Đang tải... (xem toàn văn)
Luận văn : Thuế thu nhập doanh nghiệp và một số yếu tố chi phí hợp lý cần được hoàn thiện để tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Luận văn tốt nghiệp Lời mở đầu Trong lịch sử xuất Nhà nớc kéo theo sau phải có vật chất đảm bảo cho tồn hoạt động theo chức Điều thực đợc nhờ vào ngân sách Nhà nớc Đồng thời , Nhà nớc dùng quyền lực trị để ban hành qui định pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại phần cải xà hội dới hình thức giá trị sáng tạo hình thành quỹ tiền tệ nhờ vào thuế Và thuế không nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nớc , thuế công cụ điều tiết vĩ mô thúc đẩy ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tÕ Bëi vËy , th có vai trò to lớn quốc gia Đặc biệt Để trì quyền lực công cộng cần phải có đóng góp ngời công dân cho Nhà nớc, thuế má-F.Anghen Thuế hình thức động viên, mang tính bắt buộc gắn liền với quyền lực trị Nhà nớc, đợc thể sắc Luật thuế Nhà nớc qui định sắc luật thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Để góp phần khuyến khích đầu t , ổn định đẩy mạnh sản xuất kinh doanh ,đảm bảo công xà hội , đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đà đợc ban hành có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Nhận thức đợc tầm quan trọng ®ã , em ®· chän lµm ®Ị tµi cho ln văn tốt nghiệp mình:Thuế thu nhập doanh nghiệp số yếu tố chi phí hợp lý cần đợc hoàn thiện để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Luận văn gồm chơng: Chơng I: Tổng quan thuế thuế thu nhập doanh nghiệp Chơng II: Tình h×nh thùc hiƯn lt th thu nhËp doanh nghiƯp ë công ty xây lắp vật t xây dựng số Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp xác định chi phí hợp lý để tính thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp vật t xây dựng số Luận văn tốt nghiệp Chơng i : tổng quan Thuế th thu nhËp Doanh nghiƯp I Mét sè vÊn ®Ị thuế Bản chất thuế: Bản chất thuế lệ thuộc vào chất Nhà nớc Thật lịch sử phát triển xà hội loài ngời đà chứng minh : thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nớc Nhà nớc cần có nhu cầu chi tiêu chung có tính chất xà hội để trì tồn thực chức nh Quốc phòng, an ninh, xây dựng phát triển sở hạ tầng Nguồn tài lấy từ việc động viên Luận văn tốt nghiệp phần thu nhập xà hội tầng lớp dân c xà hội trực tiếp lao động sản xuất Có ba hình thức động viên : quyên góp , vay dân , dùng quyền lực Nhà nớc buộc dân phải đóng góp qua thuế Trên ý nghĩa đóng thuế vừa nghĩa vụ, vừa quyền lợi, vừa đầu t cho thân Mác viết:"Thuế sở kinh tế máy Nhà nớc, thủ đoạn giản tiêu cho kho bạc thu đợc bàng tiền hay sản vật mà ngời dân đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nớc" Và chất thuế theo nhà kinh tế học Ricacdo(1772-1823) đà nói:Thuế đợc cấu thành từ phần Chính phủ lấy sản phẩm đất đai lao động nớc xét cho thuế đợc lấy vào t hay thu nhập ngời chịu thuế Thuế đợc Nhà nớc sử dụng nh công cụ kinh tế quan trọng , góp phần điều chỉnh kinh tế vĩ mô , điều hoà thu nhËp cđa doanh nghiƯp vµ x· héi Th cịng lµ khoản đóng góp mang tính bắt buộc, đợc pháp luật qui định cho doanh nghiệp nhằm huy động phần thu nhập cho ngân sách Nhà nớc ,bảo đảm công hợp lý thành phần kinh tế, kết hợp hài hoà lợi ích Nhà nớc , tập thể ngời lao động -Thuế(Tax) khoản thu Nhà nớc tổ chức