Đang tải... (xem toàn văn)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN o0o CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Họ tên sinh viên Đậu Thị Sương Lớp Kiểm toán 56A Mã sinh viên 11143833 Giáo viên hướng dẫn ThS Lê Quang Dũng HÀ NỘI – 2018 MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH PKF VI.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN -o0o - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Họ tên sinh viên : Đậu Thị Sương Lớp : Kiểm toán 56A Mã sinh viên : 11143833 Giáo viên hướng dẫn : ThS Lê Quang Dũng HÀ NỘI – 2018 MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM .3 1.1 Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm TSCĐ 1.1.2 Phân loại TSCĐ 1.1.3 Tổ chức cơng tác hạch tốn kế toán TSCĐ .8 1.1.4 Công tác quản lý TSCĐ 10 1.2 Mục tiêu kiểm tốn kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH PKF Việt Nam 15 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH PKF Việt Nam 18 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .19 1.3.2 Thực kiểm toán 24 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .31 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 34 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 34 2.2 Thực kiểm toán .39 2.3 Kết thúc kiểm toán 55 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 59 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH PKF thực 59 3.1.1 Những ưu điểm kiểm toán Tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài công ty TNHH PKF Việt Nam thực 59 3.1.2 Hạn chế tồn kiểm toán Tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực 60 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện Kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH PKF Việt Nam .64 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 64 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán .66 3.3 Điều kiện thực giải pháp 68 3.3.1 Về phía quan nhà nước 68 3.3.2 Về phía cơng ty 68 3.3.3 Về phía kiểm tốn viên .69 KẾT LUẬN 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 71 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1.Sơ đồ chữ T tài khoản phản ánh TSCĐ .9 Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm tốn BCTC 18 Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ 16 Bảng 1.2 Chương trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định (trích) 23 Bảng 1.3 Một số kiểm soát nội chủ yếu thử nghiệm kiểm soát 24 Bảng 1.4 Các kiểm tra chi tiết nghiệp vụ TSCĐ 27 Bảng 1.5 Kiểm tra chi tiết số dư TSCĐ tăng 28 Bảng 2.1 Phân tích trước kiểm tốn – cơng ty XYZ- Trích giấy tờ làm việc KTV 36 Bảng 2.2 Phân tích sơ tài sản cố định công ty XYZ .37 Bảng 2.3 Xác định mức trọng yếu- Công ty XYZ .39 Bảng 2.4 Tìm hiểu sách TSCĐ-công ty XYZ 41 Bảng 2.5 Phân tích biến động TSCĐ- cơng ty XYZ 44 Bảng 2.6 Tổng hợp tăng giảm TSCĐ- công ty XYZ 46 Bảng 2.7 Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ- Công ty XYZ 48 Bảng 2.8- Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ- Cơng ty XYZ-Trích giấy tờ làm việc KTV 51 Bảng 2.9 Kiểm kê TSCĐ- công ty XYZ .52 Bảng 2.10 Bảng tính tốn phân bổ khấu hao-công ty XYZ .54 Bảng 2.11 Tổng hợp bút tốn điều chỉnh- cơng ty XYZ .56 Bảng 2.12 Tổng hợp phân loại TSCĐ sau điều chỉnh 57 LỜI MỞ ĐẦU Trải qua 25 năm phát triển, ngành Kiểm toán độc lập Việt Nam khẳng định vai trị khơng thể thiếu kinh tế thị trường trở thành phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế - tài chính, đóng vai trị tích cực phục vụ phát triển kinh tế mở rộng hội nhập quốc tế Ra đời từ năm 1991 theo yêu cầu tốc độ phát triển kinh tế thị trường, đến ngành Kiểm toán độc lập Việt Nam non trẻ phát triển nhanh Hiện có gần 150 doanh nghiệp cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có gần 11.000 người lao động làm việc doanh nghiệp kiểm toán khắp nước Doanh thu năm 