Đang tải... (xem toàn văn)
Tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế giá trị gia tăng từ các Doanh nghiệp trên địa bàn Hà nội.doc
Lời nói đầu Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Trong điều kiện hiên nay, phát triển không ngừng cách mạng khoa học kỹ thuật công nghệ, đòi hỏi phải tăng cờng chức kinh tế, xà hội nhà nớc.Để thực chức đó, Nhà nớc cần phải sử dụng công cụ khác để tác động đến kinh tế, nhằm thoả mÃn nhu cầu xà hội Việc tăng cờng vai trò kinh tế, xà hội nhà Nớc dẫn đến tốc độ chi tiêu Nhà nớc ngày tăng lên, điều tất yếu đòi hỏi Nhà nớc phải mở rộng quỹ tài Quỹ tài Nhà nớc đợc hình thành nên từ nguồn thu.Trong Thuế vừa nguồn thu chủ yếu NSNN, vừa công cụ đắc lực để quản lí kinh tế Đặc biệt thuế GTGT Thuế GTGT đợc áp dụng Việt Nam từ ngày 1/1/1999 Sau hai năm thực hiện, u điểm giúp cho việc kiểm soát nguồn thu tơng đối chặt chẽ thuận lợi nh : Đơn giản, dễ hiểu, có tính chất liên hoàn, tăng cờng công tác hạch toán, kế toán doanh nghiệp Luật thuế GTGT quy trình quản lí thuế GTGT bộc lộ nhợc điểm, ảnh hởng tới công tác kiểm soát nguồn thu, ảnh hởng trực tiếp tới kế hoạch thu ngân sách Nhà nớc Kiểm soát tốt đợc nguồn thu thuế GTGT đồng nghĩa với việc tăng thu cho NSNN Xuất phát từ vai trò quan trọng nên việc Tăng cêng kiĨm so¸t ngn thu th GTGT tõ c¸c Doanh nghiệp địa bàn Hà nội đề tài đợc chọn luận án thạc sĩ Mục đích nghiên cứu đề tài: Luận án nghiên cứu thực trạng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT Doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà nội Hệ thống hoá quan điểm kiểm soát phù hợp với vai trò quản lí Nhà nứớc, sở đề giải pháp nhằm nâng cao hiệu kiểm soát nguồn thu th GTGT- mét ngn thu quan träng cđa Nhµ níc Nội dung đề tài Ngoài lời mở đầu kết luận , luận án gồm chơng: Chơng I: LÝ ln chung vỊ kiĨm so¸t ngn thu th GTGT từ Doanh nghiệp Chơng II: Thực trạng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ Doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hà nội Chơng III: Những giải pháp tăng cờng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ Doanh nghiệp địa bàn Hà nội Đối tợng, phạm vi nghiên cứu đề tài Luận án nghiên cứu việc tăng cờng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT tõ c¸c Doanh nghiƯp thùc hiƯn lt th GTGT theo phơng pháp khấu trừ Phạm vi nghiên cứu: Các doanh nghiệp địa bàn Hà nội Phơng pháp nghiên cứu Vận dụng phơng pháp luận vật biện chứng vật lịch sử Chủ nghĩa Mác - Lê nin, kết hợp với phơng pháp tổng hợp, phân tích phơng pháp so sánh Những đóng góp luận án Luận án làm rõ ý nghĩa quan trọng việc tăng cờng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT, nêu lên thực trạng hoạt động kiểm soát nguồn thu thuế GTGT Doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà nội, đồng thời nêu giải pháp kiến nghị có tính khả thi nhằm nâng cao hiệu hoạt động chơng i lý luận chung kiểm soát nguồn thu Th GTGT tõ c¸c doanh nghiƯp 1.1/ kiĨm tra, kiểm soát hệ thống quản lý nhà nớc Kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT hoạt động quản lý Nhà nớc Do để hiểu đợc khái niệm kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT, phải xuất phát từ quản lý nói chung trình quản lý Nhà nớc nói riêng 1.1.1 - Những vấn đề chung quản lý Một cách chung nhất, quản lý trình định hớng tổ chức thực mục tiêu đà định sở nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu cao Quá trình quản lý bao gồm giai đoạn bản: Thứ nhất: sở dự báo nguồn lực có nguồn lực tiềm năng, ngời quản lý xác định mục tiêu quản lý Đây giai đoạn định hớng Thứ hai: Xây dựng chơng trình, kế hoạch để đạt đợc mục tiêu quản lý giai đoạn này, ngời quản lý phải đa định cụ thể để tổ chức thực với công cụ, biện pháp, sách.v v Thứ ba: Giai đoạn tổ chức thực Trong giai đoạn này, cần kết hợp nguồn lực theo phơng án tối u nhất, sử dụng định quản lý cách hiệu nhằm đạt đợc kết tối u nh mục tiêu đà đặt Thứ t: giai đoạn đánh giá kết hoạt động Giai đoạn quan trọng thông tin thu đợc cho biết kết đạt đợc có thoả mÃn mục tiêu ngời quản lý hay không, từ ngời quản lý có điều chỉnh cần thiết Trong suốt trình quản lý, kiểm tra gắn kết với giai đoạn quản lý giai đoạn định hớng cần có dự báo nguồn lực mục tiêu cần đạt tới, kiểm tra lại thông tin nguồn lực mục tiêu, xây dựng chơng trình, kế hoạch Sau chơng trình, kế hoạch đà đợc kiểm tra đa định cụ thể để tổ chức thực giai đoạn tổ chức thực hiện, cần kết hợp