LUẬN VĂN: Hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản vay kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm toán (AASC) thực LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam trình hội nhập Trước đời phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp, quy định Nhà nước cần thiết kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp ý nghĩa quan trọng báo cáo kiểm tốn việc đời cơng ty kiểm tốn điều tất yếu Đã có cầu phải có cung Khơng nằm ngồi vịng quy luật đó, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đời bước phát triển mạnh mẽ, cơng ty có Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm toán (AASC) Trong thời gian thực tập AASC giúp em hoàn thiện chuyên đề tốt nghiệp giúp em hiểu việc vận dụng so sánh thực tế lý thuyết Kiểm toán khoản mục vốn vay Kiểm toán Báo cáo Tài Hơn hồn thành chun đề em mong đóng góp vào hồn thiện sở lý luận kiểm tốn khoản mục vốn vay, cơng tác kiểm toán khoản mục vốn vay kiểm toán Báo cáo Tài chính, áp dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế từ thực trạng hoạt động kiểm toán cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung AASC nói riêng Để đảm bảo cho hoạt động liên tục trường hợp doanh nghiệp thiếu lượng tiền mặt để thực giao dịch toán hay chi trả mà vốn chủ sở hữu không đáp ứng hay tiền doanh nghiệp lại chưa thu hồi kịp thời Như doanh nghiệp tạm thời vay, mượn, nợ cá nhân hay tổ chức khoản tiền ngắn hạn hay dài hạn tuỳ theo nhu cầu sử dụng Việc phản ánh ghi chép, quản lý sử dụng hiệu khoản vay có ảnh hưởng trọng yếu đến việc đưa ý kiến kiểm toán viên việc đưa ý kiến báo cáo kiểm toán báo cáo tài Trong phạm vi hồn thành Chun đề tốt nghiệp tầm quan trọng khoản mục nêu em xin chọn đề tài “Hoàn thiện chương trình kiểm tốn khoản vay kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) thực hiện” Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề em chia làm phần: Phần I: Lý luận chung kiểm toán khoản vay kiểm tốn báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản mục vốn vay kiểm toán Báo cáo Tài cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Phần III: Kiến nghị hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản vay kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) CHƯƠNG I: KHÁI QT CHUNG VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung khoản vay Các khoản vay trái phiếu phần bổ xung vốn chủ sở hữu để đảm bảo cho doanh nghiệp có điều kiện hoạt động bình thường Tuy nhiên, khác với trái phiếu phần huy động doanh nghiệp phép phát hành khoản vay quan hệ bình đẳng doanh ngiệp kèm theo điều kiện chấp tài sản sử dụng mục đích vay Mặt khác, khoản vay lại có nhiều loại với điều kiện vay lãi suất khác tuỳ theo mục đích vay Vì vậy, ngồi mục tiêu kiểm tốn tài chính, kiểm toán khoản vay cần hướng đến việc tuân thủ quy định chung vay sử dụng vốn Thơng thường khoản vay có giám sát kiểm tra ngân hàng cho vay trước vay trình sử dụng tiền vay theo quy trình chặt chẽ Tuy nhiên, trắc nghiệm cuối khoản tiền vay thuộc doanh nghiệp kể tiền vay gốc, lãi vay hoàn trả gốc lãi tiền vay sử dụng vốn vay mục đích cam kết Do hệ thống kiểm sóat nội đơn vị cần quan tâm thường xuyên Khi đơn vị vay vốn từ ngân hàng mà phải đảm bảo tài sản, đơn vị đảm bảo cách sau: - Đơn vị cầm cố, chấp tài sản - Thế chấp, cầm cố tài sản bên thứ ba - Có thể đảm bảo tài sản hành thành từ vốn vay Kiểm soát nội đơn vị cần tổ chức chặt chẽ thừ khâu phê chuẩn người có trắc nghiệm, qua ký kết hợp đồng vay, theo dõi sử dụng vốn vay để hoàn trả vốn gốc lãi vay tuỳ theo thưòi hạn vay: ngắn hạn hay dài hạn Các khoản vay ngắn hạn thường gắn với mua hàng toán tiền hàng cho khách hàng Do đó, kiểm tốn vốn vay ngắn hạn thường gắn với nghiệp vụ mua hàng toán tiền hàng Thông thường doanh nghiệp phải mở sổ phụ cho khách hàng để theo dõi khoản phải trả Doanh nghiệp phải toán tiền hàng nhập đủ hàng hoá Do vậy, doanh nghiệp phải lập bảng theo dõi nhận hàng sở hoá đơn đơn đặt hàng Để tăng cường kiểm soát nội loại nghiệp vụ: đặt hàng, nhận hàng, lập theo dõi hồ sơ toán việc giải ngân phải phân cách đầy đủ Việc toán