2015 toàn ngành Kiểm toán độc lập đạt 5.000 tỷ đồng Tham gia Hiệp định Đối tác kinh tế xuyên Thái Bình Dương - TPP, kinh tế Việt Nam nói chung ngành kinh tế nói riêng cần nhiều thay đổi để tạo hội phát triển vượt qua khó khăn thách thức thời kỳ TPP Kiểm tốn độc lập khơng đứng ngồi u cầu Trước xu hội nhập cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam ln phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Một thơng tin tài mà nhà kinh tế quan tâm số BCTC Vì BCTC báo cáo trình bày tổng quát, phản ánh cách tổng hợp tình hình tài sản, khoản nợ, nguồn hình thành tài sản, tình hình tài kết kinh doanh kỳ DN Để đảm bảo thông tin BCTC trung thực hợp lý hợp pháp KTV cần phải kiểm tra, xem xét tính riêng biệt khoản mục BCTC, thông tin kiểm tốn khơng cịn chứa đựng sai phạm trọng yếu Và TSCĐ khoản mục quan trọng chiếm tỷ trọng lớn BCTC Một sai lệch việc hạch toán khoản mục TSCĐ gây ảnh hưởng lan tỏa đến nhiều khoản mục khác, làm ảnh hưởng đến tính trung thực, hợp lý BCTC Chính khoản mục TSCĐ có ý nghĩa ảnh hưởng lớn đến định KTV khách hàng kiểm toán Tuy nhiên theo thực tế quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty kiểm tốn cịn nhiều hạn chế Trong q trình học tập thời gian thực tập Cơng ty TNHH PKF Việt Nam em có hội tiếp xúc với quy trình, phần hành kiểm tốn để hiểu kiến thức học chuyên ngành kiểm toán hội nghề nghiệp Và em nhận thấy tầm quan trọng kiểm toán TSCĐ kiểm tốn BCTC mong muốn đóng góp số ý kiến có ý nghĩa thực tiễn với hy vọng áp dụng để nâng cao hiệu công việc kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn nói chung cơng ty TNHH PKF Việt Nam nói riêng nên em chọn nghiên cứu đề tài : “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện” để nghiên cứu cho chuyên đề tốt nghiệp Nội dung chuyên đề bao gồm ba chương: Chương Đặc điểm kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH PKF Việt Nam Chương Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực Chương Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực Do thời gian phạm vi thực tập hạn chế, thân chưa có nhiều kinh nghiệm kiến thức nhiều điều cần trau dồi, học hỏi nên chuyên đề em không tránh khỏi sai sót Em mong nhận ý kiến góp ý thầy ThS Lê Quang Dũng để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm TSCĐ Bộ phận quan trọng tư liệu lao động sử dụng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ Trong trình tham gia vào sản xuất, tư liệu lao động chủ yếu sử dụng cách trực tiếp gián tiếp tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khơng thay đổi hình thái vật chất ban đầu Nhưng tư liệu sản xuất muốn TSCĐ phải TSCĐ phải thỏa mãn điều kiện quy định chuẩn mực kế tốn chế độ tài - kế tốn Nhà nước quy định cụ thể phù hợp thời kỳ Theo VAS 03 “TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.” Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính năm; Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ quy định tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với thành hệ thống để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động được, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn coi TSCĐ: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Có thời gian sử dụng từ năm trở lên Có giá trị theo quy định hành Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ kết hợp với phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập TSCĐ vơ hình Theo VAS 04, TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình: Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời: Định nghĩa TSCĐ vơ hình; Bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính năm; Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Thông tư số 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ quy định khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn sau, mà khơng hình thành TSCĐ hữu hình