nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 11/2010 57 TS. Nguyễn Thị ánh Vân * h trng chng khoỏn (TTCK) minh bch l mc tiờu phn u ca bt kỡ quc gia no trờn th gii cú TTCK. t c mc tiờu ú, cỏc quc gia cn to dng v duy trỡ nhng iu kin phỏp lớ cn thit cho mt TTCK minh bch. Nhng iu kin phỏp lớ ú th hin s tn ti ca ch cụng b thụng tin (CBTT), ch k toỏn, ch kim toỏn hon thin cựng vi nhng chun mc k toỏn v kim toỏn tng thớch vi nhng chun mc tng ng ca quc t v cui cựng, cng khụng kộm phn quan trng l c ch cng ch thi hnh phỏp lut hu hiu vi h thng ch ti mnh ỏp dng i vi hnh vi sai phm m bo rng cỏc ch núi trờn c thc thi. S d phi cú ch CBTT ton din trờn TTCK vỡ thiu ch ny, TTCK s tim n nguy c ri ro ln cho cỏc nh u t. Cỏc quy nh v CBTT, vỡ vy, l b phn cu thnh quan trng ca phỏp lut chng khoỏn, vi mc tiờu l cụng khai thụng tin vi cụng chỳng u t, giỳp h cú quyt nh u t ỳng n, bo v quyn v li ớch hp phỏp ca nh u t. Tuy nhiờn, thụng tin c cụng khai m khụng minh bch, chớnh xỏc thỡ thụng tin ú s vụ ớch i vi nh u t. m bo rng thụng tin n vi cỏc nh u t trờn TTCK y v trung thc, cỏc ch th cú ngha v CBTT cũn cn phi tuõn th nghiờm ngt ch k toỏn v kim toỏn. Ch k toỏn tt cú kh nng em li tớnh thng nht, ng b, rừ rng trong bỏo cỏo ti chớnh (BCTC) ca cỏc doanh nghip ang hot ng trong nn kinh t quc ni, giỳp nh u t so sỏnh c mt cỏch chớnh xỏc tỡnh trng sn xut kinh doanh v tỡnh hỡnh ti chớnh gia cỏc doanh nghip trong nc. Mt h thng chun mc k toỏn quc gia phự hp vi chun mc k toỏn quc t cũn cú kh nng giỳp cỏc nh u t so sỏnh c nng lc ti chớnh, nng lc sn xut kinh doanh gia cỏc doanh nghip trong nc vi doanh nghip ngoi nc. õy l nhng vn cú ý ngha thit thc i vi cụng chỳng u t, giỳp h cú c quyt nh u t sỏng sut: u t vo doanh nghip no, u t vo doanh nghip trong nc hay ngoi nc Thờm vo ú, ch kim toỏn tt song hnh vi ch k toỏn, cũn ha hn tớnh y , trung thc ca cỏc thụng tin ti chớnh m cỏc doanh nghip cung cp cho th trng. Nh vy, ba ch : CBTT, k toỏn v kim toỏn cú th xem l ba iu kin phỏp lớ khụng th tỏch ri m cỏc quc gia cn duy trỡ m bo tớnh minh bch, y v chớnh xỏc ca thụng tin do cỏc doanh nghip cung ng cho T * Ging viờn chớnh Trung tõm lut so sỏnh Trng i hc Lut H Ni nghiên cứu - trao đổi 58 tạp chí luật học số 11/2010 th trng. Tuy nhiờn, ngay c khi cú c ch CBTT, ch k toỏn, kim toỏn hon thin, rt cú th cỏc ch ny vn khụng c thc thi. Vn cũn li l cn cú h thng ch ti nghiờm khc v b mỏy mnh cng ch thi hnh cỏc ch ti ú thỡ mi sc rn e nhng hnh vi vi phm. B mỏy cng ch thi hnh h thng ch ti ỏp dng i vi ch th cú hnh vi vi phm phỏp lut l vn ln, khụng th gii quyt thu ỏo trong phm vi bi vit ny. Phn di õy ca bi vit ch bn v thc trng ch CBTT, ch k toỏn, kim toỏn ca Vit Nam v v h thng ch ti ỏp dng i vi cỏc ch th cú hnh vi vi phm nhng ch ny; ng thi bi vit cng a ra mt vi ý kin nhm gúp phn tng cng tớnh cụng khai v minh bch ca TTCK Vit Nam. 1. Thc trng ch cụng b thụng tin Trc õy, hot ng CBTT trờn TTCK cha c chỳ ý ỳng mc trong Ngh nh ca Chớnh ph s 48/1998/N-CP v thm chớ c trong Ngh nh ca Chớnh ph s 144/2003/N-CP (sau õy gi tt l Ngh nh ca Chớnh ph s 144). Hin nay, Lut chng khoỏn ó dnh ra mt chng riờng, Chng VIII quy nh v Cụng b thụng tin vi nhng iu khon