nguồn lực theo phơng án tối u, đồng thời thờng xuyên kiểm tra diễn biến kết trình để đIều hoà mối quan hệ, điều chỉnh định mức mục tiêu quan điểm tối u hoá kết hoạt động Nh vậy, kiểm tra giai đoạn hay pha quản lý mà đợc thực tất giai đoạn trình Bởi vậy, kiểm tra chức quản lý Tuy nhiên, chức đợc thể khác tuỳ thuộc vào chế kinh tế cấp quản lý, vào loại hình hoạt động cụ thể, vào điều kiện kinh tế - xà hội cụ thể thời kỳ lịch sử thĨ 1.1.2 - KiĨm tra, kiĨm so¸t- mét chøc quản lý Nhà nớc Để hiểu đợc vai trò kiểm tra, kiểm soát trình quản lý, cần từ khái niệm kiểm tra, kiểm soát Trong quản lý, kiểm tra công việc nhằm soát xét lại định trình thực thi định đó, nhng đợc giới hạn theo cấp bậc quản lý (ví dụ kiểm tra cấp cấp dới) Kiểm tra thờng gắn liền với xử lý, gọi tra Kiểm soát công việc nhằm soát xét lại quy định, trình thực thi định quản lý đợc thể nghiệp vụ (những thao tác cụ thể) nhằm nắm bắt đIều hành đợc nghiệp vụ Nhằm tham gia vào trình quản lý, kiểm tra kiểm soát phải tuân thủ theo bớc bản: Thứ xây dựng hệ thống tiêu chuẩn dựa sở mục tiêu quản lý Thứ hai đo lờng việc thực theo tiêu chuẩn đà đợc xây dựng bớc ngời quản lý nhận đợc thông tin đối tợng quản lý Thứ ba dựa thông tin thu thập đợc bớc thứ hai, ngời quản lý điều chỉnh sai lệch viƯc thùc hiƯn Nh vËy, kiĨm tra kiĨm so¸t gắn liền với hoạt động quản lý đâu có quản lý có kiểm tra, kiểm soát Kiểm tra, kiểm soát không tự nhiên tồn mà nảy sinh phát triển từ nhu cầu quản lý phục vụ quản lý Kiểm tra kiểm soát cầu nối thực tế sinh động nhận thức chủ quan ngời trình quản lý Về phân cấp quản lý, có nhiều mô hình khác song chung thờng phân thành quản lý vĩ mô (của Nhà nớc ) quản lý vi mô (của đơn vị sở) Ngoài ra, nhiều trờng hợp hai cấp quản lý nói có cấp quản lý trung gian vừa chịu quản lý vĩ mô Nhà nớc, vừa thực chức quản lý đơn vị sở Đối với quản lý vi mô, để bảo đảm hiệu hoạt động, tất yếu đơn vị sở tự kiểm tra hoạt động tất khâu : rà soát tiềm lực, xem xét lại dự báo, mục tiêu định mức, đối chiếu truy tìm thông số kết hợp, soát xét lại thông tin thực để điều chỉnh kịp thời quan điểm bảo đảm hiệu nguồn lực hiệu kinh tế cuối hoạt động Công việc kiểm soát nội hay gọi nội kiểm Trong đó, với cơng vị quản lý vĩ mô, Nhà nớc thực chức kiểm tra Trong kinh tế, Nhà nớc có vai trò bảo đảm môi trờng kinh doanh ổn định, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nâng cao khả cạnh tranh nữa, Nhà nớc giữ vai trò định hớng phát triển kinh tế thông qua việc điều tiết kinh tế vĩ mô Với vai trò đó, đối tợng quản lý Nhà nớc rộng lớn, từ doanh nghiệp lĩnh vực , ngành nghề khác nguyên tắc, tất hoạt động kinh tế thuộc đối tợng quản lý Nhà nớc Với đối tợng quản lý rộng, việc quản lý Nhà nớc đòi hỏi phải bám sát thực tế kinh doanh doanh nghiệp, nhng đồng thời phải bảo đảm định hớng, bảo đảm thực mục tiêu Nhà nớc Mặt khác, Nhà nớc tổ chức trị, đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xà hội Để trì hoạt động mình, Nhà nớc cần có nhu cầu chi tiêu chung có tính chất xà hội Do đó, Nhà nớc phải dùng quyền lực trị vốn có để giành lấy phận cải xà hội phục vụ cho chức năng, nhiệm vụ Đó lý tồn nguồn thu NSNN Về thực chất, nguồn thu NSNN phân phối cải xà hội nhằm thực chức tài chÝnh Do tÝnh chÊt quan träng cña nguån thu NSNN, Nhà nớc phải thực quản lý thiết lập việc kiểm soát nguồn thu Do vậy, kiểm tra kiểm soát nói chung kiểm soát nguồn thu NSNN nói riêng cần thiết vô quan trọng quản lý Nhà nớc Trong việc kiểm soát Nhà nớc, tiêu chuẩn kiểm soát hệ thống Luật quy định dới Luật Nhà nớc thực chức kiểm tra trực tiếp gián tiếp cấp độ trực tiếp (thông thờng với t cách chủ sở hữu) Nhà nớc kiểm tra mục tiêu chơng trình, kế hoạch hoạt động, kiểm tra nguồn lực, kiểm tra trình kết thực mục tiêu doanh nghiệp Nhà nớc máy hành chính, kiểm tra tính trung thực thông tin cịng nh tÝnh ph¸p lý cđa viƯc thùc hiƯn c¸c nghiệp vụ cấp độ gián tiếp, Nhà nớc sử dụng kết kiểm tra chuyên gia tổ chức kiểm tra độc lập để thực điều tiết vĩ mô qua sách mình, tham gia đầu t với t cách khách hàng tổ chức kinh tế Việc kiểm tra, kiểm soát Nhà nớc kh¸c víi kiĨm tra, kiĨm so¸t cđa c¸c doanh nghiƯp mục đích quản lý, đối tợng quản lý hoàn toàn khác Nếu nh doanh nghiệp, mục tiêu quản lý tạo lợi nhuận tối đa tảng bền vững để phát triển Nhà nớc, mục tiêu quản lý lại ổn định kinh tế lĩnh vực: sản xuất, thơng mại, tài - tiền tệ , bảo đảm môi trờng kinh doanh ổn định thực