Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện công tác kiểm soát trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính tại VACO
Lời mở đầu Từ khi nớc ta chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo định hớng xã hội chủ nghĩa, vận động theo kinh tế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc (12,21) thực hiện mục tiêu Dân giàu, nớc mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh (12,45) , hiệu quả kinh tế đã trở thành một vấn đề đợc nhiều ngời quan tâm. Sự ra đời của kiểm toán là nhằm phát huy hiệu quả kinh tế, phát huy mọi nguồn lực phục vụ cho công cuộc Công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất n- ớc (12,45) . Đồng thời, trong bản thân ngành kiểm toán, vấn đề hiệu quả cũng là một vấn đề luôn đợc các đơn vị kiểm toán, đặc biệt các công ty kiểm toán độc lập - các đơn vị kinh doanh dịch vụ, rất quan tâm. Thử nghiệm kiểm soát tồn tại trong các cuộc kiểm toán nhằm thực hiện các chức năng và vai trò nhất định, đặc biệt góp phần nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán. Chính vì vậy, thử nghiệm kiểm soát là một bộ phận không thể thiếu của hệ thống các thủ tục kiểm toán. Nhận thức đợc tầm quan trọng của thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán tài chính và trong điều kiện các thử nghiệm này cha đợc đánh giá và áp dụng đúng mức, em đã chọn và hoàn thành Luận văn tốt nghiệp đại học với đề tài: Tăng cờng vận dụng thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) Với mục tiêu tìm hiểu và đa ra đợc những nét cơ bản và khái quát về phơng pháp và đặc điểm vận dụng thử nghiệm kiểm soát trên lý thuyết cũng nh trong thực tiễn để từ đó đề xuất một số ý kiến tăng cờng việc vận dụng, bản Luận văn đợc kết cấu với 3 phần chính: Chơng 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Chơng 2: áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO). Chơng 3: Một số nhận xét và ý kiến đóng góp về việc vận dụng thử nghiệm kiểm soát trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính tại VACO. Trên cơ sở phơng pháp duy vật biện chứng làm nền tảng, các phơng pháp riêng nh diễn giải, khái quát, sơ đồ, bảng, mẫu đợc sử dụng kết hợp trong bài viết nhằm xem xét và giải quyết vấn đề trong các mối liên hệ biện chứng. Tuy nhiên, do những hạn chế về thời gian tiếp cận với thực tế, về cách thức tiếp cận chủ yếu là quan sát, phỏng vấn, và đọc tài liệu, về những kiến thức của bản thân, và về tài liệu đợc phép công bố, bản Luận văn tốt nghiệp đại học mới chỉ dừng lại ở khái quát lý luận chung, mô tả và so sánh thực tế vận dụng phơng pháp trên cơ sở nguyên tắc khách quan và toàn diện, cha đi sâu vào kinh nghiệm vận dụng và các kĩ thuật phụ trợ khác phục vụ quá trình vận dụng nh kĩ thuật đánh giá rủi ro kiểm soát, kĩ thuật chọn mẫu, Nội dung Chơng 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính 1. Thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán Báo cáo tài chính: Hiện nay, có rất nhiều quan điểm khác nhau về quản lý. Hiểu một cách trừu tợng, quản lý là sự tác động của chủ thể quản lý lên đối tợng quản lý nhằm đạt đợc mục tiêu đặt ra trong điều kiện biến động của môi trờng. (14,48) Theo một quan điểm khác, quản lý là quá trình định hớng và tổ chức thực hiện các hớng đã định trên cơ sở những nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu quả cao nhất. (10,13) Tuy nhiên, dù đợc diễn đạt theo quan điểm nào thì quản lý cũng bao gồm sự tác động có tổ chức, có hớng đích của chủ thể quản lý nhằm sử dụng có hiệu quả nhất các yếu tố sẵn có. Quản lý có thể