khỏ chi tit. Quy nh v phng tin CBTT l mt trong nhng vớ d cho thy Lut chng khoỏn c th hn so vi Ngh nh ca Chớnh ph s 144. Trc õy, Ngh nh ca Chớnh ph s 144 ch quy nh vic CBTT c thc hin qua cỏc phng tin thụng tin i chỳng v bn tin TTCK (khon 4 iu 51). Hin nay, cỏc phng tin CBTT theo Lut chng khoỏn ó c m rng hn so vi quy nh trong Ngh nh ca Chớnh ph s 144/2003/N-CP. Theo iu 100 Lut chng khoỏn, vic CBTT c thc hin qua cỏc phng tin thụng tin i chỳng, qua n phm ca cỏc t chc, cụng ti v cỏc phng tin thụng tin ca s giao dch chng khoỏn (SGDCK), trung tõm giao dch chng khoỏn (TTGDCK). i tng cú ngha v CBTT theo Lut chng khoỏn cng c quy nh rng hn so vi Ngh nh ca Chớnh ph s 144. Ngoi cỏc i tng cú ngha v CBTT nh trc õy (gm SGDCK, TTGDCK, t chc phỏt hnh, t chc niờm yt, cụng ti chng khoỏn, cụng ti qun lớ qu), Lut chng khoỏn cũn a thờm c cụng ti i chỳng v cụng ti u t chng khoỏn vo danh mc i tng cú ngha v CBTT. Phm vi thụng tin cỏc doanh nghip phi cụng b, nhỡn chung cng c m rng hn nhiu so vi trc. Thụng tin n vi nh u t trờn TTCK qua cỏc hỡnh thc cụng b thụng tin nh kỡ, cụng b thụng tin bt thng v cụng b thụng tin theo yờu cu ca cỏc c quan cú thm quyn. Cú th núi ch CBTT trong Lut chng khoỏn ó c xõy dng v hon thin hn so vi ch ú trong Ngh nh ca Chớnh ph s 144, tuy nhiờn vn khụng trỏnh khi mt s hn ch. C th nh sau: Th nht, quy nh chờnh lch gia ngha v CBTT ca cụng ti i chỳng v ca nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 11/2010 59 t chc niờm yt gõy bt li cho nh u t, ng thi khụng khuyn khớch cỏc cụng ti i chỳng lờn sn. Trc õy, Ngh nh ca Chớnh ph s 144 t ra ngha v CBTT hon ton ging nhau gia t chc phỏt hnh v t chc niờm yt. Hin nay, Lut chng khoỏn quy nh ngha v CBTT c th cho tng loi hỡnh t chc, cú phõn bit gia cụng ti i chỳng v t chc niờm yt. T chc niờm yt, ngoi vic phi CBTT nh cỏc cụng ti i chỳng (iu 101), cũn phi gỏnh vỏc thờm mt vi ngha v CBTT khỏc nh: 1) CBTT trong thi hn 24 gi k t khi b tn tht ti sn cú giỏ tr t 10% vn ch s hu tr lờn; 2) Phi cụng b thụng tin v BCTC quý; 3) Phi tuõn th quy ch CBTT ca SGDCK, TTGDCK (iu 103). Nh vy, Lut chng khoỏn ó ỏp t ngha v CBTT nng hn lờn vai t chc niờm yt so vi cụng ti i chỳng. Quy nh ny trong thi gian u xem ra hp lớ vỡ v phng din lớ thuyt, cỏc cụng ti cú chng khoỏn niờm yt trờn sn giao dch s gõy nh hng ti s an ton ca s lng ln cỏc nh u t. Tuy nhiờn, thc tin thi hnh Lut chng khoỏn trong nhng nm qua cho thy lng chng khoỏn ca cỏc cụng ti i chỳng c mua bỏn, trao i ngoi SGDCK cng nh hng ti li ớch ca s lng khụng nh cỏc nh u t. Vỡ vy vic tip tc duy trỡ quy nh phỏp lut v ngha v CBTT ca cụng ti i chỳng hp hn ngha v ú ca cụng ti niờm yt xem ra khụng phi l s la chn sỏng sut vỡ ớt nht hai lớ do. Mt l mc gõy thit hi cho nh u t do thiu thụng tin t phớa cụng ti i chỳng v cụng ti niờm yt cú th núi khụng khỏc nhau nhiu lm vỡ theo lut v trờn thc t, c hai loi cụng ti ny u cú s lng nh u t ln (t 100 nh u t tr lờn). Hai l do ngha v CBTT ca cụng ti niờm yt ln hn, cỏc cụng ti i chỳng cú xu hng ngi lờn sn vỡ s phi i mt vi ngha v CBTT, s b bi l chin lc sn xut kinh doanh trc cỏc i th cnh tranh trờn thng trng. V vỡ vy, s lng cỏc cụng ti i chỳng khụng phi cụng khai thụng tin rng rói s