phải thực sở hoá đơn hàng bán, không vào bảng kê để tránh khả toán trùng Doanh nghiệp cần toán hạn quan hệ trực tiếp đến khoản chiết khấu lớn lãi suất vay ngân hàng Các khoản vay dài hạn thường liên quan đến đầu tư phát triển, có quy mơ lớn hướng tốn nhiều lần Do kiểm sốt nội cần quan tâm từ phê chuẩn biện pháp khác đến kiểm tra định kỳ để đánh giá cần thiết hiệu vốn vay, sử dụng vốn vay toán (kể việc huy động nguồn tài khác với đặc điểm ưu đãi tốn) Do có nhiều khoản vay với thời hạn lãi suất khác nên trước kiểm tốn u cầu doanh nghiệp lập “bảng kê vốn vay lãi tính dồn” Vốn vay cấu thành vốn doanh nghiệp doanh nghiệp hoạt động hiệu doanh ngiệp biết sử dụng vốn vay có hiệu biết cân đối cấu vốn vay tổng vốn, biết tận dụng ngồn cho vay để cắt giảm chi phí lãi vay thấp nhất, có lợi cho doanh nghiệp Có nhiều cách phân loại quản lý nguồn vốn vay, nhiên có hai cách phân loại phổ biến khoản vay : vay ngắn hạn vay dài hạn Căn vào thời hạn cho vay mà đơn vi cho vay hay đơn vị vay phân loại khoản vay Vay ngắn hạn khoản vay có thời gian đáo hạn hay cịn gọi thời hạn tốn gốc lãi vay thời gian năm hay chu kỳ kinh doanh Vay dài hạn khoản vay có thời hạn trả gốc năm hay ngồi chu kỳ kinh doanh mà doanh nghiệp phải hoàn trả Hình thức trả lãi tiền vay trả lãi tháng, trả đầu kỳ hay trả lãi cuối kỳ vay tuỳ theo hợp đồng vay 1.2 Mục tiêu kiểm tốn khoản vay Mục đích kiểm tốn bảng khai tài xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thông tin tính tuân thủ nguyên tắc Đối với khoản mục, chu trình có mục tiêu chung mục tiêu riêng Còn khoản vay mục đích chung đánh giá thay đổi số dư tài khoản liên quan, trung thực phù hợp với nguyên tắc kế toán thừa nhận Từ mục đích chung kiểm tốn phát triển thành mục tiêu chung mục tiêu đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung khoản vay đánh giá hệ thống kiểm soát nội (KSNB) khoản vay, mức độ trung thực hợp lý nghiệp vụ khoản vay với mức độ phù hợp việc trình bày thơng tin tài trọng yếu có liên quan tới khoản vay Các mục tiêu đặc thù khoản vay gồm mục tiêu sau: Mục tiêu hữu: Các khoản vay hạch toán tương ứng với thực tế hoạt động đầu tư Nghiệp vụ ghi chép liên quan đến tài khoản vay thực xảy số dư tài khoản vay thực tồn Thực tế số doanh nghiệp, tình trạng khai khống khoản vay chi phí lãi vay Mục tiêu đầy đủ (trọn vẹn): tất nghiệp vụ vay, nợ xảy ghi chép đầy đủ sổ sách, báo cáo kế tốn Nếu trường hợp doanh nghiệp vơ tình cố ý khơng ghi chép hợp đồng vay bao gồm số tiền gốc , lãi vay, thời hạn trả lãi, trả nợ gốc khoản mục vi phạm mục tiêu Mục tiêu tính giá: nghiệp vụ có gốc ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá liên ngân hàng thời điểm ghi nhận khoản vay doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hạch tốn, việc ghi nhận nghiệp vụ liên quan đến tài khoản vay sử dụng tỷ giá hạch toán cuối kỳ phải tiến hành điều chỉnh theo tỷ giá ngày 31/12 Ví dụ doanh nghiệp hạch tốn theo tỷ giá thực tế, khoản mục vay ngắn hạn ngân hàng, ghi nhận khoản vay này, sổ tài khoản 311- Ngân hàng A : hạch toán theo tỷ giá ngày ghi nhận, lần tốn hạch tốn theo tỷ giá ngoại tệ ngày toán Việc ghi chép này, phải đảm bảo sử dụng tỷ giá ngoại tệ thời điểm hạch toán Mục tiêu quyền nghĩa vụ: đơn vị phải có nghĩa vụ tốn khoản vay ghi nhận bảng cân đối kế tốn theo chế độ tài kế tốn hành Xem xét khoản vay có thực nghĩa vụ doanh nghiệp hay không? Mục tiêu phân loại trình bày Các ngun tắc kế tốn sử dụng tương ứng với chuẩn mực áp dụng khn khổ kiểm tốn Đối với nghiệp vụ liên quan đến vay, nợ có nghĩa nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài khoản vay trình bày vào tài khoản thích hợp Đơi khi, nghiệp vay ghi nhận cho Ngân hàng A lại hoạch toán sang Ngân hàng B, hay ghi nhận khoản vay ngắn hạn thành khoản vay dài hạn vi phạm mục tiêu Mục tiêu kỳ: Các nghiệp vụ phát sinh kỳ kế toán phải ghi chép vào sổ sách Bao hàm việc xem xét ghi chép nghiệp vụ liên quan đến tài khoản vay có ghi chép kỳ kế tốn doanh nghiệp quy định hay không? Nếu việc ghi chép không kỳ gây ảnh hưởng đến số dư kỳ kỳ liên quan Tính xác học: Tất khoản vay nợ tương tự bao gồm tiền lãi