đợc thực hiện ở tầm vĩ mô nh quản lý nhà nớc hoặc ở tầm vi mô nh quản lý một doanh nghiệp cụ thể, quản lý một dự án, Gắn với quản lý ở mỗi cấp độ có rất nhiều khái niệm. Một trong khái niệm gắn liền với quản lý ở các doanh nghiệp là khái niệm về kiểm soát. Xét về mặt ngữ nghĩa, kiểm soát có thể hiểu là việc xét xem có gì sai quy tắc, điều lệ, kỷ luật hay không. (16,440) Tuy nhiên, theo quan điểm về các hành vi trong một tổ chức gắn với quá trình quản lý, kiểm soát đợc hiểu quá trình giúp hạn chế các phong cách riêng, cùng hớng tới một kế hoạch chung nhất của tổ chức. (11,592) Ngoài ra, kiểm soát cũng đợc giải thích là quá trình đo lờng và kiểm tra về việc thực hiện trong thực tế thông qua đối chiếu với các mục tiêu đã xác định, các kế hoạch, hay các tiêu chuẩn, từ đó điều chỉnh các nội dung ch- a hoàn thiện. (5,73) Nh vậy, kiểm soát chính là quá trình đo lờng và đánh giá việc thực hiện trên thực tế thông qua đối chiếu với các mục tiêu, kế hoạch đã xác định nhằm điều chỉnh những sai sót, cha phù hợp. Trong phạm vi một doanh nghiệp, kiểm soát thờng đợc thực hiện dới nhiều hình thức nh cấp trên kiểm soát cấp dới, những đơn vị cùng cấp kiểm soát lẫn nhau, Bên cạnh quá trình kiểm soát do tự bản thân doanh nghiệp tiến hành, quá trình kiểm soát có thể đợc thực hiện bởi các chủ thể bên ngoài nh các cơ quan thuế, thanh tra tài chính của Nhà nớc, các cơ quan kiểm định chất lợng, Trong phạm vi một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính tại doanh nghiệp, kiểm toán viên cũng có thể áp dụng kĩ thuật nghiệp vụ để kiểm tra và đánh giá quá trình kiểm soát cuả đơn vị thông qua các thử nghiệm kiểm soát. Cũng tơng tự nh các khái niệm về quản lý và kiểm soát, có nhiều cách hiểu và diễn đạt khác nhau về thử nghiệm. Thử nghiệm có thể đợc hiểu là việc làm thử để xem xét kết quả việc thực hiện đó. (16,756) Xét theo góc độ quản lý kinh doanh, thử nghiệm đợc hiểu là tập hợp các câu hỏi phỏng vấn hay các câu hỏi điều tra, việc thực hiện trong thực tiễn các hoạt động để đo lờng, đánh giá sự hiểu biết của ngời đợc hỏi hoặc thực hiện về sự hiểu biết, khả năng thực hiện của họ trong một lĩnh vực nhất định. Đồng thời, thử nghiệm cũng là việc kiểm tra tính hoàn hảo của một hệ thống sau một thời gian quan sát và việc nghiên cứu bản chất để tìm ra những yếu tố cấu thành hệ thống cần nghiên cứu. (9,493) Nh vậy, thử nghiệm chính là việc áp dụng các kĩ thuật để nghiên cứu về bản chất các yếu tố cấu thành hệ thống hoặc kiểm tra việc thực hiện trong thực tiễn. Do vậy, thử nghiệm là một nhân tố không thể thiếu trong quản lý. Trong quá trình quản lý (xem sơ đồ 1 sơ đồ 1), các nhà quản lý dựa vào các hiểu biết về thực tế để đặt ra những câu hỏi về những vấn đề họ không hiểu, cảm thấy không hiệu quả hoặc không tin tởng. Những câu hỏi đó sẽ đợc trả lời thông qua các lý luận tơng ứng. Thông thờng, trong quá trình quản lý, các lý luận này đợc cụ thể hoá hoặc biểu hiện thông qua các kế hoạch, dự kiến của nhà quản lý. Giai đoạn tiếp theo, nhà quản lý sẽ áp dụng các lý luận này trong thực tiễn, và áp dụng các thử nghiệm để tìm hiểu về thực tiễn vận dụng lý luận. Việc phản ánh thực tế thông qua kết quả thực hiện các thử nghiệm sẽ giúp các nhà quản lý có cái nhìn đầy đủ về thực tế, từ đó tiếp tục đặt ra các câu hỏi để tìm ra các giải pháp thích hợp. Sơ đồ 1: Vị trí của thử nghiệm trong quá trình quản lý Sơ đồ 1: Vị trí của thử nghiệm trong quá trình quản lý (4,194) Nh vậy, thử nghiệm và kiểm soát đều là những khái niệm gắn liền với quản lý. Vì vậy, khi nói về quản lý, chúng ta không