coi TSCĐ vơ hình: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Có thời gian sử dụng năm trở lên; Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên TSCĐ thuê tài Thuê tài chính, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuê tài sản”, ban hành công bố theo định số 165/2002 ngày 31/12/2002 Bộ trưởng BTC thỏa thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê môt khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê hay nhiều lần Theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC, TSCĐ thuê tài TSCĐ mà doanh nghiệp th cơng ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Điều kiện phân loại thuê tài sản thuê tài chính: hợp đồng thuê tài phải thỏa mãn điều kiện sau: Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiều chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê; Tài sản thuê thuộc loại chuyên dụng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thuê thỏa mãn ba trường hợp sau: Nếu bên thuê hủy hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý tài sản lại bên thuê gắn với bên thuê Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp giá trị trường 1.1.2 Phân loại TSCĐ Nhằm phục vụ cho nhu cầu quản lý cung cấp thông tin cho người sử dụng TSCĐ phân loại theo nhiều tiêu thức Phân loại TSCĐ giúp doanh nghiệp áp dụng phương pháp thích hợp quản trị loại TSCĐ, từ nâng cao hiệu quản trị TSCĐ Có nhiều cách khác để phân loại TSCĐ dựa vào tiêu khác Theo hình thái biểu TSCĐ doanh nghiệp chia thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình TSCĐ hữu hình TSCĐ có hình thái vật chất chia thành nhóm sau: Nhà cửa, vật kiến trúc: TSCĐ doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tầu, cầu cảng, ụ triền đà Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, giàn khoan lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây truyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải Nam tồn số hạn chế cần khắc phục để hoàn thiện khoản mục kiểm tốn TSCĐ nói riêng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Về việc thu thập thơng tin khách hàng: Tuân thủ theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, Công ty thực tốt công tác tiếp cận khách hàng thực kiểm toán năm Nhưng quỹ thời gian hạn hẹp phân bổ cho khối lượng công việc lớn, nên việc tiếp cận thu thập thông tin với khách hàng cũ, khách hàng thường niên lại chưa trọng Việc cập nhật thông tin sở khách hàng thường niên thực chủ yếu qua q trình phịng vấn Ban giám đốc nhân viên khách hàng Khi thực kiểm tốn KTV khơng có đủ thời gian để quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng nên tính khách quan thông tin thu thập chưa cao Về việc xếp nhân kiểm tốn: Trong cơng tác tổ chức đồn kiểm tốn, Cơng ty thường ưu tiên chọn KTV có kinh nghiệm hiểu biết tình hình khách hàng, thơng thường Trưởng nhóm kiểm tốn khách hàng năm trước thay đổi Điều ảnh hưởng đến độc lập KTV mối quan hệ quen biết từ trước dễ dẫn đến thân thiết mức Về việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB: Công ty trọng việc đánh giá hệ thống KSNB, Trưởng nhóm kiểm tốn ln thận trọng đảm bảo thu thập đầy đủ thông tin cần thiết khách hàng Trong File “Hồ sơ thường trực”, KTV lưu giữ bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB ứng với phần hành Việc đánh giá hệ thống KSNB thiết kế chương trình kiểm tốn thực tế cơng việc thực khách hàng lớn có bên thứ ba sốt xét chất lượng thực kiểm toán Trong tiến hành đánh giá, KTV đa phần dừng lại việc phản ánh trình ghi nhận, hạch tốn TSCĐ khách hàng mà khơng sâu đánh giá thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB TSCĐ trình hoạt động tồn đơn vị Có ba phương pháp để thể việc đánh giá hệ thống KSNB: Bảng câu hỏi, bảng tường thuật (ghi chép lời) thể lưu đồ Công ty chủ yếu sử dụng phương pháp tường thuật với diễn giải lời Phương pháp dài dịng