MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT .2 Phần : Khái quát chung hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 1.1 Tổng quan chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 1.2 Tổng quan chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 1.3 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 700 1.3.1 Hoàn cảnh đời 1.3.2 Kết cấu nội dung ISA 700 1.4 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 700 1.4.1 Hoàn cảnh đời 1.4.2 Kết cấu nội dung VSA 700 Phần 2: So sánh chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 12 2.1 Giống 12 2.2 Khác .13 2.2.1 Mục đích phạm vi áp dụng chuẩn mực 13 2.2.2 Kết cấu nội dung báo cáo kiểm toán 14 2.3 Ý kiến kiểm tốn quan trọng (key audit matter)- ISA 701 (Trình bày vấn đề quan trọng kiểm toán Báo cáo kiểm toán) 16 2.4 Thực trạng .18 Chương Nhận xét số kiến nghị sở đánh giá 28 3.1 Nhận xét 28 3.2 Kiến nghị .30 KẾT LUẬN 32 LỜI MỞ ĐẦU Báo cáo kiểm toán báo cáo tài vấn đề thu hút nhiều quan tâm kiểm toán viên, nhà quản lý đối tượng sử dụng báo cáo tài bên bên doanh nghiệp Thời gian qua, hiệp hội tổ chức nghề nghiệp khắp nơi giới, đặc biệt Việt Nam có nhiều cố gắng nỗ lực hoàn thiện chuẩn mực “Bảo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính" Trước tình hình phát triển kinh tế phát triển thị trường chứng khoán nước nay, Việt Nam đứng trước thách thức hòa nhập thay đổi theo phát triển chuẩn mực quốc tế điều cần thiết Do đó, việc nghiên cứu yếu tố báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cần thiết, từ rút khoảng cách thơng tin báo cáo kiểm tốn để đưa kiến nghị cần thiết để hồn thiện báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cho Việt Nam nhằm đạt mục tiêu đáp ứng trình phát triển khách quan hội nhập tồn cầu Báo cáo kiểm tốn sản phẩm kiểm toán viên cung cấp cho xã hội để người sử dụng có liên quan đưa định kinh tế, vậy, sản phẩm phải rõ ràng, khơng gây hiểu lầm Để đáp ứng yêu cầu vậy, báo cáo kiểm tốn phải lập theo quy định thống nhất, chuẩn mực báo cáo kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 700, tương ứng với chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) 700 Tuy nhiên, VSA 700 ISA 700 hành có nhiều khác biệt Bài viết nghiên cứu khác biệt VSA 700 ISA 700 nhằm đề xuất kiến nghị giúp nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán Việt Nam giai đoạn nhạy cảm Covid-19 chưa kết thúc DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài IAGs: International Auditing Guidelines Hướng dẫn kiểm toán quốc tế IAPC: International Association of Political Consultants Ủy ban thực hành kiểm tốn quốc tế IFAC: International Federation of Accountants Liên đồn kế toán quốc tế ISA: International Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KTV: Kiểm toán viên KSNB: Kiểm soát nội VSA: Vietnamese Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam KAM Key Audit Matter Vấn đề kiểm toán quan trọng Phần : Khái quát chung hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 1.1 Tổng quan chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA Liên đồn kế tốn quốc tế IFAC (International Federation of Accountants) hiệp hội kế toán quốc tế chuyên biệt, thành lập vào năm 1973 thức phê chuẩn đại hội kế toán quốc tế diễn Munich vào năm 1977 IFAC xây dựng nhiều tiêu chuẩn, văn bản, quy phạm cho lĩnh vực kế tốn cơng nhận nhiều nước giới, có Việt Nam Hiện nay, IFAC có 180 thành viên thức thành viên liên kết 135 quốc gia vùng lãnh thổ, đại diện cho triệu thành viên kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn chun nghiệp, giáo dục, phủ, cơng nghiệp thương mại Cùng với IFAC, ngày 8/10/1977 Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế IAPC (International Association of Political Consultants) đời ủy ban quan trọng IFAC, IAPC phát triển hướng dẫn kiểm toán