huy động đủ nguồn thu NSNN Đối tợng quản lý quản lý Nhà nớc tiêu kinh tế vĩ mô, yếu tố môi trờng kinh doanh, giá trị văn hoá, môi trờng xà hội Còn đối tợng quản lý doanh nghiệp lại vấn đề chi phí, thu nhập, cấu nguồn vốn sử dụng, quy trình tạo sản phẩm, dịch vụ v.v Do vậy, trình kiểm tra kiểm soát doanh nghiệp việc kiểm tra nội doanh nghiệp phải chịu kiểm tra, kiểm soát nhằm bảo đảm định quản lý kinh tế Nhà nớc, có sách huy động nguồn thu NSNN đợc thực cách có hiệu Trên giác độ tài chính, kiểm soát nội doanh nghiệp kiểm soát Nhà nớc hớng tới đối tợng chung hoạt động tài doanh nghiệp 1.1.3 - Kiểm tra, kiểm soát hoạt động tài doanh nghiệp Phạm vi quản lý bao gồm tất lĩnh vực chức khác Tùy theo tính chất nghiệp vụ, chuyên môn hoá phân quyền mà phận chức đợc thiết lập Quá trình quản lý lĩnh vực phải tuân thủ theo bớc nh đà nêu nhng phải tập trung vào việc thực chức đà định cách hiệu Để thực mục tiêu này, cần phải thiết lập hệ thống kiểm soát hai khu vực, kiểm soát quản lý kiểm soát kế toán Theo chuẩn mực đà hệ thống hoá Hội đồng kế toán viên công chứng Mỹ (AICPA), phần thực hành kiểm toán (32009) : Kiểm soát quản lý (trong doanh nghiệp đợc cụ thể hoá kiểm soát quản trị - Administrative) bao gồm (nhng không hạn chế) kế hoạch tổ chức trình tự, hồ sơ cần cho trình định phép tiến hành nghiệp vụ Kiểm soát quản lý gắn liền với trách nhiệm thực mục tiêu tổ chức điểm xuất phát ®Ĩ thiÕt lËp kiĨm so¸t kÕ to¸n KiĨm so¸t kÕ toán (Accounting Control) bao gồm kế hoạch tổ chức trình tự, hồ sơ cần thiết cho việc bảo vệ tài sản độ tin cậy sổ sách tài phải bảo đảm hợp lý : - Các nghiệp vụ đợc tiến hành theo đạo chung cụ thể quản lý - Các nghiệp vụ đợc ghi sổ cần thiết để : (1) Giúp chuẩn bị báo cáo tài với nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận tiêu chuẩn áp dụng cho báo cáo này; (2) Duy trì khả hạch toán tài sản - Chỉ đợc phép nhà quản lý động đến tài sản - Tài sản đà ghi sổ phải đợc đối chiếu với tài sản thực có thời điểm thích hợp phải có điều chỉnh phù hợp có chênh lệch Nh vậy, kiểm soát kế toán quan tâm đến hoạt động tài doanh nghiệp đợc phản ánh tài liệu kế toán Trong đó, kiểm soát quản lý yêu cầu phạm vi rộng đối tợng kiểm soát theo mục tiêu quản lý toàn tổ chức Tuy nhiên, kiểm soát kế toán lại có vai trò sở cho kiểm soát quản lý Các chứng từ kế toán không thông tin mà minh chứng pháp lý cho hình thành nghiệp vụ kinh tế Từ đó, kiểm soát kế toán hình thành phơng pháp tự kiểm soát : đối ứng tài khoản không phơng pháp phân loại, phản ánh vận động tài sản mà phơng pháp kiểm tra quan hệ cân đối cụ thể, tổng hợp - cân đối kế toán không cung cấp thông tin tổng hợp mà phơng pháp kiểm tra kết cân đối tổng quát thông tin kế toán Tuy vậy, thực trạng hoạt động tài phản ánh kế toán có cách biệt giới hạn trình độ, phơng tiện thu thập thông tin giới hạn cho phép nghề nghiệp sách kế toán với đa dạng, thờng xuyên lợng thông tin phát từ hoạt động tài Do vậy, cần phải có kiểm tra kế toán xác minh cách xác thực trạng tài doanh nghiệp Từ lý luận trên, cụ thể hoá đối tợng kiểm soát kế toán hoạt động tài doanh nghiệp vấn đề sau : + Thực trạng hoạt động tài doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài bao gồm phần rõ rệt: phần đợc phản ánh tài liệu kế toán phần lại cha đợc phản ánh tài liệu kế toán Đối với phần thực trạng đợc phản ánh tài liệu kế toán, việc kiểm soát đà có đầy đủ chứng, chứng từ kế toán doanh nghiệp lập sở nghiệp vụ phát sinh quy định hệ thống Luật pháp kế toán Tuy vậy, phần hoạt động tài Hoạt động kiểm soát quan tâm đến phần thực trạng hoạt động tài cha đợc phản ánh tài liệu kế toán Đó chứng từ kế toán không đủ độ tin cậy mà thực tế không phát sinh nghiệp vụ kinh tế, nghiệp vụ kinh tế cha đợc phản ánh đầy đủ chứng từ +Kiểm soát tài liệu kế toán Thực trạng hoạt động tài đối tợng chung kiểm soát Trong kinh tế thị trờng đại, nghiệp vụ kế toán tài phát triển đến trình độ cao hệ thống Luật pháp ngày trở nên chặt chẽ yêu cầu chung quản lý tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải đợc phản ánh đầy đủ tài liệu kế toán Một mặt lợng hoá nghiệp vụ kinh tế, mặt khác tài liệu kế toán thể tính pháp lý hoạt động kinh tế Đối với tài liệu kế toán, việc kiểm soát phải thực theo c¸c néi dung sau: - KiĨm tra tÝnh hiƯn thùc thông tin kế toán Tính thực thông tin tài liệu kế toán thể phản ánh cách trung thực, đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Kiểm