Đang tải... (xem toàn văn)
Microsoft Word ThuyT 15103441 BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI Giảng viên hướng dẫn Th s Tăng Thị Thanh Thủy Nhóm sinh viên cùng thực hiện Mã số SV Sinh viên thực hiện Lớp Giảng viên hướng dẫn 15103441 Phạm Tuấn Anh DHKT11ETT Th s Tăng Thị Thanh Thủy 15103711 Nguyễn Thị Châu Đoan DHKT11ETT Th s Tăng Thị Thanh Thủy 15104791 Nguyễn Thị Phươ.
BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN - KIỂM TOÁN ****** KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI THỰC TRẠNG KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI Giảng viên hướng dẫn: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy Nhóm sinh viên thực hiện: Mã số SV Sinh viên thực Lớp Giảng viên hướng dẫn 15103441 Phạm Tuấn Anh DHKT11ETT Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 15103711 Nguyễn Thị Châu Đoan DHKT11ETT Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 15104791 Nguyễn Thị Phương Linh DHKT11ETT Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 15104851 Nguyễn Minh Pha DHKT11ETT Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 15105161 Đoàn Thu Uyên DHKT11ETT Th.s Tăng Thị Thanh Thủy TPHCM, Tháng 04/2019 LỜI CAM ĐOAN Nhóm em xin cam đoan đề tài: “Thực trạng kế toán hàng tồn kho Công Ty TNHH Đầu Tư Vạn Lợi” cơng trình nghiên cứu độc lập khơng có chép người khác Đề tài sản phẩm mà nhóm em nghiên cứu trình học tập trường thực tập doanh nghiệp Trong q trình viết nhóm em có tham khảo số tài liệu có nguồn gốc rõ ràng, hướng dẫn khoa học ThS Tăng Thị Thanh Thuỷ Nhóm em xin cam đoan có vấn đề nhóm em xin chịu hồn tồn trách nhiệm LỜI CẢM ƠN Trên thực tế khơng có thành công mà không gắn liền với hỗ trợ, giúp đỡ dù hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp từ người khác Trong suốt thời gian học tập giảng đường suốt tháng viết khoá luận tốt nghiệp, chúng em nhận nhiều giúp đỡ, quan tâm gia đình, doanh nghiệp, thầy bạn bè Với lịng biết ơn sâu sắc, chúng em xin chân thành gửi lời cảm ơn đến tất người giúp đỡ chúng em Lời chúng em xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, đặc biệt ba mẹ nuôi dưỡng, dạy dỗ, tạo điều kiện cho chúng em đến trường để học tập bên cạnh động viên, chăm sóc cho chúng em Tiếp đến chúng em xin cảm ơn ban lãnh đạo Công Ty TNHH Đầu Tư Vạn Lợi cho phép, tạo hội cho chúng em thực quy trình kế tốn cơng ty Chúng em gửi lời cảm ơn trường Đại Học Công Nghiệp TP.HCM tạo môi trường giảng đường lành mạnh để chúng em có điều kiện tiếp cận với kiến thức mẻ, khoa học Nhờ khoa kế toán - kiểm tốn cho chúng em tiếp cận với mơn học " Khóa luận tốt nghiệp" hữu ích sinh viên ngành kế toán - kiểm toán Cuối chúng em xin gửi lời chúc sức khỏe đến Tăng Thị Thanh Thuỷ tồn thể thầy ban giám hiệu nhà trường Nếu khơng có hướng dẫn tận tình lời nhận xét "Khóa luận tốt nghiệp" chúng em khơng hồn thiện Do trình độ lý luận kinh nghiệm thực tế hạn chế nên báo cáo tránh khỏi thiếu sót Chúng em mong nhận ý kiến để báo cáo chúng em hồn thiện Chúng em xin chân thành cảm ơn! NHẬN XÉT (CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN) DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT QĐ: Quyết định TT: Thông Tư TNHH: Trách nhiệm hữu hạn BTC: Bộ Tài Chính TM: Thương Mại KSNB: Kiểm soát nội NCC: Nhà cung cấp PNK: Phiếu nhập kho PXK: Phiếu xuất kho UNC: Uỷ nhiệm chi NXT: Nhập xuất tồn TK: Tài Khoản HĐ: Hoá đơn GTGT: Giá trị gia tăng HTK: Hàng Tồn Kho PCCC: Phòng cháy chữa cháy DANH MỤC SƠ ĐỒ, LƯU ĐỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức quản lý công ty .29 Sơ đồ 2.2: Hình thức kế tốn cơng ty .31 Lưu đồ 2.3 Quy trình nhập hàng doanh nghiệp: .34 Lưu đồ 2.4 Quy trình xuất hàng doanh nghiệp 36 DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình 3.1: Thẻ Kho 47 Hình 3.2: Biên liểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hố 48 Hình 3.3: Hình ảnh minh hoạ kho 49 Hình 3.4: Hình ảnh minh hoạ kho 49 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1.TỔNG QUAN MỘT SỐ NGHIÊN CỨU TRƯỚC 1.2.CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.2.1.Hàng tồn kho, yêu cầu, nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp 1.2.1.1 Hàng tồn kho đặc điểm hàng tồn kho 1.2.1.2 Yêu cầu, nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp 1.2.1.3 Vai trị kế tốn hàng tồn kho doanh nghiệp 1.2.