quốc tế IAGs (International Auditing Guidelines), tiền đề để hình thành nên chuẩn mực kiểm tốn quốc tế IAGs khảo sát cơng ty kiểm tốn lớn lĩnh vực tài xem xét nguồn gốc thơng tin tài vào thời gian đó, hướng dẫn giải mục đích phạm vi kiểm toán phê chuẩn vào 10/1979 Cho đến tại, IAPC ban hành 37 chuẩn mực kiểm tốn 1quốc tế chuẩn mực kiểm tốn ISA 701 “Trình bày vấn đề quan trọng kiểm toán Báo cáo kiểm toán”2 Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế chia thành nhóm theo trình tự cơng việc kiểm tốn sau:  Trách nhiệm: chuẩn mực (chuẩn mực từ 200 đến 265)  Lập kế hoạch kiểm toán: chuẩn mực (ISA 300, 315, 320, 330) https://kiemtoan.info/danh-sach-cac-chuan-muc-kiem-toan-quoc-te-moi-nhat-2016-2017/ ISA 701 (Mới): Trình bày vấn đề quan trọng kiểm toán Báo cáo kiểm toán  Kiểm soát nội bộ: chuẩn mực  Bằng chứng kiểm toán: 11 chuẩn mực  Sử dụng tư liệu chuyên gia: chuẩn mực  Kết luận báo cáo kiểm toán: chuẩn mực (trong có chuẩn mực ISA 701)  Các lĩnh vực đặc biệt: chuẩn mực Bố cục chuẩn mực bao gồm có phần với nội dung sau:  Giới thiệu: bao gồm thơng tin mục đích, phạm vi, đối tượng chuẩn mực, thêm vào trách nhiệm kiểm toán viên đối tượng liên quan bối cảnh áp dụng chuẩn mực  Mục tiêu: chuẩn mực đưa tuyên bố rõ ràng mục tiêu kiểm toán viên áp dụng chuần mực  Giải thích thuật ngữ: giải thích số khái niệm quan trọng liên quan đến chuẩn mực, giúp người đọc hiểu nội dung chuẩn mực cách rõ ràng  Các yêu cầu: đặt cách cụ thể nhằm hỗ trợ cho việc thực mục tiêu kiểm toán viên  Việc áp dụng chuẩn mực tài liệu giải thích khác: phần nhằm giải thích xác ý nghĩa yêu cầu đưa ví dụ thủ tục sử dụng hoàn cảnh cụ thể 1.2 Tổng quan chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA Q trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bắt đầu thức từ tháng năm 1997 sau hội thảo chuẩn mực kiểm tốn Bộ Tài dự án EUROTAPVIET kế toán kiểm toán tổ chức Nha Trang Được giúp đỡ cộng đồng Châu Âu (EU) Ngân hàng Thế giới (từ 2002) tập trung toàn lực cho việc nghiên cứu, tiếp cận chuẩn mực kiểm toán quốc tế từ xúc tiến soạn thảo, cơng bố Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Cho đến có 39 chuẩn mực kiểm toán số chuẩn mực khác có liên quan ban hành dựa sở chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế IFAC công bố Các chuẩn mực Bộ Tài Chính xây dựng phân chia thành nhóm:  Trách nhiệm  Lập kế hoạch kiểm toán  Kiểm soát nội  Bằng chứng kiểm toán  Sử dụng tư liệu chuyên gia  Kết luận báo cáo kiểm toán  Các lĩnh vực đặc biệt  Các dịch vụ có liên quan Về bản, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành có bố cục gồm phần với nội dung sau:  Quy định chung: bao gồm phạm vi áp dụng, mục tiêu, giải thích thuật ngữ  Nội dung chuẩn mực: yêu cầu đặt để phục vụ mục tiêu kiểm toán  Hướng dẫn áp dụng: hướng dẫn sử dụng chuẩn mực trường hợp 1.3 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 700 1.3.1 Hoàn cảnh đời ISA 700 “The Auditor’s Report on Financial Statements” (“Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính”), ban hành năm 1994 IFAC chuyển đổi từ IAG (International Auditing Guidelines) 13 “The Auditor’s Report on Financial Statements” Do nhận thức tầm quan trọng báo cáo kiểm toán nên IFAC chuyển đổi từ IAG 13 mang tính hướng dẫn thành ISA 700 đem tính bắt buộc áp dụng vào quy định Sau lần sửa đổi năm 2005, 2009 lần sửa đổi gần ISA 700 (bản sửa đổi) bắt đầu áp dụng kiểm toán báo cáo tài cho kỳ kế tốn kết thúc vào sau ngày 15 tháng 12 năm 2016 1.3.2 Kết cấu nội dung ISA 700 Theo kết cấu chung, ISA 700 gồm nội dung chính3: I Giới thiệu  Phạm vi: chuẩn mực đề cập đến trách nhiệm kiểm toán viên việc đưa ý kiến báo cáo tài chính, áp dụng cho kiểm toán tập hợp đầy đủ báo cáo tài cho mục đích chung Các yêu cầu chuẩn mực nhằm giải cân thích hợp nhu cầu tính quán khả so sánh báo cáo kiểm toán