các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

82 1.2K 4
các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH NGÀNH KẾ TỐN - - LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN U&I GVHD : ThS HỒNG CẨM TRANG SVTH : PHẠM NGUYỄN THIÊN KIM MSSV : 812597K KHÓA: 08 TP.HỒ CHÍ MINH – THÁNG 06/2008 LỜI CÁM ƠN Bất nghề nghiệp đòi hỏi người làm việc phải có kiến thức chun mơn kinh nghiệm thực tế Trong bốn năm học tập Trường Đại Học Tôn Đức Thắng, em trang bị tảng kiến thức chuyên ngành Kế toán – Kiểm tốn Nay em lại tiếp cận thực tế cơng việc kiểm tốn viên q trình thực tập Điều tạo sở giúp em tự tin công việc sau Với tất chân thành kính trọng, em xin gởi lời cám ơn đến Quý Thầy, Cô Trường Đại học Tôn Đức Thắng nói chung Thầy, Cơ khoa Kế tốn – Tài nói riêng truyền đạt cho em vốn kiến thức hữu ích suốt thời gian em học trường Đặc biệt, em cảm ơn Thầy Nguyễn Đình Hùng Cơ Hồng Cẩm Trang tận tình hướng dẫn em hồn thành luận văn tận tình dạy cho em kiến thức chuyên môn Em gởi lời cám ơn sâu sắc đến Ban Giám đốc Anh, Chị Công ty TNHH Kiểm toán U&I tạo điều kiện thuận lợi cho em hồn thành khóa thực tập, bảo, hướng dẫn em việc tiếp cận thực tiễn cơng việc kiểm tốn, truyền đạt cho em kinh nghiệm thực tiễn quý báu NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN -TP.Hồ Chí Minh, ngày…… tháng…… năm…… NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP -TP.Hồ Chí Minh, ngày…… tháng…… năm…… NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN TP.Hồ Chí Minh, ngày…… tháng…… năm…… DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Chương 1: Bảng 1.3.7: Tóm tắt phương pháp thu thập chứng kiểm toán Chương 2: Sơ đồ 2.1.6.2: Sơ đồ tổ chức Công ty Biểu đồ 2.1.7: Biểu đồ phân loại khách hàng theo hình thức sở hữu Chương 3: Bảng 3.2.2.1 Bảng so sánh số dư đầu kỳ, tổng phát sinh tăng, tổng phát sinh giảm, số dư cuối kỳ Bảng 3.2.2.2 Bảng tính mức trọng yếu tổng thể DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BQ Bình quân BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BCĐKT Bảng cân đối kế toán CNV Cơng nhân viên ĐGBQ Đơn giá bình qn FIFO First In First Out – Nhập trước xuất trước GTGT Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KHTSCĐHH Khấu hao tài sản cố định hữu hình KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh LIFO Last In First Out – Nhập sau xuất trước LG Lãi gộp LN Lợi nhuận NCTT Nhân công trực tiếp NLĐ Người lao động PSN Phát sinh nợ PSC Phát sinh có PM Planning Materiality – Mức trọng yếu QLDN Quản lý doanh nghiệp SDĐK Số dư đầu kỳ SDCK Số dư cuối kỳ TK Tài khoản VSA Viet Nam Standards of Auditing – Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam WP Working Paper – Giấy làm việc kiểm toán viên XDCBDD Xây dựng dở dang MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 11 Bằng chứng kiểm toán Khái niệm Phân loại Phân loại theo tính chất chứng Phân loại theo nguồn gốc chứng Yêu cầu chứng kiểm toán .4 Tính đầy đủ Tính thích hợp Mối quan hệ đầy đủ thích hợp Rủi ro trọng yếu Rủi ro Các loại rủi ro Đánh giá rủi ro Mối quan hệ loại rủi ro Trọng yếu .9 Khái niệm Xác lập mức trọng yếu .9 Mối quan hệ rủi ro, trọng yếu chứng .10 Mối quan hệ trọng yếu chứng 10 Mối quan hệ rủi ro chứng 10 Các phương pháp thu thập chứng 10 Kiểm tra 10 Kiểm tra vật 10 Kiểm tra tài liệu (Đối chiếu chứng từ) 11 Quan sát 12 Lấy xác nhận .12 Yêu cầu giải trình .13 Tính tốn .14 Phân tích 15 Thử nghiệm Cut - off 18 Tóm tắt phương pháp thu thập chứng 19 CHƯƠNG 2: THỰC TẾ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN U&I (UNIAUDIT) - THÀNH VIÊN ĐỘC LẬP CỦA BAKER TILLY INTERNATIONAL 20 2.1Giới thiệu doanh nghiệp 20 2.1.1Giới thiệu chung 20 2.1.2Nguyên tắc hoạt