phải trả hạch tốn tính tốn cách xác Việc tính tốn, ghi sổ chuyển số xác, đảm bảo số dư cuối kỳ khoản vay ghi chép xác, hợp lý đầy đủ 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản vay kiểm tốn báo cáo tài Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán thường tiến hành theo quy trình gồm bước sau quy trình kiểm tốn áp dụng cho kiểm toán khoản vay khoản mục khác kiểm toán BCTC Sơ đồ 1.1: Ba giai đoạn kiểm toán khoản vay kiểm toán BCTC Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Thu thâp thông tin sở Giai đoạn 1: Lập kế Thực thủ tục phân tích cho khoản vay hoạch thiết kế phương pháp kiểm Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn tốn Tìm hiểu hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro KTkiểmtáon Lập kế hoạch toàn diện soạn thảo chương trình Thực thủ tục kiểm soát Giai đoạn 2: thực kế hoạch kiểm toán Thực thủ tục phân tích Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Giai đoạn 3: hoàn thành kiểm tốn cơng bố BCKT Giai đoạn 1: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán khoản vay Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn: Lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn nhằm chuẩn bị điều kiện công tác kiểm tốn khoản vay Mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành chuẩn mực địi hỏi kiểm tốn viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn khoản vay có hiệu chất lượng KTV phải lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao qt hết khía cạnh trọng yếu cơng tác kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo công tác kiểm tốn hồn thành thời hạn phâm bổ cho khoản mục Kế hoạch kiểm toán trợ giúp KTV phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn phối hợp với kiểm toán viên chuyên gia khác cơng việc kiểm tốn khoản mục Mục đích việc lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục vay: - Thu thập chứng đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng kết luận khoản mục vay Từ giảm thiểu sai sót khoản mục - Phối hợp hiệu với khoản mục khác giúp KTV tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý phân bổ cho khoản mục - Qua kế hoạch kiểm tốn, KTV kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn khoản mục vay thực hiện, nâng cao chất lượng, hiệu kiểm toán Kế hoạch kiểm toán khoản vay gồm ba (3) phận: Để giúp cho việc lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán thực có hiệu Giám đốc kiểm tốn kiểm toán viên cao cấp thường lập chiến lược kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: Kế hoạch chiến lược: Là định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán tổng thể: Là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến Chương trình kiểm tốn khoản vay Là tồn dẫn cho KTV trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm tốn khoản mục phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn khoản mục Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm tốn khoản mục, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho khoản mục Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát kế hoạch kiểm toán cụ thể gồm bước công việc sau: Sơ đồ 1.2 : Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán cho khoản mục vay Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán khoản vay Thu thập hông tin sở khoản vay Thực thủ tục phân tích cho khoản vay Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán khoản vay Tìm hiểu hệ thống kiểm tốn nội đánh giá rủi ro kiểm soát vay Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn tốn Số 505 “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét cần thiết phải sử dụng thơng tin xác nhận từ bên ngồi để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm hỗ trợ cho sở dẫn liệu báo cáo tài Để đưa định này, KTV cần phải xem xét mức độ trọng yếu, mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, cân nhắc xem chứng có từ thủ tục kiểm tốn thơng tin xác nhận từ bên thực cho sở dẫn liệu báo cáo tài có làm giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp chấp nhận hay khơng” Chính vậy, trước tiến hành gửi thư xác nhận số dư tài khoản khoản vay