thể xa rời hai khái niệm này. Việc quản lý nói chung và quản lý lĩnh vực tài sản của doanh nghiệp nói riêng cần gắn liền với thử nghiệm và kiểm soát. Chính vì vậy, trong các lý luận về kiểm toán tài chính- một bộ phận của kiểm toán, môn học ra đời từ nhu cầu của quản lý, thử nghiệm kiểm soát đóng một vai trò không thể thiếu. Kiểm toán Báo cáo tài chính (gọi tắt là kiểm toán tài chính) là xác minh và bày tỏ ý kiến về các Bảng khai tài chính của một đơn vị kinh tế bằng hệ thống các thủ tục kiểm toán do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ t- ơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực. (10,49) Thử nghiệm kiểm soát là khái niệm gắn liền với quản lý, và do đó cũng gắn liền với kiểm toán tài chính. Trong kiểm toán tài chính, thử nghiệm kiểm soát chính là một bộ phận không thể thiếu trong hệ thống các thủ tục kiểm toán do các kiểm toán viên tiến hành. Hiện nay, trong các tài liệu, có nhiều cách gọi và giải thích khác nhau về thử nghiệm kiểm soát. Nhiều cụm từ đồng nghĩa với nhau trên phơng diện lý thuyết kiểm toán song đợc sử dụng khác nhau trong hệ thống các chuẩn mực và trong thực tiễn kiểm toán. Vì vậy, để nhất quán, thuật ngữ thử nghiệm kiểm soát sẽ đợc sử dụng thay thế các thuật ngữ khác nh thủ tục kiểm soát, trắc nghiệm đạt yêu cầu, thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát, thủ tục kiểm tra các thủ tục kiểm soát, đang đợc sử dụng trong các tài liệu. Tơng ứng với các thuật ngữ khác nhau, các tài liệu có sử dụng nhiều cách diễn đạt khác nhau về khái niệm thử nghiệm kiểm soát. Căn cứ theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế Câu hỏi Thử nghiệm Thực tế Lý luận phù hợp và vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (2,59) . Bên cạnh đó, thử nghiệm kiểm soát đợc dùng trong Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế để chỉ các thủ tục kiểm tra cho phép thu thập các bằng chứng kiểm toán về tính hiệu quả của cơ cấu và vận hành của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (1,212) . Khái niệm về thử nghiệm kiểm soát theo quan điểm của hãng kiểm toán Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) đợc hiểu là việc kiểm tra nhằm mục đích cung cấp bằng chứng về tính hiệu quả trong thiết kế và hoạt động của một hệ thống kiểm soát nhằm ngăn ngừa và hạn chế những sai sót khi đa ra ý kiến về Báo cáo tài chính (18,14) . Tựu trung lại, chúng ta có thể hiểu thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ. Vì thế, trong kiểm toán tài chính, thử nghiệm kiểm soát luôn đóng vai trò quan trọng không thể thiếu. Vai trò này không chỉ thể hiện ở bản thân cuộc kiểm toán năm hiện tại mà còn ảnh hởng tới quá trình kiểm toán năm tiếp theo. Cụ thể, thử nghiệm kiểm soát có 3 vai trò chính: Là nội dung lớn trong thu thập bằng chứng kiểm toán: Là nội dung lớn trong thu thập bằng chứng kiểm toán: Sau khi kiểm toán viên xác định đợc các mục tiêu kiểm toán cụ thể cho từng yếu tố cấu thành Báo cáo tài chính của khách hàng, quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ bắt đầu. Các bằng chứng thu thập đợc phải thoả mãn đồng thời 2 yêu cầu: đầy đủ và hiệu lực, nghĩa là bằng chứng phải có giá trị và đủ để giúp kiểm toán viên đa ra đợc ý kiến hợp lý. Tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán đợc xác định trên cơ sở rất nhiều yếu tố nh nguồn gốc, tính liên đới, chất lợng của HTKSNB, Nh vậy, HTKSNB cũng là một yếu tố ảnh hởng đến độ tin cậy của bằng chứng. Cụ thể, bằng chứng thu đợc khi HTKSNB hoạt động có hiệu quả đáng tin cậy hơn từ một hệ thống yếu kém. Do