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02- Hàng tồn kho 1.2.2.1 Phân loại hàng tồn kho 1.2.2.2 Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho 1.2.2.3 Phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho 12 1.2.2.4 Chứng từ kế toán 14 1.2.2.5 Sổ sách kế toán 15 1.2.2.6 Tài khoản sử dụng 15 1.2.2.7 Phương pháp hạch toán 15 1.2.3 Kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại 19 1.2.3.1 Quy định chung hạch toán hàng tồn kho 19 1.2.3.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại 21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 27 2.1 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU SỬ DỤNG 27 2.2 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 27 2.2.1 Thông tin chung 28 2.2.2 Quy mô hoạt động 28 2.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 29 2.4 CƠ CẤU TỔ CHỨC PHỊNG KẾ TỐN TẠI CƠNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 30 2.5 CHÍNH SÁCH KẾ TỐN ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 31 2.5.1 Hình thức kế tốn áp dụng Cơng Ty TNHH Đầu Tư Vạn Lợi 31 2.5.2 Nguyên tắc ghi nhận tiền khoản tương đương tiền 32 2.5.3 Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho 32 2.5.4 Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ bất động sản đầu tư 32 2.5.5 Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu 32 2.5.6 Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu 32 2.5.7 Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí tài 33 2.5.8 Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu doanh nghiệp hành 33 2.5.9 Niên độ kế toán 33 2.6 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 33 2.6.1 Khái quát chung hàng tồn kho công ty TNHH Đầu tư Vạn Lợi 33 2.6.2 Chứng từ kế toán sử dụng 33 2.6.3 Sổ sách kế toán sử dụng 33 2.6.4 Tài khoản sử dụng 34 2.6.5 Quy trình kế tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Đầu tư Vạn Lợi 34 2.6.6 Nghiệp vụ minh họa 37 2.6.7 Công tác kiểm kê hàng tồn kho 41 CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN NGHIÊN CỨU VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 42 3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NĨI CHUNG VÀ KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO NĨI RIÊNG TẠI CƠNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI42 3.1.1 Ưu điểm 42 3.1.1.1 Tổ chức cơng tác kế tốn nói chung 42 3.1.1.2 Tổ chức kế tốn hàng tồn kho nói riêng 43 3.1.2 Nhược điểm 44 3.1.2.1 Tổ chức cơng tác kế tốn nói chung 44 3.1.2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn hàng tồn kho nói riêng 44 3.1.3 Nguyên nhân tồn 44 3.2 TÍNH TẤT YẾU PHẢI HỒN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 45 3.3 YÊU CẦU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 45 3.3.1 Yêu cầu hoàn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH đầu tư Vạn Lợi 45 3.3.2 Phương hướng hồn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn kho Công ty TNHH đầu tư Vạn Lợi 46 3.4 NỘI DUNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 46 3.4.1 Tổ chức cơng tác kế tốn nói chung 46 3.4.2 Tổ chức cơng tác kế tốn hàng tồn kho nói riêng 46 KẾT LUẬN 52 Tài Liệu Tham Khảo Khóa luận tốt nghiệp Chương 1.2.2.2.4 Nguyên tắc phù hợp Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn phải hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu Giá vốn sản phẩm sản xuất hàng hố nhập vào ghi nhận chi phí thời kỳ vào kỳ mà bán Khi nguyên tắc phù hợp bị vi phạm làm cho thơng tin báo cáo tài bị sai lệch, làm thay đổi xu hướng phát triển thực lợi nhuận doanh nghiệp Trường hợp hàng tồn kho sử dụng để sản xuất tài sản có định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch toán vào giá trị tài sản cố định 1.2.2.3 Phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho Phương pháp tính giá trị HTK mà doanh nghiệp áp dụng ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bởi ẽ giá vốn hàng bán phản ánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phản ánh bảng cân đối kế toán Việc lựa chọn phương pháp tùy thuộc vào đặc điểm hàng tồn kho, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho (VAS 02), xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp sau: - Phương pháp tính theo giá đích danh - Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp nhập trước, xuất trước GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 12 Khóa luận tốt nghiệp Chương - Phương pháp nhập sau, xuất trước a) Phương pháp thực tế đích danh: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện được, có đơn giá hàng tồn kho lớn đồ trang sức đắt tiền, bất động sản, tơ mà nhận diện loại hàng hoá tồn kho với lần nhập vào hố đơn nó, doanh nghiệp phải có điều kiện bảo quản riêng lơ hàng nhập kho, mà xuất kho lơ tính theo giá đích danh lơ Phương pháp tính giá hàng tồn kho thích hợp với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên kế toán hàng tồn kho b) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho nhập sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp ị ấ ố ượ ấ Đơ ì â ề Phương pháp bình quân kỳ dự trữ: á đơ ị ì â ị đầ ì ổ ị ố ượ đầ ì ố ượ ậ ậ ì ì Phương pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Đơ ì â ỗ ầ ậ ị ướ ố ượ ướ ậ ậ ị ậ ố ượ ậ Theo phương pháp này, sau lần nhập kế toán phải xác định giá bình qn loại hàng Sau sứ vào giá đơn vị bình quân lượng hàng xuất kho hai lần nhập để xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Các phương pháp bình quân áp dụng nhiều DN Việt Nam Ta thấy phương pháp bình qn kỳ dự trữ để tính giá hàng tồn kho phù hợp với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 13 Khóa luận tốt nghiệp Chương kỳ phải đến tận cuối kỳ tính giá đơn vị bình quân Sau kiểm kê ta biết số lượng tồn cuối kỳ, từ tính giá trị hàng xuất kỳ Ta không nên sử dụng phương pháp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên lần xuất phải hạch toán trị giá xuất ta lại xác định đơn giá xuất Cịn với phương pháp bình qn sau lần nhập ngược lại, nên áp dụng doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho nhập trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho nhập sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ cịn tồn kho Phương pháp tính giá áp dụng phù hợp với hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên Song từ đặc điểm phương pháp hạch tốn mà thấy có khác giá trị hàng xuất tồn cuối kỳ FIFO phương pháp kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên d) Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho nhập sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho nhập sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 1.2.2.4 Chứng từ kế toán ‐ Phiếu nhập kho ‐ Phiếu xuất kho ‐ Biên giao nhận hàng hóa ‐ Hóa đơn GTGT ‐ Biên kiểm nghiệm vật tư, hàng hóa GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 14 Khóa luận tốt nghiệp Chương ‐ Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ‐ Biên kiểm kê vật tư, hàng hóa ‐ Bảng kê mua hàng 1.2.2.5 Sổ sách kế toán ‐ Sổ nhật ký chung ‐ Bảng tổng hợp chi tiết hàng hóa ‐ Sổ kho (thẻ kho) ‐ Sổ 156 ‐ Sổ chi tiết 156 1.2.2.6 Tài khoản sử dụng