viên toàn cầu nhu cầu nâng cao giá trị báo cáo kiểm toán viên cách làm cho thông tin cung cấp báo cáo kiểm toán viên phù hợp với người sử dụng  Ngày có hiệu lực: chuẩn mực có hiệu lực kiểm tốn báo cáo tài cho kỳ kết thúc vào sau ngày 15 tháng 12 năm 2016 II Mục tiêu chuẩn mực  Mục tiêu kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài sở đánh giá kết luận rút từ chứng kiểm tốn thu trình bày rõ ràng ý kiến thơng qua báo cáo văn III Giải thích thuật ngữ IV Yêu cầu Theo ISA 700 (2016), báo cáo kiểm toán báo cáo tài có yếu tố sau:  Số hiệu tiêu để báo cáo kiểm toán IAASB (2015), ISA 700 (revised): forming an opinion and reporting on financial statements, Retrieved 08/03/2022 from https://www.ifac.org/system/files/publications/files/ISA-700-Revised_8.pdf V  Người nhận báo cáo kiểm toán  Ý kiến kiểm toán viên  Cơ sở ý kiển kiểm toán  Giả định hoạt động liên tục  Các vấn đề trọng yếu kiểm toán  Trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài  Trách nhiệm kiểm tốn viên  Các trách nhiệm báo cáo khác  Tên Giám đốc phụ trách kiểm toán  Chữ ký kiểm toán viên  Ngày lập báo cáo kiểm toán Áp dụng chuẩn mực tài liệu giải thích khác Phần nhằm giải thích xác ý nghĩa yêu cầu đưa ví dụ thủ tục sử dụng hồn cảnh cụ thể Trong phần bổ sung hướng dẫn để làm rõ thêm đoạn chuẩn mực đoạn 12, 13e, 15, 18-19 (hình thành ý kiến), 20 (báo cáo kiểm toán), 21 (tiêu đề), 24-26 (ý kiến kiểm tốn viên), … Cùng với ISA 700 đưa minh họa báo cáo kiểm toán độc lập báo cáo tài  Minh họa 1: Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài đơn vị niêm yết lập theo khn khổ trình bày hợp lý  Minh họa 2: Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài hợp đơn vị niêm yết lập theo khn khổ trình bày hợp lý  Minh họa 3: Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài đơn vị khơng phải đơn vị niêm yết lập theo khuôn khổ trình bày hợp lý (trong tài liệu tham khảo đăng trang web quan có thẩm quyền thích hợp)  Minh họa 4: Báo cáo kiểm tốn viên báo cáo tài đơn vị đơn vị niêm yết, lập theo khn khổ tn thủ mục đích chung 1.4 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 700 1.4.1 Hồn cảnh đời Tháng năm 1994, Chính phủ ban hành Nghị định số 07/CP ngày 29/1/1994 Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Ngành nghề kiểm toán độc lập Việt Nam đời Tuy nhiên, lúc giờ, chưa có hướng dẫn cơng việc kiểm toán độc lập hay kể việc kiểm toán cần phải báo cáo Đến tháng năm 1999, với Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27 tháng năm 1999, bốn chuẩn mực kiểm toán ban hành nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng kiểm tốn độc lập kinh tế quốc dân; kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, lành mạnh hố thơng tin tài kinh tế quốc dân Và chuẩn mực kiểm toán số 700 (VSA 700)-Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài bốn chuẩn mực này, nhằm quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục nội dung hình thức báo cáo kiểm toán kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cơng bố sau thực cơng việc kiểm tốn báo cáo tài đơn vị 1.4.2 Kết cấu nội dung VSA 700 Tuân thủ phù hợp kết cấu, hình thức toàn chuẩn mực nêu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, VSA 700 gồm phần chính: I Quy định chung  Phạm vi áp dụng: chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên đồng thời quy định hình thức nội dung báo cáo kiểm toán áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài đầy đủ cho mục đích chung 19 Ban giám đốc công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày hợp lý báo cáo tài theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành, thủ tục kiểm soát nội thiết lập cần thiết cho việc đảm bảo báo cáo tài lập khơng có sai phạm trọng yếu, bao gồm sai sót hay gian lận Trách nhiệm kiểm tốn viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài vào kiểm tốn Chúng tơi thực cơng việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế chấp nhận) Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm tốn để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn báo cáo tài khơng nhằm nêu lên khả quản lý đơn vị, khả đầu tư vào đơn vị tốt hay không đơn vị có đạt mục tiêu chiến lược hay khơng Cơng việc kiểm tốn thực thủ tục cần thiết để đạt chứng cho số liệu ghi báo cáo tài Các thủ tục chọn lựa tùy thuộc vào phán đoán kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro trọng yếu báo cáo tài có sai sót hay gian lận hay khơng Bằng việc đánh giá rủi ro, xem xét thủ tục kiểm soát nội mà đơn vị thiết lập cho việc lập báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm toán cho phù hợp, khơng nhằm mục đích nêu ý kiến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Chúng tiến hành đánh giá thích hợp sách kế tốn sử dụng hợp lý ước tính kế tốn Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết 20 thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Vấn đề cần nhấn mạnh Như trính bày XX xin lưu ý người đọc báo cáo tài hợp đến vấn đề Cụ thể theo báo cáo tài ngày 31/12/X Ý kiến kiểm tốn chúng tơi khơng liên quan đến vấn đề này” Trên báo cáo tài quốc tế có thêm phần mục: “Các vấn đề quan trọng kiểm toán Các vấn đề quan trọng kiểm toán vấn đề, theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên, có vai trị tối quan trọng kiểm toán báo cáo tài cho năm Các vấn đề tiếp cận bối cảnh kiểm toán báo cáo tài cách tổng thể, đồng thời việc hình thành ý kiến kiểm tốn đó, không đưa ý kiến riêng cho vấn đề Ngồi vấn đề trình bày đoạn “Sự không chắn trọng yếu giả định hoạt động liên tục”, xác định vấn đề mô tả vấn đề quan trọng cần trình bày báo cáo [Mô tả KAM]” Việc công bố KAM tạo trọng tâm cho thảo luận kiểm toán viên ủy ban kiểm tốn Lần đầu tiên, có minh bạch vấn đề kiểm toán quan trọng thảo luận đối tác kiểm toán ủy ban kiểm tốn Do đó, phản hồi từ thành viên ủy ban kiểm tốn cho thấy việc cơng bố KAM dẫn đến cải thiện quản trị cơng ty 21 Theo đó, KAMs đơn phản ánh có cơng ty tốt Do đó, KAM có tác động tích cực đến cơng ty nơi quản trị cải thiện Q trình báo cáo kết đầu từ báo cáo kiểm toán viên cho ủy ban kiểm tốn dường có tác động tích cực đến chất lượng kiểm tốn Cho đến nay, khơng có chứng việc KAM sử dụng cách phòng thủ để giảm trách nhiệm kiểm toán viên Trong họp ACCA vấn đề này, đa số kiểm tốn viên tham gia cho KAM có tác động tích cực đến chất lượng báo cáo kiểm tốn Ngồi việc giúp kiểm tốn viên tập trung thích hợp vào vấn đề KAM, khuyến khích kiểm tốn viên - cách thích hợp - làm cơng việc vào vấn đề nhỏ khơng phải KAM Điều cho phép kiểm toán viên dành nhiều thời gian cho vấn đề lớn Có chứng (trong ACCA et al 2017) cho thấy việc báo cáo kiểm toán viên liên quan đến phần báo cáo tài chính, số trường hợp, khiến công ty bổ sung phần thuyết minh báo cáo tài thực năm trước Bằng cách này, KAM thúc đẩy báo cáo tài tốt Theo thống kế năm triển khai Vương quốc Anh, hầu hết báo cáo kiểm tốn bao gồm rủi ro có sai sót gian lận việc ghi nhận doanh thu dạng KAM Đánh giá năm FRC quan trọng, lưu ý việc có KAM chung chung thay cụ thể vơ ích việc tiết lộ không tuân thủ yêu cầu KAM 'có ý nghĩa giai đoạn tại' Do đó, việc tiết lộ gian lận ghi nhận doanh thu dạng KAM giảm đáng kể năm thứ hai năm Anh Trích báo cáo thường niên Olympia Capital Holdings Limited 2017: “A concentration risk exists as 62% of Group profit is from KFT and 77% of the consolidated profits are from component audited subsidiaries There is a risk that the component auditor may not detect misstatements in the financial information 22 How our audit addressed the key audit matter: We reviewed the account balances, classes of transactions and disclosures affected by the likely significant