tng, nguy c ri ro v thụng tin i vi cụng chỳng u t cng vỡ th tng lờn tng ng. Th hai, vic m rng phm vi thụng tin cỏc t chc phỏt hnh trỏi phiu ra cụng chỳng, t chc niờm yt v cụng ti i chỳng phi cụng b theo Lut chng khoỏn s lm ri thụng tin c cụng b v cú kh nng t cỏc ch th CBTT núi trờn vo th bt li. Lut chng khoỏn yờu cu cỏc cụng ti i chỳng, t chc phỏt hnh trỏi phiu ra cụng chỳng, v t chc niờm yt phi CBTT v BCTC hng nm (cỏc iu 101, 102 v 103); riờng t chc niờm yt cũn phi CBTT v BCTC quý (im b khon 1 iu 103). Va qua, Thụng t ca B ti chớnh s 09/2010/TT-BTC ó ỏp t thờm ngha v CBTT v BCTC bỏn niờn lờn vai cỏc t chc niờm yt (im 1 on 1.3 Mc IV). Trc õy, Ngh nh ca Chớnh ph s 144 ch yờu cu cỏc t chc núi trờn phi cụng b bỏo cỏo kt qu hot ng sn xut, kinh doanh - nghiên cứu - trao đổi 60 tạp chí luật học số 11/2010 mt b phn ca BCTC. (1) Hin nay, Lut chng khoỏn khụng ch yờu cu cỏc ch th núi trờn phi CBTT v bỏo cỏo kt qu hot ng sn xut kinh doanh m phi CBTT v ton b BCTC, trong ú bỏo cỏo kt qu hot ng sn xut kinh doanh ch l mt trong bn b phn cu thnh. Yờu cu ny rừ rng kht khe hn trc vỡ thc cht ó buc cỏc i tng cú ngha v CBTT phi cung cp nhiu thụng tin hn cho cụng chỳng u t, thm chớ cụng khai c nhng thụng tin khụng thc s cn thit cho cỏc nh u t. Kinh nghim ca mt s nc phỏt trin nh Anh, M, Australia v Singapore cho thy cỏc nc ny phỏp lut thng khụng quy nh cỏc cụng ti niờm yt v cụng ti trỏch nhim hu hn ln phi cụng khai ton b BCTC ca mỡnh. Thụng tin trong BCTC c phõn chia thnh hai nhúm: 1) Thụng tin s c cụng b; 2) Thụng tin s khụng cụng b. (2) Vi cỏch tip cn ny, cỏc quc gia núi trờn, cụng chỳng u t khụng th tip cn ton b thụng tin nm trong BCTC ca cỏc cụng ti cú ngha v CBTT m ch cú th tip cn nhng thụng tin cn thit, phc v trc tip cho vic ra quyt nh u t ỳng n. Nờn chng cỏc nh lm lut Vit Nam lu ý v cõn nhc k lng vn ny khi hon thin Lut chng khoỏn. Trờn thc t, vic cụng b mt phn hay ton b BCTC l vn rt cú ý ngha i vi bn thõn cỏc cụng ti cú ngha v CBTT, c bit khi lớ do ngi niờm yt ca cỏc cụng ti i chỳng tiờu chun niờm yt hin nay vn l s b bi l chin lc sn xut kinh doanh hay s b xu mt khi mi sai lm trong quỏ trỡnh hot ng kinh doanh ca cụng ti u b phi by ra ỏnh sỏng. X lớ c vn ny mt cỏch ỳng mc trong Lut chng khoỏn s gúp phn thỳc y cỏc cụng ti ln mnh dn lờn sn. Th ba, cỏc quy nh v thi hn cụng b BCTC quý ca cụng ti niờm yt va m h, va mõu thun. Lut chng khoỏn quy nh cụng ti niờm yt phi cụng b BCTC quý trong thi hn 5 ngy k t ngy hon thnh BCTC quý. (3) Quy nh nh vy khụng rừ l ngy no cụng ti niờm yt s phi cụng b BCTC quý vỡ c Lut k toỏn v Ngh nh ca Chớnh ph s 129/2004/N-CP (hng dn thi hnh Lut k toỏn) u khụng quy nh thi hn hon thnh BCTC quý ca doanh nghip. Ngh nh ca Chớnh ph s 129/2004/N-CP ch quy nh thi hn np BCTC quý ca doanh nghip l 20 ngy, k t ngy kt thỳc quý. Vỡ vy doanh nghip cú th trỡ hoón vic cụng b thụng tin vi lớ do cha hon thnh BCTC quý. Cú l vỡ lớ do ny, trờn thc t, gia thỏng 3/2010, U ban chng khoỏn (UBCK) nh nc ó phi ra cụng vn nhc nh ti hn 200 trong s hn 500 cụng ti niờm yt do chm gi BCTC quý IV/2009. Tuy nhiờn, UBCK nh nc ó khụng cú bin phỏp x lớ i vi cỏc doanh nghip ny. (4) Cú l vỡ thiu bin phỏp x lớ nghiờm