cần nhắc mức độ trọng yếu khoản mục Thực tế khoản mục hầu hết KTV gửi thư xác nhận nhà cho vay tín dụng có giá trị lớn bất thường theo nhận định KTV Đối với khoản vay chứng kiểm tốn chủ yếu từ bảng cân đối kế toán, sổ tài khoản 311, 341 biên đối chiếu doanh nghiệp sổ phụ ngân hàng Tuy nhiên chứng đáng tin cậy cơng tác kiểm tốn chứng KTV tìm hiểu kết luận dựa thư yêu cầu xác nhận công nợ KTV lập xác nhận Hiện nay, hầu hết cơng ty kiểm tốn thu thập chứng thông qua Thư xác nhận số dư tài khoản bên liên quan phải thông qua đồng ý xác nhận Giám đốc doanh nghiệp Tại AASC việc tiến hành tương tự Điều làm tính khách quan chứng thu Đối với ngân hàng có mối quan hệ mật thiết với chủ doanh nghiệp kế toán trưởng thơng đồng để khớp số liệu kế toán hai bên Để chứng thu mang tính độc lập cao hồn tồn đáng tin cậy, thơng tin xác nhận cần giữ bí mật doanh nghiệp yêu cầu hợp tác bên thứ ba (nhà cung cấp ngân hàng) Công ty kiểm tốn lập thư xác nhận đóng mở số dư tài khoản 311, 341 gửi cho ngân hàng kèm theo hợp đồng kiểm toán Sau bên thứ ba xác nhận xác số dư đó, gửi lại địa KTV Thư xác nhận cần thực trước thời gian làm việc doanh nghiệp (fieldwork) để bên thứ ba gửi trả lời trước thời hạn KTV phát hành báo cáo kiểm toán Đảm bảo tiến độ công việc Việc gửi thư xác nhận giúp KTV có hợp lý đáng tin cậy để đánh giá đắn tồn thực khoản vay Đây yếu tố quan trọng việc đưa ý kiến đóng góp thư quản lý KTV doanh nghiệp việc tạo cấu nguồn vốn hợp lý để phát huy hiệu hoạt động doanh nghiệp Sau em xin trình bày cách thức thu thập chứng hiệu dựa sở sau: - Thu thập chứng kiểm toán từ thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm sở lấy mẫu kiểm toán: Các khoản vay hợp đồng vay cơng ty thực với nhiều ngân hàng, nhiều cá nhân, tổ chức vậy, việc thu thập chứng tương đối nhiều, KTV khơng tiến hành thu thập chứng kiểm toán tất hợp đồng vay công ty mà thực chọn mẫu kiểm tốn khoản vay có giá trị lớn 3.2.1.2 Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Trong kiểm toán nào, việc xác định mức độ trọng yếu tổng thể phân bổ cho khoản mục điều quan trọng bước thiếu kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 320 “Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng Tuy nhiên, để đánh giá sai sót coi trọng yếu, KTV phải xem xét hai mặt định lượng định tính sai sót” Việc xác định mức trọng yếu cơng việc mang tính xét đốn nghề nghiệp KTV Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục giúp KTV nhận biết khoản mục trọng yếu có độ rủi ro lớn, từ có kế hoạch thu thập chứng kiểm tốn thích hợp có độ tin cậy cao Hiện nay, Việt Nam Công ty xác định mức quy mô tổng thể phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Một số cơng ty kiểm tốn việc đánh giá phân bổ tính trọng yếu lựa chọn tỷ lệ %, việc mang tính xác cao so với lựa chon hệ số 1,2,3 tỷ lệ % có phạm vi dao động lớn hơn( từ 0% đến 100%) Tuy nhiên tỷ lệ % đa số sử dụng số giá trị cụ thể 20%,40%, 80% khơng tính dến hệ số % lẻ Điều khơng thể đánh giá xác mức độ trọng yếu khoản mục với khoản mục, tuỳ thuộc vào doanh nghiệp mà mức độ rủi ro khác Công ty AASC thực đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục Việc phân bổ mức độ trọng yếu phụ thuộc vào yếu tố như: Mức độ trọng yếu tổng thể; chất, quy mô khoản mục; mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục, kinh nghiệm KTV yếu tố kinh nghịêm KTV lại yếu tố mà cơng ty lại khơng đánh giá yếu tố Để đánh giá xác tương đối mức độ trọng yếu khoản mục bảng cân đối kế tốn nói chung, với khoản vay nói riêng.Cần tiến hành phân bổ trọng yếu cho khoản mục Có thể thực bước đánh giá phân bổ tính trọng yếu thei nhiều phương án Sau đây, em xin đưa cách thức thực công tác mà em nghiên cứu: Bước 1: Tiến hành tính tốn mức độ trọng yếu toàn tổng thể Bước 2: Phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục Mức độ trọng yếu tạm Ước lượng ban đầu mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục = Tổng số dư khoản mục phân A Số dư X khoản mục A bổ Đối với nợ vay mức độ trọng yếu tính sau: Mức độ trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục = vay nợ Ước lượng