động 21 2.1.3Phương châm hoạt động 21 2.1.4Mục tiêu hoạt động 21 2.1.5Các dịch vụ cung cấp 22 2.1.6Cơ cấu tổ chức .23 2.1.6.1Các phận Công ty 23 2.1.6.2 Sơ đồ tổ chức Công ty .24 2.1.7Hiệu hoạt động chiến lược .25 2.1.7.1 Hiệu hoạt động 25 2.1.7.2 Chiến lược 25 2.2Thực tế phương pháp thu thập chứng áp dụng Công ty TNHH Kiểm toán U&I .26 2.2.1Kiểm tra .26 2.2.1.1Kiểm tra vật 26 2.2.1.1.1Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ 27 2.2.1.1.2Kiểm kê hàng tồn kho 28 2.2.1.1.3Kiểm kê tài sản cố định hữu hình 30 2.2.1.2Kiểm tra tài liệu (Đối chiếu chứng từ) 31 2.2.2Quan sát .42 2.2.3Xác nhận 43 2.2.4Phỏng vấn 44 2.2.5Tính tốn 47 2.2.6Phân tích 51 2.2.7Thử nghiệm Cut-off .57 Các phương pháp thu thập chứng áp dụng đầy đủ kiểm tốn Tùy vào tính chất khoản mục trường hợp cụ thể mà kiểm toán viên lựa chọn phương pháp phù hợp để tiến hành thử nghiệm, nhằm mục đích chứng thu thập phải chứng thích hợp cho việc đưa ý kiến Báo cáo kiểm toán 58 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 59 3.1Nhận xét 59 3.1.1Ưu điểm .59 3.1.2Các điểm hạn chế 60 3.2Kiến nghị 61 3.2.1Cơ sở đề xuất 61 3.2.2Đề xuất 62 3.2.2.1Đề xuất .62 3.2.2.2Đề xuất .64 3.2.2.3Đề xuất .65 3.2.2.4Đề xuất hỗ trợ .67 KẾT LUẬN DANH MỤC PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 2 10 11 12 1.050.000 1.051.050 1.052.101 1.053.153 1.054.206 1.055.261 1.056.316 1.057.372 1.058.429 1.059.488 1.060.547 1.112.200 1.124.424 1.136.673 1.138.947 1.141.224 1.143.507 1.145.794 1.102.200 1.104.404 1.104.404 1.056.613 (62.200) (73.374) (84.572) (85.793) (87.018) (88.246) (89.478) (44.828) (45.975) (44.917) 3.934 (5,59) (6,53) (7,44) (7,53) (7,62) (7,72) (7,81) (4,07) (4,16) (4,07) 0,37 ĐGBQ/năm 1.050.660 1.117.533 (66.872) (5,98) Ghi chú: Đơn giá bình quân năm giảm so với năm 2006: 5,98%, làm giảm mức tăng doanh thu, phù hợp với giải thích nguyên nhân từ kế tốn Kết luận: Số liệu trình bày hợp lý S 4/3 Client U&I ABC AUDITING COMPANY LIMITED Period 12/31/2007 Subject Doanh thu - 511 Prepared by VKV Reviewed by Date 2/18/2008 Date Tỷ lệ lãi gộp tháng năm 2007 Tháng Doanh thu Giá vốn Lãi gộp 8.038.239.589 7.279.376.269 5.403.235.956 5.489.952.557 8.950.413.902 8.829.335.697 9.482.187.555 7.707.039.109 8.241.290.799 7.220.653.284 8.837.674.399 8.340.088.655 9.167.056.605 8.206.506.551 8.755.843.657 8.272.328.093 7.224.651.094 7.827.247.485 10 8.306.838.307 6.848.362.159 11 10.062.008.484 9.294.146.724 12 10.410.565.222 9.370.666.260 Cộng 102.880.005.569 94.685.702.843 Ghi chú: : Đã kiểm tra cộng dọc 758.863.320 (86.716.601) 121.078.205 1.775.148.446 1.020.637.515 497.585.744 960.550.054 483.515.564 (602.596.391) 1.458.476.148 767.861.760 1.039.898.962 8.194.302.726 Tỉ lệ lãi gộp (%) 9,44 (1,60) {A} 1,35 {A} {B} 18,72 {B} 12,38 5,63 10,48 5,52 (8,34) {A} {B} 17,56 {B} 7,63 9,99 7,96 {A}: Tháng có tỷ lệ lãi gộp âm (tháng 02, 09/2007) thấp (tháng 03/2007) so với tỷ lệ lãi gộp bình quân năm, cần tập trung kiểm tra kỹ đơn hàng 56 tháng, xem xét tương ứng việc ghi nhận doanh thu giá vốn tháng => Không thể tiến hành kiểm tra việc ghi nhận tương ứng doanh giá vốn năm việc ghi nhận giá vốn không theo đơn hàng mà thực kết chuyển vào cuối tháng sau cố định hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ {B}: Nghi ngờ khả ghi nhận doanh thu sai lệch tháng Kết luận: Cần thực thử nghiệm chi tiết để tìm hiểu biến động  Đối với giá vốn hàng bán:  So sánh giá vốn hàng bán năm với năm trước, tháng năm, tìm hiểu nguyên nhân biến động lớn có hợp lý khơng  So sánh tỷ lệ Giá vốn hàng bán / Doanh thu, giải thích biến động lớn  Phân tích xem giá vốn hàng bán, chi phí chiếm tỷ trọng cao Xem xét biến động loại chi phí này, thực thử nghiệm chi tiết