khc m ti tn ngy 20/4/2010 mi ch cú khong 40 trong s hn 500 cụng ti niờm yt np BCTC quý. (5) Tỡnh trng ny cú th s trm trng thờm nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 11/2010 61 vỡ gn õy, Thụng t ca B ti chớnh s 09/2010/TT-BTC dng nh ó cho phộp cỏc cụng ti niờm yt trỡ hoón vic cụng b BCTC quý thờm mt thi gian na. Theo Thụng t ny, cụng ti niờm yt ch phi cụng b BCTC quý trong thi hn 25 ngy k t ngy kt thỳc quý (im 1 on 1.2 Mc IV). S thiu nht quỏn trong quy nh v thi hn cụng b BCTC quý ca cụng ti niờm yt gia Lut chng khoỏn v Thụng t ca B ti chớnh s 09/2010/TT-BTC s lm suy yu kh nng cng ch thi hnh ngha v CBTT ca cỏc cụng ti niờm yt, cú nguy c e do s an ton ca cỏc nh u t v tớnh n nh ca TTCK. Th t, quy nh c ụng ln phi bỏo cỏo v s lng c phn mỡnh s hu va ti ngha va khụng bao quỏt ht i tng cú ngha v CBTT: iu 29 Lut chng khoỏn quy nh: T chc, cỏ nhõn tr thnh c ụng ln ca cụng ti i chỳng phi bỏo cỏo cụng ti i chỳng, UBCK nh nc v SGDCK ni c phiu ca cụng ti c niờm yt trong thi hn by ngy, k t ngy tr thnh c ụng ln. Quy nh ny khỏ ti ngha vỡ: 1) Nu quy nh ny c hiu l 1 cỏ nhõn hoc 1 t chc tr thnh c ụng ln ca cụng ti i chỳng phi bỏo cỏo thỡ s khụng bao quỏt trng hp mt vi cỏ nhõn hoc t chc thụng ng vi nhau mua tng s c phiu thm chớ vt quỏ 5% s c phiu cú quyn biu quyt ca cựng mt cụng ti i chỳng nhng mi cỏ nhõn/t chc ch mua 4,9%, khi ú nhng i tng ny s khụng phi CBTT; 2) Nu quy nh ny c hiu l mt s cỏ nhõn/mt s t chc tr thnh c ụng ln ca cụng ti i chỳng phi bỏo cỏo thỡ cng vụ lớ vỡ dng nh bt kỡ nhúm cỏ nhõn, t chc no mua vt quỏ 5% s c phn cú quyn biu quyt ca cụng ti i chỳng u phi CBTT, bt k h cú hay khụng cõu kt vi nhau khi mua. Va qua, Thụng t ca B ti chớnh s 09/2010/TT-BTC (im 4 Mc II) ó phn no gii to thc mc trờn bng cỏch quy nh: T chc, cỏ nhõn, nhúm ngi cú liờn quan nm gi t 5% tr lờn s c phiu cú quyn biu quyt phi bỏo cỏo. Tuy nhiờn, quy nh ti ngha trong iu 29 Lut chng khoỏn cn phi c khc phc khi hon thin Lut chng khoỏn sau ny. Th nm, vic thu hp ngha v CBTT ca cỏc SGDCK s lm lu m vai trũ t qun ca cỏc SGDCK. Tng t Ngh nh ca Chớnh ph s 144, Lut chng khoỏn cng yờu cu cỏc SGDCK phi CBTT v: 1) Cỏc giao dch chng khoỏn trờn sn giao dch ca mỡnh; 2) V t chc niờm yt, v cụng ti chng khoỏn, cụng ti qun lớ qu, qu u t chng khoỏn v cụng ti u t chng khoỏn; 3) V giỏm sỏt hot ng ca th trng (iu 107). im khỏc bit ln nht trong quy nh v ngha v CBTT ca SGDCK theo Lut chng khoỏn so vi Ngh nh ca Chớnh ph s 144 l ch: trc õy, SGDCK cú ngha v CBTT qun lớ th trng nhng hin nay SGDCK ch cú ngha v CBTT giỏm sỏt hot ng th trng. nghiên cứu - trao đổi 62 tạp chí luật học số 11/2010 Quy nh mi ny cú l xut phỏt t s thay i hỡnh thc s hu v hỡnh thc t chc ca th trng giao dch chng khoỏn theo Lut chng khoỏn v theo Ngh nh ca Chớnh ph s 144. Trc õy, TTGDCK l n v s nghip cú thu, trc thuc UBCK nh nc, hot ng bng kinh phớ do ngõn sỏch nh nc cp. Núi cỏch khỏc, TTGDCK l mt b phn ca c quan qun lớ nh nc v chng khoỏn v vỡ vy cng cú chc nng t chc, qun lớ, iu hnh v giỏm sỏt cỏc hot ng giao dch chng khoỏn ti trung tõm. Lut chng khoỏn ó i mi hỡnh thc s hu v hỡnh thc t chc ca th trng giao dch chng khoỏn, theo ú SGDCK l nhng cụng ti c phn hoc cụng