tra tính hợp pháp biểu mẫu, trình tự lập luân chuyển tài liệu kế toán - Kiểm tra tính hợp lý đói tợng kế toán phù hợp víi néi dung cđa c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh - Và cuối cùng, kiểm tra tính pháp lý việc thực quy định, chuẩn mực chế độ tài doanh nghiệp Để tiến hành kiểm soát cần phải có phơng pháp cụ thể , phơng pháp kiểm soát chứng từ phơng pháp kiểm soát chứng từ Các phơng pháp kiểm soát chứng từ Các phơng pháp kiểm soát chứng từ dựa sở nguồn tài liệu kế toán sẵn có doanh nghiệp Các phơng pháp gồm có: - Phơng pháp kiểm soát cân đối kế toán: phơng pháp dựa cân đối kế toán cân đối khác để kiểm soát quan hệ nội yếu tố cấu thành nên quan hệ cân đối Đó cân đối nguồn lực kết cân đối số phát sinh nợ số phát sinh tài khoản v.v - Phơng pháp đối chiếu trực tiếp: Là phơng pháp so sánh (về mặt lợng) trị số tiêu chứng từ kế toán Phơng pháp đối chiếu trực tiếp thờng sử dụng trờng hợp sau: + Đối chiếu số cuối kỳ số đầu năm kỳ tiêu doanh thu, chi phí, thu nhập để phát biến động bất thờng tiêu 10 trình thực cha bảo đảm công bằng, trung lập việc giải khiếu nại thuế lại trở nên xóc Tuy vËy, thêi gian qua viƯc gi¶i qut khiếu nại thuế có số điểm lu ý là: - Hầu hết trờng hợp khiếu nại Cơ quan Thuế trực tiếp quản lý Cơ quan Thuế cấp giải Rất trờng hợp khiếu nại lên Bộ Tài khởi kiện - Số lợng đơn khiếu nại tập trung nhiều khu vực doanh nghiệp t nhân hiểu biết pháp luật thuế đối tợng nộp thuế hạn chế - Cha có tổ chức giải khiếu nại thuế riêng Hiện nay, Phòng Thanh tra - Xử lý tố tụng thuế chịu trách nhiệm giúp Thủ trởng Cơ quan Thuế việc giải khiếu nại thuế Do vậy, thời gian nhân lực bố trí cho việc hạn chế, phần ảnh hởng đến chất lợng giải khiếu nại thuế Thực trạng làm cho Cơ quan Thuế cha đợc nhận thức đắn quan quản lý Nhà nớc độc lập, mang nặng tính áp đặt, quyền hành Nhiều doanh nghiệp có vớng mắc thuế nhng không muốn khiếu nại mà tìm cách lách Luật để kinh doanh Theo kinh nghiệm Nhật Bản, để giải khiếu nại thuế có hệ thống án thuế thực hệ thống đợc tổ chức theo ngành dọc địa phơng, Toà án thuế đợc tổ chức độc lập với Cơ quan Thuế, Trung ơng có Toà án thuế quốc gia trực thuộc Tổng cục Thuế Quy trình khiếu nại tóm tắt theo sơ đồ sau: 76 Sơ đồ : Quy trình xử khiếu nại Thuế theo kinh nghiệm Nhật Đối tượng nộp thuế Toà án Thuế địa phương Toà án Thuế quốc gia Toà án Hành Mô hình tổ chức khiếu nại có u điểm rõ nét bảo đảm độc lập Cơ quan Thuế địa phơng với Toà án thuế địa phơng, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tham gia khiếu nại thuế, bảo đảm công xà hội Việt Nam, theo tác giả lâu dài cần thành lập Toà án chuyên giải khiếu nại thuế địa phơng Đồng thời, pháp luật cho phép Cơ quan Thuế có quyền khởi tố đối tợng nộp thuế vi phạm nghiêm trọng Luật thuế lên Toà án hành (nh Nga đà thành lập phận cảnh sát thuế) Trong thời gian trớc mắt, cần có tổ chức thực việc giải khiếu nại thuế riêng, Phòng độc lập trực thuộc Cục thuế địa phơng Bên cạnh việc tổ chức phận khiếu nại thuế, cần đào tạo đội ngũ cán chuyên trách giải khiếu nại thuế, bảo đảm lợi ích 77 đối tợng nộp thuế nh lợi ích Nhà nớc theo quy định pháp luật 3.2.5 - Xây dựng hệ thống thông tin kiểm soát thu thuế Việc xây dựng đợc hệ thống thông tin hoàn chỉnh, công cụ đắc lực kiểm soát nguồn thu NSNN, đặc biệt nguồn thu thuế GTGT Thực kiểm soát thu thuế GTGT từ việc kê khai thuế, tính thuế nộp thuế Kho bạc Nhà nớc đến việc mua, bán hoá đơn, sử dụng hoá đơn giả đà cho thấy kiểm soát thu thuế GTGT đợc thực tốt sở hạ tầng hệ thống thông tin hoàn chỉnh Cơ quan Thuế, Kho bạc doanh nghiệp, Cục thuế địa phơng với Do vậy, yêu cầu xúc kiểm soát thu thuế GTGT phải hoàn thiện lại hệ thống thông tin Mục tiêu xây dựng hệ thống thông tin kiểm soát thu thuế bao gồm yêu cầu sau: - Phát nhanh chóng, kịp thời xác tợng trốn thuế, tính kê khai không tiền thuế, nộp thuế thiếu vào Kho bạc vi phạm việc sử dụng hoá đơn - Tính phạt tự động số tiền thuế chậm nộp, số tiền thuế nộp thiếu vi phạm Luật Thuế GTGT khác - Tổng hợp thông tin tình hình thu thuế hàng ngày, hàng tháng lên Cục thuế, Tổng cục Th C¸c biƯn ph¸p thùc hiƯn: - Thùc hiƯn trang bị máy tính nối mạng toàn ngành Thuế, nối mạng Cục thuế địa phơng Kho bạc tỉnh, thành phố Việc nối mạng máy tính toàn ngành Thuế làm cho trình xác minh hoạt động Doanh nghiệp, xác minh hoá đơn xác kịp thời Mặt khác, chế nộp thuế gồm kê khai nộp thuế Kho bạc nên việc 78 nối