thành viên xà hội, khoản thu mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, đợc pháp luật qui định; ngời đóng thuế đợc hởng hợp pháp phần thu nhập lại Nh vậy, thuế phạm trù kinh tế, tài khách quan , đồng thời phạm trù lịch sử Phân loại thuế: Căn vào tính chất thuế ngời nộp thuế ngời chịu thuế, ngời ta chia thuế thành hai loại: -Thuế gián thu (Indirect taxes) loại thuế đợc cộng vào giá , phận cấu thành giá bán hàng hoá , dịch vụ , thuế đợc coi nh tài sản Nhà nớc Trên thực tế loại thuế thu vào tiêu dùng nhng ngời tiêu dùng không trực tiếp nộp thuế cho Nhà nớc mà thông qua ngời hoạt động sản xuất kinh doanh(ngời bán) nộp thay cho Loaị thuế có u điểm dễ thu ,dễ điều chỉnh Do tính chất nộp thuế gián tiếp nên ngời nộp thuế không cảm nhận đợc gánh nặng lọai thuế gián thu -Thuế trực thu ( Direct Taxes) loại thuế trực tiếp thu vào thu nhập tổ chức kinh tế ,cá nhân nh thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế ngời có thu nhập cao Ngợc lại với thuế gián thu , ngời chịu thuế trực thu đồng thời ngời nộp thuế Vì ,thuế có u điểm công hơn, thờng phù hợp với kết Luận văn tốt nghiệp thu đợc đối tợng , thu nhập cao nộp thuế cao ngợc lại Tuy nhiên , thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập , nên ngời nộp thuế cảm nhận đợc gánh nặng thuế , gây nên tình trạng từ chối, trốn lậu th HiƯn trªn thÕ giíi cã xu híng sư dụng thuế gián thu Bởi lẽ thuế có ph¹n vi thu rÊt réng, sè thu lín dƠ thu, dễ quản lý, chi phí bỏ mà thu đợc nhiều 3.Vai trò thuế kinh tế thị trờng Nh đà nói , thuế cộng cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà n ớc, khoản đóng góp nghĩa vụ ,một phần thu nhập tổ chức thành viên xà hội cho Nhà nớc.Vì , vai trò thuế sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc xác định theo mục tiêu sau: -Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nớc -Thuế phải trở thành cộng cụ chủ yếu Nhà nớc quản lý điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lu thông hàng hoá, nâng cao hiệu kinh tế hoạt động doanh nghiệp nói riêng toàn kinh tế nói chung -Thuế phải góp phần thực công xà hội , bình đẳng thành phần kinh tế tầng lớp dân c 4.Những yếu tố chủ yếu cấu thành nên sắc thuế Mỗi sắc thuế có mục đích , yêu cầu riêng nhng cấu thành yếu tố sau: 4.1 Tên gọi : Nói lên đối tợng tính thuế nội dung chủ yếu sắc thuế 4.2 Đối tợng chịu thuế : tập thể , cá nhân đợc Nhà nớc công nhận mặt pháp lý có hoạt động sản xuất kinh doanh, tài sản thu nhập thuộc phạm vi điều tiết thuế 4.3 Đối tợng tính thuế: dể áp dụng mức thuế suất phù hợp tính tiền thuế 4.4 ThuÕ suÊt , møc thuÕ , biÓu thuÕ 4.5 ChÕ độ kê khai thuế , nộp thuế, hoàn thuế( có) , miễn thuế , giảm thuế 4.6 Trách nhiệm , nghÜa vơ cđa ngêi nép th HƯ thèng chÝnh s¸ch th ë níc ta bao gåm: -Th gi¸ trị gia tăng -Thuế tiêu thụ đặc biệt -Thuế thu nhập doanh nghiệp Luận văn tốt nghiệp -Thuế sử dụng đất nông nghiệp -Thuế chuyển quyền sử đất -Thuế nhà ,đất -Thuế thu nhập ngời có thu nhập cao -Thuế tài nguyên -Thuế môn -Thuế sử dụng ngân sách Nhà nớc II Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Những nội dung củaNhững nội dung thuế TNDN Sự đời thuế TNDN: Thuế TNDN loại thuế trực thu thu vào thu nhập có đợc tổ chức ,cá nhân thời kỳ sản xuất kinh doanh định ( gồm lợi tức kinh doanh thu nhập khác sau đà trừ chi phí hợp lý , hợp lệ) Trớc năm 1999, níc ta , khu vùc kinh tÕ qc doanh ¸p dụng chế độ thu trích nộp lợi nhuận Khu vực kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ thu lợi tức có biểu thuế luỹ tiến phần Luật thuế lợi tức nớc ta đợc ban hành vào năm 1990 áp dụng cho doanh nghiệp khu vực kinh tế quốc doanh quốc doanh Qua năm thực Luật thuế lợi tức dần bộc lộ nhợc điểm đặc biệt điều kiện nỊn kinh tÕ ViƯt Nam ngµy cµng cã mèi quan hệ chặt chẽ trình hội với kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi Lt th không phù hợp với Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 Đến , luật thuế TNDN đà áp dụng đợc ba năm , góp phần tăng nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nớc thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, góp phần khuyến khích đầu t nớc nớc vào Việt Nam cịng khun khÝch ®èi víi doanh nghiƯp xt khÈu Sự cần thiết phải ban hành luật thuế TNDN ViƯt Nam Th TNDN t¹i ViƯt Nam cã hiƯu lùc ¸p dơng tõ 1/1/1999 thay thÕ cho th lỵi tøc Việc chuyển sang áp dụng thuế TNDN nhằm khắc phục nhợc điểm thuế lợi tức trớc dây, đảm bảo cho thích ứng chế thị trờng tạo điều kiện hạn chế thất thu , tăng thu cho ngân sách Nhà nớc , làm cho thuế thực công cụ có hiệu lực Nhà nớc việc quản lý vĩ mô kinh tế Những nội dung xà hội , thúc đẩy sản xuất phát triển tăng trởng theo hớng công nghiệp hoá , đại hoá , đồng thời làm cho hệ thống thúê tiến tới yếu tố phù hợp với thông lệ quốc tế kinh tế theo định hớng xà hội chủ Luận văn tốt nghiệp nghĩa, tạo điều kiện mở rộng giao lu kinh tế khu vực giới để phát triển kinh tế đất nớc Việc ban hành luật thuế TNDN nhằm : -Khắc phục nhợc điểm có nhiều møc th st cđa th lỵi tøc : 25%, 35% ,45% -Phù hợp với phát triển kinh tế thị trờng: thị trờng có nhiều khoản thu nhập phát sinh lÃi bán cổ phần, cổ phiếu , thu nhập từ hoạt động cho thuê máy móc, thiết bị , cần có qui định vào Luật thuế TNDN để quản lý nộp thuế -Thống u đÃi loại hình doanh nghiệp theo thành phần kinh tế nớc doanh nghiệp có vốn đầu t nớc -Từng bớc hoàn chỉnh sách thuế phù hợp với nớc khu vực giới Nội dung thuế TNDN: 3.1 Đối tợng nộp thuế: Theo qui định điều luật thuế TNDN số 03/1997/QH9 cđa Qc héi häp kho¸ IX kú häp thø 11( ngµy 10/05/1997) cã hiƯu lùc thi hµnh tõ 1/1/1999 thay cho thuế lợi tức thì: Đối tợng nộp thuế tổ chức ,cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ , cá nhân , tỉ chøc níc ngoµi kinh doanh vµ cã thu nhËp chịu thuế Việt Nam phỉa nộp thuế TNDN từ đối tợng qui định điều luật Đối tợng không thuộc diện nộp thuế TNDN đợc qui định điều Luật thúê TNDN nh sau: Hộ gia đình , cá nhân , tổ hợp tác , hợp tác xà sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản không thuộc diện nộp thuế TNDN, trừ hộ gia đình cá nhân, nông dân sản xuất hàng hoá lớn có thu nhập cao theo qui định Chính phủ 3.2 Căn tính thuế TNDN Căn tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế thuế suất Thuế TNDN phải nộp đợc xác định nh sau Thuế TNDN = Thu nhập phải nộp chịu thuÕ x ThuÕ suÊt Thu nhËp chÞu thuÕ bao gåm thu nhập từ hoạt động sản xuất , kinh doanh , dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập từ hoạt động sản xuất , kinh doanh ,dịch vụ nớc Luận văn tốt nghiệp Thu nhập = Thu nhập chịu thuế chịu thuế từ hoạt ®éng kinh doanh Trong ®ã: Thu