ti trỏch nhim hu hn, cú chc nng t chc v giỏm sỏt hot ng giao dch chng khoỏn niờm yt ti sn giao dch. Nh vy, theo Lut chng khoỏn, SGDCK khụng cú chc nng qun lớ nh nc i vi TTCK nh trc. Vỡ vy phm vi v mc CBTT ca SGDCK cng ó c xỏc nh li cho phự hp vi a v phỏp lớ mi. Theo kinh nghim ca cỏc nc cú TTCK phỏt trin, bn thõn cỏc SGDCK dự c t chc di hỡnh thc hip hi thnh viờn hay hỡnh thc cụng ti u c phỏp lut tha nhn l nhng t chc t qun, qun lớ cỏc hot ng din ra trờn sn giao dch ca mỡnh v chu s giỏm sỏt ca c quan qun lớ nh nc v chng khoỏn. (6) Vỡ vy, cỏc nh lm lut Vit Nam khụng nht thit phi thu hp ngha v CBTT ca SGDCK ch vỡ chuyn i hỡnh thc s hu v hỡnh thc t chc ca sn giao dch ny. Dự l cụng ti c phn hay cụng ti trỏch nhim hu hn, cỏc SGDCK vn cú th thc hin tt trỏch nhim t qun ca mỡnh v vic lut hoỏ ngha v CBTT v qun lớ th trng ca cỏc t chc t qun ny chớnh l mt trong nhng bin phỏp m bo cỏc t chc t qun thc hin cú hiu qu vai trũ qun lớ ca mỡnh. Hn na Vit Nam, mc dự phỏp lut khụng chớnh thc tha nhn SGDCK l t chc t qun nhng ó cho phộp SGDCK c xõy dng v phỏt trin quy ch ỏp dng i vi cỏc thnh viờn ca SGDCK v vi cỏc cụng ti niờm yt trờn sn giao dch ca mỡnh. Quyn ban hnh quy ch v giỏm sỏt thc hin quy ch do mỡnh ban hnh cng nh quyn gii quyt tranh chp gia cỏc ch th tham gia hot ng trờn sn giao dch (7) l nhng du hiu chng t SGDCK Vit Nam l t chc t qun. 2. Thc trng ch k toỏn v kim toỏn T nm 2003, Vit Nam ó cú Lut k toỏn v trong nhng nm va qua, B ti chớnh liờn tc ban hnh cỏc chun mc k toỏn Vit Nam (VAS) da vo chun mc k toỏn quc t (IAS). Tuy nhiờn, khụng phi tt c cỏc IAS thnh hnh u cú mt Vit Nam m vn cũn nhng khong trng; hn na, bn thõn Liờn on k toỏn quc t cng tin hnh sa i v ban hnh mi cỏc IAS. (8) Vỡ vy VAS vn khỏc IAS mt s khớa cnh, vớ d: cỏc VAS liờn quan n vic lp d phũng gim giỏ hng tn kho, d phũng gim giỏ chng khoỏn, hay cỏch iu nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 11/2010 63 chnh lói, l; cỏch thc o lng v trỡnh by lói trờn mi c phiu (EPS) v EPS pha loóng; cỏch thc ghi chộp chia c tc bng c phiu, nhn c tc bng c phiu (9) V ch kim toỏn, mc dự c s phỏp lớ nn tng cho hot ng kim toỏn c lp Vit Nam mi ch dng li vn bn do Chớnh ph ban hnh: Ngh nh ca Chớnh ph s 105/2004/N-CP v Ngh nh ca Chnh ph s 133/2005/N-CP sa i, b sung Ngh nh ca Chớnh ph s 105/2004/N-CP nhng cỏc quy nh v kim toỏn c lp i vi cỏc doanh nghip cú chng khoỏn lu hnh rng rói Vit Nam c thit k khỏ ton din. ng thi nhiu chun mc kim toỏn Vit Nam c dch trc tip t chun mc kim toỏn quc t, mc dự ụi lỳc cũn gõy khú khn cho thc tin hot ng kim toỏn do cỏch dch nhng ó gúp phn lm tng mc tng thớch gia kt qu kim toỏn ca nc ta vi quc t. Theo Lut chng khoỏn, cụng ti i chỳng, cụng ti niờm yt v t chc phỏt hnh trỏi phiu ra cụng chỳng u phi c t chc kim toỏn c lp kim toỏn BCTC nm (cỏc iu 101, 102, 103) v theo Quy ch la chn doanh nghip kim toỏn c chp thun kim toỏn cho t chc phỏt hnh, t chc niờm yt v t chc kinh doanh chng khoỏn (gi tt l Quy ch) ban hnh kốm theo Quyt nh ca B ti chớnh s 89/2007/Q-BTC, dch v kim toỏn ú phi do t chc kim toỏn c chp thun cung ng; danh sỏch cỏc t chc kim toỏn c chp thun s c UBCK nh nc r soỏt li hng nm. C Quy ch (iu 6) v Ngh nh ca