TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN NGÂN HÀNG TÀI CHÍNH BÀI THUYẾT TRÌNH MÔN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP I Đề tài: Thuế tiêu TNDN và một số vấn đề liên quan. 1 DANH SÁCH NHÓM 3 ST T Tên 1 Đinh Đức Hóa (nhóm trưởng) 2 Nguyễn Việt Anh 3 Nguyễn Phương Dung 4 Nguyễn Vương Thu Hương 5 Nguyễn Phạm Tùng Anh 6 Vũ Duy Linh 7 Nguyễn Hoàng Nam 8 Ngô Minh Tiếp 9 Trần Văn Đạt 2 BẢNG PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC 1.NỘI DUNG CHƯƠNG I - TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Nguyễn Phạm Tùng Anh Vũ Duy Linh CHƯƠNG II-THỰC TRẠNG THUẾ TNDN TẠI VIỆT Nguyễn Vương Thu Hương CHƯƠNG III:MỘT SỐ HÌNH THỨC GIAN LẬN THUẾ TNDN Đinh Đức Hóa Nguyễn Phương Dung Nguyễn Việt Anh CHƯƠNG IV- GIẢI PHÁP NGĂN CHẶN,HẠN CHẾ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ Trần Văn Đạt Ngô Minh Tiếp 2.KỸ THUẬT Nguyễn Hoàng Nam 3 MỤC LỤC CHƯƠNG I - TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN I. Những vấn đề lý luận cơ bản về thuế TNDN 1. Khái niệm 2. Quá trình hình thành và phát triển của thuế TNDN 3. Đặc điểm thuế TNDN 4. Vai trò của thuế TNDN II. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TNDN 1.Người nộp thuế TNDN 2.Thu nhập chịu thuế 3.Thu nhập được miễn thuế 4.Kỳ tính thuế 5.Căn cứ tính thuế TNDN 6.Chế độ ưu đãi thuế TNDN 7.Nơi nộp thuế CHƯƠNG II-THỰC TRẠNG THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM I. Những ưu điểm của pháp luật về thuế TNDN hiện nay 1.Về đối tượng nộp thuế 2.Về thuế suất: 3.Về ưu đãi thuế TNDN 4.Về thu nhập chịu thuế: II. Những bất cập của pháp luật về thuế TNDN hiện hành 1.Về mức thuế suất: 2. Về thu nhập chịu thuế: 3. Về vấn đề chuyển lỗ 4. Về một số khoản chi cụ thể 5.Về ưu đãi thuế TNDN 6. Trong kê khai hóa đơn nộp thuế 4 CHƯƠNG III:MỘT SỐ HÌNH THỨC GIAN LẬN THUẾ TNDN I.Một số vụ gian lận thuế thời gian qua II.Các hành vi gian lận thuế 1.Giảm doanh thu 1.1.Bỏ ngoài sổ sách kế toán 1.2.Ghi giá bán thấp hơn giá thực tế 2.Tăng chi phí 2.1.Tạo giao dịch bán hàng giả mạo 2.2.Tạo giao dịch mua hàng giả mạo 2.3.Chuyển giá 3.Giảm doanh thu, tăng chi phí 3.1.Hạch toán kế toán và kê khai thuế sai quy định CHƯƠNG IV- GIẢI PHÁP NGĂN CHẶN,HẠN CHẾ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ I.Các văn bản pháp luật hạn chế gian lận thuế II. Các giải pháp cải cách hành chính thuế 1.Cải cách thể chế hành chính thuế 2.Cải cách bộ máy hành chính thuế 3.Xây dựng kiện toàn đội ngũ cán bộ, công chức thuế cả về trình độ và trách nhiệm 4.Xây dựng kiện toàn đội ngũ cán bộ, công chức thuế cả về trình độ và trách nhiệm 5.Hiện đại công tác quản lí thuế bằng công cụ tin học 5 - CHƯƠNG 1- TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN I. Những vấn đề lý luận cơ bản về thuế TNDN 1.Khái niệm Thuế TNDN là thuế tính trên lợi nhuận trước thuế (thu nhập trước thuế) của doanh nghiệp, thuế suất được quy định theo thuế suất tỷ lệ cố định căn cứ vào ngành nghề kinh doanh. 2. Quá trình hình thành và phát triển của thuế TNDN Thuế TNDN có lịch sử hình thành từ rất sớm được thể hiện thông qua nhiều hình thức khác nhau. Ở Việt Nam, tiền thân của thuế TNDN là thuế lợi tức được áp dụng vào trước những năm 90 của thế kỷ XX và áp dụng cho các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh (các cơ sở kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận). Từ năm 1990, Quốc hội ban hành luật thuế Lợi tức áp dụng thống nhất chung đối với tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế. Thuế lợi tức được thu dựa trên cơ sở lợi nhuận thu được trong quá trình sản xuất kinh doanh của đối tượng nộp thuế. Ngày 10/5/1997, Quốc hội đã thông qua luật thuế TNDN, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999. Ngày 17/6/2003, Quốc hội đã thông qua luật thuế TNDNsửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2004.Ngày 3/6/2008 Quốc hội đã ban hành luật thuế TNDNmới (sau đây gọi là luật thuế TNDNnăm 2008) có hiệu lực kế từ ngày 01/01/2009. 