LUẬN VĂN: Hồn thiện hạch tốn ngun liệu vật liệu công cụ dụng cụ Công ty cổ phần Vật tư Thú y TW I Lời nói đầu Đối với Việt Nam, giai đoạn công nghệ cịn chưa phát triển chi phí ngun liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ, mà đặc biệt doanh nghiệp sản xuất vật chất thông thường chiếm tỷ trọng cao tổng chi phí.Do việc tiết kiệm chi phí ngun liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ có ý nghĩa kinh tế lớn Vì thực tập Cơng ty cổ phần Vật tư Thú y TW I sau thời gian tìm hiểu tơi chọn đề tài “ Hồn thiện hạch tốn ngun liệu vật liệu cơng cụ dụng cụ Công ty cổ phần Vật tư Thú y TW I” I đặc điểm hoạt động công ty cổ phần vật tư thú y TW I Khái qt q trình hoạt động cơng ty Công ty cổ phần Vật tư Thú y TW I doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Nông nghiệp phát triển Nông thôn, thành lập năm 1973 theo định số 97/NN-TCQD ngày 23/3/1973 Bộ Nông nghiệp, tách phân cung ứng vật tư thú y thành lập cơng ty có tên gọi Cơng ty Vật tư Thú y cấp I( trực thuộc tổng công ty vật tư nông nghiệp) Năm 1983 theo định số 156/TCCB-QĐ ngày 11/6/1983 Bộ Nông nghiệp chuyển công ty thành đơn vị cấp II ( Trực thuộc Bộ Nông nghiệp) Năm 1989, yêu cầu phát triển ngành thuận lợi quản lý, Bộ Nông nghiệp Công nghệ thực phẩm cho trạm vật tư thú y cấp I đóng TP HCM trực thuộc Công ty nhập với phân viện thú y TW I Cịn lại đơn vị trực thuộc cơng ty đóng phía bắc miền Trung sát nhập với xí nghiệp thuốc thú y TW đóng huyện Hồi Đức có tên gọi “Cơng ty Vật tư Thú y TW I ” Đến tháng 5/2000 thực chủ trương cổ phần hố doanh nghiệp nhà nước, Cơng ty Vật tư Thú y TW I trở thành Công ty cổ phần Vật tư Thú y TW I với số vốn ban đầu 14 tỷ đồng Một số tiê kinh tế phản ánh tình hình phát triển cơng ty sau Bảng số Một số tiêu công ty năm 98,99 tháng năm 2000 STT Chỉ tiêu 1998 1999 9th (2000) Doanh thu tiêu thụ 17.080.120.000 20.197.585.320 16.487.126.76 Lợi nhuận sau thuế 370.100.112 453.873.076 300.232.692 Nộp ngân sách 650.817.000 720.243.018 608.045.670 Thu nhập bp/tháng CBCNV 710.000 750.000 760.000 Đặc điểm quy trình cơng nghệ: Có loại công nghệ 2.1 Công nghệ sản xuất thuốc bột: Gồm giai đoạn theo mơ hình sau Chuẩn bị Phối chế Đóng gói KCS Nhập kho, bảo quản, 2.2 Cơng nghệ sản xuất thuốc nước: Gồm giai đoạn sau Chuẩn bị NLVL Tiệt trùng Chia số lượng Dán nhãn KCS Nhập kho, bảo quản, chờ xuất 3.Tổ chức máy quản lý công ty Tổ chức máy công ty thể theo phương pháp định trực tiếp từ xuống Chức cao hội đồng quản trị, Ban giám đốc bao gồm giám đốc phó giám đốc Tất phịng ban phải có trách nhiệm tham mưu cho hội đồng quản trị Ban giám đốc Các định đưa trực tiếp xuống phòng ban, xuống phân xưởng, đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh thông suốt Sơ đồ tổ chức máy công ty (trang sau) Đặc điểm tổ chức máy kế tốn cơng ty Cơng ty tổ chức kế tốn theo hình thức tập trung.Tồn cơng ty