Chớnh ph s 105/2004/N- CP (iu 27) u cú nhng quy nh nhm ngn chn nhng tỡnh hung cú th nh hng ti tớnh khỏch quan v chi phi kt qu kim toỏn ca t chc kim toỏn c lp Vớ d: Doanh nghip kim toỏn c chp thun (bờn kim toỏn) khụng c thc hin kim toỏn cho t chc phỏt hnh, t chc niờm yt v t chc kinh doanh chng khoỏn (bờn c kim toỏn) trong cỏc trng hp: 1) Gia bờn kim toỏn v bờn c kim toỏn) cú quan h kinh t (hựn vn, liờn doanh, gúp c phn ); 2) Bờn kim toỏn v bờn c kim toỏn cú chung mt c ụng ln; 3) Bờn kim toỏn l khỏch hng ang hng nhng iu kin u ói ca bờn c kim toỏn; 4) Bờn kim toỏn ang thc hin hoc ó thc hin trong 2 nm trc lin k dch v ghi s k toỏn, lp BCTC, dch v kim toỏn ni b, nh giỏ ti sn, t vn qun lớ, t vn ti chớnh cho bờn c kim toỏn. Cú th núi ti nay, Vit Nam ó cú ch k toỏn v kim toỏn khỏ chi tit v mt mc nht nh, cỏc chun mc k toỏn v kim toỏn ca Vit Nam tng i phự hp vi cỏc chun mc ú ca quc t. Tuy nhiờn, cn nhn thc rng khụng phi c cú ch k toỏn, kim toỏn cht ch v cú cỏc chun mc k toỏn, kim toỏn phự hp vi chun mc quc t l s m bo s thnh cụng ca ch CBTT trờn TTCK. Thc tin thi hnh ch k toỏn v kim toỏn nghiên cứu - trao đổi 64 tạp chí luật học số 11/2010 úng vai trũ khụng kộm phn quan trng t c s thnh cụng ú. Kinh nghim ca M ó minh chng cho nhn nh trờn qua s sp ca hai tp on kinh t khng l: Enron v WorldCom vo u thiờn niờn k mi. C hai tp on u phỏ sn do qun tr cụng ti yu kộm; do tỡnh trng khụng chp hnh nghiờm tỳc phỏp lut k toỏn v kim toỏn; do gian ln trong hot ng k toỏn, kim toỏn nhm thi phng li nhun v che giu nhng yu kộm trong qun lớ ti chớnh t phớa bn thõn mi tp on v c t phớa cụng ti kim toỏn Trc thc t ny, thỏng 7/2002 Tng thng Bush ó phờ chun o lut Sarbanes- Oxley (cũn c gi l Lut hin i hoỏ ti chớnh cụng ti - Corporate Financial Mordenization Act) nhm ci t thc tin hot ng ti chớnh cụng ti. o lut ó thnh lp ra U ban giỏm sỏt hot ng k toỏn ca cụng ti i chỳng, chu trỏch nhim giỏm sỏt v iu tra hot ng kim toỏn v cỏc kim toỏn viờn ca cụng ti i chỳng; ỏp dng ch ti i vi cỏc t chc v cỏ nhõn vi phm phỏp lut v k toỏn v kim toỏn. Nhm nõng cao cht lng thụng tin do cỏc cụng ti cụng b, o lut cũn quy nh cỏc cụng ti phi cú ban kim toỏn ni b c lp. Thờm vo ú, m bo c cụng ti i chỳng v cụng ti kim toỏn cú trỏch nhim i vi cỏc BCTC ó c kim toỏn, o lut quy nh cỏc kim toỏn viờn phi bỏo cỏo v chu s giỏm sỏt ca ban kim toỏn cụng ti v ban ny cú quyn phờ chun tt c cỏc dch v kim toỏn. chng xung t li ớch, o lut cm cỏc cụng ti kim toỏn thc hin kim toỏn cho cỏc cụng ti i chỳng nu cụng ti kim toỏn ú tuyn dng nhng ngi ó tng l cỏn b cp cao (giỏm c ti chớnh, k toỏn trng) ti cỏc cụng ti i chỳng núi trờn o lut cũn quy nh rừ c cụng ti i chỳng v kim toỏn viờn ca cụng ti u phi tuõn th quy nh mi v k toỏn v kim toỏn. Vớ d: 1) Cn cú cụng ti kim toỏn c lp th hai r soỏt li v thụng qua bỏo cỏo kim toỏn; 2) Cỏc cụng ti kim toỏn khụng c cung cp dch v khụng thuc lnh vc kim toỏn nh: lu gi s sỏch k toỏn, thit k h thng thụng tin, ỏnh giỏ dch v (10) Kho sỏt thc tin hot ng k toỏn, kim toỏn Vit Nam trong thi gian qua cho thy: u nm 2009, cú ti 47 doanh nghip cú chờnh lch lờn ti trờn 50% gia kt qu kinh doanh trc v sau kim toỏn. Nhiu cụng ti vn ó l, sau kim toỏn cũn