với quy trình nghiệp vụ khách hàng phức tạp, dẫn đến việc người đọc khó có nhìn tổng quan dịng ln chuyển chứng từ khó nhận diện điểm yếu hệ thống Thực tế, hệ thống KSNB với phần TSCĐ thay đổi nên việc đánh giá nhiều mang tính chất khái qt, khơng chi tiết thường khơng lưu lại giấy làm việc mà chủ yếu qua phán xét KTV Về đánh giá rủi ro kiểm tốn: Cơng ty xây dựng tài liệu hướng dẫn đánh giá rủi ro kiểm toán, nhiên tài liệu mang tính chất tham khảo mà chưa có tính ứng dụng cao vào thực tế Đánh giá rủi ro kiểm tốn thường trưởng nhóm kiểm toán đánh giá kinh nghiệm thân ý kiến Chủ nhiệm kiểm toán Về xác định mức trọng yếu: Việc áp dụng chung mức trọng yếu không phân bổ mức độ trọng yếu cho phù hợp với khoản mục làm tăng mức độ rủi ro kiểm toán bỏ qua số sai sót Cụ thể: Trong bước lập kế hoạch kiểm tốn, đa phần trường hợp, Công ty xác lập mức trọng yếu chung cho toàn BCTC mức trọng yếu cho khoản mục xem Dẫn đến có sai sót có giá trị nhỏ ngưỡng sai sót chấp nhận nên bị bỏ qua, thực tế sai phạm trọng yếu, cần điều chỉnh giải trình Bên cạnh đó, việc đánh giá rủi ro chưa trọng, đánh giá mức cao thấp, chưa tìm hiểu kỹ mức rủi ro nên tiềm ẩn rủi ro không phát sai phạm cao Về chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn xây dựng hợp lý logic áp dụng chung cho tất khách hàng mà chưa xét đến riêng biệt số khách hàng riêng biệt, ví dụ cơng ty tài chính, quản lý quỹ Bên cạnh đó, chương trình kiểm tốn đánh giá cao việc kiểm tra chi tiết số liệu, sổ sách mà chưa trọng nhiều vào thủ tục phân tích Giai đoạn thực hiện kiểm toán Thực thủ tục phân tích: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 (VSA 520) “Quy trình phân tích”: quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Thủ tục phân tích thực chưa thực hiệu quả, áp dụng chủ yếu phân tích ngang, KTV đa phần so sánh tình hình kết hoạt động, so sánh số dư cuối kì tiêu TSCĐ năm tài so với năm trước để xem xét xu hướng biến động chưa sâu vào phân tích tỷ suất tài chính, số tiêu trung bình ngành Bên cạnh đó, Cơng ty chưa áp dụng sâu thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kết thúc kiểm toán khoản mục TSCĐ mà thường tập trung vào khoản mục trọng yếu Thực thử nghiệm kiểm soát Khi thực hiện, KTV phụ trách kiểm toán TSCĐ không trọng thực thử nghiệm kiểm sốt, chí bỏ qua khách hàng kiểm toán năm trước Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV thử nghiệm kiểm sốt, nhiên quy mơ, phạm vi thực tùy thuộc vào rủi ro khoản mục, tính chất tài sản chủ yếu phán đoán KTV Thực tế, KTV thường vấn khách hàng, khách hàng có quy mơ TSCĐ nhỏ KTV thường tiến hành kiểm tra toàn bộ, cịn với khách hàng có quy mơ lớn KTV chọn lượng từ khoảng 10 mẫu để kiểm tra chi tiết tổng số nhiều đầu sản khách hàng Vì thế, mức độ đại diện mẫu cho tổng thể thấp, khó đảm bảo cho TSCĐ không chọn KTV chủ yếu dừng lại việc tìm hiểu dịng ln chuyển nghiệp vụ, thực đánh giá cụ thể chi tiết kiểm soát với khoản mục TSCĐ Thực kiểm tra chi tiết Nhân tham gia chứng kiến kiểm kê: Sau ký hợp đồng kiểm tốn với khách hàng, Cơng ty thường xếp nhân tham gia chứng kiến trình kiểm kê khách hàng nhằm thu thập chứng hệ thống kiểm soát nội đánh giá hữu phần hành tài sản liên quan Ở PKF Việt nam tồn hai vấn đề liên quan tới hoạt động này: - Nhân viên tham gia chứng kiến kiểm kê thường trợ lý mới, chưa có nhiều kinh nghiệm tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị dẫn đến chưa nắm bắt hết quy trình, dẫn đến việc mơ tả sót, đánh giá chưa phù hợp trình chứng kiến kiểm kê số liệu kiểm kê khách hàng - Nhân viên chứng kiến kiểm kê khơng nằm nhóm kiểm tốn đơn vị khơng đảm nhiệm kiểm tốn phần hành TSCĐ, tài liệu kiểm kê ghi rõ ràng điều làm lãng phí nguồn lực hạn chế việc đánh giá thực trạng hiểu biết KTV tình trạng TSCĐ khách hàng Sử dụng ý kiến chuyên gia: Chuẩn mực kiểm toán số 620 (VSA 