Lời nói đầu Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách mà công cụ điều tiết vĩ mô quan trọng Nhà nớc Một sách thuế thích hợp nâng cao đợc hiệu sản xuất kinh doanh, đảm bảo đợc nguồn thu cho ngân sách nhà nớc đảm bảo độ an toàn chÝnh s¸ch héi nhËp kinh tÕ Do vËy, cïng víi viƯc thùc hiƯn ®êng lèi ®ỉi míi, chun tõ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng có điều tiết Nhà nớc, Đảng Chính phủ đà dành nhiều quan tâm ý lớn cho công tác đổi hệ thống thuế Mặt khác, thực tiễn phát triển kinh tế đất nớc nh bối cảnh quốc tế đòi hỏi phải có cải cách mới, làm cho hệ thống thuế vừa đáp ứng đợc nhu cầu quản lý nớc vừa phù hợp với luật lệ thông lệ quốc tế Để đáp ứng đợc yêu cầu đó, năm 1999 thuế giá trị gia tăng đà đợc ban hành thay cho thuế doanh thu, đánh dấu bớc tiến công tác lý vĩ mô Đảng Nhà nớc Từ đến sắc thuế đà liên tục đợc sửa đổi bổ sung ngày hoàn thiện Vừa qua, Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ đà thông qua Luật sửa đổi bổ sung số điêù Luật thuế GTGT Bắt đầu từ ngày 1/1/2004 thuế GTGT đà có nhiều thay đổi việc cập nhật thay đổi vô cần thiết ngời tham gia trực tiếp vào hoạt động kinh tế mà hữu ích ngời tham gia vào hoạt động tơng lai - sinh viên kinh tế đặc biệt chuyên ngành kế toán Do em đà chọn đề án để nghiên cứu Trên thực tế, giải pháp hoàn hảo Luật sửa đổi bổ sung đà khắc phục nhiều khuyết điểm Luật thuế GTGT trớc đây, nhiên số bất cập cần đợc nhìn nhận cách khách quan, từ tìm nguyên nhân phơng hớng khắc phục để phù hợp với mục tiêu điều kiện nớc ta giai đoạn Những vấn đề thuế giá trị gia tăng I Lịch sử hình thành phát triển thuế giá trị gia tăng (GTGT) Giá trị gia tăng (GTGT) phần giá trị hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT tiếng Anh Value Added Tax (VAT), tiếng Pháp Taxe sur la Valeur Ajoutee (VAT) loại thuế đợc tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản suất, lu thông đến tiêu dùng Do thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dich vụ nên đối tợng nộp thuế phải sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có giá trị tăng thêm, nh ng thực chất phần thuế mà họ nộp ngời mua hàng hoá, dịch vụ phải toán Vì vậy, thuế GTGT thuế gián thu Là loại thuế phơng pháp đánh thuế nên thuế GTGT có nhiều loại nh: thuế GTGT tài sản, thuế GTGT thu nhËp, th GTGT vỊ doanh thu Nhng chđ u, c¸c níc chØ sư dơng th GTGT vỊ doanh thu Thuế đời, tồn phát triển với Nhà nớc sản xuất hàng hoá, nên sản xuất xà hội phát triển, suất lao động tăng, nhu cầu chi tiêu Nhà nớc tăng lên, Nhà nớc không ngừng cải tiến bổ sung loại thuế để tăng thêm nguồn thu cho Để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc chiến tranh Thế giới lần thứ (1914-1918) nhằm động viên đóng góp rông rÃi quảng đại quần chúng nhân dân, thuế doanh thu đợc nghiên cứu áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ ®Çu, th doanh thu chØ thu ë giai ®oan ci trình lu thông hàng hoá (khâu bán lỴ) víi th st rÊt thÊp Do chØ thu ë khâu bán lẻ với thuế suất thấp nên số thu từ thuế khó quản lý thu thuế, đến đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất Khi thuế doanh thu đợc tính nộp cho khâu, giai đoạn trình sản xuất, lu thông làm cho thuế đợc san sẻ qua khâu nên đáp ứng đợc việc tăng nguồn thu cho nhà nớc, mặt khác tiền thuế đơc thu kịp thời đáp ứng nhu cầu chi tiêu Chính phủ Trên thực tế việc tính thu thuế theo cách đà phát sinh nhợc điểm tính trùng lặp Khi trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu nhiều sở sản xuất kinh doanh khác thuế cao thuế trùng lên thuế nhiều Để khắc phục nhợc điểm này, năm 1963 Pháp đà cải tiến thuế doanh thu từ việc đánh vào doanh thu khâu sang hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (tức trớc sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu) Việc đánh thuế độc lập lần nh khắc phục đợc tợng đánh thuế trùng lặp, nhng cách tính lại phát sinh nhợc điểm thuế bị chậm trễ so với trớc, hàng hoá đa vào lu thông Nhà nớc thu đợc thuế Trớc thực tế Nhà nớc muốn thu đợc nhiều thuế thu kịp thời, vừa thúc đẩy sản xuất phát triển để bồi dỡng nguồn thu cho giai đoạn sau, nhà kinh tế đà liên tục sửa đổi, bổ sung cho thuế doanh thu ngày hoàn thiện Trên sở đánh thuế doanh thu lần trớc đa sản phẩm vào lu thông.Vào đâu năm năm mơi, môt ngời Đức tên Cart Friedrich Von Simens ( thành viên sáng lập công ty Simensa.G - Một công ty sản xuất máy móc điện tử lớn nớc Đức), đà nghĩ sách thuế thay cho thuế Doanh thu Đó thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ qua công đoạn từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Mặc dù đợc khai sinh Đức, nhng vào thời điểm lý luận Simens đa không đủ sức thuyết phục Chính phủ nên không đợc thực nớc Đức Trên thực tế thuế GTGT đợc nghiên cứu áp dụng Cộng hoà Pháp ngày tháng năm 1954 Vì Pháp nớc có công nghiệp phát triển (tiến hành cách mạng công nghiệp sớm) Ban đầu thuế GTGT Pháp đời nhằm vào số ngành cá biệt, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp với thuế suất đòng loạt 20% khấu trừ thuế khâu trớc nguyên liệu,vật liệu Đến năm 1966, xu hớng cải tiến hệ thống thuế "đơn guản đại"chung châu Âu, TVA đợc ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Đến năm 1986, thuế GTGT Pháp đợc áp dụng cho ngành nghề lĩnh vực Năm 1953, ngời Nhật nghiên cứu thuế GTGT dự thảo luật thuế GTGT, nhng không đợc quốc hội thông qua (đến năm 1988, Nhật áp dụng loại thuế này) Sự phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trờng đà chứng minh đợc thành công việc điều tiết kinh tế phơng pháp gián tiếp chủ yếu.Trong bối cảnh với u điểm đặc biệt thuế GTGT mà đà đợc nhanh chóng triển khai, áp dụng rộng rÃi