b l nng hn nhiu. Theo gii trỡnh ca nhng cụng ti niờm yt ó c SGDCK thnh ph H Chớ Minh v SGDCK H Ni cụng b l cú chờnh lch kt qu kinh doanh trc v sau kim toỏn, nguyờn nhõn ca tỡnh trng ny khỏ a dng. (11) Ngc li, cú ý kin cho rng cú hai kh nng dn n tỡnh trng chờnh lch núi trờn trong kt qu kinh doanh ca cỏc doanh nghip trc v sau kim toỏn. Mt l doanh nghip mun gim bt s lói thc t gim bt s thu thu nhp phi np; hoc doanh nghip quỏ thn trng vi cỏc din bin ca th trng nờn ó trớch lp d nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 11/2010 65 phũng gim giỏ hng tn kho, gim giỏ cỏc khon u t núi chung quỏ ln, vt quỏ mc cn thit. Hai l cú nhiu doanh nghip trớch lp d phũng gim giỏ quỏ ớt so vi mc gim giỏ thc t ca cỏc khon u t che giu tỡnh trng lm n yu kộm, to ra bc tranh gi to v thc trng hot ng ca doanh nghip. (12) Nh vy, ngoi nguyờn nhõn gian ln vỡ cỏc li ớch khỏc nhau ca doanh nghip ó cp, lớ do ch yu dn n tỡnh trng chờnh lch kt qu kinh doanh ca doanh nghip trc v sau kim toỏn vn l cỏch ghi chộp, tớnh toỏn cỏc khon thu, chi; cỏch hch toỏn chờnh lch t giỏ; cỏch trớch lp cỏc khon d phũng Núi cỏch khỏc, nguyờn nhõn nm s thiu nht quỏn trong vic thc hin nghip v k toỏn gia cỏc doanh nghip c kim toỏn v cỏc cụng ti kim toỏn. S thiu nht quỏn ny mt phn do bn thõn ch k toỏn v mt phn ph thuc vo thc tin thi hnh ch k toỏn. Nhn nh trờn cng phự hp vi mt ý kin khỏc cho rng cỏc chun mc k toỏn liờn quan n lnh vc thu ó rừ rng, tuy nhiờn, vic thc hin cỏc chun mc k toỏn vn ph thuc vo cỏc cụng ti i chỳng vỡ ba lớ do. Mt l nhiu cụng ti i chỳng cú cỏc k toỏn v kim toỏn viờn thiu kin thc chuyờn mụn v kinh nghim; hai l mt s giỏm c cụng ti khụng bit hoc khụng c o to v chun mc k toỏn; ba l Lut k toỏn nm 2003 khụng quy nh cỏc cụng ti Vit Nam phi tuõn th cỏc chun mc k toỏn nh th no. (13) 3. Thc trng h thng ch ti ỏp dng i vi ch th vi phm ch cụng b thụng tin, ch k toỏn, kim toỏn Cho ti nay, c s phỏp lớ cho vic x lớ cỏc hnh vi vi phm cỏc quy nh phỏp lut cú nh hng trc tip ti tớnh minh bch, chớnh xỏc, y v cụng khai ca TTCK vn cũn khỏ lng lo. C th l Vit Nam mi cú hai ngh nh quy nh v x pht hnh chớnh trong lnh vc chng khoỏn, lnh vc k toỏn: Ngh nh ca Chớnh ph s 85/2010/N-CP, Ngh nh ca Chớnh ph s 185/2004/N-CP nhng cha cú vn bn riờng quy nh c th v x pht hnh chớnh trong lnh vc kim toỏn. Ngh nh ca Chớnh ph s 105/2004/N-CP ch cú duy nht mt iu (iu 38) quy nh chung v x lớ vi phm: T chc, cỏ nhõn cú hnh vi vi phm quy nh ca Ngh nh ny thỡ tựy theo tớnh cht, mc vi phm m b x lớ k lut, x pht hnh chớnh hoc b truy cu trỏch nhim hỡnh s, nu gõy thit hi thỡ phi bi thng theo quy nh ca phỏp lut. Thụng t ca B ti chớnh s 64/2004/TT-BTC (hng dn thi hnh Ngh nh ca Chớnh ph s 105/2004/N-CP) cng mi ch a ra mt vi hỡnh thc x pht nu doanh nghip kim toỏn gõy thit hi cho khỏch hng nh: chm dt hp ng kim toỏn ó kớ; khụng c tip tc kớ hp ng kim toỏn trong cỏc nm sau; tr tin phớ kim toỏn ó tha thun trong hp ng; pht tin cao nht gp 10 ln giỏ phớ kim toỏn trong hp ng nm b pht (Phn II, Mc C, im 6). Nh vy, ti nay, phỏp lut kim toỏn vn cha quy nh c th hnh vi nghiên cứu - trao đổi 66 tạp chí luật học số 11/2010 no l vi phm hnh chớnh trong lnh vc kim toỏn, vi phm mc no