nhËp chÞu thuÕ tõ hoạt động kinh doanh = + Thu nhập chịu thuế khác Doanh thu để - chi phí hợp lý tính thu nhËp kú tÝnh chÞu thuÕ thuÕ kú tính thuế Thu nhập chịu thuế khác bao gồm: Thu nhập từ chênh lệch mua ,bán chứng khoán, quyền sở hữu , quyền sử dụng tài sản, lÃi chuyển nhợng , cho thuê, lý tài sản, tiền gửi cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết d cuối năm khoản dự phòng ; thu khoản nợ khó đòi đà xử lý xoá sổ đòi đợc ; thu khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trớc bị bỏ rớt phát hiển khoản thu nhập khác 3.2.1 Doanh thu + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền hàng ,tiền gia công , tiền cung ứng dịch vụ, kể trợ giá ,phụ thu, phụ trội mà sở sản xuất kinh doanh đựơc hởng + Nếu sở sản xuất kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bao gồm thuế giá trịgia tăng + Đối với sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ doanh thu để tính thuế TNDN doanh thu thuế gia trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thời điểm hàng hoá ,dịch vụ đà đợc tiêu thụ , đợc ngời mua chấp nhận toán không phân biệt đà thu đợc tiền hàng hay cha 3.2.2 Chi phí a/ Chi phí hợp lý đợc trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm: -Khấu hao tài sản cố định đợc sử dụng cho sản xuất, kinh doanh ,dịch vụ theo qui định pháp luật -Chi phí nguyên liệu , vật liệu, nhiên liệu, lợng, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh , dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ đợc tính theo mức tiêu hao hợp lý giá thực tế xuất kho Luận văn tốt nghiệp -Tiền lơng, tiền công, tiền ăn ca, khoản mang tính chất tiền lơng , tiền công theo chế độ qui định trừ tiền lơng tiền công chủ doanh nghiệp t nhân , chủ hộ cá thể sản xuất kinh doanh , dịch vụ thu nhập sáng lập viên công ty mà họ không trực tiếp tham gia điều hành, quản lý sản xuất , kinh doanh, dịch vụ -Chi phí nghiên cứu khoa học , công nghệ, sáng kiến, cải tiến ; tài trợ cho dịch vụ y tế , đào tạo lao động theo chế độ qui định -Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện nớc , điện thoại, sửa chữa tài sản cố định ; tiền thuê tài sản cố định ; kiểm toán ; bảo hiểm tài sản; chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định ; dịch vụ kỹ thuật -Các khoản chi cho lao động nữ theo qui định pháp luật , chi phí bảo vệ sở sản xuất kinh doanh ; b¶o hiĨm x· héi , b¶o hiĨm y tÕ ; kinh phí công đoàn ; chi phí bảo hộ theo qui định pháp luật -Chi trả lÃi vay tiền vốn sản xuất kinh doanh , dịch vụ ngân hàng, tổ chức tín dụng theo lÃi suất thực tế; chi trả lÃi vay tổ chức tÝn dơng kh¸c theo l·i st thùc tÕ nhng tèi đa không qua lÃi suất trần Ngân hàng Nhà nớc qui định cho tổ chức tín dụng -Trích khoản dự phòng theo chế độ qui định -Trợ cấp việc cho ngời lao động -Chi phí tiêu thụ hàng hoá dịch vụ -Chi phí quảng cáo , tiếp thị , khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ chi phí khác đợc khống chế tối đa không 7% tổng số chi phí (trong hai năm đầu thành lập) không 5% (từ năm thứ trở đi) -Các khoản thuế , lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ đợc tính vào chi phí -Chi phí quản lý kinh doanh công ty nớc phân bổ cho sở thờng trú Việt Nam theo qui định Chính phủ b/ Không đợc tính vào chi phí hợp lý khoản sau: -Các khoản trích vào chi phí mà