mạng Cơ quan Thuế Kho bạc giúp cho Cơ quan Thuế nắm bắt đợc tình hình nộp thuế doanh nghiệp, phát tợng vi phạm Luật thuế cách nhanh chóng - Thực trang bị chơng trình thuế máy vi tính cho doanh nghiệp để doanh nghiệp kê khai thuế, số hoá đơn đầu ra, đầu vào Hàng tháng, doanh nghiệp gửi file liệu cho Cơ quan Thuế xử lý Quá trình xử lý thông tin nhiều doanh nghiệp khác làm cho trình xác minh hoá đơn trở nên đơn giản, thuận tiện Ngoài ra, để hoàn chỉnh hệ thống thông tin kiểm soát thu thuế, Cơ quan Thuế cần nối mạng với quan quản lý doanh nghiệp khác nh Sở Kế hoạch Đầu t, Cục Thống kê để quản lý số lợng doanh nghiƯp, cÊp m· sè th cho c¸c doanh nghiƯp, từ tiến tới hệ thống thông tin quản lý doanh nghiệp chung địa bàn toàn quốc 3.3/ Kiến nghị nhà nớc Những vớng mắc Luật Thuế GTGT vừa làm cho doanh nghiệp lúng túng việc kê khai nộp thuế, vừa làm kiểm soát thu thuế GTGT khó khăn việc thực Do vậy, cần phải tháo gỡ vớng mắc mà việc tháo gỡ đòi hỏi phải xuất phát từ quy định pháp luật nên Nhà nớc có vai trò quan trọng Theo tác giả, cần phải giải vớng mắc theo quy định cụ thể đối tợng chịu thuế, thuế suất đến khâu khấu trừ thuế, hoàn thuế, toán thuế nh xác định rõ ràng khoản doanh thu chi phí doanh nghiệp, giúp cho c¸c doanh nghiƯp thùc hiƯn Lt Th GTGT mét cách ngày tốt 3.3.1 - Về đối tợng chịu thuế: Trong giai đoạn trớc mắt 2001 - 2005, Chính phủ cần giảm hạn chế đến mức thấp hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT để tránh tợng không công mặt hàng chịu thuế 79 không chịu thuế GTGT Trớc mắt, kiến nghị Nhà nớc bổ sung mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất nhập vào diện chịu thuế GTGT Việc đa mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt vào diện đối tợng chịu GTGT cần tính đến việc giảm thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt để đồng với việc đánh thuế GTGT Trong giai đoạn 2005 - 2010, Nhà nớc cần đa thêm đối tợng chịu thuế GTGT mặt hàng sản phẩm khâu sản xuất nông nghiệp để bảo đảm thực thuế GTGT liên hoàn thống tất lĩnh vực sản xuất kinh doanh, bảo đảm tính công bằng, trung lập thuế GTGT 3.3.2 - Về thuế suất thuế GTGT Trong trình thực Luật Thuế GTGT năm vừa qua cho thấy việc định nhiều mức thuế suất với không rõ ràng việc phân biệt hàng hoá chịu thuế theo công dụng, mục đích sử dụng gây khó khăn nhiều cho việc tính thuế Do đó, giai đoạn 2001 - 2005, Nhà nớc cần giảm số lợng thuế suất tối đa 02 mức thuế suất Việc điều chỉnh mức thuế suất GTGT để bảo đảm nguồn thu NSNN thực cắt giảm thuế nhập (đến năm 2006 phải thực xong) Mức thuế suất mức 8% 10% Trong đó, xếp lại để hạn chế sản phẩm, dịch vụ thuộc nhóm thuế suất 8%, lại đa số sản phẩm, dịch vụ áp dụng mức thuế suất 10%, để đến giai đoạn 2006 - 2010, ¸p dơng thèng nhÊt mét møc th suất 10% tất sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Ngoài ra, để bảo đảm tính công bằng, trung lập thuế GTGT, Nhà nớc cần xoá bỏ tất quy định u đÃi miễn, giảm thuế GTGT cho tất đối tợng 3.3.3 - Về áp dụng phơng pháp tính thuế sử dụng hoá đơn Việc quy định phơng pháp tính thuế gây phức tạp cho kiểm soát nguồn thu thuế GTGT Do vậy, thời gian tới cần sửa đổi phơng pháp 80 tính thuế theo hớng phơng pháp phơng pháp khấu trừ thuế Để tiến đến áp dụng phơng pháp tính thuế, cần thực biện pháp sau: - Phân loại hộ kinh doanh t nhân có quy mô nhỏ, thu nhập thấp đa khỏi diện phải nộp thuế GTGT Quy định mức doanh số để xác định đối tợng hộ kinh doanh nhỏ Đối với đối tợng chuyển sang ¸p dơng nép th theo møc tØ lƯ % Ên định doanh thu - Thực chế độ kế toán hộ kinh doanh có quy mô lớn để chuyển dần đối tợng sang áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế - Đối với doanh nghiệp, hợp tác xà bắt buộc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ Đến giai đoạn 2005 - 2010, việc tính thuế thực phơng pháp khấu trừ thuế Đối với việc sử dụng hoá đơn, Nhà nớc cần áp dụng biện pháp sau: - Trong giai đoạn 2001 - 2005, đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ phải sử dụng hoá đơn GTGT Đối với hộ kinh doanh lớn tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo mức thuế ấn định sử dụng hoá đơn bán hàng không ghi thuế GTGT Đến cuối giai đoạn này, hộ kinh doanh lớn đà chuyển sang thực chế độ kế toán tính thuế theo phơng pháp khấu trừ phải sử dụng hoá đơn GTGT Đồng thời, Nhà nớc cần quy định doanh nghiệp tự phát hành hoá đơn vào cuối giai đoạn - Đối với việc sử dụng hoá đơn tự in, Nhà nớc cần quy định thống nội dung tờ hoá đơn nghiêm cấm không khấu trừ hoá đơn không theo mẫu quy định Đối với doanh nghiệp cho lu hành hoá đơn không đủ yếu tố theo quy định, Nhà nớc cần có quy định phạt tiền với mức độ nặng, đủ răn đe Các doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm việc quản lý hoá đơn phát hành Nhà nớc quy định trách nhiệm 81 doanh nghiệp làm hoá đơn trách nhiệm công ty in hoá đơn việc chống làm giả hoá đơn Đặc biệt, hành vi làm giả hoá đơn, mua bán hoá đơn, Nhà nớc cần đa vào khung hình phạt Bộ Luật Hình Giải vấn đề liên quan đến hoá đơn, theo tác giả cần đa quy định xử lý cụ thể Đây thiếu quy định pháp luật Khi đà đợc quy định cụ thể, rõ ràng, tợng thông đồng doanh nghiệp với mua bán hoá đơn nhng báo mất, ghi liên khác liên để trốn thuế, khấu trừ thuế đợc nghiêm trị, tạo lành cho môi trờng kinh tế 3.3.4 - Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào Nh đà trình bày, phơng pháp thống để tính thuế phơng pháp khấu trừ Tuy vậy, giai đoạn trớc mắt, cha thể thực phơng pháp thực tế điều kiện nh phân loại hộ kinh doanh, chế độ kế toán c¸c kinh doanh v.v cha cho phÐp Do vậy, Nhà nớc phải quy định phơng pháp tính thuế khác Việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải theo hớng khuyến khích việc sử dụng hoá đơn, cụ thể là: khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hoá dịch vụ mua vào có hoá đơn bán hàng theo tỉ lệ % cao trờng hợp hoá đơn Khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % (thấp tờng hợp có hoá đơn bán hàng) áp dụng hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản, sắt thép, phế liệu, đất, đá, cát, sỏi mua trực tiếp ngời tự sản xuất 3.4.5 - Xác định xác doanh thu, chi phí để tính thuế Doanh thu chi phí sở để tính thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào, từ xác định số thuế phải nộp Do vậy, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải xác định xác doanh thu bán hµng vµ chi phÝ mua hµng cđa doanh nghiƯp 82 Nhằm tăng cờng việc kiểm soát doanh thu chịu thuế GTGT, theo tác giả, vấn đề cốt lõi kiểm soát đợc việc viết hoá đơn doanh nghiệp Đối với đơn vị bán lẻ, công việc khó khăn, nhng với quy định xử phạt nghiêm minh kết hợp với việc thực tốt công tác tra, kiểm tra chắn việc kê khai thuế đợc thực đầy đủ Mặt khác, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT cần tăng cờng phơng pháp đối chiếu doanh thu bán hàng ngời bán với chi phí mua hàng ngời mua Việc kiểm tra phát vi phạm nh kê khai thiếu doanh thu, khấu trừ khống hoá đơn đầu vào, viết hoá đơn liên khác liên để trốn thuế Hiện nay, lĩnh vực xây dựng bản, doanh thu đợc xác định giá trị khối lợng hoàn thành biên nghiệm thu công trình bên A bên B nhng doanh thu thực tế lại giá trị toán sau đợc cấp có thẩm quyền duyệt Nhằm giải vấn đề này, Nhà nớc cần có quy định để xác định xác doanh thu chịu thuế GTGT, thời điểm viết hoá đơn kê khai thuế, nhằm tránh tình trạng thuế đầu phải nộp thấp thuế đầu vào đợc khấu trừ (nh phần trớc đà trình bày), gây thất thu thuế cho Nhà nớc Biện pháp tháo gỡ vớng mắc cho doanh nghiệp tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm soát nguồn thu thuế GTGT 3.4.6 - Tăng cờng công tác kiểm toán nội doanh nghiệp Nh đà trình bày, mô hình quản lý quy trình quản lý thu thuế thời gian tới đòi hỏi tính tù gi¸c, tù ngun cao cđa c¸c doanh nghiƯp, c¸c đối tợng nộp thuế Công tác kiểm toán nội đợc thực tốt giúp doanh nghiệp kiểm soát hoạt động sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp đồng thời trợ giúp cách tích cực kiểm soát nguồn thu thuế GTGT doanh nghiệp Tuy vậy, thực trạng công tác kiểm toán nội doanh nghiệp yếu, cha thúc đẩy tính tự giác doanh nghiệp đối víi viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ nép th cho NSNN Do đó, giải pháp quan trọng, có tính đồng tăng cờng công tác 83 kiểm toán nội để tăng cờng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT doanh nghiệp Công tác kiểm toán nội doanh nghiệp cha đợc tổ chức cách nghiêm túc theo yêu cầu quản lý Nhà nớc nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh, phần doanh nghiệp cha nhận thức đắn vai trò kiểm toán nội bộ, phần khác cha có quản lý, hớng dẫn chuyên môn quan chức Nhà nớc Một khung pháp lý vững đầy đủ cha đợc kiến tạo khiến doanh nghiƯp võa lóng tóng viƯc thùc hiƯn l¹i vừa cố ý đùn đẩy, không muốn tổ chức phận kiểm toán nội độc lập Theo tác giả, đứng trớc