có phịng tài kế tốn áp dụng hình thức kê tốn Nhật ký - chứng từ Sau sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty Sơ đồ Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty Kế toán trưởng ( Kế toán tổng K.toán hàng tồn kho K.toán ngân hàng K.toán T.toán tập hợp chi phí tính K.tốn T.lươn g K.tốn tập hợp C.phí K.tốn T.phẩm tiêu thụ bán hàng theo Thủ quỹ K.toán TSCĐ II Thực trạng kế toán nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ công ty cổ phần vật tư thý y TWI Nội dung nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ đơn vị Là công ty thuộc Bộ Nông nghiệp phát triển Nông thôn, Công ty cổ phần Vật tư Thú y TWI giao nhiệm vụ tổ chức sản xuất kinh doanh sở nhập loại thuốc vật tư thú y nước thu mua sản phẩm nước, để phục vụ cho cơng tác phịng chống dịch bệnh cho gia súc, gia cầm, đẩy mạnh ngày chăn nuôi ngày phát triển Sản phẩm công ty đa dạng, phong phú với 100 loại thuốc Trong có thuốc bột thuốc nước,nên nguyên liệu vật liệu công ty đa dạng ( 400 chủng loại) bao gồm -Nguyên vật liệu như: pencillin, streptomycin, vitamin B1,vitamin C -Vật liệu phụ như: hương liệu, xà phòng., -Nhiên liệu như: than , ga -Phụ tùng thay như: chi tiết máy, chi tiết xe đẩy chở hàng -Vật liệu khác dùng để đóng gói nhãn thuốc, hộp carton, ống ,lọ loại, băng thùng -Cịn cơng cụ dụng cụ cơng ty có loại sau: xe đẩy hàng, máy sấy, máy hàn, quạt thơng gió Hệ thống chứng từ kế toán sổ sách kế toán dùng cho hạch tốn ngun liệu vật liệu cơng cụ dụng cụ cơng ty Với hình thức kế tốn Nhật ký - chứng từ ,công ty dùng loại sổ, Nhật ký chứng từ, bảng kê bảng phân bổ Để hạch toán nguyên liệu vật liệu cơng cụ dụng cụ kế tốn sử dụng sổ sau: -Nhật ký - chứng từ số xác định tơngr số phát sinh bên có TK 331 đối ứng nợ tài khoản liên quan lấy số liệu tổng cộng Nhật ký - chứng từ số để ghi vào sổ kế tốn cịn kết hợp sử dụng Nhật ký - chứng từ số 1, 2, - Bảng kê số - Sổ Sơ đồ Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ công ty Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Nhập Chứng từ - Nhập - Xuất Sổ C.tiết toán với Nhật ký chứng từ 1,2,3 Nhật ký chứng từ số Xuất Bảng kê số Sổ TK 2.1 Hạch toán chi tiết nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ công ty cổ phần vật tư thú y TW I Nguyên liệu vật liệu cơng cụ dụng cụ cơng ty có nhiều chủng loại khác thường xuyên biến động Để hạch tốn chi tiết ngun liệu vật liệu vá cơng cụ dụng cụ công ty sử dụng phương pháp thẻ song song -Đối với nghiệp vụ nhập nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ , chủ yếu mua ngồi nên cơng ty sử dụng chứng từ nhập kho hoá đơn (GTGT) phiếu di chuyển vật tư chứng từ khác có liên quan -Đối với nghiệp vụ xuất nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ chủ yếu xuất cho sản xuất phân xưởng, chứng từ xuất phiếu xuất vật tư theo hạn mức phiếu xuất Tuy nhiên, tần suất nhập-xuất vật tư tháng cao nên công ty mở the kho cho tháng mở riêng cho loại vật tư Ví dụ mở thẻ kho cho loại pencillin sau: Bảng số Công ty cổ phần vật tư Thẻ kho thú y TW I Ngày lập thẻ Tờ số: Tên kho: Kho PXI Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: pencillin Đơn vị tính T Chứng từ T SH NT A B Diễn Giải C Ngày Số sượng tháng D Nhập Xuất Tồn nhận KT E Tháng 5/2000 40 21104 1/5 Phân Xưởng I 01/5 32 2/5 Thu-PX I 02/5 25 110 07/5 21104 1/5 Ký xác Phân Xưởng I Cộng 20 12/5 18 Số dư cuối tháng 110 63 87 -Hạch tốn phịng kế tốn định kỳ 5-7 ngày thủ kho tập hợp tất chứng từ liên quan đến việc nhập xuất vật tư chuyển cho kế toán thẻ kho sở chứng từ trên, kế toán mở sổ chi tiết ví dụ mở sổ chi tiết cho nguyên liệu pencillin Bảng số 10 Công ty cổ phần vật tư thú y TW I Mã số 04-VT Số 21104 Phiếu Xuất vật tư theo hạn mức Ngày 1/6/2000 Nợ: Bộ phận sử dụng: PXII Có: Lý xuất: xuất cho PX sản xuất Xuất kho: kho PXII Tên nhãn MS Hạn mức Ngày Số Đơn T N.nhận hiệu quy cách duyệt lượng giá tiền ký v.tư tháng A B ĐVT Bou suất 1/6 25 3/6 20 7/6 18 12/6 16 16/6 12 20/6 11 25/6 Tenicilline C suất 110 Cộng 110 Phụ trách phân sử dụng (ký, họ tên) Phụ trách công tiêu (ký, họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) Kế toán ghi Nợ TK 154(CTĐT) Có TK 152 (CTĐT) Ngồi ra, ngun liệu vật liệu giảm xuất từ kho phân xưởng cho kho phân xưởng Bảng số 11 Công ty cổ phần vật tư thú y TW I Số : Phiếu Xuất vật tư theo hạn mức Ngày tháng năm 2000 Nợ: Họ tên người nhập: Hải-PXI Có: Lý xuất: xuất cho PX I Xuất kho: kho PXII T Tên nhãn hiệu phẩm Mã T ĐVT Số lượng chất vật tư (SP hàng số Yêu cầu hoá) Đơn giá T.tiền Thực xuất A B C ống thuỷ tinh ml D Hộp 1000 ố 4 250000 1000000 Cộng 1000000 Cộng thành tiền(bằng chữ) Một triệu đông chẵn P.trách cung tiêu Ng.giao hàng Thủ kho (ký ghi rõ họ tên) K.toán trưởng (ký ghi rõ họ tên) T.trưởng (Ký ghi rõ họ tên) (ký đóng dấu họ tên) Căn vào phiếu xuất kho kê toán ghi Nợ TK 152 (1521) :1000000 Có TK 152 (1522) : 100000 Cuối tháng tập hợp kế toán lên bảng kê số để tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng sau Bảng số 12 Bảng kê số Tập hợp chi phí sản xuất phân xưởng II ( Ký ) Tháng năm 2000 Đơn vị :đồng T TK ghi có T TK 1542 1561 N.ký CT N.ký-CT số TK ghi nợ 1522 Cộng số TK 1521 37 7792566 2400000 TK 1522 1457296 6360230 21 5523357 10 Cộng 7816566 5523357 1457296 2416284 37 21 10 02 4.3 hạch toán kết kiểm kê kho: Hàng năm vào cuối niên độ kế tốn cơng ty tiến hành kiểm kê kho Căn vào kết kiểm kê, ban kiểm kê tiến hành đánh giá kết kiểm kê xử lý số nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ thừa, thiếu Nguyên nhân thừa, thiếu sai sót ghi chép kết xử lý điều chỉnh sổ sách Ví dụ Bcomplex thừa khơng rõ nguyên nhâ, Công ty định ghi tăng nguyên liệu vật liệu Nợ TK 152 ( 1522) :2000 Có TK 338 (3388) : 2000 Còn trường hợp Chloramphenicol thiếu nằm phạm vi hao hụt cho phép ghi tăng chi phí quản lý Doanh nghiệp kế tốn ghi: Nợ TK 642 : 16000 Có TK 152 (1522) : 16000 III đánh giá chung công tác kế tốn Cơng ty cổ phần Vật tư Thú y TW I Từ thành lập ,xây dựng phát triển đến công ty cổ phần Vật tư Thú y TWI không ngừng lớn mạnh trưởng thành mặt Trong lịch sử phát triển Cơng ty đạt thành công to lớn, song gặp khơng khó khăn kinh tê thị trường đặc biệt công ty không ngừng nâng cao suất lao động hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Trong cơng tác kế tốn, cơng ty có đội ngũ lao động kế tốn mạnh, đa số tốt nghiệp Đại học có kinh nghiệm cơng tác kế toán Phần hành kế toán nguyên liệu vật liệu có ưu điểm cần phát huy: -Về hình thức ghi sổ tổng hợp: Cơng ty áp dụng hình thức sổ Nhật ký- chứng từ vào công tác kế tốn hồn tồn phù hợp -Cơ cấu máy kế toán : cấu lao động kế toán cơng ty bố trí hợp lý kết hợp phần hành có khối lượng công việc khác san sẻ cho thành viên phịng -Về cơng tác hạch tốn ngun liệu vật liệu :Cơng ty áp dụng hạch tốn tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên hạch toán chi tiết nguyên liệu vật liệu theo phương pháp thẻ song song -Trong công tác thu mua nguyên liệu vật liệu , công ty quản lý chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch sản xuất để dự trù số nguyên liệu vật liệu cần mua -Việc áp dụng máy vi tính cơng tác kế tốn: Cùng với phát triển khoa học kỹ thuật đặt biệt trợ giúp máy vi tính cơng tác kế tốn, cơng ty trang bị cho phịng tài kế tốn m vi tính Tuy nhiên, cơng ty hạch tốn sổ theo hình thức Nhật ký- chứng từ nên khơng thể áp dụng hồn tồn máy vi tính, mà chủ yếu làm thủ cơng Việc sử dụng kế tốn máy lưu trữ sổ sách số liệu, lập bảng biểu lập báo cáo định kỳ Công ty thực tốt khâu ghi chép chứng từ ban đầu, thủ tục nhập, xuất nguyên liệu vật liệu theo chế độ ban hành VI Kiến nghị giải pháp việc sử dụng tài khoản hạch toán nguyên liệu vật liệu xuất dùng cho sản xuất Tại Công ty, xuất dùng nguyên liệu vật liệu cho sản xuất kế tốn ghi Nợ TK 154 (CTĐT) Có TK 152 ( C TĐT) Số xuất dùng Việc hạch toán sai chế độ Chẳng hạn công ty mua nguyên liệu vật liệu không nhập kho mà xuất dùng cho phận sử dụng, cơng ty dùng TK 154 kế tốn ghi Nợ TK 154 (CTĐT) số xuất dùng Có TK 111/112/331 Việc hạch tốn khơng nắm tình hình xuất, nhập, tồn kho nguyên liệu vật liệu dẫn đến hạch tốn tăng giá trị Theo ý kiến tơi để thuận lợi cho việc kiểm sốt tình hình xuất, nhập kho nguyên liệu vật liệu mua nguyên vật liệu , công ty nên tiến hành thủ tục nhập kho theo hoá đơn mua hàng kế toán ghi Nợ TK 152 (CTĐT) Có TK 111/112/331 Trị giá vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất công ty cần hạch tốn sau: Nợ TK 621 (CTĐT) Có TK 152 ( C TĐT) Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp sang TK 154 kế toan ghi: Nợ TK 154 Có TK 621 Phương pháp tính giá xuất nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ Hiện công ty sử dụng phương pháp tính giá nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ xuất kho giá thực tế đích danh Việc dùng giá xuất đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý thơng tin có tính xác cao Tuy nhiên với việc áp dụng giá xuất nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ làm cho khối lượng cơng việc kế tốn phát sinh q nhiều chủng loại ngun liệu vật liệu cơng cụ dụng cụ công ty đa dạng Mặt khác việc quản lý kho thủ kho phải thật tỷ mỷ chặt chẽ để quản lý hàng nhập , xuất theo lô bảo quản riêng loại Do tần suất nhập xuất nguyên liệu vật liệu phát sinh nhiều để giảm khối lượng công việc kế tốn cơng ty nên sử dụng giá xuất ngun liệu vật liệu công cụ dụng cụ đơn giá bình quân gia quyền Theo phương pháp giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho vào số lượng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình qn để tính Giá thực tế hàng Đơn giá bình quân gia quyền ( đơn giá bq kỳ dự trữ) tồn đầu kỳ Giá thực tế hàng + nhập kỳ = Số lượng hàng tồn đầu kỳ Số lượng hàng + nhập kỳ Giá thực tế = Số lượng hàng xuất X đơn giá bình qn Xuất kho Cơng ty nên dùng bảng phân bổ số Công ty dùng bảng phân bổ số để phản ánh giá vốn nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ xuất kho mẫu bảng phân bổ sau Bảng số 13 bảng phân bổ nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ Ngày T T tháng năm 2000 Ghi có TK đối tượng sử dụng TK 152-NLVL TK153-CCDC HT TT HT TT ghi nợ TK 1 TK 622 CP NLVLTT Phân Xưởng ( sản phẩm) TK 627-CPSXC Phân Xưởng TK 154 CPSXKD dở dang TK 641-Chi phí bán hàng TK 642- CPQLDN Cộng Về việc sử dụng bảng kê số công ty -Việc công ty sử dụng bảng kê số cơng ty ngồi nội dung tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng, cịn mang tính chất nhật ký chứng từ số Trong bảng kê số thay cho việc dùng ghi Nợ TK 154,621,622,627 đối ứng có TK liên quan cơng ty chi Nợ cho TK154 ,152,156 đối ứng tài khoản có liên quan Cách hạch tốn ghi sổ tắt, không chế độ Công ty dùng bảng kê số để lấy số liệu tổng hợp ghi vào sổ TK 152 mà không dùng Nhật ký – chứng từ số Cách hạch toán ghi sổ xuất kho nguyên vật liệu nên theo quy chuẩn sau: Bảng số 14 Bảng kê số Tập hợp chi phí sản xuất phân xưởng II Tháng năm 2000 Đơn :đồng T Các TK ghi có T Các TK ghi nợ 1522 TK 1542 TK 621 ( PX II ) 799256637 TK 622 ( PX II ) TK 627 ( PX II ) Cộng 799256637 Cộng vị Cuối tháng vào dịng cơng nợ TK 621,622,627 bảng kê số để ghi vào Nhật ký- chứng từ số Đồng thời lấy số liệu từ bảng kê số phần ghi Nợ TK 641,642 để ghi vào dong liên quan Bảng số 15 Nhật ký chúng từ số Tập hợp chi phí sản xuất tồn Doanh nghiệp Tháng năm 2000 Đơn vị : đồng TT TK ghi có 1522 1561 NKCT số TK ghi nợ NKCT số Cộng TK 621 -PX I 779256637 7792566 -PX II TK 622 -PX I -PX II TK 627 -PX I -PX II TK 1522 TK 1521 55233572 145729610 63602300 2400000 Cộng 71656637 Về việc hạch toán công cụ dụng cụ công ty công ty chưa hạch tốn chi tiết cơng cụ dụng cụ cho loại , phân xưởng Để quản lý tốt công cụ dụng cụ cách chặt chẽ cần phải tổ chức hạch tốn chi tiết cho loại công cụ dụng cụ phục vụ cho nhu cầu quản lý công ty cách mở sổ chi tiết cho loại công cụ dụng cụ Một sổ chi tiết công cụ dụng cụ sau: Bảng số 16 Công ty cổ phần sổ chi tiết công cụ dụng cụ vật tư thú y TW I Ngày tháng năm 2000 TK 153 Tên kho: Tên công cụ dụng cụ : Chứng từ SH NT Diễn giải TK Đơn đối giá ứng Nhập SL Tiền Xuất SL Tiền Tồn SL Tiền Số dư đầu tháng Cộng Số dư cuối tháng Kết luận Qua nghiên cứu tìm hiểu cơng tác hạch tốn ngun liệu vật liệu cơng cụ dụng cụ lý thuyết thực tế, công tác kế tốn nói chung hạch tốn ngun liệu vật liệu cơng cụ dụng cụ nói riêng vấn đề có ý nghĩa thực tiễn cao cơng cụ quản lý sắc bén góp phần làm hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao Tôi mong với ý kiến tơi đưa hy vọng góp phần làm hồn thiện cơng tác kế tốn Công ty cổ phần Vật tư Thú y TW I Sơ đồ : Sơ đồ Sơ đồ Tổ chức máy quản lý cồng ty cổ phần vật tư thú y TWI Hội đồng quản trị Ban giám đốc Phòn g Hà nh ch Phòn g Kinh doan h Tổng Phòn gcun g ứng vật tư Phòn g Tài chín h kế tốn TT N cứu thú y Ph ân xư ởn Phòn g Kiểm tra chất lượn Chi nhán hĐà nẵng Phân xưởn g số Chi nhán h TH HC M Cử a hà ng Cửa hàn g Cửa hàn g Tổ Sả n Tổ Sả n Tổ Sả n Tổ tr ộn Tổ san lẻ Tổ ng Bảng số Nhật ký chung chứng từ số Tháng năm 2000 Đơn vị đồng T Tên nhà cung T cấp SDĐT N Có TK 331,Nợ TK khác C 1521 1522 Nợ TK 331,Có TK khác Tổng có TK111 TK 331 Tổng Nợ 1361 13408405 SDCT N C 331 Chi nhánh 2982370 13408405 TPHCM 35341843 36280244 38094255 Đức Thịnh 42372077 61380115 67478717 2277663 71666336 3543609 Vân Quang 5572000 5850600 5850600 Cần Thơ 5070000 3172666 3331299 5460900 Hùng 10319829 66132529 2940399 Trâm 10925931 3706576 Dũng 3647030 1457296 10 2000000 36 6613252 14572961 1092593 1639077 20000000 10 Cộng 19828767 5538666 2000000 27605147 3206951 Đã ghi sổ ngày 109833313 223011724 1457296 55 91 03 tháng năm 2001 10 91 Ngày tháng năm 2001 K.toán ghi sổ ( ký, họ tên) K.toán tổng hợp ( ký, họ tên) K.toán trưởng ( ký, họ tên) ... ngun liệu vật liệu công cụ dụng cụ Công ty cổ phần Vật tư Thú y TW I? ?? I đặc ? ?i? ??m hoạt động công ty cổ phần vật tư thú y TW I Kh? ?i quát trình hoạt động công ty Công ty cổ phần Vật tư Thú y TW I doanh... toan nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ Việc xác định giá vốn nguyên liệu vật liệu áp dụng công ty sau: -Đ? ?i v? ?i nghiệp vụ nhập :nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ nhập tính theo giá thực... C.tiết toán v? ?i Nhật ký chứng từ 1,2,3 Nhật ký chứng từ số Xuất Bảng kê số Sổ TK 2.1 Hạch toán chi tiết nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ công ty cổ phần vật tư thú y TW I Nguyên liệu vật liệu