Trên bảng cân đối kế toán hàng tồn kho trình bày phần A “Tài sản ngắn hạn” gồm hai tiêu: giá trị hàng tồn kho tổng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trên thuyết minh báo cáo tài chi tiết loại hàng tồn kho công bố bao gồm: TK 151: Hàng đường TK 152: Nguyên vật liệu TK 153: Công cụ, dụng cụ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang TK 155: Thành phẩm TK 156: Hàng hóa TK 157: Hàng gửi bán TK 158: Hàng hóa kho bảo thuế TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho * Chỉ tiêu dự phịng giảm giá hàng tồn kho trình bày số âm 1.2.2.7 Phương pháp hạch toán 1.2.2.7.1 Nhập kho a Hàng hóa nhập ngồi nhập kho doanh nghiệp - Khi nhập hàng hóa thuế GTGT đầu vào khấu trừ Nợ TK 152,1561 : giá trị vật tư, hàng hóa nhập kho Nợ TK 1562: Chi phí nhập hàng hóa ( có) GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 15 Khóa luận tốt nghiệp Chương Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (1331) (thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá tốn) Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ trị giá hàng hóa nhập vào bao gồm thuế GTGT - Khi nhập hàng hóa Nợ TK 156: Có TK 331: Phải trả người bán Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33312) ( Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập không khấu trừ) Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt ( có) Có TK 3333: Thuế xuất, nhập Có TK 33381: Thuế bảo vệ mơi trường - Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khấu trừ Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp b Trường hợp nhận hóa đơn người bán đến cuối kỳ kế tốn, hàng hóa chưa nhập kho Nợ TK 151: Hàng nhập đường Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ ( có) Có TK 111, 112, 331, - Sang kỳ kế toán sau, hàng nhập đường nhập kho Nợ TK 152,156 : giá trị vật tư, hàng hóa nhập kho Có TK 151: hàng nhập đường c Nhập kho thành phẩm sản xuất Nợ TK 155: Giá trị thành phẩm nhập kho Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Nhập kho NVL dùng cho sản xuất không sử dụng hết Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 621,623,627 d Nhập kho hàng bán bị trả lại Nợ TK 155,156 Có TK 632: Giá vốn hàng bán GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 16 Khóa luận tốt nghiệp Chương 1.2.2.7.2.Xuất kho a Xuất kho bán hàng Giá trị hàng hóa xuất bán xác định tiêu thụ Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156 Đồng thời phản ánh doanh thu Nợ TK 111, 112, : Tổng tiền tốn Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333: Thuế khoản phải nộp nhà nước b Được hưởng chiết khấu thương mại Nợ TK 331, 111, 112, : Số tiền chiết khấu thương mại Có TK 156: Giảm giá trị hàng tồn kho Có TK 1331: Giảm số thuế khấu trừ c Trả lại hàng nhập cho người bán Nợ TK 111, 112, Nợ TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 156: Hàng hóa ( 1561) Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ ( có) d Xuất kho NVL dùng cho sản xuất Nợ TK 154,621,623,627 Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu e Xuất NVL cho hoạt động đầu tư XDCB sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 241: Xây dựng dở dang Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu f Xuất NVL, hàng hóa góp vốn, đầu tư vào công ty khác Nợ TK 222, 228 Có TK 152, 156 g Xuất hàng tiêu dùng nội Nợ TK 641,642,241,211 Có TK 156: Hàng hóa h Xuất hàng gửi bán đại lý Nợ 157: Hàng gửi bán GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 17 Khóa luận tốt nghiệp Chương Có 156: Hàng hóa i Xuất hàng cho đơn vị ( chi nhánh) hạch tốn phụ thuộc - Trường hợp khơng ghi nhận doanh thu bán hàng cho đơn vị nội doanh nghiệp Nợ TK 136: Phải thu nội Có TK 155, 156 Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước -Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cho đơn vị nội