risks and requested the subsidiary’s component auditor to perform an audit of only those account balances, classes of transactions and disclosures that are likely to have a significant risk of material misstatement of the group financial statements Among other balances we identified inventory as a balance (Kshs 182 million) that can have a significant risk of inventory obsolescence To check on potentially obsolete inventory, we requested the component auditor to perform specified audit procedures on the valuation of inventory at KFT that holds a large volume.” Tạm dịch: “Rủi ro tập trung tồn 62% lợi nhuận Tập đoàn từ KFT 77% lợi nhuận hợp từ công ty thành phần kiểm tốn Có rủi ro kiểm tốn viên đơn vị thành viên khơng phát sai sót thơng tin tài Cách thức kiểm tốn chúng tơi giải vấn đề kiểm tốn trọng yếu: Chúng tơi xem xét số dư tài khoản, nhóm giao dịch thuyết minh bị ảnh hưởng rủi ro đáng kể xảy yêu cầu kiểm toán viên đơn vị thành viên công ty thực kiểm tốn số dư tài khoản, nhóm giao dịch thuyết minh có khả xảy có rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài tập đồn Chúng tơi hài lịng tất hạng mục bao gồm 'hạng mục đặc biệt thiết bị đo lường' khơng có dấu hiệu cho thấy thiên lệch quản lý phân loại có liên quan, việc phân loại phù hợp với thông lệ trước Các vấn đề kiểm tốn chính: mở khóa bí mật kiểm toán | Trong số số dư khác, xác định hàng tồn kho số dư (182 triệu Kshs) có rủi ro đáng kể việc hàng tồn kho lỗi thời Để kiểm tra hàng tồn kho có khả lỗi thời, chúng tơi yêu cầu kiểm toán viên thành phần thực thủ tục kiểm toán cụ thể việc xác định giá trị hàng tồn kho KFT có khối lượng lớn.” 23 Ở kiểm tốn viên tập đồn xác định KAM tồn tập trung cao lợi nhuận tập đoàn thành phần Do đó, có rủi ro lớn mà kiểm tốn viên đơn vị thành viên khơng phát sai sót Để đáp lại, kiểm tốn viên tập đoàn ban hành hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán viên đơn vị thành viên thực thủ tục bổ sung cách tập trung Nhìn chung KAM có số lợi ích báo cáo tài sau:  KAM khuyến khích trao đổi tốt đánh giá viên người chịu trách nhiệm quản trị; điều lại góp phần vào việc quản trị tốt  KAM giúp đánh giá viên tập trung vào lĩnh vực đánh giá địi hỏi xét đốn cẩn thận nhất; điều lại góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn  KAMs khuyến khích người chuẩn bị xem lại báo cáo tài thuyết minh lĩnh vực liên quan đến KAM Điều dẫn đến báo cáo tài tốt Về vấn để đưa ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài chính, sau khảo sát tập hợp ý kiến kiểm toán báo cáo tài 50 cơng ty khác chun trang liệu tài Kreston (VN), người viết thu kết ý kiến kiểm tốn có báo cáo tài sau: Ý Số kiến lượng chấp nhận Vấn đề dẫn đến ý kiến Cơng ty kiểm tốn tồn phần báo cáo kiểm tốn Ý kiến chấp 25/50  Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vaco  Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 24 nhận  tồn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C phần  CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ (ICPA)  Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt  Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM  Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Phía Nam  Cơng ty TNHH PRICEWATERHOUSECOOPE RS Việt Nam  Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam  Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Phía Nam  Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Ý 6/50  Trích lập dự phòng kiến cụ thể cho trái chấp phiếu đặc biệt nhận toàn phần, nhấn   …  Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM  Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Cơng ty chưa thực lập “Hồ sơ xác  Công ty TNHH KPMG định giá trị giao  Cơng ty TNHH hang kiểm tốn dịch liên kết” 25 mạnh  Thực điều định giá ATC chỉnh hồi tố số liệu  Ghi nhận doanh thu năm giống