để kiểm tra biến động có hợp lý khơng Từ giải thích biến động giá vốn  Đối với chi phí hoạt động:  Lập bảng so sánh khoản chi phí năm với năm trước Xem xét biến động khoản mục chi phí tháng năm, giải thích biến động tăng/giảm lớn tháng phù hợp hay không  So sánh tỷ lệ Chi phí bán hàng / Lãi gộp, Chi phí quản lý / Lãi gộp năm năm trước  Với đặc điểm, tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, xác định loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn, phát sinh hàng tháng nhằm: Kiểm soát phát sinh đặn hàng tháng phải có khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn Từ giải thích xu hướng biến động tăng/giảm tháng phù hợp Tính tốn tỷ lệ % kiểm sốt kiểm tra khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn, việc kiểm tra chọn mẫu thực phần chi phí cịn lại (giảm cỡ mẫu) Ví dụ minh họa thủ tục phân tích chi phí QLDN trình bày phụ lục số − Ngồi tỷ số hoạt động, kiểm tốn viên cịn phân tích tỷ dố khả toán để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp 2.2.7 Thử nghiệm Cut-off 57 − Công ty áp dụng thử nghiệm cut-off cho tất khoản mục giai đoạn thử nghiệm nhằm thu chứng chứng minh việc ghi chép giao dịch xác đầy đủ, niên độ phù hợp quy định hành (như quy tắc ghi nhận doanh thu, chi phí,…) − Cơng việc thực hiện: Kiểm toán viên chọn mẫu số nghiệp vụ gần trước gần sau ngày kết thúc niên độ sổ kế tốn, sau đối chiếu với chứng từ liên quan Ví dụ tiến hành cut-off nguyên vật liệu: kiểm toán viên chọn số nghiệp vụ sổ chi tiết (thường chọn tháng trước sau ngày kết thúc niên độ), đối chiếu với hóa đơn, tờ khai,… (khi nhập nguyên vật liệu), phiếu xuất kho,…(khi xuất nguyên vật liệu) Ví dụ tiến hành cut-off doanh thu trình bày phụ lục số Kết luận: Các phương pháp thu thập chứng áp dụng đầy đủ kiểm tốn Tùy vào tính chất khoản mục trường hợp cụ thể mà kiểm toán viên lựa chọn phương pháp phù hợp để tiến hành thử nghiệm, nhằm mục đích chứng thu thập phải chứng thích hợp cho việc đưa ý kiến Báo cáo kiểm toán 58 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét 3.1.1 Ưu điểm − Trong kiểm tra chi tiết số dư khoản mục, Công ty áp dụng tất phương pháp thu thập chứng vận dụng cách linh hoạt, hỗ trợ, bổ sung cho nhằm thu chứng tốt − Khi tiến hành phương pháp, kiểm tốn viên ln ý đến nguồn gốc thông tin nên chứng thu có độ tin cậy cao, chứng minh mục tiêu kiểm toán − Kiểm toán viên vận dụng linh hoạt phương pháp thu thập chứng, khơng thể tiến hành phương pháp kiểm tốn viên thực phương pháp khác thay cho chứng thu đạt yêu cầu kiểm tốn Ví dụ: Khi doanh nghiệp u cầu khơng gởi thư xác nhận số dư công nợ đến khách hàng đó, kiểm tốn viên thực thủ tục thay khác như: • Xác minh tồn khách hàng đó: Kiểm tra tên, địa chỉ, mã số thuế, số đăng ký kinh doanh,… • Kiểm tra việc tốn cơng nợ khách hàng sau ngày kết thúc niên độ • Kiểm tra chi tiết hóa đơn, phiếu xuất kho, biên giao nhận hàng,… Lúc này, chứng thu chứng minh xác số dư cơng nợ − Phương pháp kiểm tra vật quan sát: Hai phương pháp tiến hành lúc với kiểm kê, tiến hành cho ba khoản mục tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định thực cẩn thận Kiểm toán viên ln ý đến trình trạng hàng tồn kho, tài sản cố định; quan sát cách bảo quản, cất giữ, làm chứng tin cậy cho việc đánh giá hiệu kiểm soát nội Khi kiểm mẫu hàng tồn kho, kiểm toán viên thuờng chọn mặt hàng có số dư lớn, nhờ kiểm sốt hữu, đầy đủ tỷ lệ lớn hàng tồn kho, giảm rủi ro kiểm toán − Phương pháp kiểm tra tài liệu: Được áp dụng song song với phương pháp tính tốn lại thực cẩn thận kiểm toán Kiểm toán viên ln trọng đến tính hợp lý, hợp lệ, nguồn gốc chứng từ Đối với khoản mục phát sinh khơng nhiều, kiểm tốn viên thường kiểm tra tồn giao dịch Khi chọn mẫu