thực tế không chi không chi hết, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hoá , công trình xây dựng -Các khoản tiền phạt , khoản chi không liên quan đến doanh thu tính thuế thu nhập chịu thuế ( chi đầu t xây dựng bản, ủng hộ đoàn thể xà hội ) -Các khoản chi chứng từ chứng từ hợp pháp Luận văn tốt nghiệp -Các khoản chi nguồn vốn khác đài thọ: chi phí nghiệp, trợ cấp khó khăn thờng xuyên 3.2.3 Thuế suất a/ Thuế suất thuế TNDN áp dụng sở sản xuất kinh doanh nớc tổ chức cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam 32% Cơ sở kinh doanh vận tải nộp thuế lợi tức với thuế suất 25% nộp th TNDN víi th st lµ 32% mµ cã khã khăn đợc áp dụng thuế suất 23% thời hạn năm kể từ luật có hiệu lực thi hành hết thời hạn năm thực thuế suất 32% Cơ sở kinh doanh có thu nhập cao lợi khách quan mang lại việc nộp thuế TNDN theo mức qui định 32% phải nộp thuế thu nhập bổ sung 25% phần thu nhập cao lợi khách quan mang lại Đối với dự án đầu t theo lĩnh vực ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu t áp dụng thuế suất 25%,20%,15% Chính phủ qui định b/ Thuế suất TNDN áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu t nớc hoạt động theo luật đâù t nớc Việt Nam, thuế suất chung 25% c/ Thuế suất thuế TNDN áp dụng tổ chức , cá nhân nớc nớc tiến hành tìm kiếm thăm dò khai thác dầu khí 50%; khai thác tài nguyên quý khácthì cóthể áp dụng mức thuế suất từ 32% đến 50% cho phù hợp với dự án sở kinh doanh d/ Thuế suất thuế TNDN dự án đầu t thuộc hợp đồng BOT, BTO, BT, dự án xây dựng hạ tầng khu công nghiệp, khu chế xuất mức thuế suất u đÃi 20%,15%,10% đợc ¸p dơng thêi gian thùc hiƯn dù ¸n 4.Đăng ký, kê khai , nộp thuế, toán thuế 4.1 Đăng ký thuế Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký thuế TNDN với việc nộp thuế giá trị gia tăng Tổng công ty có đơn vị hạch toán phụ thuộc đăng ký phải ghi rõ tên , địa đơn vị phụ thuộc địa phơng khác , nơi đơn vị đóng trụ sở phải đăng ký với quan thuế nơi đóng trụ sở 4.2 Kê khai thuế _Hàng năm , sở kinh doanh vào kết sản xuất , kinh doanh , dịch vụ năm trớc khả năm tự kê khai doanh thu , chi phÝ, thu nhËp chÞu thuÕ theo mẫu quan thuế nộp cho quan quản lý thuế chậm 25 tháng _Đối với sở kinh doanh cha thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ, số thuế phải nộp hàng tháng đợc tính theo chế độ khoán doanh thu Luận văn tốt nghiệp tỷ lệ thu nhập chịu thuế phù hợp với ngành nghề quan thuế có thẩm quyền ấn định 4.3 Nộp thuế _Cơ sở kinh doanh tạm nộp thuế hàng quý đầy đủ , hạn vào ngân sách Nhà nớc theo thông báo nộp thuế quan thuế Thời hạn nộp thuế hàng quý đợc ghi thông báo chậm không ngày cuối quý _Cơ sở kinh doanh qui định khoản điều 12 phải nộp thuế vào ngân sách Nhà nớc hàng tháng theo thông báo quan thuế Thời hạn nộp thuế đợc ghi thông báo chậm không ngày 25 tháng _Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai thuế theo chuyến hàng với quan nơi mua hàng trớc vận chuyển hàng _Tổ chức cá nhân nớc kinh doanh sở thờng trú Việt Nam nhng có thu nhập phát sinh Việt Nam tổ chức, cá nhân chi trả nộp thu nhập có trách nhiƯm khÊu trõ tiỊn th theo tû lƯ Bé Tài quy định tính tổng số tiền chi trả nộp vào ngân sách Nhà nớc thời điểm trả tiền cho tổ chức , cá nhân nớc 4.4.Quyết toán thuế Cơ sở kinh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế đầy đủ khoản: +Doanh thu +Chi phí hợp lý +Thu nhập chịu thuế +Số thuế thu nhập phải nộp +Số thuế thu nhập đà tạm nộp năm +Số thuế đà nộp nớc khoản thu nhập từ nớc +Số thuế nộp thiếu nộp thừa -Năm toán thuế theo năm dơng lịch Nếu sở kinh doanh đợc phép áp dụng năm tài toán theo năm tài chính.Trong thời hạn 60 ngày kể từ kết thúc năm dơng lịch năm tài chính, doanh nghiệp phải nộp báo cáo toán thuế thời hạn 60 ngày , nộp thừa đợc trừ vào số thuế kỳ -Trờng hợp sát nhập , chia tách ,phá sản, sở kinh doanh phải nộp toán thuế vòng 45 ngày kể từ có định chia tách , giải thể, phá sản, hợp 5.Miễn thuế, giảm thuế 5.1 Đối với sở kinh doanh thành lập 10 Luận văn tốt nghiệp -Kế toán trởng (trởng phòng) Chịu trách nhiệm trớc quan cấp Nhà nớc công tác kế toán thống kê tình hình sản xuất kinh doanh tài Công ty -Kế toán toán công nợ: Theo dõi khoản khoản phải thu , phải trả -Kế toán ngân hàng : Chịu trách nhiệm theo dõi khoản thu chi qua ngân hàng -Kế toán tiền lơng : Tính lơng cho phòng ban công ty tính khoản trích theo lơng : BHXH,BHYT,CPCĐ -Kế toán c«ng trêng : Cã nhiƯm vơ theo dâi tån øng công trình , tập hợp chứng từ chi mua vật t chi phí khác công trình Hàng tháng báo cáo khối kợng công việc đà thực đợc đối chiếu công nợ với bên A ®Ĩ thu tiỊn vỊ - Thđ q : Thu nhËn chi trả khoản tiền mặt, chịu trách nhiệm số lợng tiền công ty II Tình hình sản xuất kinh doanh Công ty Từ sáp nhập lại , gặp nhiều khó khăn nh thời tiết, địa hình , cạnh tranh nhng Công ty đà vợt qua khó khăn ban đầu nỗ lực thân đà thu đợc kết đáng kể Sự phát triển Công ty đà thể qua số tiêu sau: báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh (Phụ biểu số 1) Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Năm Năm Năm 2002 so với 2001 2001 2002 Sè tut ®èi % Tỉng doanh thu 50.032 50.689 657 101,3 15 Luận văn tốt nghiệp Thuế giá trị gia tăng 2.414 2.480 66 102,7 Doanh thu 47.618 48.209 591 101,2 Giá vốn hàng bán 45.563 45.931 368 100,8 Lỵi tøc gép SXKD 2.055 2.277 222 110,8 Chi phí bán hàng 505 614 109 121,9 Chi phí quản lý 1406 doanh nghiệp Lợi tức từ hoạt 144 ®éng kinh doanh 1281 (125) 91,2 381 237 264,5 Lỵi tức từ hoạt động 111 tài Lợi tức bất thêng 217 (345) (166) 67,8 364 147 167,7 Tỉng lỵi nhuận trớc 473 thuế Tổng số nộp ngân 4088 sách Nhµ níc Th TNDN 152 400 (73) 84,4 7209 3121 176,3 128 (24) 84,4 Qua bảng số liệu ta thấy tổng doanh thu năm 2002 50.689 triệu tăng 1,31% (657 triệu đồng) so với năm 2001 doanh thu năm 2002 48.209 triệu ,tăng 1,24% (591 triệu đồng) so với năm 2001 : -Giá vốn hàng bán năm 2002 45.931triệu tăng 0,8% (+368triệu) so với năm 2001 Nh , doanh có tỷ lệ tăng cao tỷ lệ tăng giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng tăng 109 triệu đồng năm 2002 (21,9 %) so với năm 2001 -Trong lúc chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2002 1281 triệu giảm 8,8% (125 triệu) so với năm 2001 Do đó, làm cho tổng lợi nhuận trớc thuế giảm 15,6% (-73 triệu )so với năm 2001 Nh có thĨ thÊy mỈc dï kinh doanh cã l·i nhng kÕt kinh doanh cha cao cha ổn định 16 Luận văn tốt nghiệp -Bên cạnh Công ty gặp phải số khó khăn chủ yếu: +Một số công trình nh công trình: Trụ sở Công an huyện Thờng Tín; Sở t pháp Bắc Cạn; vờn Quốc gia Cúc phơng; nhà máy đờng Quảng NgÃi toán chậm +Đầu t máy móc chủ yếu vào chi nhánh phía Nam, khấu hao 600 triệu đồng , lÃi vay ngân hàng trả gần 600 triệu đồng dẫn đến lợi nhuận giảm +Nhiều công trình vùng sâu vùng xa việc vận chuyển máy móc , nguyên vật lệu lại khó khăn ,nhiều loại chi phí mớiphát sinh dự toán Đi sâu phân tích ta thấy: Qua bảng biểu số Thuế khoản phải nộp ngân sách Nhà nớc năm 2001: 4.088 triệu đồng Trong thuế TNDN phát sinh phải nộp là: 152 triệu đồng , tû träng thuÕ TNDN chiÕm 152x100% =3,7% tæng số nộp ngân sách 4.088 Qua bảng biểu số Thuế khoản phải nộp ngân sách Nhà nớc năm 2002: 7.029 triệu đồng.Trong đó, thuế TNDN phát sinh phải nộp:128 triệu đồng tỷ trọng thuế TNDN chiếm tổng số nộp ngân sách là: 128x100% = 1,82% 7.029 Thuế khoản phải nộp ngân Nhà nớc năm 2002 tăng 341 triệu đồng so với năm 2001, nhng tỷ trọng thuế TNDN tổng số khoản nộp ngân sách Nhà nớc giảm từ 3,7% năm 2001 xuống 1,82 % năm 2002 Điều chứng tỏ công tác quản lý chi phí sản xuất cha tốt, hiƯu qu¶ s¶n xt kinh doanh cha cao NÕu so víi vèn kinh doanh ( qua b¶ng phơ biĨu sè 4), ta thấy tỉ suất lợi nhuận năm 2001 đạt 152 = 0,56% thấp so với năm 26.951 2002: 128 = 0,37% 34.375 Nh vËy thuÕ TNDN phải nộp phụ thuộc chủ yếu vào hai yếu tố : doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí hợp lý kỳ tính thuế Việc xác định chi phí hợp lý kỳ tính thuế hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng 17 Luận văn tốt nghiệp phức tạp, khó khăn chi phí phát sinh phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất, vào chu kỳ sản xuất dài Do ,trong phần phân tích ,em xem xét mức thuế TNDN phát sinh đà bị ảnh hởng yếu tố chi phí liên quan chúng trình quản lý III Tình hình thực luật thuế TNDN Công ty xây lắp vật t xây dựng số Căn vào báo cáo kết hoạt động sản xuÊt kinh doanh ta cã nhËn xÐt: - Gi¸ vèn hàng bán tăng 0,8% (45931-45563=368 triệu đồng ) so với năm 2001 Công ty xây lắp vật t xây dựng số công ty chuyên xây dựng , nên sản phẩm Công ty công trình xây dựng Giá thành công trình thờng bao gồm chi phí nguyên vật liệu , chi phí nhân công , chi phí sản xuất chung số chi khác Trong năm 2002, nhiều công trình (công trình Mờng Chanh Sơn La , Bắc Cạn, vờn quốc gia Cúc Phơng) đà gặp nhiều khó khăn Tại vùng cao Sơn La nhiều thiết bị phải vận chuyển từ dới xuôi lên phải mua nguyên vật liệu nh gạch , sắt địa phơng lân cận không trực tiếp sản xuất đợc phÝ vËn chn rÊt lín NhiỊu thđ tơc chøng từ bị chậm trễ phải mua địa phơng khác Với đặc điểm vùng cao làm cho tiến độ công trình thi công gặp phải nhiều trở nhại , khó khăn làm tăng chi ohí nhân công Chính điều đà làm cho giá thành sản phẩm công trình tăng lên -Chi phí bán hàng tăng 21,9% từ 505 triệu năm 2001 lên 614 triệu năm 2002, chênh lệch là: 614-505= 109 triệu Chi phí bán hàng bao gồm : tiền mua hoa hội nghị , tiếp khách ,tiền điện thoại, tiền điện thoại di động Trong năm 2002, riêng tiền điện thoại cố định điện thoại di động : 257triệu tăng 55 triệu so với năm 2001 202 triệu Nh giá vốn hàng bán chi phí bán hàng tăng :368+109=417 triệu làm giảm lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh 417 triệu 18 Luận văn tốt nghiệp -Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2002 giảm 125 triệu (8,8%) so với năm 2001 đà làm tăng lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh 125 triệu Nhng qua