không (Giá vốn có năm tính giá thuế tài ngun, phí dịch vụ mơi trường có năm lại khơng)  Số dư "Nợ ngắn hạn" vượt số dư "Tài sản ngắn hạn" Ý 12/50  Không đủ kiến chứng đánh giá khả ngoại thu hồi nợ trừ  Không đủ  AASC    Công ty TNHH Deloitte Việt Nam hữu số dư nợ Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt chứng đánh giá tính Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn  Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Không đủ điều kiện Tài Kế tốn Kiểm tốn sốt xét để chứng Phía Nam minh số liệu  Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C  Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM  Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ 26 Chí Minh  Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Ý 6/50  Lỗ nhiều, khoản lỗ kiến vượt vốn góp từ chủ sở hữu, nợ ngắn chối hạn lớn tài sản đưa ngắn hạn ý  kiến  VIETNAM  Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY ACA  Khơng thể thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C thủ tục kiểm tốn để kiểm tốn  Khơng thu thập chứng khả thu hồi khoản đầu tư lớn Bảng 2: Khảo sát ý kiến báo cáo kiểm tốn năm 2020 50 cơng ty Trong khảo sát ý kiến kiểm toán báo cáo tài 100 cơng ty năm 20095 có tới 76/100 (tỉ lệ 76%) cơng ty sử dụng ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần tới năm 2020, khảo sát quy mơ nhỏ lại 25/50 (tỉ lệ 50%) sử dụng ý kiến kiểm toán này.Điều cho thấy sau VSA 700 sửa đổi nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên lên kiểm tốn viên có trách nhiệm việc đưa ý kiến kiểm toán.Tỉ lệ đưa ý kiến ngoại trừ từ chối đưa ý kiến tăng lên 24% 12% so với LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ- ĐÁNH GIÁ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ LIÊN QUAN- VÕ THỊ NHƯ NGUYỆT (trang 46-48) 27 khơng có ý kiến kiểm toán ngoại trừ từ chối đưa ý kiến kiểm toán khảo sát năm 2009 phản ánh tình trạng chung kinh tế nước toàn giới Đại dịch covid bùng phát khiến kinh tế gặp khó khan, cơng ty, doanh nghiệp mà phát sinh khó khan tài chính, khoản nợ vay ngắn hạn vốn đầu tư khơng thu hồi Chính nên công ty doanh nghiệp gian lận gây khó dễ cho kiểm tốn kiểm toán viên khiến việc đưa ý kiến kiểm tốn gặp khó khăn Số lượng báo cáo từ chối tăng cho thấy kiểm toán viên sẵn sàng sử dụng lựa chọn cuối từ chối đưa ý kiến công ty tiếp tục gian dối, gây khó dễ q trình kiểm tốn nhằm trục lợi cho doanh nghiệp Ngày trình độ kiến thức, chun mơn kiểm tốn viên đạo đức nghề nghiệp nâng cao nên việc đưa ý kiến kiểm tốn trở nên xác, trực Các ý kiến kiểm tốn đưa phù hợp với quy định hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán ISA 700 Chương Nhận xét số kiến nghị sở đánh giá 3.1 Nhận xét Vai trị người kiểm tốn viên việc đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài vơ quan trọng ý kiến trực quan, trung thực tình hình tài cơng ty, doanh nghiệp Trên báo cáo tài doanh nghiệp có nhiều đối tượng sử dụng thông tin việc đưa ý kiến cách chủ quan không trung thực tồn báo cáo kiểm tốn dẫn đến hiệu khơng mong muốn từ việc sử dụng báo cáo kiểm toán như: đầu tư khơng hiệu quả, hoạt động tín dụng ngồi ý muốn… Việt Nam sử dụng hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam theo thơng tư 214/2012/TT-BTC, ngày 06 tháng 12 năm 2012 VAS 700 sửa đổi bổ sung dạng ý kiến trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính, đề cập đến loại ý kiến là: ý kiến chấp nhận toàn phần ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần 28 Theo chuẩn mực VSA 700 ý kiến chấp nhận tồn phần trình bày KTV kết luận báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Ý kiến kiểm toán phải sử dụng mẫu câu sau: “BCTC phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu,…phù hợp với[khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng]”6 Như chuẩn mực VSA 700 đưa vào khái niệm “Khn khổ lập trình bày báo cáo tài chính” KTV cần đánh giá khn khổ lập trình bày BCTC bổ sung thêm yếu tố KTV cần đánh giá gồm: - BCTC có thuyết minh đầy đủ sách kế tốn quan trọng áp dụng lựa chọn - Các thuật ngữ sử dụng BCTC (kể tiêu đề BCTC) có thích hợp hay khơng Trong trường hợp báo cáo tài lập theo khn khổ trình bày hợp lý, việc đánh giá cịn bao gồm xem xét về: - Cách trình bày, cấu trúc nội dung tổng thể BCTC - Liệu BCTC, bao gồm thuyết minh liên quan, có phản ánh đầy đủ, thích hợp giao dịch kiện làm sở để chứng minh BCTC có đạt mục tiêu trình bày hợp lý hay khơng Trách nhiệm doanh nghiệp khách hàng trách nhiệm KTV đặt với yêu cầu cao chuẩn mực kiểm tốn số 700 Trong đó, với trách nhiệm Ban Giam đốc trách nhiệm lập trình bày BCTC cịn phải ghi rõ trách nhiệm đảm bảo hệ thống KSNB hữu hiệu nhằm đảm bảo độ tin cậy cho thơng tin tài đơn vị Đối với trách nhiệm KTV phải trình bày thành mục riêng báo cáo kiểm toán với tiêu đề phù hợp Trong đó, KTV phải nêu rõ trách Bộ Tài (2012), Chuẩn mực kiểm tốn số 700 ban hành kèm theo Thơng tư số 214/2012/TT-BTC, ngày 06/12/2012 29 nhiệm đưa ý kiến BCTC dựa kết kiểm toán Chuẩn mực số 700 nhấn mạnh đến việc KTV cần phải thu thập chứng để làm sở cho ý kiến kiểm toán Tuy cịn hạn chế tồn Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 700 ban hành sửa đổi lần VSA có lần sửa đổi từ năm 1999 đến Trong bối cảnh tồn cầu hóa nay, nhà đầu tư nước vào Việt Nam nhiều, đó, việc VSA 700 ISA 700 khác biệt gây ảnh hưởng không nhỏ đến doanh nghiệp nước Hơn thế, mà đại dịch khắp nơi, Việt Nam cần nhanh chóng sửa đổi bổ sung quy định, yêu cầu để bám sát với chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 700 3.2 Kiến nghị Qua tìm hiểu phần so sánh hạn chế ISA 700 cập nhật chậm so với giới, đề xuất Báo cáo kiểm toán theo VSA 700 tại:  Phần ý kiến kiểm toán cần đưa lên đoạn đầu báo cáo: nhằm nhấn mạnh tầm quan trọng ý kiến tương thích với chuẩn mực kiểm toán quốc tế, kết cấu phần báo cáo kiểm toán cần thay đổi, ý kiến kiểm tốn cần trình bày đầu báo cáo kiểm toán  Học hỏi theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế đề xuất chuẩn mực mới, VSA 701 tương tự với ISA 701, có tiêu đề "Trình bày vấn đề quan trọng kiểm toán Báo cáo kiểm toán” Chuẩn mực kiểm toán VSA 701 đề cập đến trách nhiệm kiểm toán viên việc thơng báo vấn đề kiểm tốn trọng yếu báo cáo kiểm toán viên Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài hồn chỉnh cho mục đích chung đơn vị niêm yết Điều áp dụng luật pháp quy định u cầu kiểm tốn viên phải thơng báo vấn đề trọng yếu cho đơn vị khác kiểm tốn viên định thơng báo vấn đề trọng yếu sở tự nguyện 30  Định nghĩa xác lại thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” Do kiểm toán viên “đảm bảo hợp lý” sở cá nhân riêng nên cần có thống chung làm tăng giá trị ý kiến kiểm toán  Bổ sung nội dung hoạt động liên tục vấn đề kiểm toán trọng yếu báo cáo kiểm toán Từ Covid-19 bắt đầu nay, Việt Nam có hàng chục ngàn doanh nghiệp tạm dừng kinh doanh có thời hạn ngừng hoạt động chờ làm thủ tục giải thể hoàn tất thủ tục giải thể Dưới ảnh hưởng Covid-19, không doanh nghiệp nước, mà giới phải gánh chịu hậu Hàng loạt doanh nghiệp đứng trước bờ vực phá sản, giải thể Ảnh hưởng từ doanh nghiệp nhỏ đến doanh nghiệp lớn, từ doanh nghiệp không niêm yết đến doanh nghiệp niêm yết, ảnh hưởng Covid-19 không loại trừ doanh nghiệp Những ảnh hưởng yếu tố mà kiểm toán viên đặc biệt quan tâm thực kiểm toán báo cáo tài giai đoạn Yếu tố mà kiểm toán viên cần xem xét kỹ lưỡng việc doanh nghiệp lập báo cáo tài sở giả định hoạt động liên tục có cịn phù hợp hay không, liệu tồn yếu tố không chắn khơng, trình bày giả định hoạt động liên tục báo cáo kiểm toán nào… có vấn đề vấn đề kiểm toán trọng yếu cần thiết phải trình bày báo cáo kiểm tốn trình bày 31 KẾT LUẬN Kiểm toán