doanh nghiệp Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156 1.2.2.7.3 Lắp ráp, tháo dỡ a Xuất kho vật tư để lắp ráp nhập kho thành phẩm lắp ráp Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang b Xuất kho hàng hóa để tháo dỡ nhập kho thành phẩm tháo dỡ Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 152,156 Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 1.2.2.7.4 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho a) Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn số trích lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2294) b) Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số trích lập từ kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 18 Khóa luận tốt nghiệp Chương Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán c) Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, phẩm chất, hư hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (số bù đắp dự phòng) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao số lập dự phịng) Có TK 152, 153, 155, 156 d) Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 1.2.3 Kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại 1.2.3.1 Quy định chung hạch toán hàng tồn kho Yêu cầu đánh giá hàng hóa Khi đánh giá hàng hóa phải đảm bảo yêu cầu sau: ‐ Yêu cầu tính chân thực: địi hỏi việc tính giá hàng hóa phải tiến hành dựa sở tổng hợp đầy đủ, đắn hợp lý chi phí thực tế cấu thành lên giá trị vốn hàng hóa loại trừ chi phí bất hợp lý, chi phí thu hồi (nếu có), giảm thiểu chi phí hiệu Ngồi cịn thể việc sử dụng giá tính có phù hợp với giá thị trường hay khơng ‐ u cầu tính thống nhất: tức nội dung phương pháp tính niên độ kế toán đơn vị phải thống nhất, có thay đổi phải giải trình thuyết minh báo cáo tài Cách tập hợp chi phí, cách tính tốn phân bổ, tiêu thức phân bổ chung để xác định tiêu giá vốn hàng mua nhập kho trị giá vốn xuất kho kỳ hạch toán phải quán tránh ảnh hưởng trị giá vốn đến kết kinh doanh doanh nghiệp ‐ Kế toán hàng tồn kho phản ánh tài khoản thuộc nhóm hàng tồn kho phải thực theo quy định chuẩn mực kế toán 02 “Hàng tồn kho” việc xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá hàng tồn kho,… GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 19 Khóa luận tốt nghiệp Chương ‐ Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hóa, theo nguồn hình thành thời điểm tính giá ‐ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hàng hóa phản ánh theo giá mua có thuế GTGT đầu vào ‐ Khi xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, doanh nghiệp áp dụng phương pháp sau: + Phương pháp tính giá đích danh + Phương pháp bình qn gia quyền + Phương pháp nhập trước xuất trước + Phương pháp nhập sau xuất trước ‐ Đối với vật tư, hàng hóa mua vào ngoại tệ phải vào tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam để ghi giá trị hàng tồn kho nhập kho ‐ Đến cuối niên độ kế toán, xét thấy giá trị hàng tồn kho không thu hồi bị hư hịng, lỗi thời phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thiện sản phẩm chi phí ước tính cần thiết Việc thực cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho, lớn giá trị thực ‐ Doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: + Phương pháp kê khai thường xuyên + Phương pháp kiểm kê định kỳ Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Theo phương pháp này, kế tốn khơng theo dõi thường xun, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn hàng tồn kho, chất theo dõi hàng tồn kho tăng (nhập kho) Vào cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê số lượng hàng tồn kho lấy số lượng hàng tồn nhân (x) với đơn giá (Với phương pháp tính giá hàng tồn kho khác đơn giá chúng khác nhau) Khi biết đươc giá trị hàng tồn kho cuối kỳ ta tính giá trị hàng xuất bán kỳ: GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 