s c x lớ ra sao lm c s phỏp lớ cho c quan qun lớ tin hnh x pht cỏc cụng ti kim toỏn v kim toỏn viờn cú hnh vi sai phm. Trong lnh vc k toỏn, Ngh nh ca Chớnh ph s 185/2004/N-CP ó xỏc nh hnh vi no l vi phm hnh chớnh trong lnh vc k toỏn v ó ra mc pht c th cho cỏc hnh vi vi phm. Vớ d: vi phm quy nh v BCTC v cụng khai BCTC s b pht tin t 5 n 10 triu ng; nu vi phm nghiờm trng mc pht s dao ng t 10 n 20 triu ng (iu 10). Tuy nhiờn Ngh nh ca Chớnh ph s 185/2004/N-CP c ban hnh t nm 2004 sau s ra i ca Lut k toỏn, n nay ó quỏ na thp k. Mc pht tin trong Ngh nh khụng cũn phự hp vi mt bng giỏ c hin nay v khụng sc rn e cỏc hnh vi vi phm phỏp lut k toỏn trong tng lai. Cú l trong lnh vc CBTT núi riờng v TTCK núi chung, cỏc quy nh v x pht hnh chớnh c quan tõm hn c v ó liờn tc c hon thin nhm m bo s phự hp gia quy nh phỏp lut vi thc tin vn hnh ca TTCK. T khi TTCK chớnh thc ra i Vit Nam ti nay, ngh nh v x pht vi phm hnh chớnh trong lnh vc chng khoỏn v TTCK ó c thay th ti bn ln: m u l Ngh nh ca Chớnh ph s 22/2000/N-CP, tip ú l Ngh nh ca Chớnh ph s 161/2004/N-CP, ri Ngh nh ca Chớnh ph s 36/2007/N-CP; va qua, ngy 02/08/2010, Chớnh ph li ban hnh Ngh nh ca Chớnh ph s 85/2010/N-CP thay th Ngh nh ca Chớnh ph s 36/2007/N-CP. (Xem tip trang 76) (1). Theo khon 3 iu 29 Lut k toỏn: Bỏo cỏo ti chớnh ca n v k toỏn thuc hot ng kinh doanh gm: a) Bng cõn i k toỏn; b) Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh; c) Bỏo cỏo lu chuyn tin t; d) Bn thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh. (2).Xem: Seeing a Compromise, SGT Weekly, ngun: http://www.vneconomy.com.vn. (3). im b khon 1 iu 103. (4).Xem: Nht Minh, SSC nhc cỏc doanh nghip niờm yt np bỏo cỏo ti chớnh, ngun: http://vnexpress. net/kinhdoanh/. (5).Xem: H Phan, Doanh nghip niờm yt cụng b li nhun quý I/2010: Nh u t ng quỏ kỡ vng, ngun: http://www.sbsc.com.vn/. (6).Xem: Nguyen Thi Anh Van, Toward a Well Functioning Securities Market in Vietnam, Nagoya University CALE Books 1 (2004), at 132 135. (7).Xem: iu 37 Lut chng khoỏn; iu 4 im 2; xem thờm, vớ d: iu l t chc v hot ng ca SGDCK H Ni, ban hnh kốm theo Quyt nh ca B ti chớnh s 1354/Q-BTC ngy 29/05/2009. (8).Quc t cú ti 51 chun mc, Vit Nam mi cú 26 chun mc tớnh n 7/2008. Thỏng 12/2003, cú ti 15 chun mc k toỏn quc t c sa i, trong ú cú 10 chun mc k toỏn ó c ban hnh ti Vit Nam. Xem thờm: Xõy dng v hon thin chun mc k toỏn Vit Nam, ngun: http://www. tapchiketoan.com/. (9).Xem: Trn Xuõn Nam, Chun mc Bỏo cỏo ti chớnh quc t, Vit Nam v s khỏc bit, ngun: http://www.tapchiketoan.com/. (10).Xem: Sarbanes Oxley Act of 2002, sections: 101 & 301, 15 USC. (11).Xem: Bựi Sng, Chờnh lch s liu trc v sau kim toỏn: Nh u t tin ai?, ngun: http://www.kiemtoan.com.vn/. (12).Xem: Bỏo cỏo ti chớnh: Cn nht l s minh bch, ngun: http://www.ssoft.vn. (13).Xem: Tuõn th chun mc k toỏn: Tu tõm doanh nghip, ngun: http://www.tapchiketoan.com. . đổi tạp chí luật học số 11/2010 57 TS. Nguyễn Thị ánh Vân * h trng chng khoỏn (TTCK) minh bch l mc tiờu phn u ca bt kỡ quc gia no trờn th gii. thuyt minh bỏo cỏo ti chớnh. (2).Xem: Seeing a Compromise, SGT Weekly, ngun: http://www.vneconomy.com.vn. (3). im b khon 1 iu 103. (4).Xem: Nht Minh,