việc xác minh tính trung thực thơng tin kế tốn nghiệp vụ tài chính, báo cáo kiểm tốn phương tiện thơng báo kiểm tốn viên cho người sử dụng báo cáo tài đơn vị có trung thực hợp lý hay khơng Nội dung kết cấu báo cáo kiểm toán phần thể chất lượng kiểm toán Vì vậy, việc hồn thiện nội dung kết cấu báo cáo cho phù hợp với nhu cầu cung cấp thông tin giai đoạn điều cần thiết Đặc biệt giai đoạn khó khăn nay, đa số doanh nghiệp lâm vào tình khủng hoảng ảnh hưởng dịch bệnh, VSA 700 cần sửa đổi bổ sung để đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin bắt kịp so với giới TÀI LIỆU THAM KHẢO Danh sách Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (2016 – 2017) (2017) Kiemtoan.Info Retrieved March 8, 2022, from https://kiemtoan.info/danhsach-cac-chuan-muc-kiem-toan-quoc-te-moi-nhat-2016-2017/ IAASB (2015), ISA 701: forming an opinion and reporting on financial statements, Retrieved 27/01/2021 from https://www.ifac.org/system/files/publications/files/ISA-701_2.pdf IAASB (2015), ISA 700 (revised): forming an opinion and reporting on financial statements, Retrieved 08/03/2022 from https://www.ifac.org/system/files/publications/files/ISA-700-Revised_8.pdf Bộ Tài (2012), Chuẩn mực kiểm tốn số 700 ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC, ngày 06/12/2012 ĐÁNH GIÁ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ LIÊN QUAN (No 46–48) (2010) Vo Thi Nhu Nguyet VACPA (2018), yêu cầu Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế báo cáo kiểm toán viên, http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx? newid=5768, truy cập ngày 08/03/2022 So sánh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 600 (2010) Thạc sỹ Bùi Thị Minh Hải hướng dẫn So sánh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 700 “hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính” với ISA 700 (2021, September 4) CƠNG THƯƠNG Retrieved August 3, 2022, from https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/so-sanh-chuan-muc-kiem-toan-viet-nam- vsa-so-700-ve-hinh-thanh-y-kien-kiem-toan-va-bao-cao-kiem-toan-ve-bao-caotai-chinh-voi-isa-700-80106.htm Đề xuất sửa đổi ISA 700 liên tưởng đến VSA 700 | Khoa Kế toán Kiểm toán Đại học Văng Lang (2013) VLU Retrieved September 3, 2022, from http://ktkt.vanlanguni.edu.vn/chi-tiet-tin/de-xuat-sua-doi-isa-700-lien-tuongden-vsa-700-345.html 10 Bài viết- NCS Nguyễn Thị Khánh Vân - Những điểm chuẩn mực kiểm toán số 700 705 việc hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm tốn báo cáo tài - Bài viết - Khoa Kế Toán - Đại học Duy Tân (2014, December 18) Đại Học Duy Tân Retrieved September 3, 2022, from https://kketoan.duytan.edu.vn/Home/ArticleDetail/vn/132/1561/bai-viet-ncs.nguyen-thi-khanh-van-nhung-diem-moi-trong-chuan-muc-kiem-toan-so-700va-705-ve-viec-hinh-thanh-y-kien-kiem-toan-va-bao-cao-kiem-toan-ve-baocao-tai-chinh 11 Key Audit Matters: what they are and why they are important (n.d.) EY Reporting Retrieved April 12, 2022, from https://www.ey.com/en_ch/assurance/key-audit-matters what-they-are-andwhy-they-are-important 12 Key audit matters: unlocking the secrets of the audit (2018) ... kiểm toán Việt Nam (VSA) số 700, tương ứng với chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) 700 Tuy nhiên, VSA 700 ISA 700 hành có nhiều khác biệt Bài viết nghiên cứu khác biệt VSA 700 ISA 700 nhằm đề xuất... ý kiến kiểm toán ISA 700 nhấn mạnh đến phần ý kiến kiểm tốn đưa lên thay để đoạn gần cuối VSA 700  Về nội dung: Theo Bảng 1, nội dung VSA 700 ISA 700 giống nhau, nhiên, ISA 700 có thêm nội dung... https://tapchicongthuong.vn/bai-viet /so- sanh-chuan-muc-kiem-toan-viet-nam- vsa -so- 700- ve-hinh-thanh-y-kien-kiem-toan-va-bao-cao-kiem-toan-ve-bao-caotai-chinh-voi -isa -700- 80106.htm Đề xuất sửa đổi ISA 700 liên tưởng đến VSA 700 | Khoa Kế toán Kiểm