ban đầu mức trọng yếu Tổng số dư tài khoản vay nợ Số dư tài X khoản vay nợ Bước 3, Lập bảng tổng hợp mức độ trọng yếu phân bổ ban đầu khoản mục Bước 4, Dựa vào kinh nghiệm KTV tính chất khoản mục để điều chỉnh mức độ trọng yếu khoản mục Bước 5, Lập bảng tổng hợp mức độ trọng yếu phân bổ cho khoản mục sau điều chỉnh Sau KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, KTV ước lượng thời gian số lượng chứng kiểm toán phù hợp đảm bảo cho việc ý kiến khoản mục kiểm toán Nhờ đánh giá tính trọng yếu khoản vay nên KTV có kế hoạch cụ thể nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm khoản vay nhanh chóng xác Đây công việc phức tạp, phụ thuộc phần lớn vào nhạy cảm kinh nghiệm KTV, đó, để việc đánh giá trọng yếu thực có hiệu quả, cần giao cơng việc cho KTV có kinh nghiệm thực Trong bước này, việc tính tốn tỷ lệ phân bổ cho khoản mục phục thuộc nhiều vào kiểm toán viên KTV tham khảo việc phân bổ từ hồ sơ kiểm tốn năm tài trước hồ sơ kiểm toán đơn vị ngành, đặc điểm sản xuất kinh doanh 3.2.1.3 Hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản vay mơi trường tin học Ngày thời đại khoa học công nghệ khơng ngừng phát triển vượt bậc hệ thống thơng tin khơng cịn vấn đề riêng vài doanh nghiệp mà điều trở thành vấn đề cấp thiết cho người làm nghề kiểm toán nói riêng Cơng ty kiểm tốn nói chung Sự cần thiết phải đánh giá môi trường tin học: Trong kiểm toán BCTC, KTV cần đánh giá ảnh hưởng mơi trường tin học lên q trình kiểm tốn nói chung với khoản mục vay nói riêng Mơi trường tin học ảnh hưởng đến : - Các thủ tục KTV áp dụng nhằm tìm hiểu hệ thống kế toán kiểm soát nội khoản vay ngắn hạn, trung hạn, dài hạn - Việc xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá KTV rủi ro kiểm tốn đơí với khảon vay - Việc thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm cơng tác kiểm tốn khoản vay phù hợp để đạt mục tiêu kiểm tốn Các giai đoạn đánh giá mơi trường tin học (1) Khi lập kế hoạch kiểm toán khoản vay kiểm tốn BCTC với mảng cơng việc chịu ảnh hưởng môi trường tin học khách hàng, KTV phải tính đến tầm quan trọng độ phức tạp hệ thống tin học tính sẵn có liệu tin học cần cho kiểm toán (2) Khi đánh giá rủi ro kiểm soát nội khoản vay, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp Những rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mơi trường tin học có tác động rộng hẹp đến khả có sai sót trọng yếu số dư tài khoản giao dịch với ngân hàng, tổ chức, cá nhân cho vay tình xác định (3) Khi xác định thủ tục kiểm toán giai đoạn thực kiểm tốn khoản vay, KTV cần xem xét mơi trường tin học nhằm giảm rủi ro kiểm toán khoản mục thấp tới mức chấp nhận 3.2.2 Hồn thiện chương trình giai đoạn thực kiểm tốn 3.2.2.1Thủ tục phân tích thực giai đoạn nhằm mục đích thu thập chứng kiểm toán đầy đủ đáng tin cậy Các bước tiến hành giai đoạn gồm: Bước 1, Phát triển mơ hình Xác định mối quan hệ tiêu vay nợ với tổng vay so với tổng nguồn vốn Bước 2, Xem xét tính độc lập và tin cậy thông tin liên quan đến khảon vay vốn Việc đánh giá chịu ảnh hưởng với tính liêm Ban giám đốc phận kế tốn KTV ln có hồi nghi nghề nghiệp thơng tin Cần có xem xét tính độc lập Ban giám đốc hay nhân viên kế toán với ngân hàng Bước 3, Ước tính khoản vay chi phí lãi vay so sánh với giá trị ghi sổ Ước tính khoản năm phụ thuộc vào nhiều yếu tố, tỷ lệ tăng lên hai năm trước, tình hình kinh doanh doanh nghiệp Sau đó, so sánh với giá trị ghi sổ Đối với kiểm toán nên đưa mức chênh lệch chấp nhận Nếu chênh lệch nhỏ mức chênh lệch chấp nhận KTV khơng phải tiến hành thêm thủ tục Cịn lớn mức chênh lệch khoản mục đánh giá độ rủi ro lớn KTV tiến hành bước Bước 4, Phân tích ngun nhân chênh lệch Chênh lệch ước tính KTV tính xác hợp lý khoản mục Bước 5, Xem xét phát kiểm toán Trao đổi kế toán phụ trách nợ phải trả với KTV để khẳng định lại số dư tài khoản 3.2.3 Hoàn thiện chương trình giai đoạn kết thúc kiểm tốn lập báo cáo kiểm toán 3.2.3.1 Đánh giá chất lượng kiểm toán: để nắm bắt chất lượng cung cấp dịch vụ cho khách hàng nắm bắt thực lực nhân viên BGĐ cần đánh giá chất lượng kiểm tốn cơng ty sau em xin đưa mẫu ví dụ bảng hỏi