20 Khóa luận tốt nghiệp ị ấ Chương ị đầ ị ì ố ị ậ ì ì Khi doanh nghiệp tính giá hàng tồn kho theo phương pháp giá thực tế đích danh kiểm kê cuối kỳ kế toán biết số lượng lơ hàng với đơn giá thực tế Từ tính giá trị hàng tồn cuối kỳ suy giá trị hàng xuất bán Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: Phần nghiên cứu phương pháp kiểm kê định kỳ Theo phương pháp này, tài khoản “Hàng tồn kho” cập nhật có lần kỳ kế tốn, cuối kỳ kế tốn Sau tài khoản “Hàng tồn kho” phản ánh số dư hành hàng tồn kho nghiệp vụ nhập bán thực kỳ Từ sau, tài khoản “Hàng tồn kho” khơng cịn phản ánh số dư hành Ngược lại, phương pháp kê khai thường xuyên cập nhật tài khoản “Hàng tồn kho” sau lần nghiệp vụ nhập bán xảy Ngay bút toán vào sổ tài khoản cho biết số lượng hành hàng tồn kho có tay Khi phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng, nhà quản lý có khả giám sát hàng tồn kho có tay cách liên tục Điều giúp cho nhà quản lý lập kế hoạch thu nhập tương lai Với phương pháp kế tốn hàng tồn kho giá trị hàng xuất tính tổng số lượng xuất lơ nhân với đơn giá thực tế đích danh lơ hàng ‐ Kế tốn hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết giá trị vật theo loại, quy cách…theo địa điểm sử dụng, phải đảm bào khớp sổ sách thực tế Có ba phương pháp kế toán chi tiết: + Phương pháp thẻ song song + Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển + Phương pháp sổ số dư 1.2.3.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại ‐ Tổ chức kế toán chi tiết hang tồn kho có ý nghĩa quan trọng cơng tác quản lý kiểm tra tình hình cung cấp, sử dụng hàng tồn kho kế toán chi tiết hàng tồn kho vừa thực kho, vừa thực phịng kế tốn GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 21 Khóa luận tốt nghiệp Chương ‐ Kế tốn chi tiết hàng tồn kho thực ba phương pháp: phương pháp thẻ song song, phương pháp đối chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư 1.2.3.2.1 Phương pháp thẻ song song ‐ Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho danh điểm vật tư, hàng hoá, kho theo tiêu số lượng Thẻ kho kế toán lập ghi vào sổ đăng ký thẻ kho trước giao cho thủ kho ghi chép Hàng ngày có nghiệp vụ nhập, xuất vật tư, hàng hoá thực tế phát sinh, thủ kho thực việc thu phát vật tư, hàng hoá ghi số lượng thực tế nhập, xuất vào chứng từ nhập, xuất Căn vào chứng từ nhập, xuất kho thủ kho ghi số lượng nhập, xuất vật tư, hàng hoá vào thẻ kho vật tư, hàng hố có liên quan Mỗi chứng từ ghi dịng thẻ kho, cuối ngày thẻ kho tính số lượng hàng tồn kho để ghi vào cột "tồn" thẻ kho Sau sử dụng để ghi thẻ kho, chứng từ nhập, xuất kho xếp lại cách hợp lý để giao cho kế tốn ‐ Ở phịng kế tốn: Hàng ngày hay định kỳ 3-5 ngày, nhân viên kế toán xuống kho kiểm tra việc ghi chép thủ kho, sau ký xác nhận vào thẻ kho nhận chứng từ nhập, xuất kho phịng kế tốn Tại phịng kế toán, nhân viên kế toán hàng tồn kho thực việc kiểm tra chứng từ hoàn chỉnh chứng từ vào chứng từ nhập, xuất kho để ghi vào sổ chi tiết vật tư, hàng hoá, chứng từ ghi vào dòng Sổ chi tiết mở cho danh điểm vật tư, hàng hoá tương tự thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho theo tiêu số lượng tiêu thành tiền Số liệu sổ chi tiết sử dụng để lập báo cáo nhanh vật tư, hàng hoá theo yêu cầu quản trị vật tư, hàng hoá Cuối tháng hay thời điểm tháng đối chiếu số liệu thẻ (sổ) chi tiết với số liệu thẻ kho tương ứng, nhằm đảm bảo tính xác số liệu trước lập báo cáo nhanh (tuần, kỳ) vật tư, hàng hoá Cũng vào cuối tháng, kế toán cộng số liệu sổ chi tiết, sau vào số liệu dịng cộng sổ chi tiết để ghi vào bảng kê nhập, xuất, tồn kho theo thứ, nhóm, loại vật tư, hàng hố Bảng kê sử dụng báo cáo vật tư, hàng hoá cuối tháng ‐ Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo độ tin cậy cao thông tin có khả cung cấp thơng tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 22 Khóa luận tốt nghiệp Chương ‐ Nhược điểm: Khối lượng ghi chép lớn (đặc biệt trường hợp doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hố), ghi chép trùng lắp tiêu số lượng kế toán thủ kho 1.2.3.2.