620) quy định “Kiểm toán viên phải xác định cần thiết việc sử dụng công việc chuyên gia kinh nghiệm chuyên mơn lĩnh vực riêng biệt ngồi lĩnh vực kế toán, kiểm toán cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp” nhiên thực tế này, kiểm toán khoản mục TSCĐ sử dụng ý kiến chuyên gia đo trắc địa Than trường hợp bắt buộc phải định giá lại giá trị TSCĐ, trường hợp khác thực kiểm tốn BCTC chưa có kế hoạch sử dụng chuyên gia bên trợ giúp kiểm toán khoản mục TSCĐ Giai đoạn kết thúc kiểm toán Nội dung kết luận khoản mục: Nội dung mục kết luận giấy tờ làm việc phần hành nói chúng phần hành TSCĐ nói riêng ý kiến KTV thực liên quan đến việc đảm bảo khơng có sai sót trọng yếu nêu ý kiến hạn chế hệ thống KSNB TSCĐ Điều gây khó khăn cho việc tổng hợp đánh giá trình kiểm tốn, sốt xét q trình tổng hợp thông tin để viết Thư quản lý 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện Kiểm tốn Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài công ty TNHH PKF Việt Nam 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch Việc thu thập thông tin khách hàng: thu thập thông tin khách hàng, đặc biệt khách hàng cũ cần trọng hơn, quy định bắt buộc phải cập nhật điều kiện quan trọng để chủ nhiệm kiểm toán ký báo cáo Phương thức thu thập thông tin cần cải thiện: - Những đơn vị thực kiểm toán giai đoạn từ 01/01 đến 30/06 KTV cần ưu tiên cập nhật thơng tin khách hàng giai đoạn này, số lượng nghiệp vụ phát sinh chưa lớn - Những khách hàng thực kiểm toán vào cuối niên độ, trưởng nhóm kiểm tốn cần có kế hoạch liên hệ trước để khách hàng chuẩn bị hồ sơ liên quan để giảm bớt thời gian cho công việc thu thập thông tin khoảng thời gian thực kiểm toán mà đạt hiệu cao Việc xếp nhân kiểm tốn: định kỳ nên có thay đổi trưởng nhóm kiểm tốn khách hàng giữ nguyên nhân trợ lý kiểm toán - thường người thực phần hành quan trọng, vậy, mặt đảm bảo tính độc lập trưởng nhóm kiểm tốn, mặt khác đảm bảo chất lượng kiểm tốn Bên cạnh đó, họp trao đổi trước kiểm tốn mời thêm trưởng nhóm kiểm tốn cũ để trọng vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm mà chưa thể hồ sơ Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ: Các thơng tin thu thập khách hàng đặc biệt thơng tin tình hình kinh doanh, sở pháp lý nên chắt lọc, xếp để tiện cho việc theo dõi Tại khách hàng có quy mơ lớn, nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh nhiều đa dạng Thay sử dụng hệ thống bảng câu hỏi có sẵn KTV Cơng ty đưa thêm câu hỏi để thu nhập thơng tin hệ thống KSNB Đồng thời, cần tích cực sử dụng bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật, đặc biệt khách hàng thường niên cơng ty Ví dụ với việc mua TSCĐ, KTV xây dựng lưu đồ quy trình khách hàng, thơng qua việc thực quy trình mua TSCĐ, KTV đánh giá hệ thống KSNB đơn vị có thực tính hữu hiệu hệ thống Đánh giá rủi ro kiểm toán xây dựng chương trình kiểm tốn nhóm khách hàng đặc thù: Chủ nhiệm kiểm toán trưởng nhóm có kinh nghiệm cần tổ chức trao đổi, thảo luận để đưa tài liệu hướng dẫn đánh giá rủi ro nhóm khách hàng dựa theo tiêu thức định ví dụ đặc điểm, hình thức kinh doanh rủi ro khoản mục TSCĐ có nét tương đồng… Từ đó, nhóm làm việc có sở để đánh giá hiệu mức độ rủi ro thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp Xác định mức trọng yếu: Trưởng nhóm kiểm tốn cần nghiên cứu kỹ lại hồ sơ kiểm toán năm, đánh giá rủi ro khoản mục năm làm sở tính tốn phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng, tính tốn sai sót chấp nhận cách hợp lý 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Thực thủ tục phân tích Cơng ty cần hồn thiện thủ tục phân tích Ngồi việc tăng cường phân tích ngang, cơng ty cần áp dụng nhiều tỷ suất tài để đánh giá thực trạng quản lý TSCĐ khách hàng Trong phần hành TSCĐ, KTV thu thập so sánh với số liệu chung toàn ngành, với số liệu công ty khác hoạt