Từ 1954 đến tháng năm 1991 đà có 100 nớc đa thuế GTGT vào hệ thống thuế khoá nớc Riêng châu theo nhận định Quỹ tiền tƯ Qc tÕ IMF, th GTGT ngµy cµng trë thµnh sắc thuế phổ biến khu vực Khởi đầu Korea (1977), Indonesia (1984), Đài Loan (1986), Philipines (1988), Nhật Bản (1988), TháiLan (1992) Hiện Thế giới đà có nhiều nớc chuyển sang áp dụng thuế GTGT, để hợp đại hoá cấu thếu quan nớc nh: Chi Lê, Haiti, Indonesia, Mêhicô Có nớc nhờ áp dụng thuế GTGT đà đạt đợc tiến to lớn khoa học kỹ thuật, cải thiện kinh tế đất nớc nh: Anh áp dụng mức thuế suất 15%; Đan Mạch: 25%; Thuỵ điển với mức thuế: 6%, 15%, 22% Ngoài có nớc: Đức, Sinhgapore, Trung Quốc đỉnh cao hoàn thiện Cộng hoà Pháp Các nớc thành viên EC đà chọn thuế GTGT nh giải pháp tốt để thống việc đánh thuế, khuyến khích trình công nghiệp hoá, đại hoá tăng suất lao động Qua khảo sát cho thấy sau thay thuế doanh thu số loại thuế khác đà làm gia tăng số thu ngân sách, trở thµnh mét u tè quan träng tỉng sè thu nớc sử dụng loại thuế Việt Nam, luật thuế GTGT đợc Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10-5-1997 có hiƯu lù thi hµnh rõ ngµy 1-1-1999 ViƯc chun sang áp dụng thuế GTGT mục đích bớc hoà nhËp víi chÝnh s¸ch th cđa c¸c níc khu vực Thế giới, vơn tới việc cải cách hệ thống thuế khoá thích hợp cho việc chuyển tõ nỊn kinh tÕ kÕ ho¹ch tËp trung sang nÕn kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN II Thuế giá trị gia tăng số nớc giới học kinh nghiệm Đặc điểm thuÕ GTGT ThuÕ GTGT cã ph¹m vi thu rÊt réng, đối tợng phải nộp thuế toàn sở hoạt động sản xuất, kinh doanh kể gia công , chế biến hoạt động dịch vụ tiêu thụ nớc, kể hàng hoá nhập khẩu.Tuy nhiên, số hàng hoá, dịch vụ miễn thuế đợc quy định tuỳ thuỗc vào nớc thời kỳ cụ thể Vì vậy, nớc chuyển sang áp dụng thuế GTGT, đồng thời phải rà soát lại pham vi thuế sách thuế khác Các sở sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụthu thuế GTGT qua việc bán cá hàng hoá, dịch vụ Tiền thuế ẩn giá toán hàng hoá, dịch vụ đợc sở sản xuất kinh doanh nộp vào Ngân sách Nhà nớc thay cho ngời tiêu dùng Thuế GTGT thuế gián thu có tính chất điển hình , sách thuế tốt xét cề mặt "trách nhiệm trị " Thuế GTGT không đánh vào đầu t thuế nằm giá trị tài sản cố định giá thành sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Ngời mua phải trả thêm tiền thuế GTGT tiền thuế đợc tách riêng để khấy trừ tính thuế GTGTphải nộp ổ giai đoạn sau Thuế GTGT đợc tính dựa giá trị sản phẩm hàng hoá dịch vụ không vào hình thái vật, nh công dụng chúng Một đặc điểm quan trọng thuế GTGT cho dù sản phẩm có trải qua giai đoạn tổng số thuế phải nộp không thay đổi Đó số thuế mà ngời tiêu dùng cuối phải trả Tổng thuế GTGT phải nộp Thuế Giá mua ngời tiêu = x sản phẩm suất dùng cuối Thuế GTGT khâu nhiều hay tuỳ thuộc vào GTGT khâu đó, thuế GTGT không làm tăng giá đột biến sản phẩm trải qua nhiêu giai đoạn sản xuất, lu thông, cung ứng dịch vụ nên không gây xáo trộn lớn cho hoat động sản xuất, kinh doanh Thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập cao Xét bản, thuế GTGT không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất kinh doanh , cung ứng dịch vụ, tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể, không gây phức tạp việc xem xét mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lƯch nhiỊu, kh«ng khun khÝch viƯc héi nhËp doanh nghiệp theo chiều dọc để tránh thuế Mục tiêu thuế GTGT để trực tiếp điều chỉnh chênh lệch thu nhập hay tài sản nh thuế thu nhập, thuế tài sản.Vì thế, thuế GTGT thờng mức thuế suất, số đối tợng đợc miễn giảm hạn chế, đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng gây rối loạn hay méo mó GTGT hàng hoá, dịch vụ phát sinh để tính số thuế GTGT phải nộp Điều quan trọng phải xác định cách đắn phần GTGT thực phát sinh qua giai đoan sản xuất, kinh doanh, lu thông hàng hoá, cung ứng dịch vụ đến tiêu dùng Để thực đợc điều đó, sở sản xuất, kinh doanh cần phải áp dụng nghiêm ngặt chế độ sử dụng hoá đơn, chứng từ Các đối tợng nộp thuế cần có đầy đủ hoá đơn đầu hoá đơn đầu vào tơng ứng Thuế suất thuế GTGT vào loại hàng hoá, dịch vụ không phân biệt ngành nghề gía trị sử dụng hàng hoá, dịch vụ Nội dung thuế GTGT số nớc 2.1 Nội dung thuế GTGT Pháp Thuế GTGT Pháp đợc ban hành năm 1954, với tên gọi theo tiếng Pháp Taxe sur la valeur ajoutée (đợc viết tắt T.V.A) - thuế trị giá gia tăng (TGGT) * Phạm vi áp dụng thuế TGGT Đợc xem xét mặt: Những hoạt động đối tợng phải nộp thuế, tính lÃnh thổ trờng hợp không thuộc diện đánh thuế Cụ thể: Những hoạt động đối tợng phải nộp thuế TGGT đợc xác định theo điều kiện là: - Thực việc giao bán hàng hoá cung ứng dịch vụ thuộc loại phải trả tiền - Thuộc phạm vi hoạt động kinh tế, mang tính ®éc lËp - Do mét ®èi tỵng thc diƯn nép th TGGT thùc hiƯn TÝnh l·nh thỉ cđa th TGGT dợc xác định theo nguyên tắc là: - Việc giao hàng hoá đợc thực nớc Pháp - Việc cung ứng dịch vụ ngời hoạt động dịch vụ có hàng giao dịch sở ổn định, hoạt động nớc Pháp có chỗ c trú nớc Pháp - Từ nguyên tắc trên, nói chung hàng xuất nộp thuế TGGT Ngợc lại, hàng nhập vào nớc Pháp phải nộp thuế TGGT Từ 1-1-1993, hàng từ nớc nhập vào Cộng đồng châu Âu phải nộp thuế TGGT, hàng nhập nớc Cộng dồng châu Âu nộp thuế TGGT Những trờng hợp không thuộc diện đánh thuế TGGT Đó hoạt động thông thờng thuộc phạm vi đánh thuế, đợc chia thành nhóm theo nột số điều kiện định sau đây: - Đối với hoạt động thông thờng nội địa: có tính chất phụ, hoạt động ngành giáo dục, văn hoá, thể thao, xà hội, ngân hàng, bảo hiểm phục vụ nông nghiệp, ng nghiệp, sở kinh doanh nhỏ, phục vụ công cộng - Đối với hàng nhập: chờ làm thủ tục hải quan, tái xuất, tái sản