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển ‐ Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống phương pháp ghi thẻ song song ‐ Ở phịng kế tốn: Định kỳ, sau nhận chứng từ nhập, xuất kho từ thủ kho, kế tốn thực kiểm tra hồn chỉnh chứng từ Sau đó, thực tập hợp chưng từ nhập, xuất theo thứ vật tư, hàng hoá (có thể lập bảng kê nhập, bảng kê xuất vật tư, hàng hoá để thuận lợi cho việc theo dõi ghi sổ đối chiếu luân chuyển cuối tháng) Sổ đối chiếu luân chuyển kế toán mở cho năm ghi vào cuối tháng Sổ dùng để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá thuộc kho Sổ theo dõi tiêu số lượng tiêu thành tiền tháng hàng nhập, xuất, tồn kho Mỗi loại vật tư, hàng hoá ghi dịng sổ Sau hồn thành việc ghi sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán thực đối chiếu số liệu sổ với số liệu thẻ kho số liệu sổ kế tốn tài liên quan (nếu cần) ‐ Ưu điểm: Với phương pháp khối lượng ghi chép có giảm bớt so với phương pháp ghi thẻ song song ‐ Nhược điểm: Vẫn trùng lắp tiêu số lượng ghi chép thủ kho kế tốn Nếu khơng lập bảng kê nhập, bảng kê xuất vật tư, hàng hố việc xếp chứng từ nhập, xuất tháng để ghi sổ đối chiếu luân chuyển dễ phát sinh nhầm lẫn sai sót Nếu lập bảng kê nhập, bảng kê xuất khối lượng ghi chép lớn Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu kho phòng kế tốn tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kiểm tra kế toán Theo phương pháp này, để lập báo cáo nhanh hàng tồn kho cần phải dựa vào số liệu thẻ kho 1.2.3.2.3 Phương pháp sổ số dư ‐ Ở kho: Ngoài việc sử dụng thẻ kho để ghi chép tương tự hai phương pháp trên, thủ kho sử dụng sổ số dư để ghi chép số tồn kho cuối tháng thứ vật tư, hàng hoá theo tiêu số lượng Sổ số dư kế toán lập cho kho, mở theo năm Cuối tháng sổ số dư chuyển cho thủ kho để ghi số lượng hàng tồn kho GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 23 Khóa luận tốt nghiệp Chương sở số liệu từ thẻ kho Trên sổ số dư vật tư, hàng hố xếp theo thứ, nhóm, loại Mỗi nhóm có dịng cộng nhóm, loại có dịng cộng loại ‐ Ở phịng kế tốn: Định kỳ nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho trực tiếp nhận chứng từ nhập, xuất kho Sau kiểm tra, kế toán ký xác nhận vào thẻ kho ký vào phiếu giao nhận chứng từ mang chứng từ phịng kế tốn Tại phịng kế tốn, nhân viên kế tốn kiểm tra lại chứng từ hồn chỉnh chứng từ sau tổng hợp giá trị vật tư, hàng hố theo nhóm, loại hàng nhập, xuất để ghi vào cột "thành tiền" phiếu giao nhận chứng từ Số liệu thành tiền phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất) vật tư, hàng hoá theo nhóm, loại hàng ghi vào bảng kê luỹ kế nhập bảng kê luỹ kế xuất vật tư, hàng hoá Cuối tháng, cộng số liệu bảng luỹ kế nhập, bảng luỹ kế xuất vật tư, hàng hoá để ghi vào phần nhập, xuất bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn kho tính số tồn kho cuối tháng nhóm, loại hàng tồn kho ghi vào cột "Tồn kho cuối tháng" bảng kê Đồng thời, vào cuối tháng sau nhận sổ số dư từ thủ kho chuyển lên, kế tốn tính giá hạch tốn hàng tồn kho để ghi vào sổ số dư cột "thành tiền" Sau cộng theo nhóm, loại vật tư, hàng hố sổ số dư, số liệu phải khớp với số liệu cột "tồn kho cuối tháng" nhóm, loại vật tư, hàng hoá tương ứng bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn kho kỳ + Ưu điểm: - Giảm bớt khối lượng ghi chép kế toán ghi tiêu thành tiền vật tư, hàng hố theo nhóm theo loại - Kế tốn thực việc kiểm tra thường xuyên ghi chép thủ kho thẻ kho kiểm tra thường xuyên việc bảo quản hàng kho thủ kho - Công việc dàn tháng, nên đảm bảo cung cấp kịp thời số liệu cần thiết