động lĩnh vực Đặc biệt, KTV tính tỷ trọng khoản mục TSCĐ tổng tài sản, sử dụng tỷ suất đầu tư Tỷ suất tự tài trợ để hỗ trợ phân tích Tỷ suất đầu tư để đánh giá lực có doanh nghiệp, đánh giá mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh quản lý Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐ đầu tư dài hạn Ngồi ra, KTV cịn phân tích tính hợp lý chi phí khấu hao kỳ cách so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao với tổng nguyên giá năm trước năm nay, so sánh tỷ suất tổng khấu hao lũy kế Đặc biệt, cần trọng vào chi phí XDCB dở dang loại tài khoản tiềm ẩn nhiều sai sót Thủ tục phân tích sử dụng kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết cung cấp chứng có độ tin cậy lớn sức thuyết phục cao Trong giai đoạn lập kế hoạch, Công ty nên tập trung phân tích tổng quát biến động tài sản bất thường, tìm nguyên nhân cho thay đổi dựa vào sách năm cơng ty Khi kết thúc kiểm tốn, KTV dựa vào số liệu kiểm toán bút tốn điều chỉnh để tiến hành phân tích lại biến động Như vậy, với kết hợp thực thủ tục phân tích ba giai đoạn tạo thơng tin có độ tin cậy cao đem lại đầy đủ ý nghĩa thủ tục Thực thử nghiệm kiểm soát Cũng giống việc cập nhật, đánh giá hệ thống KSNB, Công ty cần yêu cầu bắt buộc thực thử nghiệm kiểm sốt có giấy tờ làm việc hồ sơ photo đầy đủ để thể tồn quy trình kiểm sốt đơn vị khoản mục báo cáo tài nói chung TSCĐ nói riêng Đối với việc thực thử nghiệm kiểm soát năm khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV cần áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê phi thống kê, nhằm đa đạng lượng mẫu chọn để đại diện cho tổng thể Thực kiểm tra chi tiết Nhân tham gia chứng kiến kiểm kê: Cần xếp nhân tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ trợ lý có kinh nghiệm, đơn vị có giá trị tài sản cố định lớn cần ưu tiên trợ lý có kinh nghiệm trưởng nhóm kiểm tốn Đồng thời tiến hành đào tạo chuyên đề chứng kiến kiểm kê năm nhằm nâng cao hiểu biết trợ lý đặc thù tài sản cố định quy trình tài sản cố định khách hàng chứng kiến kiểm kê Khi xếp nhân viên chứng kiến kiểm kê, cần dựa kế hoạch nhân tham gia kiểm toán khách hàng để nhân viên tham gia chứng kiến kiểm kê khách nằm nhóm kiểm tốn khách hàng Trường hợp bất khả kháng buổi họp trước kiểm tốn, cần có tham gia nhân viên chứng kiến kiểm kê để trao đổi tình trạng TSCĐ đơn vị Sử dụng ý kiến chuyên gia: Thực tế cơng việc cho thấy, phí tổn th chun gia nhiều lĩnh vực xấp xỉ phí kiểm tốn khách hàng đó, nên cơng ty kiểm tốn thường hạn chế thuê chuyên gia mà thường vận dụng quan hệ cá nhân chủ nhiệm, thành viên BGĐ để tham khảo ý kiến chuyên gia, làm sở để hình thành ý kiến kiểm toán Tuy nhiên, số trường hợp đặc biệt đánh giá TSCĐ máy móc kĩ thuật cao, sử dụng ngành đặc thù xây dựng, thương hiệu, nhãn hiệu hàng hóa, quyền cơng nghệ, khai thác khoáng sản, hay trữ lượng than, quặng, nhiên liệu lịng đất,… cần có tham gia chuyên gia đầu ngành, họ có hiểu biết chuyên môn, am hiểu tường tận để đánh giá xác, đảm bảo chất lượng kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong phần kết thúc việc nêu kết luận việc đảm bảo khơng có sai sót trọng yếu KTV cần nêu thêm vấn đề mà hệ thống KSNB cịn hạn chế, giúp cho việc sốt xét lập thư quản lý nhanh chóng hiệu 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan nhà nước Để hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định quan Nhà nước cần: - Xây dựng tiến hành lộ trình hoàn thiện hệ thống văn pháp luật, chuẩn mực kế toán để theo kịp với phát triển kinh tế - Rà soát, chỉnh sửa, bổ sung điểm chưa phù hợp, chưa thống chuẩn mực văn hành, sách thuế chế độ kế tốn - Hồn thiện khuôn khổ pháp lý quy định rõ trách nhiệm KTV ký báo cáo kiểm toán trách nhiệm cơng ty kiểm tốn chất lượng kiểm toán Tăng cường chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp KTV - Ban