cá nhân, hàng tổ chức từ thiện, hàng với số lợng không mang tính chất buôn bán, hàng thuộc hành lý, văn hoá phẩm tính chất kinh doanh, số cổ phần, trái phiếu đợc phép nhập - Đối với hàng xuất khẩu: hàng xuất, cung ứng dịch vụ gắn với thông thơng quốc tế, giao hàng cung ứng dịch vụ thuộc loại tiếp tế cho táu thuỷ, máy bay * Căn tính thuế Về , tính thuế TGGT hoạt động giao bán hàng hoá cung ứng dịch vụ trị giá hàng hoá (hoặc tiền dịch vụ) tiền hoăc vật Trị giá hành hoá (hoặc tiền dịch vụ) bao gồm khoản cấu thành giá, nh chi phí vật chất, chi phí khác, tiền lÃi đơn vị kinh doanh, khoản thuế , lệ phí phải nộp, trừ vản thân thuế TGGT Nói cách khác, thuế TGGT tính trị giá hàng hoá (hoặc tiền dịch vụ) không gồm thân thuế TGGT Riêng hoạt động đại lý, môi giới, thuế tính trêm tiền hoa hồng ®ỵc hëng cã ®đ ®iỊu kiƯn vỊ hỵp ®ång hoạt động hợp đồng đại lý (hợp đồng ghi rõ giá bán, tiền hoa hồng đợc hởng, thực hạch toán sổ kế toán đầy đủ, rõ ràng) Đối với bất động sản, bao gồm việc mua bán bất động sản hoạt động xây dựng, sửa sang để bán Căn tính thuế giá ghi hợp đồng mua bán, toán, hay hoá đơn hợp lệ Đối với hàng nhập, thông thờng, tính thuế giá hàng đợc xác định theo luật thuế quan, bao gồm yếu tố cấu thành giá hàng nhập (giá CIT) loại thuộc lệ phí, khoản thu lhác giống nh hàng hoá nớc, trừ thân thuế TGGT Thuế TGGT không tính khoản tiền giảm giá khách hàng đặt tiền trớc hoạc trả tiền mặt, tiền hoa hồng đợc trích hay tiền phạt ngời kinh doanh giao hàng chậm *Thuế suất thuế TGGT Từ năm 1986, thuế TGGT có thuế suất: 5,5%; 7%; 18,6% 33,3%, tuỳ mặt hàng ngành nghề kinh doanh cần thiết nhiều hay cho sản xuất, đời sống nhân dân Để đơn giản hoá cấu hệ thống thuế suất, từ 1-1-1989, hoạt động trớc chịu thuế suất 7% đuợc gộp chung với thuế suất 5,5% loại chịu thuế suất 33,3% đợc điều chỉnh dần xuống 28%, 25%, 22% hoà nhập vào loại 18,6% Hiện thuế GTGT Pháp có thuế suất là: - 5.5% áp dụng nông sản cha chế biến, cho thuê nhà ở, vận chuyển hành khách, biểu diễn văn nghệ, thuốc chữa bệnh - 18,6% áp dụng mặt hàng, dich vụ khác * Chế độ khấu trừ thuế TGGT Theo nguyên tắc thuế TGGT, nghiệp vụ tính thu thuế TGGT qua khâu mang tính chất "tạm ứng" Số thuế TGGT đà nộp khâu trớc đợc khấu trừ khâu sau cho đơn vị kinh doanh, ngòi tiêu dùng, trả thuế TGGT khâu riêng biệt mà phải trả toàn số thuế TGGT phải nộp kết thúc chu kỳ kinh tế Phần thuế TGGT đợc khấu trừ đợc giải cho đối tợng nộp thuế đà thực đầy đủ thủ tục cần thiết đăng ký, sổ kế toán, chứng từ, hoá đơn có sở để chứng minh đợc là: toàn giá thành hoạt động giao bán hàng cung ứng dịch vụ, thực tế đà có thuế TGGT nộp khâu trớc Khi số tiền đợc khấu trừ lớn số thuế phải nộp, số chênh lệch đợc hoàn dần vào số thuế TGGT nộp lần sau hết số tiền đợc hoàn đợc coi " khoản tín dụng thuế" Về nguyên tắc, thuế TGGT phải nộp vào kho bạc tháng phát sinh hoạt động bán hàng hoạc cung ứng dịch vụ Trên thục tế, có vất động sản , ô tô , máy móc đựơc tính khấu trừ thuế theo nguyên tắc Còn thuế TGGT hàn hoá, dịch vụ khác đợc khấu trừ vào tháng sau tháng đơn vị kinh doanh phải nộp thuế Quy định gọi "Quy định chênh lệch tháng" nhằm tạo cho Nhà nớc đợc hởng khoản tiền kho bạc tơng đơng với tháng khấu trừ hàng hoá, dịch vụ nói Đây điều kiện không hợp lý mà Chính phủ Pháp nghiên cứu khắc phục * Chế độ hoàn thuế TGGT: Các đối tợng nộp thuế có quyền làm đơn gửi đến quan thuế trực tiếp quản lý cở để xin đợc xét hoàn lại số thuế TGGT đà nộp thừa khoản thuế đợc giảm nhng cha đợc gải Việc hoàn thuế đợc giải theo năm dơng lịch.Trong năm, đơn xin hoàn thuế phảu nộp theo quý, vào tháng 4, 7, 10 để họ đợc xét cho quý đầu năm Hoàn thuế theo quý đợc giải trờng hợp số tiền hoàn quý 5000 FRF (tơng đơng 1000 USD) Việc hoàn thuế cho tháng năm sau đợc giải mang tính tổng kết số thuế TGGT phải nộp cho năm trớc Trong chế độ thuế TGGT có quy định việc giảm thuế TGGT số trờng hợp liên quan đến bất động sản mà thân xí nghiệp ngời chịu thuế ( việc giảm thuế đợc định theo tỷ lệ tính giá trị bất động sản ) Thuế đợc giảm điều đợc ghi tờ khai ngời chịu thuế Khi số thuế đợc giảm lớn số thuế phải đóng, số d "tín dụng thuế" thông thờng đợc chuyển dần hết tờ khai Giảm thuế việc mua bất động sản bị ngừng lại bất động sản không sử dụng cho nhu cầu kinh doanh Việc rút quyền đợc giảm thuế đựơc thực trờng hợp chuyển nhợng bất động sản ngành khác * Chế độ khoán miễn nộp thuế TGGT Những đơn vị kinh doanh thuộc loại vừa, đợc áp dụng chế độ thuế TGGT khoán trờng hợp doanh thu hàng năm (không gồm thuế TGGT) không giới hạn dới đây: - 500.000 FRF sở buôn bán bách hoá, thực phẩm mua mang về, đồ ăn uốmg chỗ, cho thuê nhà - 150.000 FRF sở buôn bán khác - 175.000 FRF sở kinh doanh buôn bán Chế độ thu khoán không hoàn toàn bắt buộc mà sở đề nghị cho áp dụng chế độ thu thuế khoán chế độ thu đơn giản Viêc lựa chọn đợc áp dụng đối tợng nộp thuế lợi tức theo chế độ khoán - Từ ngày 1-1-1991, thuếTGGT đợc miễn cho sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế TGGT loại nhỏ mà doamh thu (không gồm thuế TGGT) năm trớc không vợt 700.000 FRF Nếu năm sau mà doanh thu vợt 70.000 FRF đơn vị bắt đầu phải nộp thuế TGGT từ ngày 1-1 năm Trong trình thêo dõi hoạt động sở, phát doanh thu năm vợt 100.000 FRF đơn vị bắt đầu phảo nộp thuế TGGT từ 1-4-1991, thuế TGGT đợc miễn hoạt động nghề nghiệp hợp pháp luật s có doanh thu năm trớc (không gồm thuế TGGT) không vơt 245.000 FRF * Nghĩa vụ khai báo, nộp thuế TGGT: Về nguyên tắc, đối tợng thuộc diện áp dụng thuế TGGT phải thực đầy đủ sổ kế toán, chứng từ hóa đơn Sổ kế toán tài liệu có liên quan phải đợc bảo quản, lu trữ cẩn thận thời gian năm Nếu không thuộc diện