3. Đặc điểm của thuế TNDN -Thuế TNDN là thuế trực thu,vì vậy đối tượng nộp thuế TNDN là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế. -Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư. Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN. 4. Vai trò của thuế TNDN 6 -Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tá phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đằng trên cơ sở pháp luật. Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập. Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý. · -Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước. Phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận. Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế TNDN ngày càng dồi dào. · -Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước. Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định. 7 · -Thuế TNDN còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định. Thuế TNDN là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, song để phát huy một cách có hiệu qủa vai trò của thuế TNDN, chúng ta cần phải xem xét nó dưới nhiều khía cạnh, kể cả những kinh nghiệm xử lý của nước ngoài. II. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1.Người nộp thuế TNDN Căn cứ vào điều 2 luật thuế TNDN 2008 1. Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam ; b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; c) Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã; d) Ðơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam ; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập. 2. Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định tại Ðiều 3 của luật này phải nộp thuế TNDN như sau: a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam; b) Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó; c) Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú; 8 d) Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam. 3. Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam; b) Ðịa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác; d) Ðại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; đ) Ðại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam. 2.Thu nhập chịu thuế Căn cứ vào điều 2, Luật thuế TNDN2008 1. Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2 điều này. 2. Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam. 3.Thu nhập được miễn thuế Căn cứ điều 4 Luật thuế TNDN 2008 1. Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã. 2. Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp. 3. Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam. 9 4. Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV. Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV. 5. Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội. 6. Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế TNDN theo quy định của luật này. 7. Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam. 4.Kỳ tính thuế Căn cứ điều 4, Luật thuế TNDN 2008 1. Kỳ tính thuế TNDN được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tài chính, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Ðiều này. 2. Kỳ tính thuế TNDN theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với doanh nghiệp nước ngoài được quy định tại điểm c và điểm d khoản 2 Ðiều 2 của luật này. 5. Căn cứ tính thuế TNDN: Tại điều 6 luật thuế TNDNnăm 2008 là dựa vào thu nhập tính thuế và thuế suất theo công thức sau: Số thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5.1.Thu nhập tính thuế Căn cứ điều 7,Luật thuế TNDN2008 Ðiều 7. Xác định thu nhập tính thuế 1. Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước. 2. Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở ngoài Việt Nam. 3. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế. 10 [...].. .Thu nhập tính thu = Thu nhập chịu thu - Thu nhập chịu thu = Doanh thu - Thu nhập được miễn - Các khoản lỗ thu được kết chuyển từ các năm trước chi phí hợp lý được trừ + Thu nhập khác Trong đó: a .Doanh thu Theo điều 8 luật thu TNDN: Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng Quy định này có một số vấn đề đáng... kinh doanh cấu kết với nhau nhằm kéo dài thời gian thực hiện nghĩa vụ nộp thu vào ngân sách nhà nước để chiếm dụng ngân sách nhà nước - Đồng tiền làm căn cứ tính thu là đồng Việt Nam Lưu ý: Doanh thu để tính thu nhập chịu thu đối với cơ sở kinh doanh nộp thu GTGT theo phương pháp khấu trừ thu là doanh thu không có thu GTGT Doanh thu để tính thu nhập chịu thu đối với cơ sở kinh doanh nộp thu . .. sung một số điều của Luật Thu thu nhập doanh nghiệp và Luật sửa đổi, bổ sung 12 một số điều của Luật Thu giá trị gia tăng có hiệu lực từ ngày 01/07/2013 Nghị định quy định: Áp dụng thu suất thu thu nhập doanh nghiệp 20% đối với doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam, kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp có thu có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng (là tổng doanh thu. .. căn cứ cho thu nhập chịu thu của các hình thức kinh doanh như bán hàng đa cấp, bán hàng qua mạng 19 5.Về ưu đãi thu TNDN: Việc xác định thu nhập chịu thu và thu nhập được ưu đãi thu theo quy định của Luật thu TNDN hiện hành là chưa hợp lý khi toàn bộ các khoản thu nhập khác đều không được ưu đãi thu (trong đó có nhiều khoản thu nhập khác liên quan đến hoạt động kinh doanh được ưu đãi thu ) là bất... của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam 5. 2Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp: Để có mức thu suất hợp lý, cần quan tâm đến 2 yếu tố sau: - Tính hợp lý: vì đây là thu trực thu nên người chịu thu nhận thức rất rõ gánh nặng về thu và họ luôn tìm cách trốn thu Vì vậy, nếu mức thu suất quá cao sẽ không khuyến... thức tính thu TNDN Thu TNDN = Doanh thu- Chi phí 26 x Thu suất thu TNDN Các doanh nghiệp có thể gian lận thu bằng cách giảm doanh thu, tăng chi phí hoặc đồng thời cả giảm doanh thu và tăng chi phí 1.Giảm doanh thu 1.1.Bỏ ngoài sổ sách kế toán Định nghĩa: là hình thức mà người nộp thu không ghi đầy đủ các giao dịch kinh tế, vì vậy mà làm giảm doanh thu của cơ sở sản xuất kinh doanh- làm giảm thu TNDN... tính thu Điều này vô hình chungđã khiến các doanh nghiệp phải chịu thu nhiều hơn Phải thừa nhận rằng thu suất thực tế mà các doanh nghiệp phải chịu cao hơn nhiều so với con số 25% thu suất danh nghĩa quy định trong luật Bởi lẽ, nhiều khoản doanh nghiệp chi ra nhưng không được cơ quan thu chấp nhận là chi phí hợp lý hợp lệ, vì vậy mà thu nhập chịu thu cao hơn thu nhập thực tế, làm tăng số thu . .. rộng sản xuất kinh doanh và doanh nghiệp sẽ nộp thu nhiều hơn, nhờ đó ngân sách sẽ tăng được nguồn thu 3.Về ưu đãi thu TNDN: Luật sửa đổi bổ sung đã mở rộng thêm đối tượng được ưu đãi thu TNDN Các đối tượng được ưu đãi thu không còn bị phân biệt về loại hình doanh nghiệp là doanh nghiệp trong nước hay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài như trước đây 4.Về thu nhập chịu thu : Luật thu TNDN hiện hành... nộp thu theo hình thức kê khai thu b) Các trường hợp được ưu đãi thu : - Ưu đãi về thu suất: Đây là các trường hợp được hưởng ưu đãi đương nhiên với mức thu suất thấp hơn mức thu suất thông thường nếu tổ chức đầu tư vào những vùng miền, ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi - Ưu đãi về miễn thu , giảm thu : (Điều 14 luật thu TNDN) Khác với nhóm ưu đãi về thu suất là hưởng mức thu suất thấp hơn mức thu . .. đặc biệt theo quy định của Luật thu tiêu thụ đặc biệt Áp dụng thu suất thu thu nhập doanh nghiệp 10% đối với thu nhập từ đầu tư - kinh doanh nhà ở xã hội theo quy định tại Điểm 2b Khoản 7 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật TNDN Doanh nghiệp thực hiện đầu tư - kinh doanh nhà ở xã hội được áp dụng thu suất 10% đối với phần thu nhập từ bán, cho thu , cho thu mua nhà ở xã hội phát sinh