đánh giá chất lượng kiểm toán sau: Bảng câu hỏi đánh giá chất lượng kiểm toán Câu hỏi Có Các thủ tục kiểm tốn có thực đầy đủ không? X Các công việc có phân cơng Chủ nhiệm kiểm tốn Khơng X khơng? Có sốt xét Chủ nhiệm kiểm toán giấy tờ làm X việc nhân viên hay khơng? Hồ sơ kiểm tốn lưu trữ tất giấy tờ làm việc phục vụ X mục đích kiểm tốn khơng? Bằng chứng kiểm tốn có đủ làm sở cho việc định X kiểm tốn khơng? Các KTV/trợ lý KTV có hồn thành thời gian X xác cơng việc khơng? Kết luận kiểm tốn có dựa thực tế tình hình tài X Cơng ty khơng? Khách hàng có hài lịng chất lượng dịch vụ kiểm tốn X khơng? Kết luận : Chất lượng kiểm tốn q trình kiểm tốn X: tốt 3.3 Những điều kiện thực giải pháp Để thực giải pháp cách hiệu cần có kết hợp hài hồ nhiều nhân tố bao gồm nhân tố khách quan nhân tố chủ quan Đối với quan nhà nước Hiện nay, Việt Nam Chính phủ ban hành số nghị định kiểm toán độc lập hoạt động Công ty Nghị định 105/2004/NĐ-CP, thông tư 64/2004/TT-BTC hướng dẫn nghị định 105 với hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, văn pháp luật đáp ứng nhu cầu phát triển mạnh mẽ hoạt động kiểm toán Việt Nam thời kỳ hội nhập Các sách kiểm tốn chưa thực đồng hạn chế phần phát triển ngành kiểm toán Việt Nam việc thực giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn đơn vị Trong tương lai, Chính phủ nên ban hành văn có hiệu lực cao nghị định tổng quát ví dụ Luật kiểm tốn Để hỗ trợ cho giải pháp Nhà nước quy định việc gửi thư xác nhận kèm hợp đồng kiểm toán để bên thứ ba hợp tác cung cấp số liệu kế tốn cho KTV Bộ Tài quan quản lý cấp cao, quan chịu trách nhiệm ban hành luật, chuẩn mực, định … liên quan đến lĩnh vực tài kế tốn, xây dựng hành lang pháp lý tạo điều kiện cho việc phát triển Cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam Kiểm toán lĩnh vực tương đối nên hệ thống luật pháp ban hành liên quan đến lĩnh vực cịn chưa sát với thực tế cơng tác kiểm tốn Việt Nam Do đó, Bộ tài cần sửa đổi, bổ sung hoàn thiện hệ thống pháp luật lĩnh vực kiểm toán, tạo điều kiện cho Cơng ty kiểm tốn phát triển Bên cạnh đó, ngày có nhiều Cơng ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, nhiều Công ty đời từ lâu Cơng ty kiểm tốn Việt Nam năm gần biết đến Chính Bộ tài cần đưa biện pháp giúp cho ngành kiểm tốn nói chung doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam riêng phát triển Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam tổ chức nghề nghiệp cá nhân doanh nghiệp hành nghề kiểm toán độc lập chuyên nghiệp Việt Nam Hội hoạt động nhằm mục đích tập hợp đồn kết KTV, trì, phát triển nghề nghiệp, nâng cao trình độ danh tiếng KTV, nâng cao dịch vụ kế tốn, kiểm tốn, giữ gìn phẩm chất đạo đức nghề nghiệp nhằm góp phần tăng cường quản lý kinh tế, tài doanh nghiệp đất nước, mở rộng quan hệ hợp tác, hội nhập với tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán nước khu vực giới Trước thực tế tồn KTV Cơng ty kiểm tốn VACPA phải làm để hồn thành trách nhiệm cao đó? Đó vấn đề đơn giản khơng có hướng giải Trong năm tới VACPA cần kết hợp với quan chức Nhà nước tạo hành lang pháp lý mang lại điều kiện cho việc hành nghề kiểm toán Việt Nam Đồng thời, cần có biện pháp nâng cao lực Ban lãnh đạo KTV VACPA cần có sát hạch thực tế cho KTV muốn tham gia VACPA để đảm bảo người có lực thực đưa ý kiến báo cáo kiểm tốn Hiệp hội KTV Việt Nam cần phải tổ chức lớp nâng cao nghiệp vụ cập nhật kiến thức cho thành viên, thường xuyên trao đổi kinh nghiệm để tạo nên phát triển bền vững ngành kiểm toán Việt Nam Đồng thời cần kết hợp với Bộ Tài tổ chức thi cấp chứng KTV cho kế toán viên hay KTV có trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp Các trường kinh tế Kiến thức trường đại học hành trang cho sinh viên suốt đời, tảng cho thành đạt người Các trường đại học cần mở rộng đào tạo kiến thức chun ngành như: Kế tốn tài chính, Kiểm tốn tài chính, Luật kinh tế, Tài doanh nghiệp, Phân tích BCTC … Bên cạnh đó, tin hoc ngoại ngữ điều kiện cần thiết cho sinh viên tham gia thực tế cơng tác kiểm tốn, thời kỳ hội nhập, doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn khơng cơng