đó, các thử nghiệm kiểm soát góp phần đánh giá HTKSNB của doanh nghiệp sẽ có vai trò ảnh hởng lớn đến những đánh giá của kiểm toán viên về tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán. Tính đầy đủ của bằng chứng chịu ảnh hởng rất lớn bởi phơng pháp chọn mẫu của kiểm toán viên. Trên thực tế, phơng án kiểm tra chi tiết toàn bộ là không khả thi. Kiểm toán viên cần phải chọn mẫu kiểm toán. Qui mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết chịu ảnh hởng của nhiều yếu tố nh độ tin cậy dự kiến vào KSNB, tỷ lệ dung sai cho phép, số lợng khoản mục trong tổng thể, Các thử nghiệm kiểm soát đánh giá HTKSNB sẽ tác động đến quy mô mẫu kiểm tra chi tiết do kiểm toán viên lựa chọn, và gián tiếp ảnh hởng tới tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán. Nh vậy, việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán tin cậy và đầy đủ, góp phần đảm bảo hiệu năng của cuộc kiểm toán. Bên cạnh đó, thử nghiệm kiểm soát còn có thể giúp kiểm toán viên nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán. Nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán năm hiện tại: Nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán năm hiện tại: Hiệu quả là vấn đề rất quan trọng trong cuộc kiểm toán. Điều lệ đạo đức nghề nghiệp của Viện Kiểm toán viên độc lập đã chỉ rõ trách nhiệm đối với khách hàng của kiểm toán viên: phải công bằng, vô t với khách hàng, phục vụ họ hết khả năng của mình, với sự quan tâm nghiệp vụ vì lợi ích cao nhất của khách hàng và phù hợp với trách nhiệm đối với công chúng. (6,59) Nh vậy, với những ngời quan tâm đến Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đa ra ý kiến trung thực và hợp lý, tức là hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ theo luật định và theo chuẩn mực nghề nghiệp. Mặt khác, vì lợi ích cao nhất của khách hàng cũng có nghĩa kiểm toán viên cũng cần nỗ lực làm giảm giá phí kiểm toán với chi phí về thời gian, chi phí do ảnh hởng tới hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán, là tối thiểu, tức quan tâm đến khía cạnh kiểm toán viên thực hiện dịch vụ kiểm toán thu lợi nhuận. Với những yêu cầu đó, khi thu thập bằng chứng, kiểm toán viên phải đảm bảo đồng thời hai yêu cầu: thu thập bằng chứng hiệu lực và đầy đủ, và chi phí thu thập là tối thiểu. Yêu cầu đầu tiên bảo đảm hiệu năng kiểm toán, tránh cho công ty kiểm toán đối mặt với một rủi ro kiểm toán lớn ảnh hởng đến uy tín của công ty. Ngợc lại, yêu cầu thứ hai đảm bảo tính hiệu quả, góp phần nâng cao khả năng cạnh tranh và nâng cao lợi nhuận cho công ty kiểm toán. Lợi nhuận của công ty đối với từng hợp đồng đợc xác định bằng cách lấy doanh thu, tức số tiền khách hàng trả phí kiểm toán, trừ đi chi phí kiểm toán mà công ty đã bỏ ra thực tế. Nếu công ty đảm bảo đợc tính hiệu quả thì với doanh thu cố định, việc giảm tối đa chi phí sẽ giúp họ thu lợi nhuận tối đa. Tơng tự, với một mức lợi nhuận xác định, chi phí tối thiểu sẽ giúp giá phí kiểm toán mà công ty yêu cầu với khách hàng là nhỏ nhất. Đây là cơ sở để công ty có đợc vị trí cạnh tranh trên thị trờng. Thử nghiệm kiểm soát giúp kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro kiểm soát tơng đối chính xác, là cơ sở nâng cao hiệu quả kiểm toán năm hiện tại. Nếu mức rủi ro này đợc đánh giá thấp, kiểm toán viên có thể giảm số lợng bằng chứng kiểm toán đợc thu thập khi kiểm tra chi tiết số d và nghiệp vụ. Về nguyên tắc, kiểm toán viên phải thẩm tra các thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên các Bảng khai tài chính. Khi đó, thử nghiệm cơ bản với hai nội dung kiểm tra chi tiết số d - nghiệp vụ và qui trình phân tích là thử nghiệm then chốt và cốt lõi trong mọi cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, trên thực tế, các thông tin tài chính thờng đợc xác minh nhiều lần, các nghiệp vụ kế toán thờng xuyên thờng lặp lại về hình thức nghiệp vụ. Mặt khác, về nhu cầu, nhiều cuộc kiểm toán cũng không đòi hỏi phải thực hiện số lợng lớn các thử nghiệm cơ bản nếu kiểm toán viên xác định các thông tin trên Bảng khai tài chính là đáng tin cậy. Về mặt chi phí, bản thân khách thể kiểm toán cũng mong muốn giảm các thủ tục kiểm toán lặp lại một cách không hiệu quả nhằm tiết kiệm chi phí thời gian, chi phí nhân lực và chi phí bằng tiền. Chính vì thế, thử nghiệm kiểm soát đã đợc hình thành dựa vào kết quả của HTKSNB đợc đánh giá là tồn tại và hoạt động có hiệu lực, sẽ góp phần nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán. Bên cạnh đó, khi đánh giá lại rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên có thể tin rằng rủi ro kiểm soát thực tế thấp hơn. Lúc này, việc lựa chọn rủi ro ở mức nào là quyết định mang tính kinh tế. Cụ thể, kiểm toán viên phải cân nhắc việc chấp nhận chi phí để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung để khẳng định mức rủi ro kiểm soát thực tế thấp hơn mức dự tính ban đầu hay chấp nhận mức chi phí tơng ứng với mức rủi ro ban đầu. Ví dụ, chi phí để thực hiện thử nghiệm kiểm soát bổ sung là 200.000 trong khi nó giúp tiết kiệm chi phí cho thủ tục kiểm tra chi tiết số d nghiệp vụ tơng ứng với mức rủi ro ban đầu là 500.000. Lúc này, việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát là có hiệu quả và kiểm toán viên cần thực hiện. Tóm lại, hiệu quả là một vấn đề kinh tế gắn liền với cuộc kiểm toán, là nhu cầu của cả công ty kiểm toán lẫn khách hàng. Thử nghiệm kiểm soát giữ một vai trò rất quan trọng góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán. Tuy nhiên, vai trò này không chỉ thể hiện trong năm kiểm toán hiện tại mà còn gián tiếp tác động tới năm kiểm toán tiếp theo. ả ả nh h nh h ởng gián tiếp tới hiệu quả trong năm kiểm toán tiếp ởng gián tiếp tới hiệu quả trong năm kiểm toán tiếp theo: theo: Thử nghiệm kiểm soát do kiểm toán viên tiến hành là cơ sở để doanh nghiệp hoàn thiện HTKSNB, do đó giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán nâng cao hiệu quả kiểm toán năm tiếp theo. Các thử nghiệm kiểm soát đợc áp dụng nhằm đánh giá về hệ thống kiểm soát của doanh nghiệp trong việc ngăn ngừa, phát hiện, và sửa chữa các sai sót trọng yếu. Qua đó, kiểm toán viên sẽ phát hiện ra những u điểm của hệ thống kiểm soát, coi đây là cơ sở của sự tin cậy vào số liệu kế toán đợc đề cập. Mặt khác, kiểm toán viên sẽ phát hiện các nhợc điểm, những thiếu sót của hệ thống kiểm soát đó. Những nhợc điểm này sẽ là những rủi ro kiểm soát chi tiết đợc kiểm toán viên xác định làm cơ sở tăng cờng kiểm tra chi tiết. Đồng thời, đây là cơ sở để kiểm toán viên nêu ra những ý kiến giúp doanh nghiệp nhận thức đợc những thủ tục kiểm toán cha hiệu quả đợc trình bày trong Th quản lý gửi kèm Báo cáo kiểm toán, hay trong trao đổi trực tiếp giữa kiểm toán viên với Ban Giám đốc khách hàng hay những ngời có trách nhiệm với các thủ tục kiểm soát. Những ý kiến hoàn thiện HTKSNB có vai trò quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn cả bản thân công ty kiểm toán. Thông thờng, một doanh nghiệp thờng đợc một công ty kiểm toán nhất định tiến hành kiểm toán trong nhiều năm. Vì vậy, việc doanh nghiệp đó hoàn thiện HTKSNB sẽ góp phần giảm rủi ro kiểm soát đợc đánh giá trong năm kiểm toán tiếp theo. Theo đó, số lợng các thử nghiệm cơ bản đợc thực hiện trong năm kiểm toán tiếp theo sẽ giảm xuống. Tính hiệu quả trong năm kiểm toán tiếp theo đợc nâng cao. Mặt khác, với yêu cầu kế thừa và phát triển khi thiết kế chơng trình kiểm toán, kiểm toán viên cần quan tâm đến các thử nghiệm kiểm soát năm trớc đã áp dụng nhằm đánh giá toàn diện hơn khi tiếp cận HTKSNB cũng nh nâng cao tính đồng bộ của thử nghiệm kiểm soát. Khi đó, tính hiệu quả của cuộc kiểm toán năm tiếp theo có thể chịu ảnh hởng gián tiếp do các thử nghiệm kiểm soát áp dụng trong năm trớc mang lại. Nói tóm lại, thử nghiệm kiểm soát là một khái niệm cơ bản, giữ một vai trò quan trọng trong kiểm toán tài chính. Vì vậy, trong thực tế kiểm toán viên luôn quan tâm tới việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát. Các phơng pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát, do đó, cũng đợc lý thuyết về kiểm toán tài chính đề cập nh một nội dung không thể thiếu. 2. Các ph ơng pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát: Theo quan điểm triết học Mác-Lênin, phơng pháp là hệ thống các nguyên tắc, quy tắc, thủ thuật mà chủ thể thực hiện trong nhận thức cũng nh trong thực tiễn nhằm đạt đợc mục đích đề ra (17,139) . Do vậy, các phơng pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát sẽ là các nguyên tắc, quy tắc, thủ thuật mà kiểm toán viên thực hiện trong kiểm toán tài chính nhằm đạt đợc sự hiểu biết về thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Cụ thể, lý thuyết về kiểm toán tài chính đã đề cập và giới thiệu một số các phơng pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát trên cơ sở các phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán nói chung và các khái niệm về thử nghiệm, kiểm soát trong quản lý nh sau: Điều tra xác thực (còn gọi là điều tra): Điều tra xác thực (còn gọi là điều tra): Điều tra xác thực là việc thực hiện kết hợp hay độc lập các phơng pháp quan sát, xác minh tài liệu nhằm đạt đợc các bằng chứng về tính hiệu lực của HTKSNB. Khi thực hiện các thủ tục nhằm xác thực các thông tin thông qua điều tra, việc xác định phạm vi thực hiện phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Việc thực hiện cần phải áp dụng vừa đủ để xác thực những hiểu biết về hoạt động kiểm soát. Ví dụ, kiểm toán viên có thể kiểm tra các chứng từ về ngày tháng và chữ kí, hoặc yêu cầu quan sát các chứng từ làm minh chứng cho các yếu tố ngoại trừ đã đợc đề cập nhằm đạt đợc các bằng [...]... nghiệm kiểm soát trong các trờng hợp này Chơng 2 : áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) Lý luận khoa học đợc khái quát từ kinh nghiệm thực tiễn Giữa lý luận và thực tiễn có sự thống nhất biện chứng với nhau Thực tiễn là hoạt động cơ bản nhất của con ngời, quyết định sự tồn tại và phát triển của xã hội Lý luận phải bắt nguồn từ thực. .. thực tiễn, hình thành phát triển trên cơ sở thực tiễn, và hớng tới mục đích phục vụ thực tiễn Sức sống của lý luận chính là luôn luôn gắn liền với thực tiễn, phục vụ yêu cầu của thực tiễn (17,133) Chính vì vậy, sau phần lý luận chung, nội dung chơng 2 của bản Luận văn xin đợc đề cập tới việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính tại một đơn vị cụ thể: Công ty Kiểm toán. .. hoạch kiểm toán, trong đó có việc thiết kế các thủ tục kiểm soát, sẽ đợc thực hiện bởi Kiểm toán viên đã đợc cấp chứng chỉ và là Trởng nhóm kiểm toán, và có sự phê duyệt và soát xét của Chủ nhiệm kiểm toán Các Trởng nhóm kiểm toán sẽ là ngời trực tiếp thực