để 59 kiểm tra, kiểm tốn viên thường chọn tháng có phát sinh bất thường, giao dịch có số tiền lớn Do đó, kiểm sốt phần lớn xác số dư khoản mục, chứng thu đạt yêu cầu − Phương pháp lấy xác nhận kiểm tốn viên áp dụng hồn tồn chặt chẽ, xác theo quy định Cơng ty, tỷ lệ lấy thư xác nhận từ 70% trở lên Bằng chứng thu từ thủ tục ln có độ tin cậy cao − Phương pháp vấn: Được áp dụng xuyên suốt kiểm toán, hỗ trợ nhiều cho phương pháp khác Kiểm tốn viên ln xem xét hợp lý giải trình, ghi nhận lưu lại rõ ràng hồ sơ kiểm toán − Phương pháp tính tốn lại: Kiểm tốn viên thực nhiều phép tính để chứng minh xác số dư, ln trọng đến việc tính tốn ước tính kế tốn 3.1.2 Các điểm cịn hạn chế − Thử nghiệm kiểm sốt: Cơng ty khơng có văn hướng dẫn thực thử nghiệm kiểm soát Trên thực tế, kiểm toán viên đánh giá việc kiểm sốt nội khơng hiệu khách hàng có quy mơ nhỏ mà khơng cần tìm hiểu thực tế việc quản lý, phân công phân nhiệm cơng ty khách hàng Do đó, kiểm tốn viên khơng tiến hành thử nghiệm kiểm sốt mà thẳng vào thử nghiệm Nếu khách hàng có hệ thống kiểm sốt tốt cách đánh giá chủ quan gây tốn nhiều thời gian cho việc kiểm tra chi tiết số dư Nếu hệ thống kiểm soát nội yếu bỏ qua việc nghiên cứu hệ thống, kiểm toán viên bỏ qua hội cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng cơng tác tổ chức thực kiểm sốt − Về xác lập mức trọng yếu: • Trong trình lập kế hoạch kiểm tốn, Cơng ty quy định sở tính mức trọng yếu cho tồn Báo cáo tài hồn tồn dựa vào tiêu doanh thu Đây tiêu quan trọng Báo cáo tài khơng phải lúc sở tốt việc xác định mức trọng yếu Đặc biệt, doanh nghiệp thành lập chưa hoạt động sản xuất kinh doanh hay chưa tiêu thụ sản phẩm khơng có doanh thu năm tài Lúc kiểm tốn viên phải lựa chọn tiêu khác làm sở tính trọng yếu • Khi phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục, Công ty quy định tỷ lệ phân bổ 50% mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thấp kiểm tốn 60 viên tăng thử nghiệm bản, cỡ mẫu tăng ngược lại Vậy áp tỷ lệ 50% cho tất khoản mục dẫn tới:  Giảm cỡ mẫu khoản mục trọng yếu mà lẽ cần phải mở rộng phạm vi kiểm tra để thu thập nhiều chứng hơn, gây rủi ro lấy mẫu  Ngược lại, tăng cỡ mẫu, thực nhiều thử nghiệm chi tiết khoản mục không trọng yếu, gây lãng phí thời gian − Phương pháp phân tích: Mặc dù thử nghiệm áp dụng kiểm toán Công ty thử nghiệm chủ yếu tiến hành thử nghiệm chi tiết, việc áp dụng phương pháp phân tích cịn hạn chế Khi phân tích, kiểm tốn viên thực hiện: So sánh biến động năm năm trước, tháng năm cho tất khoản mục Đối với khoản mục doanh thu, giá vốn, chi phí hoạt động, kiểm tốn viên tính tốn thêm vài tỷ số hoạt động Đối với khoản mục hàng tồn kho, phải thu khách hàng, dù chương trình kiểm tốn có quy định tính so sánh vịng quay hàng tồn kho, ngày tồn kho bình qn, vịng quay khoản phải thu, ngày thu tiền bình quân thực tế kiểm tốn viên khơng thực Đơi kiểm tốn viên tính tỷ số mà khơng giải thích ý nghĩa 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Cơ sở đề xuất Dựa vào lý thuyết thực tiễn áp dụng phương pháp thu thập chứng Cơng ty nhận xét trình bày trên, người viết nhận thấy Công ty cần khắc phục điểm sau: • Cơng ty nên thực thử nghiệm kiểm soát trước tiến hành thử nghiệm • Cơng ty nên xây dựng phương pháp tính mức trọng yếu tổng thể phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục phù hợp • Cơng ty nên thực phân tích tỷ số tiến hành phương pháp phân tích cho doanh nghiệp vừa nhỏ Trên sở kiến thức tiếp thu trình học tập tiếp xúc thực tế, người viết xin đề đề xuất sau: 61 3.2.2 Đề xuất 3.2.2.1 Đề xuất − Hiện nay, khách hàng U&I hầu hết doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ Các công ty chưa trọng đến công tác tổ chức hệ thống