đựoc nộp thuế TGGT khoán hàng tháng hàng quý tuỳ quy định quan thuế, sở kinh doanh phải làm tờ khai theo mẫu tình hình hoạt động tháng (hoặc quý) phải nộp đầy đủ thuế TGGT thời hạn quy định Đối với số sở kinh doanh gặp khó khăn, điều kiện nộp tờ khai dúng hạn, xin quan thuế xem xét, gia hạn thời gian nộp tờ khai, nộp thuế đơn giản tạm nộp trớc khoảng 80% số thuế TGGT phải nộp Từ 1-1-1991, đối tợng thuộc diện nộp thuế TGGT có doanh thu mức quy định loại thuế nộp rhuế khoán đợc xin áp dụng chế độ toán nộp thuế theo biện pháp đơn giản, doanh thu hàng năm (không gồm thuế TGGT) thấp mức quy định dới đây: - 3.500.000 FRF cửa hàng bán bách hoá, thực phẩm mua mang về, hàng uống chỗ hiặc cho thuê nhà - 1.000.000 FRF sở kinh doanh khác Hàng tháng quý, đối tợng náy phải kê khai đơn giá, tạm ứng số thuế TGGT định toán số thuế phải nộp thức vào cuối năm 2.2 Nội dung thuế GTGT Hung- ga-ri Hung-ga -ri nớc XHCN áp dụng thuế GTGT từ năm 1989 Mục đích cải cách thuế lúc nhằm iảm bớt gánh nặng thuế sở kinh doanh, xây dựng hệ thống thuế thống hơn, đơn giản hoá việc đánh thuế quan hệ thuế với ngân sách Nhà nớc Trớc đây, Hung-ga-ri áp dụng thuế chu chuyển đánh toàn doanh thu qua khâu gán hàng (nh thuế doanh thu nớc ta) Loại thuế có nhợc điểm thuế đánh trùng lên thuế, đẩy giá tăng cao Sau nhiều năm chuẩn bị, năm 1989, Quốc hội Hung-ga-ri đà thông qua đạo luật thuế chu chuyển có khấu trừ thuế đà nộp khâu trớc nh kiểu VAT, nhng giữ nguyên tên gọi cũ thuế chu chuyển Đối tợng đánh thuế gồm tất hoạt động sản xuất, lu thông hàng hoá cung ứng dịch vụ, không phân biệt hàng hoá sản xuất nơc hay nhập * Đối tợng nộp thuế : gồm tất cá nhân, tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nhập hàng tiêu thụ Đối với công ty nớc ngoµi kinh doanh ë Hung-ga-ri, nhng trơ së chÝnh ë nớc ngoài, giải theo cách khai báo doanh thu với quan thuế theo luật u tiên có giảm trừ Không phải nộp VAT ngời sản xuất nông nghiệp nhỏ, ngời làm nghề mộc , sửa chữa nhà cửa, tổ chức nhân viên ngoại giao, tổ chức, cá nhân hoạt động theo luật đợc miễn trừ, sản phẩm tự sản, tự tiêu * Căn tính thuế: Là doanh thu bán hàng hay cung ứng dịch vụ, không gồm VAT Đối với hàng nhập giá tính thuế quan (CIF) khoản thuế, lệ phí phải nộp VAT * Thuế suÊt gåm møc lµ 0%, 15%, 25% - ThuÕ suất 0% áp dụng mặt hàng dịch vụ xuất khẩu, xe lăn cho ngời tàn tật, ống tiêm thuốc, lợng điện, nớc, nớc nóng, gọng kính, tân dợc, than cốc, sản phẩm dầu khí - Thuế suát 15% áp dụng số mặt hàng, dịch vụ thộm thờng nh bảo sỡng sửa chữa tài sản, hàng công nghiệp tiêu dùng, hoạt động vận tải (trừ taxi vận tải hàng không); dịch vụ nhà cửa, dịch vụ du lịch dịch vụ công nghiệp khác - Thuế suất 25% áp dụng hàng hoá dịch vụ khác * Chế độ kê khai, nộp thuế, miễn thuế: - VAT nộp tháng lần vào thời gian từ 01 đến tháng sau Các sở tự tính thuế, tự nộp thuế qua ngân hàng bu điện, quỹ tiết kiệm theo quy định quan thuế (cơ quan thuế không trực tiếp nhận tiền thuế) Đơn vị có nhiều mặt hàng thuộc ba thuế suất tạm nộp VAT theo thuế suất 15%; hai thuế suất 0% 15%, tạm nộp thuế 10% Đến ngày toán theo luật định, phải kê khai tÝnh th theo th st thĨ Mét sè ho¹t động kinh doanh nhiều mặt hàng (bách hoá) đợc theo tờ khai hàng hoá năm trớc để tính tỉ lệ doanh thu áp dụng cho năm sau Hoạt động khách sạn, du lịch áp dụng chung thuế suất khômg đợc trừ hoạt động đợc miễn thuế - Có hai loại hoạt động đợc xét miễn VAT là: + Hoạt động nghiên cứu khoa học, đào tạo (phải hạch toán riêng sổ kế toán) + Buôn bán tạp hoá, kinh doanh khách sạn có doanh thu dới 300.000 Forint/năm Cơ quan thuế có thẩm quyền xem xét, định việc miễn thuế cho trờng hợp sở có khó khăn đời sống Sau ba năm thực VAT, Hung-ga-ri đánh giá bị thất thu đến 50%, tình hình lập hoá đơn, sổ kế toán cha tốt, trình độ quản lý cán yếu Kinh nghiệm chung nớc điều kiện áp dụng th GTGT 3.1 Kinh nghiƯm chung ë c¸c níc Th GTGT đựơc áp dụng tuỳ theo điều kiện quan điểm nớc Nên mô hính thuế nớc có nhiều điểm khác biệt Qua nghiên cứu t×nh h×nh thùc hiƯn th GTGT ë mét sè níc, kinh nghiệm mang tính khái quát lên là: - Thuế GTGT loại thuế có nhiều u điểm cần đợc nghiên cứu, áp dụng nhằm góp phần thúc đẩy hoạt độmg sản xuất, kinh doanh phát triển theo chế chế thị trờng Mở rộmg kinh tế đối ngoại, tạo nguồn thu ổn định phát triển cho ngân sách Nhà nớc Tuy vậy, không nên áp dụng thí điểm thuế GTGT phạm vi hẹp số ngành, số đơn vị triển khai mét c¸ch véi v·, thiÕu thËn träng, chđ quan - Đối tợng nộp thuế nên bao quát cho tất ngành sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, nhập Có quy định rõ trờng hợp không áp dụng thuế GTGT - Thuế suất phải quy định rõ theo sản phẩm, ngành nghề qui định mức hợp lý Số lợng thuế suất tốt áp dụng thuế suất (không kể thuế suất 0%0.Trờng hợp phải áp dụng nhiều thuế suất không nên qu¸ møc; mét th st chn mang tÝnh phỉ biến, phổ thông thuế suất cao thấp so với số hàng hoá hay dụch vụ cụ thể, mang tính cá biệt cần đợc khuyến khích hay hạn chế - Việc khấu trừ thuế, cần đợc xác định đầy đủ sở thực tốt chế độ hoá đơn sổ kế toán cho khấu trừ theo kỳ tính thuế Không nên khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu hay phân bổ theo lợng sảm phẩm sản xuất - Phải có đầy đủ thời gian cần thiết, 2-3 năm cho trình nghiên cứu kỹ lỡng thuế GTGT từ việc điều tra, khảo sát, tổng hợp, phân tích tài liệu, tình 10 hình, thiết kế văn pháp quy đầy đủ rõ ràng đến việc đào tạo, huấn luyện cán bộ, kiện toàn tổ chức máy tuyên truyền, gải thích chíng sách thuế mới, đồng thời dự kiến đầy đủ vấn đề phát sinh trình thực thuế GTGT 3.2 Điều kiện áp dụng Từ đặc diểm kinh nghiệm áp dụng thuế GTGT nớc thấy cần