phục vụ cho quản trị vật tư, hàng hoá + Nhược điểm: - Do phịng kế tốn ghi tiêu thành tiền nhóm loại vật tư, hàng hố để có thơng tin tình hình nhập, xuất, cịn thứ hàng phải vào số liệu thẻ kho - Khi cần lập báo cáo tuần kỳ vật tư, hàng hoá phải trực tiếp vào số liệu thẻ kho GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 24 Khóa luận tốt nghiệp Chương - Khi kiểm tra đối chiếu số liệu, phát không khớp số liệu sổ số dư với số liệu tương ứng bảng kê nhập, xuất, tồn kho việc tìm kiếm tra cứu phức tạp 1.2.3.3 Kiểm kê hàng tồn kho 1.2.3.3.1 Khái niệm hàng tồn kho Kiểm kê hàng tồn kho nhằm xác định xác, số lượng, chất lượng, giá trị loại hang hóa có doanh nghiệp, kiểm tra tình hình bảo quản nhập, xuất sử dụng hàng hóa, phát xử lý kịp thời tượng tiêu cực nhằm chấn chỉnh đưa vào nề nếp cơng tác hạch tốn hàng hóa doanh nghiệp Đánh giá lại hang hóa thực trường hợp nhà nước quy định nhằm bảo toàn vốn kinh doanh có biến động lớn giá đem hàng hóa góp vốn kinh doanh Hàng tồn kho tài sản có giá trị lớn tổng giá trị tài sản doanh nghiệp (thường chiếm 40% – 50%) Hàng tồn kho giúp doanh nghiệp đạt hiệu kinh tế sản lượng lớn, cân cung cầu… đóng vai trị “bước đệm” mắt xích chuỗi cung ứng Do vậy, cơng tác kiểm kê hàng tồn kho công việc vô quan trọng cần thiết, chủ yếu hoạt động quản trị sản xuất tác nghiệp 1.2.3.3.2 Phương pháp hạch toán kiểm kê Phát thừa nguyên vật liệu, hàng hóa sau kiểm kê: -Khi chưa xác định nguyên nhân, kế toán định khoản sau: Nợ TK 152, 155, 156 Có TK 3381: Tài sản thừa chờ xử lý chưa rõ nguyên nhân -Khi xác định nguyên nhân dẫn đến hàng thừa: Hàng thừa nhà cung cấp giao thừa, định trả hàng thừa cho nhà cung cấp, kế tốn ghi: Nợ TK 3381 Có TK 152, 155, 156 Hàng thừa nhà cung cấp giao thừa, định mua hết số hàng giao thừa Căn vào hóa đơn nhà cung cấp xuất bổ sung, ghi: Nợ TK 3381 Nợ TK 1331 Có TK 331 GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 25 Khóa luận tốt nghiệp Chương -Không xác định nguyên nhân hàng thừa, dựa vào định xử lý Ban giám đốc công ty, kế toán ghi tăng vào thu nhập khác: Nợ TK 3381: Tài sản thừa chờ xử lý Có TK 711: Thu nhập khác Phát thiếu nguyên vật liệu, hàng hóa sau kiểm kê: -Khi chưa xác định nguyên nhân, kế toán định khoản sau: Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152, 153, 155, 156 -Khi xác định nguyên nhân, dựa vào định xử lý để định khoản theo trường hợp sau: Hàng thiếu bên bán giao thiếu hàng, yêu cầu bên bán giao thêm số hàng thiếu, nhập hàng, dựa vào chứng từ bên bán giao hàng thêm, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 155, 156 Có TK 1381 Nếu thiếu hàng tồn kho lỗi cá nhân quản lý hàng, quy trách nhiệm cá nhân bồi thường thiệt hại (trừ lương bồi thường tiền) kế toán ghi: Nợ TK 1388 (Phải thu khác), TK 1111 (Nếu thu tiền mặt), TK 334 (Nếu trừ lương) Có TK 1381 -Khơng tìm nguyên nhân dẫn đến thiếu hàng kho, kế toán dựa vào định xử lý Ban giám đốc để hạch tốn vào chi phí khác Nợ TK 811 Có TK 1381 Kết luận chương 1: Chương khoá luận tốt nghiệp khái quát, hệ thống kiến thức Kế Toán HTK( Khái niệm, đặc điểm, phân loại, vai trò) doanh nghiệp thương mại Đây sở để viết chương hai, chương ba khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Tăng Thị Thanh Thủy 26 ... 2.5.9 Niên độ kế toán 33 2.6 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 33 2.6.1 Khái quát chung hàng tồn kho công ty TNHH Đầu tư Vạn Lợi 33 2.6.2... TỐN TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 30 2.5 CHÍNH SÁCH KẾ TỐN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VẠN LỢI 31 2.5.1 Hình thức kế tốn áp dụng Công Ty TNHH Đầu Tư Vạn Lợi ... tổng quan cơng ty thực trạng cơng tác kế tốn hàng tồn kho công ty TNHH Đầu tư Vạn Lợi - Chương 3: Xây dựng giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Đầu tư Vạn Lợi Khóa luận