Đang tải... (xem toàn văn)
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD PGS TS Phan Thanh Hải TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Đề tài Hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ (ATAX) ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC GVHD : PGS.TS PHAN THANH HẢI SVTH : NGUYỄN THỊ BÍCH TRÂM LỚP : K24KKT2 MSSV : 24202507888 Đà Nẵng, tháng năm 2022 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ATAX : Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATAX BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo kiểm tốn BTC : Bộ tài BGĐ : Ban giám đốc DN : Doanh nghiệp KH : Khách hàng GLV : Giấy làm việc HĐQT : Hội đồng quản trị HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên KiT : Kiểm toán TSCĐ : Tài sản cố định TS : Chi phí TNHH : Trách nhiệm hữu hạn VACPA : Vietnam Association of Certified Public Accountants (Hội nghề nghiệp kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) VAS : Vietnam Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán Việt nam) VSA : Vietnam Standards on Auditing (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam) TT – BTC : Thơng tư – Bộ tài VNĐ : Việt Nam Đồng SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải MỤC LỤC SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải LỜI MỞ ĐẦU Theo thống kê BTC cập nhật đến ngày 30/6/2021 tính đến thời điểm Việt Nam có 208 doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm toán, tăng 14 doanh nghiệp so với năm 2020 (BTC, 2020) công ty thành lập 2311 người cấp chứng KTV (BTC, 2020) tăng 61 người so với năm 2020 (BTC, 2020) Số liệu thống kê cho ta thấy tốc độ phát triển kinh tế Việt Nam tăng trưởng mạnh, nhu cầu sử dụng thông tin ngày cao Để đáp ứng nhu cầu, nhiều công ty hoạt động kiểm toán độc lập đời Doanh nghiệp kiểm toán tổ chức độc lập, đáng tin cậy để cung cấp nguồn thơng tin mang tính trung thực, hợp lí cho đối tượng sử dụng nhà đầu tư, khách hàng, người tiêu dùng, Dịch vụ kiểm tốn góp phần làm phát triển kinh tế Việt Nam thông tin BCTC thực công khai minh bạch, làm tăng niềm tin nhà đầu tư nước Cùng với đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế ATAX 15 năm hoạt động ngành, doanh nghiệp KiT với phương châm “Chất lượng tạo nên khác biệt” Trên BCTC khoản mục TCSĐ hữu hình khoản mục quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản DN Để có KQKD hiệu quả, việc kiểm soát sử dụng hợp lý TSCĐ điều cần thiết Việc KiT khoản mục TSCĐ góp phần phát sai sót việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC, tiêu dẫn đến sai lệch tiêu chi phí, lợi nhuận, chi phí SXKD kỳ Vì vậy, KiT khoản mục này, KTV cần thận trọng sai sót nhỏ dẫn đến việc bỏ qua sai sót trọng yếu BCTC Nhận thức rõ tầm quan trọng KiT BCTC khoản mục TSCĐ hữu hình Cùng với kiến thức thu nạp thời gian học tập trường Đại học Duy Tân hỗ trợ nhiệt tình từ giáo viên hướng dẫn – PGS.TS Phan Thanh Hải với anh, chị phòng kiểm tốn BCTC I Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế ATAX Tơi chọn đề tài “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế ATAX khách hàng ABC” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp cuối khóa SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Kết cấu khóa luận: Ngồi phần mở đầu kết luận, khóa luận tốt nghiệp trình bày chương sau: Chương 1: Cơ sở lí luận kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình KiT BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình KiT BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX thực khách hàng ABC Chương 3: Đánh giá kiến nghị nhằm hồn thiện KiT khoản mục TSCĐ hữu hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATAX thực khách hàng ABC SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải CHƯƠNG CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU DO HỘI ĐỒNG KTV HÀNH NGHỀ VIỆT NAM BAN HÀNH NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục TSCĐ hữu hình 1.1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình (Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam –VAS số 03) Một số khái niệm liên quan Nguyên giá TSCĐ: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng: (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc: (b) Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình sau trừ (-) số khấu hao luỹ kế tài sản Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng Đặc điểm 1.1.1.2 Trong doanh nghiệp, TSCĐ hữu hình khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng TS BCĐKT TSCĐ đa dạng hình thức vật chất, nguồn hình thành phân loại TSCĐ hữu hình theo tiêu thức phổ biến sau: Theo hình thái biểu tài sản có hình thái vật chất cụ thể sau: Tài khoản 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc Tài khoản 2112: Máy móc, thiết bị Tài khoản 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn Tài khoản 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý Tài khoản 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Tài khoản 2118: TSCĐ hữu hình khác Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS số 03, TS ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản Nguyên giá TS phải xác định cách đáng tin cậy Thời gian sử dụng ước tính năm Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (từ 30.000.000 đồng trở lên theo TT45/2013-BTC) Theo đó, hiểu TSCĐ hữu hình TS có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài nên có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kì SXKD Trong thời gian sử dụng TSCĐ bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch chuyển dần vào CP hoạt động thu hồi bán hàng hóa, dịch vụ TSCĐ hữu hình khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng TS BCĐKT Tuy nhiên, KiT TSCĐ thường không chiếm nhiều thời gian vì: SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Trang Chun đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Số lượng TSCĐ thường khơng nhiều phân theo nhóm đối tượng có giá trị lớn Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ năm thường không nhiều Vấn đề khóa sổ cuối năm khơng phức tạp TS ngắn hạn khả nhầm lẫn ghi nhận nghiệp vụ TSCĐ niên độ thường không cao 1.1.2 Các nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình Theo chế độ kế toán hành, hạch toán khoản mục TSCĐ hữu hình phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: Tư liệu lao động tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiêu phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động đươc, thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn theo VSA số 03 Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau.Trong đó, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau.Nếu thiếu phận đố mà hệ thống thực chức hoạt động yêu cầu quản lý, sử dụng TSCĐ đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, súc vật thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình Đối với vườn lâu năm vườn cây, thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình Giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh tài khoản 211 theo nguyên giá Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá TSCĐ Tùy thuộc vào nguồn hình thành, nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định sau: TSCĐ hữu hình mua sắm Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) CP liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: CP chuẩn bị mặt bằng; CP vận chuyển bốc xếp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải ban đầu; CP lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); CP thuê chuyên gia CP liên quan trực tiếp khác Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, ngun giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, CP liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch toán vào CP theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” Các khoản CP phát sinh, như: CPQL hành chính, CPSX chung, CP chạy thử CP khác không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự tính hạch tốn vào CPSXKD kỳ TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ ngun giá CPSX sản phẩm cộng (+) CPTT liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp trên, khoản lãi nội khơng tính vào ngun giá TS Các CP khơng hợp lý như: nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản CP khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình th tài Trường hợp th TSCĐ hữu hình theo hình thức th tài chính, ngun giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế tốn “Th tài sản” SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự TS khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý TS đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu TS tương tự (tài sản tương tự TS có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Ngun giá TSCĐ nhận tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi TSCĐ hữu hình tăng từ nguồn khác Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) CP liên quan trực tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 1.1.3 Giá trị hao mòn Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ: Là tổng cộng giá trị hao mịn TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo Khấu hao TSCĐ: Là việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào CPSXKD thời gian trích khấu hao TSCĐ Theo thơng tư 45/2013/TT – BTC, DN lựa chọn tính khấu hao theo ba phương pháp sau: Phương pháp khấu hao đường thẳng: Đây phương pháp trích khấu hao theo mức ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có TSCĐ tham gia vào chu kì hoạt động kinh doanh Mức khấu hao TB năm TSCĐ Nguyên giá TSCĐ = Thời gian sử dụng Tỷ lệ khấu hao TSCĐ năm (Tk) xác định sau: Mức khấu hao tính Theo đơn vị sản phẩm = SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Mức khấu hao năm = Trang Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải PHỤ LỤC 12: A610 – Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải PHỤ LỤC 13: A620 – Phỏng vấn BGĐ gian lận PHỤ LỤC 14: A640 – Rà sốt yếu tố rủi ro có gian lận SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải PHỤ LỤC 15: A710 – Xác định mức trọng yếu KH – TH PHỤ LỤC 16: A810 –Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu PHỤ LỤC 17: A910 – Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Chun đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải PHỤ LỤC 18: B110 – Phê duyệt phát hành BCKT TQL SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải PHỤ LỤC 19: B130.1 –Soát xét giấy làm việc chi tiết trưởng nhóm PHỤ LỤC 20: B140 – Hình thành ý kiến kiểm tốn PHỤ LỤC 23: B411 – Trao đổi với khách hàng kết kiểm toán PHỤ LỤC 26: B440 – Thư giải trình BGĐ SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm ... Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế ATAX Tơi chọn đề tài “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế ATAX khách hàng ABC? ?? làm đề tài khóa luận tốt nghiệp. .. QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ (ATAX) ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC SVTH: Nguyễn Thị Bích Trâm Trang Chuyên đề tốt nghiệp GVHD:... KiT BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình KiT BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX thực khách hàng ABC Chương 3: Đánh giá kiến nghị nhằm hoàn thiện KiT khoản mục TSCĐ