ty có vốn Nhà nước mà Cơng ty có nguồn vốn nước ngồi Ngoại ngữ giúp KTV tiếp cận dễ dàng vấn với Ban giám đốc nhân viên khách hàng Mặt khác, nhà trường nên liên hệ với cơng ty kiểm tốn điều kiện cho sinh viên giao lưu học hỏi với công việc thực tế thông qua buổi giao lưu, đợt kiến tập thực tập Các cơng ty kiểm tốn nói chung Tất Cơng ty kiểm tốn Việt Nam gặp chung trở ngại lớn thiếu cấp quản lý KTV (senior), chủ nhiệm kiểm tốn đơi kiêm ln cơng việc KTV Do thời gian tới cần bổ sung thêm lực lượng KTV, đặc biệt người có kinh nghiệm làm việc nhiều năm lĩnh vực tương ứng Hiện nay, nước ta cịn tồn tình trạng cạnh tranh phí kiểm tốn mà khơng phải chất lượng kiểm toán, với vấn đề thiếu nguồn nhân lực nên dẫn đến tình trạng cơng ty kiểm tốn thực khơng đầy đủ thủ tục kiểm tốn theo quy định, báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam khơng đánh giá cao, cho dù báo cáo kiểm toán cơng ty kiểm tốn lớn Big4 Tồn cơng ty kiểm tốn Việt Nam cơng ty kiểm tốn th CPA KTV khơng thực làm việc cơng ty đó, KTV không tham gia cập nhật kiến thức hàng năm Chính tồn nói làm cho chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo Vì vậy, để giữ đạo đức nghề nghiệp, cơng ty kiểm tốn cần đặt mục tiêu chất lượng kiểm toán lên hàng đầu, đồng thời có sách tuyển dụng đào tạo nhân cho công ty, đảm bảo thực đầy đủ thủ tục kiểm toán Đồng thời, quan chức cần can thiệp, tránh tình trạng KTV cho thuê CPA nước ta Các doanh nghiệp Việt Nam Để công tác kiểm tốn thuận lợi hơn, cơng ty thu thập thông tin đáng tin cậy cho việc ý kiến cho BCTC khách hàng cần cung cấp cho KTV thông tin hay chứng đầy đủ nhanh chóng Bên cạnh đó, hệ thống KSNB giữ vai trị quan trọng q trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp Việt Nam cần xây dựng hệ thống KSNB phù hợp với loại quy mơ Cơng ty Ban giám đốc cơng ty tham khảo hệ thống KSNB nhiều công ty để thiết kế cho công ty tổ chức KSNB phù hợp KẾT LUẬN: Chuyên ngành kiểm toán chuyên ngành tương đối hệ đào tạo hệ thống trường đại học Kinh tế Thật may mắn em học tập nghiên cứu chun ngành u thích lựa chọn Là sinh vên năm cuối, để hồn thành chương trình học tập mình, sinh viên lựa chọn cho đề tài phù hợp với chun ngành học tập mơi trường thực tập cuối khoá Qua đề tài mà lựa chọn để tìm hiểu nghiên cứu giúp em hiểu nắm bắt sâu kiến thức lý thuyết ghế nhà trường Đồng thời hỗ trợ thiết thực thực tế để hoàn thiện sở lý luận DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Chương I: Khái quát chung chương trình kiểm tốn khoản vay kiểm tốn Báo cáo Tài Error! Bookmark not defined Sơ đồ 1.1: Ba giai đoạn kiểm toán khoản vay kiểm toán BCTC Sơ đồ 1.2 : Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán cho khoản mục vay 10 Bảng 1.1: Bảng mô tả kế hoạch chiến lược 11 Kế hoạch chiến l-ợc 11 Bảng 1.2 : Bảng mơ tả kế hoạch kiểm tốn tổng thể 13 KÕ ho¹ch kiĨm to¸n tỉng thĨ 13 Bảng 1.1: Mối quan hệ rủi ro kiểm toán với số lượng chứng kiểm toán 23 10 Bảng 1.2 : Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản nợ vay 27 11 Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản vay kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) thực Error! Bookmark not defined 12 Bảng 2.1 : Một số tiêu phản ánh tình hình kinh doanh năm tài 2006, 2007, 2008 AASC 39 13 Biểu đồ 2.1: Cơ cấu doanh thu AASC theo loại hình dịch vụ 40 14 Sơ đồ 2.2 Bộ máy tổ chức quản lý công ty AASC 41 15 Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm tốn AASC: 44 16 Bảng 2.2: Biến động nhân năm 2006, 2007, 2008 45 17 Sơ đồ 2.4: Phân cấp tổ chức quản lý nhân kiểm tốn cơng ty AASC.48 18 Mẫu hồ sơ 2.1: Thư chào hàng 55 19 Bảng 2.3 Bảng câu hỏi tính độc lập KTV 57 20 Bảng 2.4 : Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB khách hàng XXX.61 21 Hồ sơ 2.2: tiêu tài khách hàng XXX: 64 22 Hồ sơ 2.3: tiêu phân tích tài YYY 65 23 Hồ sơ 2.4: Đánh giá tính trọng yếu tổng thể khách hàng XXX 66 24 Hồ sơ 2.5 : Phân bổ trọng yếu cho khảon mục khách hàng XXX: 68 25 Hồ sơ 2.6: Đánh giá tính trọng yếu tổng thể khoản mục khách hàng YYY: 70 26 Hồ sơ 2.7 PHÂN BỔ MỨC TRỌNG YẾU CHO KHOẢN MỤC VAY 72 27 Bảng 2.5 