kiểm tra thấy năm 2001trong tÝnh chi phÝ nguyªn vËt liƯu cã mét khoản chi tiền mua gạch công trình Bắc Cạn = 20,357trđ, khoản chi phí có thực nhng đà không đợc hạch toán vào chi phí sản xuất ( giá vốn hàng bán ) hoá đơn mua gạch hoá đơn viết tay không qui định Luật thuế , nên không đợc coi chứng từ hợp lệ để làm hạch toán Do , 20,357 triệu khoản chi bị bỏ sót chơa đợc hạch toán vào chi phí công trình Nếu hạch toán đầy đủ giá vốn hàng bán năm 2001 : 45.563 + 20,357 = 45.583,357triệu Do ,thu nhập chịu thuế năm 2001 đợc xác định lại là: 47618-(45583+505+1406)+(111+217)=452triệu Và số thuế TNDN phát sinh: 452 x 32% =144,64triƯu gi¶m 4,8% (-7,36triƯu) so víi số đà báo cáo toán theo Song , Công ty đà toán nộp thuế TNDN theo mức thuế 151,360 triệu tức Công ty đà lấy vốn để nộp thuế Công ty đà bị hao hụt vốn từ việc toán sai -Năm 2002 kiĨm tra chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp cho thấy có khoản chi 358 triệu có hoá đơn ghi rõ chi tiếp khách làm hạch toán , nhng không chi đến Công ty muốn tăng chi phí để làm giảm lợi nhuận Nói cách khác , Công ty đà dùng hạch toán khống 358 triệu vào chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2002 tạo nguồn tài đảm bảo chi phí cho năm 2003 Do đó, loại trừ 358 triệu khỏi chi phí sản xuất chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2002 1281-358=923 triệu giảm 34,3 % (-483 triệu) so với năm 2001 Nh , thu nhập chịu thuế năm 2002 đợc xác định lại là: 48209-(45391+614+923)+(-345+364)=760 triệu Và thuế TNDN phát sinh phải nộp năm 2002 là: 760 x 32 % =243,2 triệu So với số thuế TNDN mà Công ty đà toán báo cáo , thuế TNDN phải nộp tăng: 243-128=115 triệu Từ kết kiểm tra phân tích nói , công tác quản lý chi phí Công ty cha theo luật định , đà tạo chế " tuỳ tiện " công tác hạch toán chi phí để làm tính thu nhập chịu thuế, đà gây nên hao hơt vèn cho C«ng ty cịng nh sù sai sót công tác tính nộp thuế đầy đủ cho ngân sách Nhà nớc 19 Luận văn tốt nghiệp Chơng iii Một số ý kiến nhằm hoàn thiện xác định chi phí hợp lý để tính thuế TNDN công ty xây lắp vật t xây dựng số I.Đánh giá tình hình thực Luật thuế TNDN Công ty xây lắp vật t xây dựng số 5: Công ty xây lắp vật t xây doanh nghiệp Nhà nớc lĩnh vực kinh doanh xây dựng , thiết bị máy móc Công ty có đội ngũ cán cao , giàu kinh nghiệm làm ăn có hiệu Tuy nhiên để tồn phát triển chế thị trờng , Công ty đà mở rộng tìm kiếm thị trờng nớc nâng cao vị công ty khác Sau thời gian thực tập Công ty , em thấy việc chấp hành Luật thuế TNDN Công ty có nhiều u điểm Song bên cạnh số hạn chế Nếu khắc phục đợc hạn chế phát huy đợc vai trß cđa 20 ... chủ yếu vào hai yếu tố : doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ?? chi phí hợp lý kỳ tính thu? ?? Việc xác định chi phí hợp lý kỳ tính thu? ?? hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng 17 Luận văn tốt nghiệp. .. kinh doanh Trong đó: Thu nhập chịu thu? ?? từ hoạt động kinh doanh = + Thu nhập chịu thu? ?? khác Doanh thu để - chi phí hợp lý tÝnh thu nhËp kú tÝnh chÞu thu? ? thu? ?? kỳ tính thu? ?? Thu nhập chịu thu? ??. .. chịu thu? ?? +Số thu? ?? thu nhập phải nộp +Số thu? ?? thu nhập đà tạm nộp năm +Số thu? ?? đà nộp nớc khoản thu nhập từ nớc +Số thu? ?? nộp thiếu nộp thừa -Năm toán thu? ?? theo năm dơng lịch Nếu sở kinh doanh