vấn đề lạ lẫm với thực tế kinh doanh Việt Nam, Nhà nớc cần ban hành Đạo Luật kiểm toán vừa tạo sở pháp lý vững chắc, vừa mang ý nghĩa hớng dÉn hiƯn thùc cho sù ph¸t triĨn cđa kiĨm to¸n nội Việc tạo sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán nội phải hớng đến thiết lập chế hoạt động, hình thức kiểm toán nh phải thiết lập quy định, chuẩn mực mối quan hệ kiểm toán nội trình hoạt động Những nội dung rộng, nhng phạm vi viết tác giả đề cập vấn đề mối liên hệ với kiểm soát nguồn thu thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng Về chế hoạt động giai đoạn nay, kiểm toán nội thực hoạt động hiệu có yêu cầu liên quan đến địa vị, chức kiểm toán nội mối quan hệ kiểm toán nội với nhà quản lý doanh nghiệp, với phận khác doanh nghiệp đợc thực tốt Bởi vì, mối quan hệ góp phần nâng cao địa vị, chức phạm vi hoạt động kiểm toán nội Theo đó, kiểm toán nội phải đợc giao quyền hạn rộng rÃi để kiểm soát toàn hoạt động, phải đợc phép thực hoạt động kiểm soát phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp đợc quyền sử dụng hồ sơ, thông tin gặp gỡ tiếp xúc với đối tợng có liên quan đến thu thập chứng làm sáng tỏ vấn đề 84 thực kiểm toán Với yêu cầu đó, kiểm toán nội nắm bắt toàn hoạt động mua, bán hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp sẵn sàng cung cấp th«ng tin vỊ viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ nép th doanh nghiệp Mối quan hệ kiểm toán nội với nhà quản lý có vai trò định việc tăng cờng tính tự giác doanh nghiệp quản lý thu thuế Một máy kiểm toán nội hiệu t vấn với Ban lÃnh đạo việc thực nghĩa vụ nộp thuế theo Luật định Việc thiết lập quy định, chuẩn mực thực kiểm toán mèi quan hƯ cđa kiĨm to¸n néi bé qu¸ trình hoạt động vô cần thiết giai đoạn Theo đó, kiểm toán viên nội phải khách quan, độc lập với hoạt động mà họ kiểm toán Hơn nữa, việc bố trí cán máy kiểm toán nội phải thực ngời có trình độ học vấn, có đạo đức nghề nghiệp, có kỹ kiến thức chuyên môn phải đợc cấp chứng kiểm toán viên quan Kiểm toán Nhà nớc Với quy định, chuẩn mực này, phận kiểm toán nội đem lại thông tin xác, khách quan cho Ban lÃnh đạo doanh nghiệp, để từ Ban lÃnh đạo doanh nghiệp nhận biết đợc thực trạng tình h×nh thùc hiƯn nghÜa vơ víi NSNN VỊ h×nh thøc kiĨm to¸n, viƯc tù gi¸c thùc hiƯn nép th cho NSNN, kiểm toán nội cần trọng tới kiểm toán tuân thủ Kiểm toán nội phải kiểm tra tình hình kê khai nộp thuế hàng tháng doanh nghiệp theo quy định Luật thuế Bên cạnh đó, kiểm toán nội kiểm tra độ tin cậy giao dịch mua, bán hàng hoá, phát hoá đơn, chứng từ không hợp pháp, phát loại bỏ vi phạm nh hoá đơn giả, mua bán hoá đơn, kê khai thiÕu doanh thu viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ nép thuế Ngoài ra, kiểm toán nội góp phần củng cố hoàn thiện chế độ hạch toán kế toán doanh nghiệp, giúp cho kiểm soát nguồn thu thuế GTGT đợc thuận lợi 85 Nh vậy, hệ thống kiểm toán nội có vai trò quan trọng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT doanh nghiệp Chính vậy, kiến nghị thiết Nhà nớc cần tạo sở pháp lý vững để tăng cờng công tác kiểm toán nội doanh nghiệp 3.4.7 - Tăng cờng phối kết hợp quan chức kiểm soát ngn thu th GTGT KiĨm so¸t ngn thu th GTGT hoạt động quản lý Nhà nớc, đợc điều chỉnh hệ thống Luật pháp hoàn chỉnh Do vậy, có tính xà hội phải mang tính xà hội, có giám sát nhân dân Mặt khác, hoạt động kiểm soát phải có phối hợp đồng nhiều quan chức năng, có lÃnh đạo Chính quyền cấp Tại hầu hết nớc có kinh tế chuyển đổi, Cơ quan Thuế đợc tổ chức theo ngành dọc thống tổ chức từ Trung ơng đến địa phơng, nhằm tập trung nguồn thu vào NSNN Việt Nam, việc thống quản lý, đạo điều hành theo mô hình Tuy vậy, nhu cầu thực tế công tác tổ chức hành thu thi hành Luật thuế, phải cần có phối hợp Chính quyền địa phơng nên Chính quyền địa phơng có ảnh hởng lớn đến công tác tổ chức đạo Cơ quan Thuế địa phơng việc quản lý nguồn thu có nhiệm vụ bảo đảm nhu cầu chi tiêu cho máy Chính quyền địa phơng Hơn nữa, Việt Nam trình cải cách, kinh tế xà hội cha phát triển, trình độ dân trí pháp luật nhiều hạn chế, tuân thủ tự nguyện pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng cha cao, đòi hỏi phối hợp đạo cấp Chính quyền phối hợp thực quan chức khác: Công an, Quản lý thị trờng v.v Trong kiểm soát nguồn thu thuế GTGT, lực lợng có vai trò quan trọng, đặc biệt việc phát hành vi trốn lậu thuế, mua bán hoá đơn thật, hoá đơn giả v.v Các lực lợng