phải có môi trờng điều kiện thuận lợi áp dụng thành công luật thuế Những điều kiện bao gồm: - Nền kinh tế phát triển ổn định: Thuế GTGT sắc thuế kinh tế ổn định đảm bảo cho giá khâu sau thờng cao khâu trớc, thuế đầu thờng xuyên lớn thuế đầu vào.Trờng hợp phải hoàn thuế hầu nh xảy - Nhà nớc phải quản lý đợc nến kinh tế pháp luật: Thu thuế quản lý thuế Nhà nớc kinh tế hai mặt trình thống biện chứng với Trong trờng hợp áp dụng thuế Doanh thu, thuế đợc thu khâu sở kinh doanh nên nh có thất thu thuế sở hay khâu tợng riêng lẻ, độc lập tạm thời Đối với thuế GTGT nhà nớc không quản lý đợc kinh tế không thu đựoc thuế, thu đợc mà phần thuế khâu trớc phải hoàn thuế - Các sở kinh doanh thực việc ghi chép, sổ sách kế toán phải thống hoá đơn chứng từ phải phải đợc sử dụng giao dịch: Việc tính toán, theo dõi quản lý quan thuế đợc thực sở chế độ kế toán thống nhất, hoá đơn chứng từ đầy đủ Vì vậy, kinh tế có tồn nhiều thành phần kinh tế, nhiều loại hình doanh nghiệp, nhng doanh nghiệp phải đợc bình đẳng trớc pháp luật, hệ thống tài khoản phải thống nhất, Điều thực đợc điều kiện kinh tế thị trờng có điều khiển Nhà nớc - Quan hệ toán kinh tế phải phát triển: Khi mà đại phận quan hệ toán, giao dịch đợc thực qua hệ thống Ngân hàng có nghĩa Nhà nớc thông qua Ngân hàng kiểm tra, giám sát đợc tất hoạt động doanh nghiệp Cơ quan thuế nhờ kiểm tra đợc việc kê khai, tính thuế nộp thuế GTGT doanh nghiệp - Trình độ cán quản lý, thu thuế: Cán quản lý, thu thuế phải đợc đào tạo, đủ trình độ lực để thực qui trính, kỹ thuật, quản lý thu thuế theo qui định Luật thuế Nhà nớc - Các sở kinh doanh phải có ý thức chấp hành pháp luật nói chung tính tự giác kê khai nộp thuế - Trình độ dân trí tơng đối cao Ngời dân phải hiểu nghĩa vụ đóng thuế, biết ghi chép, đọc, viết, lu giữ hoá đơn chứng từ Đó sở cho việc tính thuế - Phải có hỗ trợ phơng tiện kỹ thuật đại quản lý thu thuế Cụ thể cần có hệ thống máy vi tính nối mạng sở kinh doanh quan thuế nh nội ngành Thuế 11 III Chế độ thuế GTGT Việt Nam Thuế GTGT đợc áp dụng ViÖt Nam tõ 1/1/1999 theo LuËt thuÕ GTGT sè 02/1997/QH9 ngày 10 tháng năm 1997 Sau năm thực hiện, luật thuế GTGT đà vào sống, phát huy tác dụng tích cực mặt ®êi sãng kinh tÕ x· héi, nh: khuyÕn khÝch ph¸t triển sản xuất kinh doanh; khuyến khích xuất đầu t; thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp nói chung quản lý thuế nói riêng Trong trình thực hiện, Luật thuế GTGT đà đợc Qc héi, ban thêng vơ Qc héi, ChÝnh phđ sửa đổi, bổ sung số quy định nhằm khắc phục tồn để Thuế GTGT phù hợp với thùc tiƠn cđa ViƯt Nam Võa qua, Qc héi kho¸ XI, kỳ họp thứ đà thông qua Luật sửa ®ỉi, bỉ sung mét sè ®iỊu cđa Lt th GTGT; Chính phủ đà ban hành Nghị định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT (thay Nghị định số 79/2000/NĐ-CP); Bộ Tài đà ban hánh Thông t hớng dẫn thi hành Nghị địng quy dịnh chi tiÕt thi hµnh LuËt thuÕ GTGT LuËt thuÕ GTGT quy định Thuế GTGT: Là thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Đối tợng chịu thuế: Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiệ dùng Việt Nam đối tợng chịu thuế aía trị gia tăng, trừ đối tợng quy định Điều Luật thuế GTGT Đối tợng nộp thuế: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế GTGT Nghĩa vụ, trách nhiệm thực luật thuế GTGT: Cơ sở khinh doanh ngời nhập có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, hạn theo quy định Luật Cơ quan thuế phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm thực quy định Luật Các quan Nhà hớc, tổ chức trị, tổ chøc chÝnh trÞ - x· héi, tỉ chøc x· héi, tổ chức xà hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân phạm vi chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn giám sát, phối hợp với quan thuế việc thi hành Luật thuế GTGT Công dân Việt Nam có trách nhiệm giúp quan thuế, cán thuế việc thi hành Luật Căn tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT giá bán cha có thuế GTGT Thuế suất: Gồm møc thuÕ suÊt lµ 0%; 5%; 10% Møc thuÕ suất 0% áp dụng cho hàng xuất Mức thuế suất 5% áp dụng cho loại háng hoá tiêu dïng thiÕt u Møc th st 10% ¸p dơng cho loại hàng hoá thông thờng 12 Các mức thuế suất thuế GTGT áp dụng thống cho loại hàng hoá, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản suất, gia công hay kinh doanh thơng mại Phơng pháp tính thuế: Thuế gía trị gia tăng phải nộp đợc tính theo hai phơng pháp: phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Trờng hợp vơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khuấ trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua,bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT Đối tợng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phơng pháp nh sau: Phơng pháp khấu trừ thuế: - Đối tợng áp dụng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lËp theo Lt Doanh nghiƯp Nhµ níc, Lt Doanh nghiƯp, Luật Hợp tác xÃ, doanh nghiệp có vốn đầu t đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT - Số thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng đầu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ Thuế giá trị gia tăng đầu giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Thuế giá trị gia tăng đầu vào tổng số thuế GTGT đà toán đợc ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuấtkinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT sè thuÕ ghi trªn chøng tõ nép thuÕ GTGT hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thau cho phÝa níc ngoµi theo híng dÉn cđa Bé Tài áp dụng tổ chcs, cá nhân nớc có hoatn động kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu t theo Luật đầu t nứơc Việt Nam Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng: - Đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng là: + Cá nhân sản xuất, kinh doanh ngời Vuệt Nam; + Tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu t theo Luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ để làm căm cé tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế; + Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ - Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ GTGTcủa háng hoá, dịch vụ = Doanh số háng hoá, dịch vụ bán - Giá vốn hàng hoá, dịch vụ bán 13 IV Một số ý kiến đề xuất nh»m hoµn thiƯn th GTGT ë viƯt nam Sù cần thiết phải hoàn thiện thuế GTGT Hệ thống sách thuế nớc, dù hoàn hảo nhất, sau thời gian triển khai thực phát sinh vấn đề không phù hợp tình hình kinh tế - xà hội thờng xuyên biến động Yêu cầu nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cải cách hệ thống sách hay loại thuế cho phù hợp với biến chuyển nớc, đặc biệt xu hội nhập đà trở thành đòi hỏi mang tính tất yếu khách quan hầu hết nớc ViƯc ¸p dơng th GTGT ë níc ta cïng víi kết đạt đợc, bối cảnh kinh tế giai đoạn chuyển đổi, Luật thuế GTGT bộc lộ số tồn chế, sách quy định 1.1 Ưu điểm chủ yếu thuế GTGT: Trong trình áp dụng, thuế GTGT biểu u nhợc điểm rõ rệt Mặc dù đà bị phản ứng không đợc chấp nhận cách dễ dàng, gây nhiều tranh cÃi số nớc, nhng nhìn chung, sắc thuế gián thu, thuế GTGT đợc coi phơng pháp thu tiến nay, đợc đánh giá cao đạt đợc mục tiêu lớn sách thuế - Tránh đợc tợng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trờng - Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, đợc áp dụng rộng rÃi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hoá, đợc cung ứng dịch vụ, nên tạo đợc nguồn thu kớn cho ngân sách Nhà nớc - Thuế tính giá bán hàng giá dịch vụ, nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tơng đối dễ dàng loại thuế trực thu - Thuế đợc hoàn hàng xuất nên có tác dụng giảm chi phí, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trờng quốc tế - Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế GTGT đợc thực hoá đơn mua vào đà thúc đẩy ngời mua phải đòi hỏi ngời bán xuất hoá đơn, ghi doang thu với hoạt động mua bán; khắc phục đợc tình trạng thông đồng ngời mua ngời bá để trốn lậu thuế khâu bán lẻ, thờng xẩy trốn lậu thuế Ngời tiêu dùng không cần đòi hoá đơn, họ không xẩy việc khấu trừ thuế Tuy vâỵ, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thờng không lớn, số thuế thu khâu thờng không nhiều Nâng cao đợc tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngời nộp thuế.Thông thờng, chế độ kê khai nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tù kiĨm tra, tù tÝnh th, tù kª khai, tự nộp thuế Từ đó, tạo đợc 14 tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thơng, thoả thuận mức doanh thu, møc th víi c¬ quan th ViƯc kiĨm tra thuế GTGT có mặt thuận lợi đà buộc ngời mua, ngời bán phải lập lu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tơng đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh - Việc khấu trừ thuế đà nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực đầu t mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm 1.2 Nhợc ®iĨm - Th GTGT cã u ®iĨm lµ tÝnh trung lập cao Đồng thời lại có nhợc điểm thiếu linh hoạt, mềm dẻo, không thật thích hợp với kinh tế bớc đầu chuyển sang kinh tế thị trờng với nhiếu thành phần kinh tế tham gia - Chi phÝ vỊ qu¶n lý, thu th GTGT rÊt tèn kÐm §Ĩ thùc hiƯn tèt th GTGT, công tác ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toán ngời nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch Trên thực tế, tất doanh nghiệp vừa lớn thuộc thành phần kinh tế làm tốt công tác Do đó, hầu hết nớc thực thuế GTGT phải sử dụng máy vi tính để bảo đảm chống thất thu thuế đạt hiệu quản lý thu thuế đợc thuận lợi Nếu không theo dõi, quản lý thuế chặt chẽ, dễ xảy tình trạng phải hoàn thuế nhiều thu thêm đợc thuế - Thuế GTGT có thuế suÊt nªn ngêi tiªu dïng cã thu nhËp cao hay thÊp thêng ph¶i nép thuÕ gièng nhau, thuÕ mang tÝnh luỹ thoái - Tính thuế theo phơng pháp trực tiếp số ngành khó khăn không xác, ví dụ nh ngành phục vụ, sửa chữa, nghiên cứu khoa học công nghệ - Biện pháp ấn định mức doanh thu tính thuế hộ kinh doanh cha thực cha thực hiênh đầy đủ hệ thống hoá đơn chứng từ mang tính chủ quan, cha sát với thực tế hoạt ®éng kinh doanh cđa doanh nghiƯp - §èi víi viƯc xác định tỉ lệ phân bổ thuế GTGT đầu vào hàng hoá dịch vụ dùng để sản xuất hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT đầu ra,Luật thuế quy định: Nếu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT nhng không hạch toán riêng đợc thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trì thuế đầu vào đợc tính khấu trừ theo tỷ lệ % doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng bán Cách quy định nh cha chặt chẽ, cha hợp lý, chứa đựng nhiều yếu tố may rủi doanh thu thi trờng đinh nên tỷ lệ khÊu trõ cã thĨ Ýt hay nhiỊu t theo tõng thời điểm mà thuế GTGT đầu vào lại yếu tố gắn liền với sản xuất tiêu thụ Do để xác vào yếu tố sản xuất để tìm tỷ lệ thuế GTGT đợc khấu trừ Đặc biệt tài sản cố định (có thuế GTGT đầu vào không nhỏ) việc xác định tỷ lệ phân bổ không xác dẫn đến sai lệch lớn số thuế đợc khấu trừ Trong trờng hợp không xác định đợc doanh số hàng không chịu thuế GTGT 15 để tính thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc xác định nh nào? Nếu doanh nghiệp chuyển đổi mục đích sử dụng tài sản, việc tính thuế phần giá trị lại để đợc khấu trừ hay phải nộp Nhà nớc mang yếu tố chủ quan khó kiểm soát - Về chế hoàn thuế GTGT, tồn tại: Thứ nhất: Hoàn thuế chậm so với thời gian quy định Do thủ tục hoàn thuế