hành văn quy định, kiểm soát chặt chẽ việc mua sắm, sử dụng, lý tài sản cố định tập đoàn sử dụng vốn nhà nước 3.3.2 Về phía cơng ty Thị trường kiểm tốn ngày mở rộng có cạnh tranh liệt cơng ty kiểm tốn, để đứng vững tạo lập tên tuổi, cơng ty kiểm tốn phải khơng nghừng hồn thiện, đội ngũ nhân viên, quy trình kiểm tốn chất lượng sốt xét Để đạt mục tiêu vậy, công ty cần: - Thiết lập phận đào tạo nội bộ, trưởng phận KTV có kinh nghiệp lâu năm - Khuyến khích, tạo điều kiện cho nhân viên tham học lớp cập nhật kiến thức hội nghề nghiệp, học tập chứng liên quan đến chuyên nghành tổ chức nước thực - Nâng cao chất lượng thi tuyển đầu vào, ngồi kiến thức chun mơn cịn trọng trình độ ngoại ngữ ứng viên - Định kỳ tổ chức đào tạo, hội thảo để đánh giá, truyền đạt kinh nghiệm đóng góp xây dựng, cải thiện cơng việc thực kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn phần hành TSCĐ nói riêng - Tích cực đóng góp ý kiến để xây dựng hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán văn pháp luật liên quan đến nghề nghiệp 3.3.3 Về phía kiểm toán viên KTV yếu tố quan trọng việc hồn thiện, nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục tài sản cố định nói riêng, yếu tố tác động từ bên như: pháp luật nhà nước, quy định hiệp hội nghề nghiệp, quy chế cơng ty, thân KTV cần tự trau dồi, nâng cao kiến thức yếu tố đạo đức nghề nghiệp, thông qua việc: Tích cực, chủ động tham gia khóa đào tạo, lớp học liên quan đến chuyên nghành để nâng cao trình độ chun mơn, bên cạnh đó, cần thường xuyên cập nhật tình hình biến động kinh tế, xã hội định hướng kinh tế Nhà nước, nhằm nâng cao khả phân tích, liên kết bối cảnh kinh tế kế hoạch mua sắm TSCĐ khách hàng Cuối cùng, yếu tố quan trọng cần trọng tinh thần trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp, KTV nghề đặc biệt, nghề cung cấp đảm bảo thông tin Vì vậy, cần phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định đạo đức nghề nghiệp, để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, góp phần minh bạch hóa xã hội KẾT LUẬN Tài sản cố định khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp Do đó, việc thực kiểm tốn khoản mục cách hợp lý góp phần làm tăng thêm giá trị Báo cáo kiểm toán, cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp Nhận thức điều đó, Cơng ty TNHH PKF Việt Nam ln quan tâm đến việc hồn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Xuất phát từ u cầu thực tế đặt ra, trình làm việc nghiên cứu công ty, chuyên đề: “Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện” em đặt đạt số kết sau: Tập trung nghiên cứu hệ thống hóa lý luận kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Phân tích, đánh giá thực trạng kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH PKF Việt Nam, sở kết đạt hạn chế tồn Trên sở phân tích thực trạng, chuyên đề đưa số giải pháp nhằmHồn thiện kiểm tốn Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Công ty Với kết trên, em hi vọng đóng góp phần kiến thức vào hồn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH PKF Việt Nam nói riêng cơng ty kiểm tốn nói chung Mặc dù có nhiều cố gắng, song thời gian, kinh nghiệm làm việc chưa nhiều khả hạn chế nên chắn chuyên đề không tránh khỏi tồn định Với mong muốn hoàn thiện hơn, em mong nhận nhiều ý kiến đóng góp, bổ sung thầy cô bạn đọc quan tâm đến vấn đề để chuyên đề hoàn thiện Chuyên đề hoàn thành với giúp đỡ Ban giám đốc công ty, anh chị đồng nghiệp đặc biệt ThS Lê Quang Dũng hướng dẫn tận tình để em hồn thành chun đề DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Website: http://www.a-c.com.vn/ Website: http://www.vneconomy.com/ Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ tài chế độ kế tốn doanh nghiệp Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS TS Ngơ Trí Tuệ (2015) - Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Nguồn