kiểm sốt nội bộ, tính độc lập hiệu hệ thống không cao Do kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm sốt mức cao, thực nhiều kiểm tra hợp lý Tuy nhiên, khách hàng U&I dần lớn mạnh, công ty lớn, hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu cơng ty có quy mơ nhỏ cơng tác quản lý, kiểm sốt tốt việc khơng nghiên cứu kỹ hệ thống mà thực nhiều kiểm tra kéo dài thời gian Vì vậy, Cơng ty nên xây dựng văn hướng dẫn thực thử nghiệm kiểm soát áp dụng thủ tục vào thực tế kiểm toán − Đề xuất thử nghiệm kiểm soát kiểm toán doanh nghiệp vừa nhỏ:  Lập bảng so sánh số dư đầu kỳ, tổng phát sinh tăng, tổng phát sinh giảm, số dư cuối kỳ sổ sách, Báo cáo kế toán với nhằm mục đích kiểm tra xác việc kết chuyển sổ:  So sánh số dư đầu kỳ sổ cái, bảng cân đối phát sinh với số dư cuối kỳ Bảng cân đối kế toán năm trước (đối với tài khoản từ loại tới loại 4)  So sánh số dư cuối kỳ sổ với số dư cuối kỳ bảng cân đối phát sinh, Bảng cân đối kế toán năm (đối với tài khoản từ loại tới loại 4)  So sánh tổng số phát sinh tăng, phát sinh giảm sổ cái, bảng cân đối phát sinh với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (đối với tài khoản từ loại tới loại 9) 62 Chỉ tiêu BCĐKT năm trước (1) Sổ BCĐPS (2) (3) BCĐKT năm (4) Báo cáo KQHĐKD Ghi (5) Số dư đầu kỳ ………… ……… … …… ………… ………… ……… Phát sinh tăng ………… ……… ………… ………… ………… ……… Phát sinh giảm ………… ……… ………… ………… ………… ……… Số dư cuối kỳ ……… ………… ……… ………… ………… ………… (1) – (2): ……… (1) – (3): ……… (2) – (3): ……… ……… ……… (2) – (4): ……… (2) – (5): ……… ……… Bảng 3.2.2.1 Bảng so sánh số dư đầu kỳ, tổng phát sinh tăng, tổng phát sinh giảm, số dư cuối kỳ Nếu có chênh lệch số dư đầu kỳ, kiểm toán vào số cuối kỳ Bảng cân đối kế toán năm trước để điều chỉnh lại sổ cái, bảng cân đối phát sinh Nếu có chênh lệch tiêu cịn lại, kiểm tốn viên kiểm tra tồn phát sinh năm Nếu không xảy chênh lệch kiểm tốn viên chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra lại tiến hành thử nghiệm chi tiết  Chọn mẫu nhỏ nghiệp vụ, kiểm tra chứng từ liên quan Mục đích thử nghiệm xác định thuộc tính mẫu Kiểm tốn viên lưu ý đến thuộc tính kiểm tra tổng thể thử nghiệm chi tiết Ví dụ: Đối với khoản mục doanh thu, kiểm toán viên chọn mẫu nhỏ hóa đơn bán hàng kỳ để:  So sánh tổng cộng loại hàng, hóa đơn với bảng giá duyệt thời điểm Mục đích thử nghiệm nhằm chứng minh hóa đơn tính giá xác theo sách doanh nghiệp, kiểm tra trước phát hành 63  Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, loại hàng, số lượng, đơn giá, chữ ký,… Đối chiếu chứng từ chuyển hàng với hóa đơn Thủ tục nhằm chứng minh nghiệp vụ bán hàng có thực tuân thủ quy định doanh nghiệp  Đối chiếu hóa đơn sổ chi tiết, sổ bán hàng, sổ nhằm thu thập chứng chứng minh hữu thủ tục kiểm soát việc ghi chép nghiệp vụ bán hàng Giả sử kiểm tra, kiểm tốn viên nhận thấy chủng loại hàng hóa thường bị ghi sai Kiểm toán viên xem xét kỹ việc ghi nhận chủng loại hàng hóa kiểm tra hóa đơn thử nghiệm chi tiết sau  Ngoài ra, tùy theo khoản mục cụ thể mà có thủ tục cần thiết khác Ví dụ: Đối với khoản mục doanh thu, kiểm toán viên tiến hành thêm thủ tục như:  Tìm hiểu sách chiết khấu, sách bán chịu, kiểm tra xem sở khoản phát sinh có tn thủ quy định doanh nghiệp khơng  Chọn mẫu nhỏ chứng từ hàng bán bị trả lại kỳ để xem xét xét duyệt ghi chép Đối chiếu quy trình thực tế với quy định doanh nghiệp  Kiểm tra chứng từ ký gửi hàng nhằm chứng minh khoản ký gửi không bị ghi nhầm vào doanh thu kỳ 3.2.2.2 Đề xuất − Nếu dựa vào tiêu doanh thu để xác lập mức trọng yếu tổng thể chưa phải mức trọng yếu phù hợp không linh hoạt số trường hợp đặc biệt Ngoài doanh thu, Cơng ty tính mức trọng yếu tổng thể dựa vào tiêu lợi nhuận trước thuế, tổng tài sản