phức tạp, hồ sơ hoàn thuế đơn giản nhng đơn vị phải chạy chạy lại nhiều lần hoàn tất đợc hồ sơ, mét sè doanh nghiƯp l¹i cha hiĨu râ vỊ chÝnh sách thuế, trình tự, thủ tục hoàn thuế nên nhiều thời gian để hoàn tất thủ tục Bên cạnh đó, thị trờng nhiều loại hoá đơn bất hợp pháp lu hành, ngành thuế nhiều thời gian để xác minh tính trung thực hoá đơn xin hoàn thuế Thứ hai: Phơng pháp tính thuế khấu trừ đà bị số doanh nghiệp lợi dụng để chiếm đoạt tiền hoàn thuế Nhà nớc cách gian lận khai thuế làm tăng thuế đầu vào đợc khấu trừ thu nhỏ thuế đầu Các doanh nghiệp thờng sử dụng hoá đơn thực biến loại thuế đầu vào không đợc khấu trừ thành đợc khấu trứ để tăng thuế đầu vào đợc khấu trừ; hàng bán không lập hoá đơn ghi giá trị thấp giá thực tế để giảm thuế đầu - Các loại hoá đơn chứng từ đợc sử dụng cha bao qu¸t hÕt c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh nên số trờng hợp nh chiết khấu thơng mại, hàng bán bị trả lại có liên quan đến tính thuế GTGT nhng chứng từ để làm cứ.Bên cạnh quy định cho phép doanh nghiệp tự in hoá đơn theo mẫu dẫn đến tình trạng khó kiểm soát phát gian lận - Cùng với phát triển nhanh chóng công nghệ thông tin phơng tiện điện tử, thơng mại điện tử trở thành xu hớng toàn cầu Ngoài u mà thơng mại truyền thống có đợc tạo thách thức to lớn phức tạp cho ngành thuế sở hạ tầng nh công nghệ bảo mật thông tin kiến trúc thợng tầng nh hệ thống luật pháp nớc ta cha phát triển xu hớng hội nhập quốc tế khiến giao dịch thơng mại điện tử tăng lên nhanh chóng Khi thực giao dịch thơng mại điện tử, văn bản, chứng từ, hợp đồng, chữ ký đợc lu trữ dới dạng liệu điện tử khả bị đột nhập phá hoại hay mát cố máy tính cao đồng thời khả bị thay đổi nguồn gốc, nội dung cách bất hợp pháp lớn khó kiểm soát - Việc áp dụng đồng thời phơng pháp tính thuế nh dẫn đến tình trạng thuế đánh chồng lên thuế Các sở đăng ký theo phơng pháp trực tiếp tính thuế giá toán (có thuế GTGT), giá trị giá trị tăng thêm đà có thuế GTGT, nh phần thuế GTGT lại tính thêm lần Hớng hoàn thiện (1) Chứng từ hoá giao dịch kinh tế Hoá đơn bán hàng cung cấp dịch vụ phần chủ yếu để hình thành nên tính thuế luật thuế, đặc biệt thuế GTGT Vì vậy, ®iỊu kiƯn tÊt 16 u ®Ĩ ¸p dơng lt th GTGT sử dụng chứng từ giao dịch kinh tế Tuy nhiên không quản lý đợc việc in ấn, phát hành, lu hành, quản lý sử dụng loại hoá đơn, để tình trạng gian lận thuế qua hoá đơn hiệu tính khoa học luật thuế giảm nhiều, lúc tất phơng pháp tính thuế mặt thực tế trở thành phơng pháp khoán, tình trạng "hiệp thơng" doanh thu đối tợng nộp thuế với ngời thu thuế mÃi không triệt tiêu cải cách thuế dù đến giai đoạn hình thức Để áp dụng có hiệu thuế GTGT cần: - Đa nội dung sử dụng hoá đơn vào nh nội dung Luật Thơng mại để chi phối toàn hành vi sử dụng hoá đơn diện rộng Do hoá đơn vhỉ gây tác hại lớn tronh lĩnh vực thuế tài cho dù quy định luật vào nên giao trách nhiệm điều tra, đối chiếu xử phạt cho tra viên tài mà cụ thể tra viên thuế để phục vụ đắc lực công chống thất thu thuế qua phát hiện tợng gian lận thơng mại - Đảm bảo trờng hợp bán hàng, cung cấp dịch vụ phải có hoá đơn để xuất cần củng cố lại việc phát hành hoá dơn in sẵn Bộ Tài tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh tỏ chức, cá nhân; hoá thuế GTGT dụng cho doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nay, chừa trống tên ngời bán để tất doanh nghiệp mua hoá đơn phải đóng dấu xác nhận quyền sử dụng hoá đơn Ngoài yêu cầu sử dụng hoá đơn tự in thể đợc chấp thuận với điều khoản quản lý chặt chẽ, biện pháp xử lý nghiêm khắc tự lạm dụng hoá đơn phát hành - Có chế quản lý bảo đảm ngời mua hàng cần phải lấy hoá đơn Điều không đơn thực cách tuyên truyền ý thức tuân thủ pháp luật mà phải có quy dịnh chặt chẽ việc sử dụng hoá đơn lợi ích ngới mua hàng lấy hoá đơn Vì cần mau chóng áp dụng rộng rÃi thuế thu nhập cá nhân qua thự khấu trừ chi phí khấu trừ xà hội khoản mua hàng hoá dịch vụcó hoá đơn hợp lệ Ngoài cần phải thực nghiêm túc việc xuát toán bồi hoàn khoản chi tiêu có nguốc từ ngân sách Nhà nớc xá doanh nghiệp nhà nớc đơn vị hành nghiệp mua hàng hoá dịch vụ không lấy hoá đơn - Xử lý nghiêm trờng hợp cá nhân, tập thể sử dụng hoá đơn giả để chiếm đoạt tiền Nhà nớc cá nhân dới hình thức nào, nhằm hạn chế thấp vi phạm diễn (2) Sử dụng giải pháp kinh tế - hành dể thúc đẩy luân chuyển vốn qua ngân hàng Thanh toán qua ngân hàng đợc áp dụng nhiều nớc giới, phát triển më réng cđa c¸c quan hƯ kinh tÕ nã biĨu ngày rõ lợi ích Nhà nớc, ngời sử dụng hệ thống Ngân hàng 17 Khi đại phận quan hệ toán, giao dịch đợc thực qua hệ thống Ngân hàng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định doanh thu bán hàng, làm cho việc tính thuế đợc xác Để mở rộng toán không dïng tiỊn mỈt nỊn kinh tÕ níc ta hiƯn cần: - Đối với quan nhà nớc, mua bán, chi tiêu với doanh nghiệp phải thực toán qua ngân hàng Để tạo điều kiện cho quạn nhà nớc, Nhà nớc cần cho phép bắt buộc quan nhà nớc, đơn vị, tổ chức phải mở tài khoản giao dịch ngân hàng thơng mại gần Hạn mức khinh phí quan nhà nớc đợc Kho bạc Nhà nớc chuyển vào tài khoản quan đầu quý Thể thức toán đợc sử dụng chủ yếu uỷ nhiệm thu séc - Đối víi c¸c doanh nghiƯp, tỉ chøc kinh tÕ, viƯc më tài khoản ngân hàng toán qua ngân hàng hoạt động kinh doanh ngày bắt buộc (trừ trờng hợp mua bán khoản nhỏ mua bán với nông dân, trả dịch vụ nhỏ Trong khoản chi từ năm triệu đồng trở lên phải đợn toán qua ngân hàng Những doanh nghiệp vi phạm phải bị xử phạt hành - Đối với cá nhân giao dịch mua bán lớn, có đăng ký quyền sở hữu nh mua bán nhà, đất, phơng tiện lại (xe máy, tàu, thuyền ), mua bán giấy tờ có giá phải toán qua ngân hàng cách bắt buộc - Về phía ngân hàng, ngân hàng cần cải cách việc toán qua ngân hàng cho thùc sù cã ý nghÜa kinh tÕ ®èi víi ngêi dân Bên cạnh đó, ngân hàng cần thơng lợng với sở thu thuế để thực hợp đồng thu hộ, tạo mối quan hệ chặt chẽ quản lý nhà nớc với hoạt động kinh tế (3) Hoàn thiện chế tài xử phạt: Cần có chế tài pháp luật đủ nghiêm để răn đe hành vi vi phạm Đặc biệt để áp dụng chế tự tính thuế, chế tài pháp luật nghiêm minh trở nên cần thiết bối cảnh khả lợi dụng cho phép tự giác Nhà n ớc để trốn lậu thuế lớn, với nớc trình độ phát triển cha cao mặt nh nớc ta Theo hớng này, cần giao thêm quyền cho quan thuế việc xử lý vi phạm thuế, hoàn thiện nâng tính pháp lý Pháp lệnh xử lý vi phạm hành lên thành Luật xử lý vi phạm hành Định nghĩa rõ hành vi trốn thuế tơng đơng với mức hình phạt tội tham nhũng - theo quy định hành, tội trốn thuế bị phạt tối đa năm tù giam; tội tham nhũng bị áp dụng hình phạt tử hình - với mục đích ngăn ngừa loại tội phạm mà tính chất vi phạm khác với tội tham nhũng song, xét vế hậu kinh tế, chiếm doạt ngân sách Nhà nớc Định hớng cải cách thuế GTGT nớc ta Theo định hớng cải cách thuế nớc ta, thuế GTGT dần đợc sửa đổi bổ sung nhằm vào mục tiêu quan trọng là: Khắc phục tồn để Luật thuế GTGT thực công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nớc, khuyến khích đầu t, khuyến khích xuất hàng hoá, dịch vụ, bảo hộ sản xuất nớc nâng cao 18 hiệu sản xuất kinh doanh; Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc; Thể đơn giản, rõ ràng tính trung lập, bình đẳng luật thuế GTGT, cải cách hành nâng cao hiệu công tác thu thuế; Phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện cho ViÖt Nam tham gia héi nhËp kinh tÕ khu vùc quốc tế Theo phơng án đề la: áp dụng thống thuế suất 10% tất loại hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế; áp dụng chế tự khai, tự tính, tự nộp thuế nớc từ ngày 1/1/2006 (hiện đợc tổ chức thí điểm thành phố Hồ Chí Minh tỉnh Quảng Ninh); Thực đồng phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ, ấn định mức thuế thống mức doanh thu với sở không đủ điều kiện tính thuế theo phơng pháp khấu trừ Nh vậy, số vấn đề cần quan tâm là: Hệ thống luật thuế phải thực minh bạch, ngời dân dễ dàng tiếp cận tìm hiểu sách thuế; Trình độ dân trí cao, hiểu biết tuân thủ pháp luật ngời dân tốt, công tác tuyên truyền, phổ biến pháp lụt đạt hiệu thiết thực; quan hành pháp phải có lực quản lý cao phối hợp tốt với quan Thuế công tác quản lý hành chính; Nâng cao tính hiệu công tác kiểm tra ngành Thuế; Có chế tài pháp luật đủ nghiêm để răn đe hành vi vi phạm 19 Kết luận Cải cách thuế không đơn giản cân nhắc tối u mục tiêu hiệu công điều khện kinh tế "đóng", mà bị chi phối mạnh mẽ nhân tố nảy sinh từ tiến trình toàn cầu hoá diễn cách nhanh chóng Những khác biệt mặt phản ánh chuyển hớng sách cải cách thuế nhằm đạt tới tối u điều kiện kinh tế "mở"; mặt khác lại hàm ý nhiều vấn đề cần phải gải nớc ta, thuế GTGT đợc đánh giá sắc thuế tiến thực tế đà chứng minh u điểm vợt trội Qua năm áp dụng, thuế GTGT đà có tác động tích cùc ®èi víi nỊn kinh tÕ x· héi níc ta, tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nớc Thuế GTGT ngày có vai trò quan trọng cần thiết phải hoàn thiện, sửa đổi, bổ sung để phát huy u điểm khắc phục mặt hạn chế để trở thành đòn bẩy quan trọng Nhà nớc để thúc đẩy tăng trởng phát triển kinh tế nh đạt đợc mục tiêu xà hội Đề tài nhìn khái quát, tổng thể thuế GTGT dựa kiến thức môn chuyên ngành Kế toán, văn luật thuế GTGT có tham khảo phân tích kinh tế tạp chí Bài viết mang tính chủ quan cã nhiỊu sai sãt nhng nã ®· cho em mét hội tốt để tìm hiểu, phân tích mạnh dạn nêu đề xuất Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hớng dẫn - tiến sĩ Phạm Quang đà giúp đỡ em hoàn thành đề án 20 Tài liệu tham khảo Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT Giáo trình Quản lý thuế - Trờng ĐH Kinh Tế Quốc Dân Tạp chí Tài Chính Tạp chí thuế Nhà nớc Tạp chí Phát triển kinh tế Tạp chí Ngân hàng Thời báo kinh tếViệt Nam 285 câu hỏi đáp việc triển khai lt th míi sưa ®ỉi bỉ sung- tËp - Tổng cục thuế - Tạp chí thuế Nhà nớc 21 Mục lục Trang Lời nói đầu .1 Nh÷ng vấn đề thuế giá trị gia tăng I Lịch sử hình thành phát triển thuế giá trị gia tăng (GTGT) II Thuế giá trị gia tăng số nớc giới học kinh nghiÖm Đặc điểm thuÕ GTGT Nội dung thuế GTGT mét sè níc 2.1 Néi dung thuế GTGT Pháp .5 2.2 Nội dung thuế GTGT ë Hung- ga-ri Kinh nghiệm chung nớc điều kiện áp dụng th GTGT 10 3.1 Kinh nghiƯm chung ë c¸c níc 10 3.2 §iỊu kiƯn ¸p dông 11 III ChÕ ®é th GTGT ë ViƯt Nam .12 IV Mét số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện thuế GTGT việt nam 14 Sự cần thiết phải hoµn thiƯn th GTGT .14 1.1 Ưu điểm chủ yếu thuế GTGT: .14 1.2 Nhợc điểm .15 Híng hoµn thiƯn 16 KÕt luËn 20 20 Tài liệu tham khảo .21 22 Đề án môn học chuyên ngành kế toán tổng hợp Một số vấn đề thuế Giá trị gia tăng Giáo viên hớng dẫn: Tiến sĩ Phạm Quang Sinh viên thực hiện: Đỗ Thị Mai Đông Lớp: Kế Toán 43B Khoa: Kế Toán Trờng: Đại học Kinh TÕ Quèc D©n 23 ... quan thuế việc thi hành Luật thuế GTGT Công dân Việt Nam có trách nhiệm giúp quan thuế, cán thuế việc thi hành Luật Căn tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT. .. quan thuế nh nội ngành Thuế 11 III ChÕ ®é th GTGT ë ViƯt Nam Th GTGT đợc áp dụng Việt Nam từ 1/1/1999 theo Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 ngày 10 tháng năm 1997 Sau năm thực hiện, luật thuế GTGT. .. hoá, dịch vụ phải toán Vì vậy, thuế GTGT thuế gián thu Là loại thuế phơng pháp đánh thuế nên thuế GTGT có nhiều loại nh: thuế GTGT tài sản, thuÕ GTGT vÒ thu nhËp, thuÕ GTGT vÒ doanh thu Nhng chđ