Chương trình kiểm tốn khoản vay 72 28 Bảng 2.6 Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB khoản vay 76 29 Hồ sơ 2.8 : chi tiết khoản vay công ty XXX thời đểm 31/12/200880 30 Hồ sơ 2.9: Điều chỉnh khoản vay tổng hợp 81 31 Hồ sơ 2.10: thư xác nhận cho mục đích kiểm tốn 82 32 Hồ sơ 2.11: thư xác nhận cá nhân tổ chức cho vay khác 83 33 Hồ sơ 2.12: kế hoạch trả nợ vay khách hàng yyy 2009 84 34 Hồ sơ 2.13: chi tiết vay trước điều chỉnh 86 35 Hồ sơ 2.14: soát xét cấp 89 36 Hồ sơ 2.15: nhận xét sau kiểm toán khoản vay khách hàng XXX 90 37 Hồ sơ 2.16: báo cáo kiểm toán khách hàng XXX 92 MỤC LỤC CHƯƠNG I: KHÁI QT CHUNG VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1 Khái quát chung khoản vay 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản vay 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản vay kiểm tốn báo cáo tài CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 35 2.1 Đặc điểm công ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn với chương trình kiểm tốn khoản vay kiểm tốn Báo cáo tài 35 2.2.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) 35 2.2.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh AASC 36 2.2.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 40 2.2.4 Tổ chức cơng tác kiểm tốn AASC 41 2.2.5 Đặc điểm tổ chức nhân kiểm toán 44 2.2.6 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 45 2.2.7 Đặc điểm hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán 47 2.2 Tình hình kiểm tốn khoản vay AASC thực 53 2.2.1 Bước : Khảo sát đánh giá khách hàng 54 Trụ sở cơng ty 29 Hàn Thun, Phạm Đình Hồ, Hai Bà Trưng, Hà Nội 57 Ban giám đốc: 57 38 1.Hình thức sở hữu vốn 58 2.2.2 Bước 2: Ký kết hợp đồng dịch vụ 60 2.2.3 Bước 3:Lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm toán khoản vay cho khách hàng XXX khách hàng YYY 61 2.2.4 Bước 4: Thực chương trình kiểm tốn khoản mục vốn vay 76 2.2.5 Bước 5: Hồn thành kiểm tốn đưa kết luận kiểm tốn khoản vay cơng tyXXX cơng ty YYY 89 2.3 Đánh giá tình hình thực chương trình kiểm tốn khoản mục vay cơng ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực 94 3.1 Tính tất yếu hồn thiện kiểm tốn khoản vay kiểm tốn BCTC 99 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản vay kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực 101 3.2.1 Hồn thiện chương trình giai đoạn lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm toán 101 3.2.2 Hoàn thiện chương trình giai đoạn thực kiểm tốn 106 3.2.3 Hồn thiện chương trình giai đoạn kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 107 3.3 Những điều kiện thực giải pháp 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành đợt 3, 4, 5, 6, Công ty TNHH dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn: tài liệu văn phịng kiểm tốn http://www.hastc.org.vn/default.asp?actType=1&menuup=403000&TypeGrp=1&me nuid=114130&menulink=114130&m http://www.vac.vn/?act=com&cat_id=4&cat_item_id=24&lang=vn http://vneconomy.vn/home/2008082109172850P0C7/da-kiem-toan-cung-phai-thantrong!.htm GS.TS Nguyễn Quang Quynh , NXB Tài 1/2003: Giáo trình Lý thuyết kiểm toán Stephen A Ross, Randolph W Westerfield, and Jeffery F Jaffe.Corporate Finance Sixth Edition Thư viện ĐH KTQD: phòng lưu trữ luận văn năm 2006, 2007 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kiểm tốn ISA International standards on auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn VSA Vietnamese standards on auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS Vietnamese accounting standards Chuẩn mực kế toán Việt Nam ... CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN 2.1 Đặc điểm cơng ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn với chương trình kiểm tốn khoản vay kiểm tốn Báo cáo. .. trạng kiểm toán khoản mục vốn vay kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Phần III: Kiến nghị hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản vay kiểm tốn Báo cáo Tài. .. cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) CHƯƠNG I: KHÁI QT CHUNG VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung khoản vay Các khoản vay