Xin nêu số nội dung liên quan đến công tácc hạch toán kế toán nghiệp vụ trao đổi HH tương tự chất giá trị: - Trường hợp DN đem sản phẩm, HH trao đổi đồng thời nhận sản phẩm, HH số lượng giá trị nhập kho, hóa đơn kế tốn ghi: Nợ TK 155, 156 (Trị giá hàng nhận trao đổi chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (Thuế GTGT đầu vào khấu trừ) Có TK 155, 156 (Trị giá hàng xuất đưa trao đổi khơng có thuế GTGT) Có TK 333 (Thuế GTGT đầu ra) - Trường hợp DN đem SP, HH trao đổi đồng thời nhận SP, HH nhập kho có phát sinh chênh lệch phải thu thêm, hóa đơn kế tốn ghi: Nợ TK 155, 156 (Trị giá hàng nhận trao đổi chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (Thuế GTGT đầu vào khấu trừ) Nợ TK 131 (Khoản chênh lệch phải thu thêm) Có TK 155, 156 (Trị giá hàng xuất đưa trao đổi khơng có thuế GTGT) Có TK 333 (Thuế GTGT đầu ra) - Trường hợp DN đem SP, HH trao đổi đồng thời nhận SP, HH nhập kho có phát sinh chênh lệch phải thu thêm, hóa đơn kế toán ghi: 35 Trịnh Thị Ninh 35 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên Nợ TK 155, 156 (Trị giá hàng nhận trao đổi chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (Thuế GTGT đầu vào khấu trừ) Có TK 155, 156 (Trị giá hàng xuất đưa trao đổi khơng có thuế GTGT) Có TK 333 (Thuế GTGT đầu ra) Có TK 131 (Khoản chênh lệch phải trả thêm) - Trường hợp DN đem SP, HH trao đổi chưa nhận hàng, hóa đơn kế tốn ghi: Nợ TK 131 Có TK 155, 156 Có TK 333 Khi nhận hàng, hóa đơn kế tốn ghi: Nợ TK 155, 156 Nợ TK 133 Có TK 131 - Trường hợp DN nhận SP, HH trao đổi trước đưa hàng trao đổi, hóa đơn kế tốn ghi: Nợ TK 155, 156 Nợ TK 133 Có TK 131 Khi xuất SP, HH trao đổi, hóa đơn kế tốn ghi: Nợ TK 131 Có TK 155, 156 Có TK 333 Khi nhận tiền phát sinh chênh lệch phải thu thêm, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 Ngược lại, phát sinh chênh lệch phải trả thêm, kế toán ghi: Nợ TK 131 Có TK 111, 112 - Trường hợp DN xuất SP, HH thuộc đối tượng chịu thuế GTGT trao đổi lấy SP, HH dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT hóa đơn nhận SP, HH trao đổi hóa đơn bán hàng thơng thường, kế tốn hạch tốn tương tự trên, trị giá SP, HH nhận trao đổi bao gồm thuế GTGT, hóa đơn kế tốn hạch tốn: Nợ TK 155, 156 36 Trịnh Thị Ninh 36 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên Có TK 131 Liên quan đến chi phí trình trao đổi SP, HH vận chuyển, bốc dỡ…phải hạch toán theo nguyên tắc phù hợp, trao đổi SP, HH tương tự chất giá trị nên việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu nên doanh thu khơng ghi nhận, kế tốn ghi: Nợ TK 142 Nợ TK 133 Có TK 111, 112 Đây vấn đề thường xuyên phát sinh từ thực tiễn hoạt động SX-KD DN Việc hạch toán kế toán sử sử dụng hóa đơn chứng từ chưa có qui định cụ thể SP, HH trao đổi tương tự chất giá trị để xác định giao dịch khơng tạo doanh thu nên doanh thu không ghi nhận Do vậy, để thống nội dung liên quan đến cơng tác hạch tốn kế tốn sử dụng hóa đơn chứng từ phù hợp, cần văn hướng dẫn từ Bộ Tài 37 Trịnh Thị Ninh 37 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên KẾT LUẬN Việt Nam trình đẩy mạnh hội nhập quốc tế, kinh tế có nhiều bước tiến nhẩy vọt gần 10 năm qua Một số quy đinh Luật thuế giá trị gia tăng cũ khơng cịn hồn tồn phù hợp với Nhà nước có dự thảo việc sửa đổi Luật thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên doanh nghiệp cá nhân nên có hiểu biết nắm bắt loại thuế nói chung thuế giá trị gia tăng nói riêng Vì thuế vừa quyền lợi vừa nghĩa vụ công dân Khi nắm bắt Luật thuế cách quy định hạch toán thuế giá trị gia tăng loại hình doanh nghiệp giúp doanh nghiệp tránh sai phạm xẩy trình thực Thuế giá trị gia tăng loại thuế có tầm quan trọng lớn, áp dụng rộng rãi hầu hết doanh nghiệp Tuy nhiên hiểu hết tầm quan trọng chất loại thuế Chính em chọn đề tài Thơng qua đó, đề tài giúp cho em hiểu sách thuế giá trị gia tăng mà Nhà nước áp dụng với kinh tế cơng tác hạch tốn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp diễn 38 Trịnh Thị Ninh 38 KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn tài Luật thuế GTGT Sách Hướng dẫn thực hành HTKT thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XNK thuế TNDN Sách Thuế kế toán_ Thuế GTGT, thuế TNDN Sách Thuế GTGT mơ hình áp dụng Việt Nam Sổ Hệ thống sổ kế tốn DN Tạp chí Kế tốn_ Số 16/1999 Tạp chí Ngân hàng_ Số 7/2000 Tạp chí Phát triển kinh tế_ Số 114/2000 10 Tạp chí Kinh tế phát triển_ Số 42/2000 11 Tạp chí Tài chính_ Tháng 3/2000 12 Tạp chí Thuế nhà nước_ Số 14 Tháng 4/2006 13 www.ctu.edu.vn/colleges/law/vietnamese 14 www.bacninh.gov.vn/Story/TinTuc-SuKien/TinNoiBat 15 http://www.mof.gov.vn/Default.aspx?tabid=612&ItemID=28115 16 http://vinanet.vn/EconomicDetail.aspx?NewsID=137981 17 http://www1.thanhnien.com.vn 39 Trịnh Thị Ninh 39 KTBN – K17 ... Nhà nước tham gia định hướng kinh tế vấn đề Luật thuế giá trị gia tăng phải xem xét lại Chính em chọn đề tài ? ?Bàn thuế giá trị gia tăng kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nay? ?? Qua việc... chung thuế giá trị gia tăng nói riêng Vì thuế vừa quyền lợi vừa nghĩa vụ công dân Khi nắm bắt Luật thuế cách quy định hạch toán thuế giá trị gia tăng loại hình doanh nghiệp giúp doanh nghiệp. .. tính thuế theo phương pháp khấu trừ - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ Thực trạng việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam 2.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 2.1.1 Hạch toán