hiện các thủ tục kiểm toán, bao gồm cả các thủ tục kiểm soát, hoặc có thể phân công và giám sát các Trợ lý kiểm toán thực hiện Kế hoạch kiểm toán. .. bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán Trong quy trình này, thử nghiệm kiểm soát chỉ xuất hiện tại 2 giai đoạn đầu tiên là chuẩn bị kiểm toán và thực hiện kiểm toán (sơ đồ 2) Sơ đồ 2: Thử nghiệm kiểm soát trong các giai đoạn kiểm toán tài chính Thử nghiệm kiểm soát Chuẩn bị kiểm toán Tin tởng vào HTKSNB Thử nghiệm cơ bản ở mức độ phân tán Thử nghiệm kiểm soát Có Không Thử nghiệm cơ bản... từng phơng pháp nên trong thực tế, kiểm toán viên thờng kết hợp đồng thời hai hoặc cả ba phơng pháp trong quá trình thực hiện mô tả thủ tục kiểm soát lên trên giấy tờ làm việc và trong hồ sơ kiểm toán 3 Đặc điểm vận dụng thử nghiệm kiểm soát trong các giai đoạn kiểm toán: Khái niệm về thử nghiệm kiểm soát khẳng định thử nghiệm kiểm soát là sự kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế... hiện và kết quả của thử nghiệm kiểm soát cần đợc kiểm toán viên trình bày và mô tả trong các giấy tờ làm việc và lu trữ trong hồ sơ kiểm toán Đây chính là hình thức thể hiện của các phơng pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát trong hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên Hồ sơ kiểm toán là những tài liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lu trữ(2,49) Các tài liệu này đợc thu thập, lập... chơng trình kiểm toán chi tiết nhằm hạn chế và bao quát rủi ro Tiếp theo giai đoạn lập kế hoạch, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên có thể tiếp tục áp dụng các thử nghiệm kiểm soát đã đợc thiết kế trong chơng trình kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát đợc áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Mặc dù rủi ro kiểm soát đã đợc ớc lợng và đánh giá ở mức độ ban đầu, nhng kiểm toán viên có... rằng rủi ro kiểm soát trên thực tế ở mức thấp hơn mức đánh giá đó Trong trờng hợp này, các kiểm toán viên có thể áp dụng các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại rủi ro kiểm soát Mặt khác, trong trờng hợp rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ban đầu ở mức thấp, tính chính xác của các thông tin trên Báo cáo tài chính liên quan đến quá trình kiểm soát có hiệu quả, thử nghiệm kiểm soát cũng đợc kiểm toán viên... Hoạt động Sự hiểu biết về hệ thống kế toán Thiết kế Hoạt động Sự hiểu biết về các thủ tục kiểm soát Thiết kế Hoạt động Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên cần áp dụng các thử nghiệm kiểm soát để tìm hiểu HTKSNB của khách hàng trên 2 phơng diện: thiết kế và hoạt động và trên mọi khía cạnh: môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, và các thủ tục kiểm soát (sơ đồ 3) Những hiểu biết về môi trờng kiểm. .. soát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên đa ra những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát, trên cơ sở đó, kiểm toán viên sẽ thiết kế một chơng trình kiểm toán thích hợp nhằm hạn chế và bao quát rủi ro kiểm toán nói chung Về mặt lý thuyết, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm soát do nhiều nguyên nhân: Thứ nhất, kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán không thể bỏ qua mối quan . nghiệm kiểm soát trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Chơng 2: áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính tại Công ty Kiểm toán. toán tài chính. Trong kiểm toán tài chính, thử nghiệm kiểm soát chính là một bộ phận không thể thiếu trong hệ thống các thủ tục kiểm toán do các kiểm toán