theo cách tính đề xuất ví dụ sau: Chỉ tiêu Số tiền (1000đ) LN trước thuế Mức trọng yếu 0,5% 1% 2% 5% 10% 12.000.000 X X X 600.000 1.200.000 Doanh thu 90.000.000 450.000 900.000 X X X Tổng tài sản 44.000.000 220.000 440.000 880.000 X X Bảng 3.2.2.2 Bảng tính mức trọng yếu tổng thể 64 Mức trọng yếu tổng thể nên chọn mức trọng yếu thấp ba tiêu để tăng khả phát sai lệch Báo cáo tài giảm rủi ro kiểm toán: PM = 220.000.000 − Cơng ty nên có tiêu phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cụ thể nhằm giảm thời gian kiểm tốn khoản mục khơng trọng yếu Cơng ty áp dụng cách tính mức trọng yếu cho khoản mục theo đề xuất sau: Mức trọng yếu phân bổ cho Số dư tiêu x = Tổng số dư tiêu Tổng giá trị tài sản Mức trọng yếu tổng thể – tiêu thực kiểm tra 100% Ví dụ: Mức trọng yếu tổng thể xác định theo ví dụ 220 triệu đồng Giả sử tiêu Bảng cân đối kế toán sau:  Tổng tài sản 120 triệu  Tài sản cố định 21 triệu Kiểm tra 100%  Góp vốn liên doanh 9,7 triệu Kiểm tra 100%  Vay dài hạn 2,3 triệu Kiểm tra 100%  Nguồn vốn kinh doanh 58 triệu Kiểm tra 100%  Phải thu khách hàng 8,5 triệu Kiểm tra chọn mẫu  Phải trả người bán 10,8 triệu Kiểm tra chọn mẫu Mức trọng yếu phân 10,8 bổ cho khoản phải = trả người bán x 220 =82 (triệu đồng) 120 - (21 + 9,7 + 2,3 + 58) 3.2.2.3 Đề xuất − Phân tích phương pháp thu thập chứng có hiệu cao, thời gian thực nhanh, chi phí tương đối thấp mà cung cấp chứng chuẩn xác, đánh giá tổng thể Việc thực thủ tục phân tích trước thực thử nghiệm chi tiết giúp kiểm toán viên xác định biến động bất thường, từ xác định 65 phạm vi cần tập trung nghiên cứu kỹ, giúp giảm nhiều thời gian nâng cao hiệu kiểm tốn Do đó, kiểm tốn viên nên thực thủ tục phân tích trước sâu vào thử nghiệm chi tiết − Đề xuất phân tích tỷ số áp dụng doanh nghiệp vừa nhỏ: Tỷ số Ý nghĩa Khoản phải thu: Cho biết chất lượng khoản phải thu mức độ thành cơng việc thu hồi nợ (chính sách bán chịu), Vòng quay khoản phải thu = Doanh thu Khoản phải thu bình quân gắn liền với ngày cơng nợ bình qn So sánh với năm trước, có biến động lớn xảy sai sót khoản mục doanh thu khoản phải thu khách hàng Khi kiểm tra khoản phải thu, kiểm tốn viên phải kết hợp so sánh với dịng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ So sánh với ngày lớn nhỏ hệ thống ngày cơng nợ: < Ngày thu tiền bình qn < Ngày thu tiền dài Ngày thu tiền bình quân = Số ngày năm Vòng quay khoản phải thu Nếu ngày thu tiền bình quân lớn ngày thu tiền dài chứng tỏ doanh nghiệp quản lý khoản phải thu khơng hiệu có khoản nợ hạn Kiểm toán viên xem doanh nghiệp có trích lập dự phịng khơng, có khoản dự phịng có hợp lý khơng (có tn thủ quy định Nhà nước, sách doanh nghiệp? Có quán với năm trước? Có phù hợp với tình trạng khoản phải thu đó?) Hàng tồn kho: So sánh với vòng quay tồn kho năm trước, có biến động lớn bất thường xảy sai sót Vịng quay hàng tồn kho = Doanh thu Hàng tồn kho bình qn tính toán doanh thu hay hàng tồn kho Nếu biến động lớn bất thường, kiểm toán viên cần xem xét lại lần xuất hàng doanh nghiệp có thu tiền khơng doanh nghiệp muốn tăng tốc độ luân chuyển hàng tồn kho cách xuất nhập vào nhiều lần thực chất giao dịch mua bán 66 Ngày tồn kho bình quân = Số ngày năm Vòng quay hàng tồn kho Gắn liền với vòng quay hàng tồn kho Nếu có biến động lớn xảy sai sót việc tính tốn hàng tồn kho có thay đổi sách mua, bán hàng doanh nghiệp Tài sản cố định: Đánh giá tầm quan trọng tài sản cố định Tỷ trọng tài sản cố định so Nếu có biến động lớn, kiểm tốn viên kiểm tra kỹ với tổng tài sản nghiệp vụ tăng, giảm tài sản kỳ, kết hợp với kết kiểm kê tài sản Chỉ tiêu đo lường hiệu sử dụng tài sản cố Hiệu suất sử dụng TSCĐ định, thường biến động Khi có biến động bất Doanh thu thường, tỉ lệ doanh thu tài sản không tương xứng Tài sản cố định có sai sót việc tính doanh thu hay tài = Tỷ số chi phí khấu hao với tổng nguyên giá tài sản cố định sản cố định So sánh với năm trước, có thay đổi bất thường thay đổi sách khấu hao, thay đổi tài sản cố định sai sót việc tính khấu hao, tính giá trị tài sản Doanh thu giá vốn: Chỉ số nói lên hiệu hoạt động sách định giá doanh nghiệp Khi có biến động lớn bất thường xảy sai sót khoản mục Tỷ lệ lãi gộp = Doanh thu – Giá vốn Doanh thu doanh thu giá vốn Kiểm toán viên kiểm tra việc tính giá vốn, số lượng hàng bán, thay đổi giá bán, … để xác định sai sót 3.2.2.4 Đề xuất hỗ trợ − Trường hợp hàng tồn kho gởi đơn vị khác kiểm tốn viên phải tuân theo quy định chương trình việc xác minh số hàng này: Gởi thư xác nhận đến đơn vị giữ hộ, thu thập tài liệu chứng minh việc ký gởi, quyền sở hữu Đồng thời, kiểm toán viên cần xem xét nhân tố sau: • Tính trực độc lập bên thứ ba 67 • Sự cần thiết phải trực tiếp tham gia kiểm kê định kiểm toán viên khác tham gia kiểm kê • Sự cần thiết báo cáo kiểm toán viên khác việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bên thứ ba để đảm bảo cơng việc kiểm kê đắn hàng tồn kho giữ gìn cẩn thận − Trong lấy mẫu kiểm toán, việc lựa chọn lấy mẫu thống kê hay phi thống kê tùy thuộc vào tính hiệu phương pháp trường hợp cụ thể Do đó, kiểm tốn viên nên kết hợp hai phương pháp lấy mẫu để bảo đảm khách quan hiệu Kết luận: Trong thời gian thực tập vừa qua, với phương châm đặt học hỏi, nên viết nhận xét chưa xác đáng đề tài hồn thành từ góc độ cá nhân người viết chưa có nhiều kinh nghiệm làm việc thực tế Tuy nhiên, người viết hy vọng đề tài đóng góp phần vào phát triển nhanh, bền vững Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I 68 KẾT LUẬN Qua gần bảy năm hoạt động, Công ty TNHH Kiểm toán U&I ngày lớn mạnh Công ty không ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ để nâng cao hình ảnh mình, xứng đáng thành viên hãng kiểm toán Quốc tế Các dịch vụ Công ty cung cấp ln ủng hộ nhiệt tình từ phía khách hàng phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế chấp nhận Việt Nam quy định kiểm toán độc lập hành Trong thời gian tới, để nâng cao hiệu hoạt động nữa, Công ty cần trọng đến việc hoàn thiện phương pháp thu thập chứng áp dụng kiểm tốn Trong q trình thực tập hồn thiện đề tài, người viết tiếp cận thực tế công việc thu thập chứng kiểm tốn viên Thơng qua việc phân tích kết đạt đưa đề xuất nhằm khắc phục điểm cịn hạn chế, người viết mong muốn góp phần tích cực việc hồn thiện phương pháp thu thập chứng áp dụng Công ty Do hạn chế thời gian kinh nghiệm thực tiễn, đề tài chắn cịn nhiều thiếu sót Rất mong nhận ý kiến đóng góp Cơng ty, Q Thầy Cô bạn DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục số 1: Báo cáo kiểm kê Phụ lục số 2: Biên kiểm kê tiền mặt Phụ lục số 3: Biên kiểm kê hàng tồn kho Phụ lục số 4: Biên xác nhận số dư ngân hàng Phụ lục số 5: Biên xác nhận số dư khách hàng Phụ lục số 6: Bảng tính tốn lại khoản mục hàng tồn kho Phụ lục số 7: Bảng phân tích chi phí hoạt động Phụ lục số 8: Bảng Cut-off khoản mục doanh thu ... off 18 Tóm tắt phương pháp thu thập chứng 19 CHƯƠNG 2: THỰC TẾ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN U&I (UNIAUDIT) - THÀNH VIÊN ĐỘC... tài phương pháp nghiên cứu, luận văn xây dựng gồm chương: − Chương 1: Cơ sở lý luận phương pháp thu thập chứng kiểm toán − Chương 2: Thực tế phương pháp thu thập chứng áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm. .. ? ?Các phương pháp thu thập chứng áp dụng Công ty TNHH Kiểm tốn U&I? ?? cho luận văn tốt nghiệp với mục đích tìm hiểu việc áp dụng vấn đề thực tiễn, nhận thức khác biệt lý thuyết thực tiễn Phương pháp