thực biện 86 pháp cỡng chế thuế theo chức năng, nhiệm vụ mình, giúp việc thi hành Luật thuế trở nên có hiệu lực Theo tác giả, phối hợp Cơ quan Thuế Hải quan địa phơng thời gian qua cha thật đồng bộ, việc kiểm soát thu thuế GTGT hàng nhập Để bảo đảm thống công tác hành thu, Chính phủ cần xem xét đề án thống tổ chức ngành Thuế Hải quan địa phơng nhằm tập trung, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm soát thu thuế toàn lÃnh thổ Việt Nam Ngoài ra, mối quan hệ ngành Thuế hệ thống Ngân hàng thời gian qua cha đợc thuận lợi Nhiều Ngân hàng, yêu cầu khách hàng đà không thực lệnh thu cỡng chế thuế Cơ quan Thuế Theo tác giả, Nhà nớc cần có biện pháp xử lý Ngân hàng không thực lệnh thu Cơ quan Thuế nhằm tạo nghiêm minh Luật thuế Tóm lại, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT không hoạt động độc lập riêng ngành Thuế Để thực tốt công tác này, cần phải có phối hợp cách đồng quan quản lý Nhà níc cịng nh cđa toµn x· héi 87 KÕt ln Qua năm triển khai thực địa bàn Hà Nội, Luật Thuế GTGT đà thực vào ®êi sèng kinh tÕ – x· héi ViÖc thùc hiÖn Luật Thuế GTGT đà khuyến khích doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đầu t, góp phần tăng kim nghạch xuất Thủ đô hàng năm 20 %, tăng GDP hàng năm % Với đặc tính chuyên môn hoá cao, công trung lập, thuế GTGT đà trở thành công cụ hiệu điều tiết vĩ mô kinh tế, giúp doanh nghiệp tiếp cận nhanh sâu với kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng XHCN Bên cạnh đó, việc thực Luật Thuế GTGT góp phần giúp doanh nghiệp nớc tiếp cận nhanh với thị trờng quốc tế bối cảnh Việt nam hội nhập với tổ chức kinh tế thơng mại khu vực toàn giới Quá trình triển khai thực Luật Thuế GTGT trình ngành Thuế Hà Nội thực bớc cải cách phơng thức quản lý thu thuế, bật áp dụng quy trình quản lý thu thuế mà nội dung doanh nghiệp tự kê khai nộp thuế vào Kho bạc Nhà nớc Việc thực quy trình quản lý thu thuế đà thể u điểm rõ nét nâng cao ý thức chấp hành Luật thuế doanh nghiệp, đa hoạt động nộp thuế vào NSNN trở thành hoạt động thờng xuyên doanh nghiệp Tuy vậy, phơng thức quản lý thu thuế cha đợc thực tốt, kết thu thuế từ doanh nghiệp, doanh nghiệp quốc doanh đạt thấp, tợng vi phạm Luật thuế, trốn thuế tránh thuế diễn dới nhiều hình thức, ngày tinh vi thách thức ngành Thuế Thủ đô Trong bối cảnh đó, lý luận thực tiễn, sở phân tích trình triển khai việc thực Luật thuế GTGT, kết thu thuế GTGT địa bàn Hà Nội, cấu tổ chức máy Cục thuế Hà Nội 88 nh quy trình quản lý thu thuế doanh nghiệp đợc áp dụng Cục thuế Hà Nội Chuyên đề đà nêu lên thực trạng, nguyên nhân đề giải pháp cụ thể để tăng cờng công tác kiĨm so¸t ngn thu th GTGT tõ c¸c doanh nghiƯp địa bàn Hà Nội Cụ thể chuyên đề đà hoµn thµnh mét sè nhiƯm vơ sau : 1- HƯ thống hoá vấn đề lý luận kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp Nêu rõ đợc tầm quan trọng công tác kiểm soát nguồn thu thuế GTGT 2- Phân tích đánh giá thực trạng công tác kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp địa bàn Hà Nội năm qua Chỉ nguyên nhân số bất cập chế sách quy trình quản lý thuế 3- Đề giải pháp cụ thể để tăng cờng hoạt động kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp địa bàn Hà Nội thời gian tới Các giải pháp chủ yếu luận án đa là: - Giải pháp cải cách máy quản lí thuế - Những giải pháp nghiệp vụ quản lí thuế - Xử lí khiếu nại thuế - Một số giải pháp nhằm khắc phục vớng mắc Luật thuế GTGT 89 từ ngữ viết tắt luận án gtgt Giá trị gia tăng nsnn Ngân sách nhà nớc tndn Thu nhËp doanh nghiƯp dnnntw Doanh nghiƯp Nhµ níc trung ơng dnđp Doanh nghiệp địa phơng đtnn Đầu t nớc dn Doanh nghiệp ct Công ty ctxd Công ty xây dựng xnk Xuất nhập tscđ Tài sản cố định ubtvqh Uỷ ban thờng vụ quốc hội htx Hợp t¸c x· 90 ... soát nguồn thu thuế GTGT từ Doanh nghiệp Chơng II: Thực trạng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ Doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hà nội Chơng III: Những giải pháp tăng cờng kiểm soát nguồn thu thuế. .. tra, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp, việc kiểm tra chỗ sở tờ khai hàng tháng, hàng năm, Cục Thu? ?? Hà Nội tổ chức kiểm tra toán thu? ?? doanh nghiệp Kiểm tra toán thu? ?? thực chất kiểm tra... ngành Thu? ?? Với hệ thống thông tin này, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp đợc thực nhanh chóng, bảo đảm chống gian lận việc nộp thu? ?? nguồn thu khác từ doanh nghiệp Tóm lại, kiểm soát nguồn