tài liệu từ Công ty TNHH PKF Việt Nam: File hồ sơ kiểm toán cơng ty 31/12/2017 PHỤ LỤC Phụ Lục 01- Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ PKF VIỆT NAM Khách hàng: Cơng ty… Ngày kết thúc kỳ kế tốn: 31/12/2017 Nội dung: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH - CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN A Tên Ngày Thực Soát xét Soát xét MỤC TIÊU TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, thuộc quyền sở hữu DN, tài sản thuê tài thuộc quyền sử dụng DN; nguyên giá khấu hao ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ, phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng B THỦ TỤC KIỂM TOÁN Mã số A1 Đảm Người STT Tham Thủ tục bảo mục thực chiếu tiêu (Y/N) I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập II trình bày BCTC áp dụng Thủ tục phân tích So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn/ bất thường (phân tích đến tận nhóm/ loại tài sản cần III thiết) Thủ tục kiểm tra chi tiết Lập Bảng số liệu tổng hợp tình hình tăng giảm, Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với BCTC, Sổ Cái, sổ chi tiết,… năm nay; BCTC, giấy tờ làm việc kiểm toán a - năm trước Kiểm tra chi tiết ngun giá TSCĐ HH/ Vơ hình Kiểm tra tăng, giảm nguyên giá TSCĐ HH/ VH/ Thuê TC Kiểm tra nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ bao gồm: Ghi Phê duyệt, bước tiến hành theo quy chế đơn vị, quy định hành Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ, phù hợp Đối với tài sản giảm tháo dỡ - Xem xét chất việc thu thập hồ sơ liên quan Đối với nghiệp vụ mua/bán - b TSCĐ với bên liên quan:Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… Kiểm tra phân loại, trình bày TSCĐ HH/ VH Rà sốt danh mục TSCĐ/BĐS đầu tư (chi tiết theo tài sản) để đảm bảo việc phân loại TSCĐ HH với BĐS đầu tư, - TSCĐ HH với chi phí SXKD HTK, TSCĐ VH với chi phí trả trước dài hạn phù hợp với khuôn khổ lập trình - bày BCTC áp dụng Thu thập danh mục TSCĐ dùng để cầm cố, chấp, hạn chế sử dụng,…(kết hợp với phần hành “Vay nợ ngắn/dài hạn”) danh mục TSCĐ dừng hoạt động, tạm dừng để sửa chữa, không cần dùng chờ lý, hết khấu hao sử dụng,…(thông qua vấn KH, kết hợp với thủ tục quan sát thực tế) Quan sát thực tế TSCĐ Tham gia chứng kiến kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo thủ tục kiểm kê thực phù hợp chênh lệch a số liệu kiểm kê thực tế số liệu sổ kế tốn (nếu có) xử lý Đánh giá tình trạng sử dụng TSCĐ thời điểm kiểm kê Nếu DN có TSCĐ bên thứ ba b giữ: Lấy xác nhận bên thứ ba trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu) Kiểm tra khấu hao tài sản cố định Thu thập Bảng tính khấu hao TSCĐ/BĐS đầu tư kỳ (chi tiết đến TSCĐ) Kiểm tra a tính xác số học đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) b c d e Kiểm tra chi tiết chi phí khấu hao tài sản cố định (tính tốn) Kiểm tra thời gian trích khấu hao có phù hợp Kiểm tra phân bổ chi phí cho phận sử dụng Kiểm tra việc ghi nhận giảm khấu hao lũy kế việc lý, nhượng bán TSCĐ Xem xét chênh lệch phương pháp phân bổ cho mục đích kế f tốn mục đích thuế (nếu có) tính tốn thuế thu nhập hỗn lại phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Thủ tục kiểm tốn khác (bổ IV sung q trình kiểm tốn thực tê) … ... thực báo cáo kịp thời vấn đề xảy 1.2 Mục tiêu kiểm toán kiểm toán TSCĐ công ty TNHH PKF Việt Nam 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu tổng thể Kiểm toán. .. TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 59 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài công ty TNHH PKF thực 59 3.1.1 Những ưu điểm kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán. .. cơng ty TNHH PKF Việt Nam 15 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC công ty TNHH PKF Việt Nam 18 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .19 1.3.2 Thực kiểm toán