Ngày đăng: 23/02/2014, 14:23

Hình ảnh liên quan

Bảng 1.3.7: Tóm tắt các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Kết luận:  - các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

Bảng 1.3.7.

Tóm tắt các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Kết luận: Xem tại trang 31 của tài liệu.
Biểu đồ 2.1.7: Biểu đồ phân loại khách hàng theo hình thức sở hữu 2.1.7.2 Chiến lược - các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

i.

ểu đồ 2.1.7: Biểu đồ phân loại khách hàng theo hình thức sở hữu 2.1.7.2 Chiến lược Xem tại trang 37 của tài liệu.
&lt;B/S&gt; Khớp đúng với Bảng cân đối kế toán năm 2007 - các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

lt.

;B/S&gt; Khớp đúng với Bảng cân đối kế toán năm 2007 Xem tại trang 51 của tài liệu.
&lt;B/S&gt; Khớp đúng với Bảng cân đối kế toán năm 2007 - các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

lt.

;B/S&gt; Khớp đúng với Bảng cân đối kế toán năm 2007 Xem tại trang 52 của tài liệu.
với bảng lương. - các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

v.

ới bảng lương Xem tại trang 53 của tài liệu.
 Lập bảng so sánh tổng doanh thu với năm trước, hoặc với doanh thu kế hoạch theo từng mặt hàng xem có biến động bất thường khơng, tìm hiểu ngun nhân nếu có biến động - các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

p.

bảng so sánh tổng doanh thu với năm trước, hoặc với doanh thu kế hoạch theo từng mặt hàng xem có biến động bất thường khơng, tìm hiểu ngun nhân nếu có biến động Xem tại trang 65 của tài liệu.
&lt;P/L&gt;: Khớp với bảng Kết quả hoạt động kinh doanh. - các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

lt.

;P/L&gt;: Khớp với bảng Kết quả hoạt động kinh doanh Xem tại trang 66 của tài liệu.
U&amp;I AUDITING COMPANY LIMITED - các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

amp.

;I AUDITING COMPANY LIMITED Xem tại trang 67 của tài liệu.
Bảng tổng hợp so sánh tỷ lệ lãi gộp năm 2006 và 2007 - các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

Bảng t.

ổng hợp so sánh tỷ lệ lãi gộp năm 2006 và 2007 Xem tại trang 67 của tài liệu.
Bảng 3.2.2.2 Bảng tính mức trọng yếu tổng thể - các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng tại công ty tnhh kiểm toán u&i

Bảng 3.2.2.2.

Bảng tính mức trọng yếu tổng thể Xem tại trang 76 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan